Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 18 за 2018 г.
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ ОСН УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Начало нового учебного года — хороший повод порадовать детей и педагогов, оказав школе или детскому саду посильную помощь. К примеру, безвозмездно передать учебному заведению лабораторное оборудование, компьютеры или иное имущество.

Подарки школам и детским садам от организаций и ИП

Определяем понятия

Организация решила подарить детскому садику, школе или иному некоммерческому учебному заведению оборудование, компьютеры или другое имущество. Каких-либо встречных работ и услуг учебное заведение не оказывает. В том числе оно не обязано каким-либо образом рекламировать организацию (то есть о спонсорстве речь не идет). Следовательно, передача имущества — не что иное, как благотворительность.

Внимание

Не является благотворительной деятельностью направление денег и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям (в том числе частным школам и частным детским садам)п. 2 ст. 2 Закона от 11.08.95 № 135-ФЗ (далее — Закон № 135-ФЗ).

По определению благотворительная деятельность — это добровольная деятельность по бескорыстной передаче имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержкист. 1 Закона № 135-ФЗ. Список целей благотворительной деятельности закрытый. В него, в частности, включеныст. 2 Закона № 135-ФЗ:

содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения;

содействие развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи.

Налог на прибыль

В налоговые затраты не получится включить стоимость имущества, переданного учебному заведению в рамках благотворительной деятельности. Для целей налогообложения прибыли это обычная безвозмездная передачапп. 16, 34 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42; УФНС по г. Москве от 05.03.2011 № 20-15/020825. Нельзя учесть в налоговых расходах и сопутствующие затраты, связанные с передачей такого имущества, к примеру на его доставку, установку, наладку и т. д.

Если организация решила помочь учебному заведению деньгами, такое пожертвование тоже не уменьшит базу по налогу на прибыль. Однако на уровне субъекта РФ может быть установлена пониженная региональная ставка по налогу на прибыль для тех, кто направил средства на благотворительность. Правда, в этом же законе могут быть прописаны конкретные условия для того, чтобы иметь право на льготную налоговую ставку.

К примеру, в Псковской области для организаций, которые направляют деньги на благотворительные цели, установлена пониженная ставка 13,5% по налогу на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет. Но чтобы ею воспользоваться, надо направить на благотворительность не менее 10% от «прибыльной» налоговой базыЗакон Псковской области от 03.06.2010 № 979-оз.

Так что на всякий случай проверьте закон, действующий в вашем субъекте РФ.

НДС при передаче пожертвований

Есть два основания для освобождения от НДС при передаче имущества учебному заведению.

Первое основание — безвозмездная передача имущества (за исключением подакцизных товаров), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельностиподп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-07-07/61.

Чтобы не начислять НДС, надо подтвердить благотворительный характер передачи. Для этого подойдут такие документыПисьмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-07/66:

договор с получателем помощи — в нашем случае с некоммерческим учебным заведением. В нем обязательно должно быть указано, что имущество безвозмездно передается в благотворительных целях;

акт или другой документ о принятии имущества, подписанный некоммерческим учебным заведением. В таком документе также надо указать, что имущество, переданное в качестве пожертвования, будет использовано учебным заведением непосредственно в его некоммерческой деятельности.

Справка

Если вы не можете собрать документы, подтверждающие благотворительный характер вашей помощи, то передачу имущества учебному заведению надо будет оформлять в учете как обычную безвозмездную помощь. Такая безвозмездная передача приравнивается к реализации. Следовательно, вам надо будет исчислить НДС. Но не потребуется восстанавливать входной налог, принятый ранее к вычету по передаваемому имуществу.

Второе основание — передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательскойподп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. На этом основании можно вывести из-под обложения НДС передачу школе или иному некоммерческому учебному заведению любого имущества без исключения. В том числе и подакцизных товаров, к примеру легкового автомобиля.

