Фактическое право на доход иностранца: чем подтвердить
Для чего необходим документ
Если вы выплачиваете доход иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в РФ, то на вас, как на налогового агента, возлагается обязанность удержать и перечислить в бюджет налог на прибыльп. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ. О том, какие доходы входят в перечень облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты в РФ, читайте в 
, 2019, № 15.
При расчете налога можно воспользоваться льготами, предусмотренными международными соглашениями об избежании двойного налогообложения: не удерживать налог у источника выплаты или удержать по пониженной ставке.
Но до даты выплаты дохода необходимо получить у иностранной организации документальное подтверждениеп. 1 ст. 312 НК РФ:
•постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения. Это документ по форме, установленной законодательством выдавшей его страны, который должен быть заверен ее компетентным органом;
•фактического права на получение соответствующего дохода. Иными словами, подтверждение того, что ваш контрагент является конечным получателем дохода.
Как выглядит подтверждение
Ни список документов для определения фактического получателя дохода, ни их форма законодательно не установлены. Минфин отдает предпочтение не форме, а содержанию информации. Он разрешает оформить любые документы при условии, что в них будет содержаться вся необходимая информацияПисьмо Минфина от 24.07.2018 № 03-08-05/51824. Выглядеть документ-подтверждение может, например, как:
•или уведомление от иностранного юрлица в ваш адрес в виде заверительного письма;
•или приложение (дополнение) к договору.
Чтобы налоговый орган или суд (если до этого дойдет) могли сделать вывод, что иностранная компания действительно является фактическим получателем дохода, в документе должна быть раскрыта информация о наличии у иностранного юрлицап. 2 ст. 7 НК РФ; Письма Минфина от 19.12.2018 № 03-08-05/92537, от 24.07.2018 № 03-08-05/51824:
•права самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться полученным доходом без каких-либо ограничений со стороны третьих лиц;
•обязательства по уплате налога с полученного от источников в РФ дохода, погасить которое оно должно в стране своего резидентства. Если в дальнейшем доход будет перечислен конечным получателям в страны, с которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то эта информация поможет подтвердить, что доход выплачивался не ради экономии на налоге в РФ;
•предпринимательской деятельности в стране, резидентом которой он является.
Можно разработать такую форму самостоятельно и предложить подписать ее иностранному контрагенту.
Вот примерный образец такого уведомления (скачать бланк).
| От: | Компании ALFA GmbH / ИНН: DE 270311264 Страна налогового резидентства: Germany Адрес официальной регистрации: D-10243, Berlin, Fridrichstrasse, 127 Дата регистрации: 18.05.2012 |
| Кому: | ООО «ВЕГА» / ИНН: 770306159022 Страна налогового резидентства: РФ Адрес официальной регистрации: 126167, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 53 Дата регистрации: 25.03.2015 |
Дата: «28» июня 2019 г.
УВЕДОМЛЕНИЕ
Настоящим письмом компания ALFA GmbH, будучи получателем дохода по Договору займа от 04.06.2019 № 04-06/19 (далее — Договор), подтверждает и гарантирует, что она:
— имеет фактическое право на получение дохода в виде процентов (статус фактического получателя дохода), является конечным выгодоприобретателем такого дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу;
— не имеет каких-либо обязательств по передаче дохода третьим лицам на основании договорных или любых других взаимоотношений;
— не выполняет никаких функций и не принимает никаких рисков, связанных с осуществлением прямой или косвенной выплаты суммы дохода (полностью или частично) третьим лицам;
— не выступает в качестве посредника в интересах третьих лиц в вопросах, касающихся распоряжения доходом (полностью или частично), в том числе не выполняет функции агента, номинального директора, доверенного лица или комиссионера;
— вправе использовать/распоряжаться доходом по своему усмотрению;
— осуществляет использование/распоряжение доходом в своих собственных интересах;
— имеет неограниченные полномочия по распоряжению доходом;
— получает доход не через постоянное представительство, находящееся на территории РФ;
— осуществляет фактическую предпринимательскую деятельность в ФРГ;
— несет риски и самостоятельно осуществляет фактическую деятельность, являющуюся предметом Договора;
— уплачивает налоги с полученного дохода в полной мере в стране налогового резидентства.
Компания ALFA GmbH подтверждает осведомленность об обязанности предоставлять документы (информацию) для подтверждения фактического права на доход в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Компания ALFA GmbH предоставила Свидетельство о резидентстве в ФРГ от 11 июня 2019 г. в целях применения положений Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и ФРГ от 29.05.96 (далее — Соглашение).
Компания ALFA GmbH подтверждает свою осведомленность о том, что непредоставление или ненадлежащее предоставление информации перед выплатой дохода повлечет за собой невозможность применения положений Соглашения.
Компания ALFA GmbH гарантирует, что вся информация, содержащаяся в данном письме, является достоверной и исчерпывающей, и обязуется незамедлительно уведомлять обо всех изменениях.
| Генеральный директор |  | D. Schulz |
Если вы еще только собираетесь заключать с иностранной организацией договор, влекущий выплату «пассивного» дохода, то можно к такому договору оформить отдельное приложение. В нем будет содержаться информация о том, что иностранная организация является фактическим получателем дохода. Это несколько упростит процедуру (позволит не запрашивать дополнительно письма перед каждой выплатой дохода) и будет иметь большую значимость для налоговых целейп. 2 ст. 7 НК РФ.
Если иностранная компания не является фактическим получателем дохода, то она также должна вас об этом проинформировать.
Применять льготное налогообложение можно только в случае, если получатель дохода имеет на него фактическое право. Если представленная контрагентом информация о фактическом получателе дохода не соответствует действительности и налоговый орган докажет, что выплаченные доходы на самом деле не являются доходами его получателя, в применении льгот по соглашению откажут.
* * *
Иногда приходится сталкиваться с ситуацией, когда директор иностранной компании не готов подписывать какие-то письма, налагающие на него дополнительную ответственность. Но как показывает практика, если вы объясните, для чего это необходимо, и сошлетесь на российские налоговые требования, такая ситуация разрешится положительно.
