Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2021 г.

Содержание журнала № 22 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Маркетплейсы, или торговые интернет-площадки, достаточно популярны. Отвечаем на вопросы читателей, которые только начинают продавать свои товары через такие маркетплейсы. Но сразу предупредим: бухгалтеру важно опираться на условия конкретного договора, заключенного между его организацией и интернет-площадкой. Мы будем рассматривать наиболее часто встречающиеся условия сотрудничества продавцов и этих интернет-посредников.

Отвечаем на вопросы по продаже товаров через маркетплейсы

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Раздельный учет при работе с маркетплейсом

У нас оптовая торговая компания. Недавно добавили новый вид деятельности — торговля через маркетплейсы, дополнили свои коды ОКВЭД кодами 47.91 и 47.99.
Нужно ли в каком-либо виде вести раздельный учет выручки и затрат? Достаточно ли вести раздельный учет выручки по разным кодам ОКВЭД?

— По кодам ОКВЭД торговля через маркетплейс относится к розничной торговле. Как правило, организации, которые совмещают оптовую и розничную торговлю, заводят отдельные субсчета для отражения товара, предназначенного для продажи оптом и в розницу. Также часто заводят отдельные субсчета для учета розничной и оптовой выручки.

Однако если вся ваша розничная торговля ограничивается взаимодействием с маркетплейсом, скорее всего, вы не будете учитывать в бухучете товары по продажным ценам (как это обычно делают в рознице). И у вас не будет необходимости учитывать «товары в торговом зале», как розничным магазинам. Так что вряд ли вам нужно будет разделять учет товара. Можно обойтись и без отдельных субсчетов на счетах реализации.

Затраты на продажу товаров аккумулируются на счете 44. Их можно списывать каждый месяц без распределения на остаток непроданных товаров, если закрепить такое правило в учетной политике. Или можно списывать пропорционально стоимости проданных товаров. Распределять такие затраты по видам деятельности или нет — зависит от вашего профессионального суждения.

В общем, все зависит от вашей учетной политики. Также важно и то, для какой цели вы хотите организовать раздельный учет.

Буквально маркетплейс переводится как «рыночная площадь»: это тот же рынок, только в интернете

Буквально маркетплейс переводится как «рыночная площадь»: это тот же рынок, только в интернете

К примеру, для целей НДС раздельный учет выручки и затрат не требуется по продажам через маркетплейсы и по продажам через другие каналы сбыта. Так что достаточно организовать раздельный учет продажи товаров, облагаемых по разным ставкам НДС (20%, 10%...) либо вообще не облагаемых НДС. Наверняка такой раздельный учет был налажен у вас и ранее.

Если же вы хотите выделять в учете продажи в рамках каждого кода деятельности по ОКВЭД или же отделить оптовую торговлю от розничной (через маркетплейсы), вы вправе это сделать. Эти данные можно получить как с помощью формирования раздельного учета на отдельных субсчетах к основным счетам, используемым при реализации, так и с помощью аналитического учета. К примеру, вы можете завести разные субконто для операций по продаже товаров через маркетплейсы и по продаже товаров через иные каналы сбыта. Это зависит исключительно от вашей учетной политики, а также от того, как ваша программа позволяет использовать заложенные в нее данные об операциях.

Часто организациям не требуется раздельный учет продаж через маркетплейсы на счете 90. Даже если, к примеру, для статистики вам понадобится точная сумма продаж товаров таким образом. Ведь расчеты с маркетплейсом учитываются, как правило, на счете 76, а с другими покупателями — на счете 62. И в большинстве случаев можно посмотреть анализ счета 76, чтобы определить общую выручку от реализации товаров через маркетплейс.

Общие принципы учета продаж в рамках договоров с маркетплейсами

Как вести бухгалтерский и налоговый учет при торговле товарами на торговых интернет-площадках (маркетплейсах) типа Ozon, Wildberries?

— Все зависит от того, какой договор заключен с этими компаниями.

Если это договор комиссии или агентский договор, то у вас будет учет такой же, как и у обычного комитента/принципала при продажах в рамках комиссионного/агентского договора. Как правило, маркетплейс участвует в расчетах. Значит, деньги поступают продавцу не напрямую от покупателя, а от посредника — маркетплейса.