В документах на передачу некоммерческому учебному заведению подакцизных товаров прямо пропишите, что они передаются такому заведению для использования в его основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

Итак, вы передаете учебному заведению имущество, и такая передача не облагается НДС. Это означает, что приобретенное вами имущество вы использовали в не облагаемой НДС операции. Следовательно:

если цель приобретения имущества — его последующая передача в благотворительных целях, то входной НДС к вычету не принимается и сразу учитывается в стоимости этого имуществаподп. 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-07/49. Соответственно, учесть такой НДС в налоговых расходах не получится (как и стоимость самого имущества);

если входной НДС по такому имуществу вы ранее уже приняли к вычету, то его надо восстановить в том квартале, в котором учебное заведение подпишет акт о приеме благотворительной помощи (пожертвования). При передаче учебному заведению основного средства, бывшего в употреблении, восстанавливать придется лишь часть входного НДС, пропорциональную остаточной стоимости такого ОСподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Суммы восстановленного НДС можно учесть в составе прочих расходов при расчете базы по налогу на прибыльабз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 19.08.2008 № 03-03-06/1/469.

Если благотворительную помощь школе или садику ваша компания оказывает деньгами, то базы по НДС не возникает. Ведь денежные переводы НДС не облагаютсяподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налог при «доходно-расходной» УСН

У упрощенцев, выбравших объект «доходы минус расходы», перечень налоговых затрат закрытыйпп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ. И в нем не поименовано имущество, передаваемое в рамках благотворительной деятельности. Следовательно, на «доходно-расходной» УСН имущество, безвозмездно переданное школе или детскому садику, нельзя учесть как расходы.

Какие расходы возникали у россиян — родителей школьников

Но может получиться, что сначала упрощенец купил материалы или основные средства и признал их стоимость в расходах. И лишь потом решил передать их в качестве пожертвования школе или детскому саду. Надо ли в таком случае корректировать базу по налогу на УСН?

В НК четкий ответ на такой вопрос можно найти только в отношении основных средств. Так, при любой, в том числе безвозмездной, передаче основного средства до истечения 3 лет с момента признания расходов на его приобретение (либо до истечения 10 лет, если срок полезного использования ОС более 15 лет) нужно пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средствп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Для этого надо:

исключить из состава расходов суммы затрат на приобретение основного средства;

включить в расходы суммы амортизации, начисленные в отношении такого ОС по правилам гл. 25 НК РФПисьмо Минфина от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413.

А вот по иному имуществу, стоимость которого учтена в налоговых расходах до того, как оно передано в рамках благотворительной деятельности (к примеру, по сырью, материалам), нет прямой обязанности восстанавливать расходы.

Однако не будем забывать, что у упрощенцев все расходы должны быть экономически обоснованнып. 2 ст. 346.16, абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. Безвозмездная передача (пусть и в рамках такого благого дела, как помощь школе или детскому садику), по мнению проверяющих, не имеет экономического обоснованияПисьмо Минфина от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40. Так что безопаснее восстановить ранее признанные расходы.

Социальный НДФЛ-вычет для предпринимателей-благотворителей

Предприниматели, как и обычные физические лица, направившие пожертвования некоммерческим учебным организациям, могут получить социальный налоговый вычет по НДФЛ. Он может быть заявлен на сумму реальных затрат на такую благотворительность, но не более 25% суммы дохода, полученного ИП за год и подлежащего обложению НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-03-07/3443.

Как и иные социальные вычеты, вычет на благотворительность предоставляется только в случае наличия у ИП доходов, облагаемых НДФЛ по общей ставке 13%подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2014 № 03-04-05/44297. Для подтверждения вычета у ИП, помимо названных в статье документов, должно быть подтверждение оплаты его расходов на пожертвование или платежки на перечисление пожертвования учебному заведению.

* * *

В бухучете стоимость имущества, переданного в качестве пожертвования детскому саду, школе или иному учебному заведению, признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91-2п. 11 ПБУ 10/99.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаМораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное
Содержание