Об основных учетных моментах, о которых надо помнить при продаже товара через агента, мы рассказывали:

2021, № 17

Обычно же маркетплейсы оказывают как услуги по реализации товаров, причем с участием в расчетах, так и услуги по транспортировке и хранению грузов. Поэтому часто бухгалтеры ведут учет расчетов с маркетплейсом в двух разрезах:

расчеты с комиссионером (агентом) на продажу — на счете 76, субсчет «Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности». На нем отражают операции по продаже вашего товара;

расчеты с исполнителем по сопутствующим услугам — на счете 60, субсчет «Расчеты с маркетплейсом за сопутствующие услуги». К примеру, это услуги по доставке товаров покупателям, их упаковке, хранению товаров на складе маркетплейса, по доставке товаров обратно на склад (если покупатель отказался от товара), по возврату и/или утилизации негодного товара. Это удобно, если на сопутствующие услуги маркетплейс выставляет отдельный акт оказанных услуг, а также выписывает отдельные счета за такие услуги.

Такие субсчета можно открыть и на одном счете 76, вообще не используя счет 60 для учета расчетов с маркетплейсом. Именно такой вариант мы покажем в примере ниже.

Но можно обойтись без «раздвоения» и учитывать все расчеты с маркетплейсом на счете 76, субсчет «Расчеты с маркетплейсом». Особенно если документооборот с маркетплейсом устроен так, что все данные о продажах товаров, а также об оказанных сопутствующих услугах отражаются в одном отчете.

Оборот компании

Как именно организовать бухучет, бухгалтер выбирает сам, ориентируясь на учетную политику. Если там нет нужных положений, учетную политику можно дополнить, даже в середине года.

Учтите, что, как правило, интернет-площадка не покупает ваш товар. Следовательно, к ней не переходит право собственности. От вашей организации право собственности на товар перейдет напрямую к покупателю. И произойдет это в тот момент, когда он получит заказанный товар. Если же покупатель не выкупил заказ вовремя или отказался от товара после его осмотра, интернет-площадка вернет вам товар. Его реализацию отражать не потребуется.

Именно поэтому при передаче товара маркетплейсу надо сделать проводку по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». В случае возврата непроданного товара делается обратная проводка по дебету счета 41 и кредиту счета 45.

В договоре с маркетплейсом должно быть прописано, как часто маркетплейс должен передавать вашей организации отчет о продажах. Как правило, это происходит не реже одного раза в месяц. На его основе ваша организация как продавец должна отразить реализацию товара, в том числе показать выручку в бухгалтерском и налоговом учетепп. 3, 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038. Также вы можете включить в затраты сопутствующие услуги маркетплейса, если они указаны в этом отчете. Если же на сопутствующие услуги составляется отдельный акт, то, соответственно, в расходы стоимость этих услуг списывается на основе такого отдельного акта.

Пример. Отражение реализации товара через маркетплейс

Условие. ООО «Цветик» заключило с ООО «Маркетплейс» договор, по которому ООО «Маркетплейс» включает в базу продаваемых товаров определенные товары ООО «Цветик», получает деньги с покупателей, оказывает услуги по доставке товара со склада ООО «Цветик» до собственного склада и затем — до покупателя. ООО «Маркетплейс» выступает в роли комиссионера, участвующего в расчетах. За посреднические услуги ООО «Маркетплейс» берет комиссию, размер которой зависит от категории продаваемого товара.

Ежемесячно ООО «Маркетплейс» составляет отчет о продажах и оказанных услугах.

В начале сентября ООО «Цветик» отгрузило ООО «Маркетплейс» товары. Продажная стоимость этих товаров, определенная исходя из согласованной цены их продажи на интернет-площадке, — 960 000 руб. (без НДС — 800 000 руб., НДС 20% — 160 000 руб.). Их учетная цена (бухучет ведется по покупным ценам, без НДС) составляет 500 000 руб.

30.09.2021 комиссионер ООО «Маркетплейс» составил отчет, в соответствии с которым:

реализовано покупателям — физическим лицам товаров ООО «Цветик» на общую сумму 720 000 руб., в том числе НДС 20% — 120 000 руб. Оставшаяся часть товаров ООО «Цветик» еще не выкуплена покупателями;

комиссия за посреднические услуги составила 36 000 руб. (30 000 руб. — сумма комиссии без НДС, НДС 20% — 6000 руб.).

Также 30.09.2021 составлен акт на оказанные услуги по доставке товара: их стоимость составила 2400 руб. (2000 руб. — сумма без НДС, НДС 20% — 400 руб.).

В начале октября ООО «Маркетплейс» перечислило ООО «Цветик» 681 600 руб. (в том числе НДС 20% — 113 600 руб.).

В бухучете ООО «Цветик» себестоимость проданных на маркетплейсе товаров определена в сумме 375 000 руб.

Решение. В бухучете ООО «Цветик» отражает расчеты с маркетплейсом на двух разных субсчетах к счету 76. Отделяя тем самым посреднические услуги маркетплейса от его сопутствующих услуг. Операции с маркетплейсом отражены следующими проводками.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки товаров маркетплейсу
Товары переданы маркетплейсу на реализацию 45 41 500 000
На конец месяца (30.09.2021)
Отражена выручка от продажи товаров маркетплейсом с учетом НДС 76
субсчет «Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»
90-1 720 000
Начислен НДС с реализации товаров 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
120 000
Списана себестоимость реализованных товаров 90-2 45 375 000
Отражено посредническое вознаграждение маркетплейса 44 76
субсчет «Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»
30 000
Отражен НДС по посредническому вознаграждению 19 76
субсчет «Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»
6 000
Входной НДС по посредническому вознаграждению принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 6 000
Отражена стоимость услуг по доставке товара 44 76
субсчет «Расчеты с маркетплейсом за сопутствующие услуги»
2 000
Отражен НДС по сопутствующим услугам 19 76
субсчет «Расчеты с маркетплейсом за сопутствующие услуги»
400
Входной НДС по сопутствующим услугам принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 400
Погашена задолженность перед маркетплейсом за сопутствующие услуги путем зачета взаимных требований 76
субсчет «Расчеты с маркетплейсом за сопутствующие услуги»
76
субсчет «Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»
2 400
Получено от маркетплейса за реализованный товар за вычетом посреднического вознаграждения и стоимости сопутствующих услуг
(720 000 руб. – 36 000 руб. – 2400 руб.)
51 76
субсчет «Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»
681 600

Итого сальдо расчетов с маркетплейсом за товары, реализованные им в сентябре 2021 г., стало нулевым.

В налоговом учете ООО «Цветик» отражает в сентябре:

выручку от реализации товаров через маркетплейс в сумме 600 000 руб. (720 000 руб. – 120 000 руб.);

расходы в виде стоимости проданных товаров на сумму 375 000 руб.;

расходы на оплату посреднического вознаграждения в сумме 30 000 руб.;

расходы на оплату сопутствующих услуг в сумме 2000 руб.

Надо учесть, что если транспортные расходы на закупку товаров не включались в стоимость товара, то в конце месяца необходимо рассчитать сумму транспортных расходов, приходящуюся на проданные товары, и включить ее в налоговые расходыст. 320 НК РФ.

Особенности учета товаров по продажным ценам

Решили, что для продажи товаров через маркетплейс будем использовать в бухучете продажные цены. Так проще. На какой счет нам списывать разницу между продажной ценой товара и его себестоимостью после того, как маркетплейс отчитается о его продаже?

— Организации розничной торговли вправе учитывать товары по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом наценокп. 20 ФСБУ 5/2019. При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (с учетом скидок, накидок) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка».

В общем случае при учете товаров по продажным ценам при передаче товара покупателю со счета 41 «Товары» списывается учетная (продажная) стоимость этого товара, а со счета 42 — относящаяся к нему сумма торговой наценки. Но надо учитывать и особенности продажи товаров через маркетплейс, о которых мы говорили выше.

Как мы уже рассмотрели, при отгрузке товара на склад маркетплейса делается проводка по дебету счета 45 и кредиту счета 41. Вы делаете ее по продажной цене. После продажи маркетплейсом товаров конечному покупателю делаете проводку по дебету счета 90-2 и кредиту счета 45 — также на продажную стоимость товара, по которой он у вас был учтен. Далее надо сторнировать торговую наценку: СТОРНО по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90-2. Таким образом вы уменьшите себестоимость проданного товара.

Доходы упрощенца при продаже товаров через маркетплейс

Мы на упрощенке. Это значит, в налоговом учете у нас кассовый метод. Правильно ли, что в свои доходы при работе с маркетплейсом мы включаем только ту сумму, которая реально будет перечислена на наш счет?

— Нет, это не так. Доходы упрощенцев определяются не только на дату поступления денег на счет, но и на дату погашения задолженности перед вами иным другим способомп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

А зачет взаимных требований между продавцом и маркетплейсом на сумму посреднического вознаграждения маркетплейса или на стоимость оказанных им услуг — это и есть те события, в результате которых погашается задолженность маркетплейса перед вами. Эту часть дохода вы должны отразить на дату утверждения отчета маркетплейса.

Таким образом, доходом продавца является полная стоимость товара, которую оплатил покупатель. А не только та сумма, которую маркетплейс перечисляет продавцу за вычетом своего вознаграждения. Кстати, эта, основная, часть дохода отражается на дату получения от маркетплейса денег на расчетный счет упрощенца-продавца, а не на дату утверждения отчета маркетплейсаподп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 22.12.2020 № 03-11-11/112598; УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@. Как правило, и утверждение отчета комиссионера/агента (маркетплейса), и получение денег на расчетный счет продавца происходят в одном месяце. В таком случае вся сумма доходов будет учтена упрощенцем также в одном месяце.

Если вы применяете доходно-расходную УСН, то затраты на оплату вознаграждения маркетплейса вы сможете признать в расходах. Сделать это можно на дату утверждения отчета маркетплейса (отчета комиссионера/агента)подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@.

Касса при работе через маркетплейс

Мы будем продавать товар через маркетплейс. Нужна ли нам касса?

— Как правило, обязательство по формированию и передаче кассового чека покупателю возлагается на маркетплейс. Однако все зависит от условий договора, по которому вы работаете с маркетплейсом.

При агентской схеме, когда маркетплейс выступает в роли вашего агента, для «кассовых» целей важно, от чьего имени действует агентПисьма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 25.09.2018 № 03-01-15/68639.

Если агент (маркетплейс) совершает сделки по продаже товаров от своего имени, тогда пробивать чеки должен агент. Это самый распространенный вариант. Вам как принципалу в таком случае не нужно применять кассу:

ни при передаче товаров агенту — ведь вы не продаете товар маркетплейсу, а лишь передаете на продажу;

ни при получении своей выручки от посредникаПисьма Минфина от 06.04.2020 № 03-01-15/27090, от 27.05.2020 № 03-01-15/44636.

Если же маркетплейс продает товар от имени принципала (то есть от вашего), то вам придется применять ККТ. Но такой вариант взаимоотношений редок.

Продажи через маркетплейсы предпринимателем на патенте

Можно ли ИП совмещать ПСН по розничной торговле и УСН при торговле через маркетплейсы?

— Да, можно. Для целей патентной системы деятельность по продаже товаров через интернет-магазины и маркетплейсы не признается розничной торговлей. В том числе и если товары продаются в рамках агентского договораподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Минфин неоднократно говорил, что продажа товаров предпринимателями через интернет-сайты на патент не переводитсясм., например, Письмо Минфина от 12.04.2021 № 03-11-11/27582.

Руководствуясь такой логикой, для совмещения спецрежимов в вашей ситуации нет никаких препятствий. Интернет-торговля будет признаваться самостоятельным видом деятельности, по которому можно отчитываться по упрощенке. А на другой вид деятельности — розничную торговлю — вы можете получить патент, если по ней выполняются условия для применения ПСН, в том числе по региональному законуПисьмо Минфина от 06.05.2020 № 03-11-11/36539.

Торговый сбор при продажах через маркетплейс со склада

Я предприниматель. Хочу арендовать в Москве склад для хранения товаров. Продавать их буду только через маркетплейс. Покупатели на склад допускаться не будут. Забирать товар будут только курьеры. Надо ли мне платить торговый сбор?

— Нет, не надо. В вашей ситуации склад нельзя признать объектом стационарной торговой сети (торговым объектом). Ведь у вас нет помещения, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаровст. 2 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ.

Следовательно, ваш склад не может быть признан объектом стационарной торговой сети для целей торгового сбора, действующего на территории МосквыПисьмо Минфина от 04.04.2016 № 03-11-06/4/21177. Напомним, что торговый сбор устанавливается только в отношении торговой деятельности на объектах торговлипп. 1, 2 ст. 413 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

НОВЫЙ ФСБУ ПО БУХОТЧЕТНОСТИ: первое знакомство
ОТЧЕТЫ В СЛУЖБУ ЗАНЯТОСТИ: какие сведения подавать
ИМПОРТ ИЗ СТРАН ЕАЭС: заполняем заявление о ввозе
«МОБИЛЬНЫЕ» РАСХОДЫ: как правильно учесть
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание