Оптимизация бухучета активов и операций

Упрощаем учет МПЗ, ОС, НМА и не только

Малые предприятия, имеющие право на упрощенный бухучет, могут отказаться от учета остатков незавершенного производства, готовой продукции и других МПЗ, могут принять решение реже начислять амортизацию и отказаться от применения целого ряда ПБУ.

Оптимизация учета МПЗ и затрат, сопутствующих их покупке

Оценка МПЗ по ценам поставщика

Малые предприятия могут принимать МПЗ к учету по цене поставщика, а не по фактической себестоимости — то есть без распределения сопутствующих затрат на покупку на стоимость самих МПЗп. 13.1 ПБУ 5/01. Все другие затраты (кроме цены МПЗ), напрямую связанные с их приобретением, можно сразу списывать на расходы по обычным видам деятельности. Это, к примеруИнформационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-3 (далее — Информационное сообщение Минфина):

• вознаграждения посредникам;
• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
• другие затраты, связанные с приобретением запасов или их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Без сомнения, это облегчит труд бухгалтера. Ведь если, к примеру, транспортно-заготовительные расходы связаны с покупкой нескольких видов товаров или материалов, не придется распределять их по видам МПЗ. Тем более не нужно списывать ТЗР, связанные с приобретением покупных товаров, по методу среднего процента, что требуется при обычном, неупрощенном бухучетеподп. «а» п. 83, п. 87 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Проводки по приобретению и списанию материалов могут выглядеть следующим образом.

Содержание операции	Дт	Кт
Принятие к учету материалов по цене поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Признание затрат, связанных с приобретением материалов	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость сопутствующих расходов может быть списана даже до того, как материалы поступят в организацию
Списание материалов в производство (по цене поставщика)	20 «Основное производство»	10 «Материалы»

Единовременное списание стоимости МПЗ и других затрат на расходы

Микропредприятия могут сразу и полностью списывать на расходы по обычным видам деятельности:

• стоимость оприходованных материалов, сырья, товаров;
• другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров.

При таком варианте проводки будут еще проще.

Содержание операции	Дт	Кт
Принятие к учету материалов по цене поставщика	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Признание затрат, связанных с приобретением материалов	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Организация, не являющаяся микропредприятием, имеющая право на упрощенный бухучет, может списывать МПЗ в таком же порядке, если:

• <или>характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗп. 13.2 ПБУ 5/01;
• <или>МПЗ предназначены для управленческих нужд (например, канцтовары)п. 13.3 ПБУ 5/01; Информационное сообщение Минфина.

Можно отказаться от учета незавершенного производства и готовой продукции

Это логическое продолжение упрощения учета затрат на производство. При таком варианте учета суммы по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и по аналогичным счетам) на финансовые результаты списываются полностью в конце месяца.

Содержание операции	Дт	Кт
В конце каждого месяца
Списание ежемесячных затрат	90-2 «Себестоимость продаж»*	20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу»)

Как видим, в течение месяца со счетов учета затрат суммы не списываются (к примеру, в дебет счета 43 «Готовая продукция») — происходит лишь накопление расходов. Следовательно, при отражении реализации:

• в учете будут лишь две проводки:

— по отражению выручки от реализации, к примеру Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 90-1 «Выручка»;

— по начислению НДС (если организация является его плательщиком), к примеру Дт 90-3 «НДС» – Кт 68-«Расчеты по НДС»;

• не будет проводки по списанию готовой продукции на расходы (к примеру, в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»).

Воспользоваться таким упрощенным способом могутп. 13.2 ПБУ 5/01; Информационное сообщение Минфина:

• микропредприятия;
• организации, характер деятельности которых не предполагает наличие существенных остатков МПЗ.

Если организация решит вообще отказаться от учета запасов МПЗ, то в балансе их стоимость не будет фигурировать.

Можно не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Этим упрощением могут воспользоваться все организации, имеющие право на применение упрощенных способов бухучетап. 25 ПБУ 5/01.

В таком случае остатки материально-производственных запасов (если организация не отказалась от их учета) будут показаны в балансе по стоимости их принятия к учету.

Оптимизация учета основных средств

Усеченная оценка ОС

Первоначальную стоимость ОС можно определятьп. 8.1 ПБУ 6/01; Информационное сообщение Минфина:

• при покупке — по цене поставщика, но с учетом затрат на монтаж;
• при строительстве — в сумме, уплачиваемой подрядчику.

Все остальные затраты, связанные с приобретением ОС и доведением их до состояния, пригодного к использованию, можно сразу включать в расходы по обычным видам деятельности.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражение стоимости объекта по цене поставщика/подрядчика	07 «Оборудование к установке»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Передача оборудования в монтаж	08 «Вложения во внеоборотные активы»	07 «Оборудование к установке»
Отражение затрат на монтаж объекта ОС	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принятие объекта к учету в качестве ОС	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Признание сопутствующих затрат, связанных с приобретением/строительством объекта ОС (кроме затрат на монтаж)	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Также можно учитывать как самостоятельные расходы и проценты по займам и кредитам, связанные с приобретением основных средств.

Более того, малое предприятие может учитывать проценты по любым полученным займам как прочие расходып. 7 ПБУ 15/2008; п. 22 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 (далее — Информация Минфина).

Упрощенное начисление амортизации

Амортизацию по любым ОС можно начислять не ежемесячно, а режеп. 19 ПБУ 6/01. Один раз в год (31.12), или, например, раз в полгода (30.06 и 31.12), или раз в квартал (31.03, 30.06, 30.09 и 31.12)Информационное сообщение Минфина.

Этим упрощением имеет смысл пользоваться только в том случае, когда основные средства:

• <или>вообще не облагаются налогом на имущество;
• <или>облагаются налогом на имущество исходя только из кадастровой стоимости (нет налога на имущество, рассчитываемого исходя из остаточной стоимости ОС).

Ведь при редком начислении амортизации остаточная стоимость основных средств уменьшается не плавно, а скачкообразно. А при расчете налога на имущество, если в нем участвует остаточная стоимость, данные о такой стоимости берутся на начало каждого месяца. Следовательно, не начислив амортизацию в конкретном месяце, организация не уменьшает остаточную стоимость ОС и база для расчета налога на имущество будет больше.

По производственному и хозяйственному инвентарю, учитываемому на счете 01 «Основные средства», можно начислять амортизацию единовременно в полной сумме (при принятии этих объектов к учету)Информационное сообщение Минфина.

Принятие к учету инвентаряОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359, с 01.01.2017 — ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (если он не относится к МПЗабз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) оформляется такими проводками.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражение стоимости производственного инвентаря стоимостью не менее 40 тыс. руб. и сроком полезного использования не менее 12 мес.	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принятие инвентаря к учету в качестве ОС	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Начисление амортизации по производственному инвентарю в размере его первоначальной стоимости	20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу»)	02 «Амортизация основных средств»

Заметьте, что инвентарь продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» вплоть до его списания по причине негодности или иного выбытия.

Упрощение списания расходов на НИОКР и НМА

Малое предприятие может списывать затраты на НИОКР как расходы по обычным видам деятельности на счет 20 «Основное производство» сразу и в полной сумме (а не в течение ожидаемого срока использования результатов работ)п. 14 ПБУ 17/02. Это значит, что:

• не нужно на отдельном счете или субсчете калькулировать первоначальную стоимость НИОКР;
• в бухотчетности не будет остатка по статье «Результаты исследований и разработок»Информационное сообщение Минфина.

Стоимость нематериальных активов малые предприятия также могут сразу списывать на расходып. 3.1 ПБУ 14/2007. К примеру, в дебет счета 20 можно сразу списать затраты на сайт или программы, на которые есть исключительное право.

Другие упрощения в бухучете

Малые предприятия, имеющие право на упрощенное ведение бухгалтерского учета, имеют довольно внушительный ряд других послаблений.

1. Руководитель может сам вести бухучет, издав об этом приказч. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 24 Информации Минфина.

2. Можно не переоценивать основные средства и нематериальные активып. 15 ПБУ 6/01; п. 17 ПБУ 14/2007; пп. 14, 16 Информации Минфина и не отражать обесценение НМАпп. 3.1, 22 ПБУ 14/2007.

3. Можно исправлять любые ошибки в бухучете, выявленные после утверждения отчетности за год, в котором допущена ошибка, так же, как исправляются несущественные. То есть без ретроспективного пересчета финансовых результатов, отражая результаты исправления ошибки как прочие доходы/расходы текущего периода (если такие доходы/расходы возникают)п. 9 ПБУ 22/2010; п. 31 Информации Минфина.

4. Можно не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете. В том числе — не создавать резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживаниеп. 3 ПБУ 8/2010; п. 20 Информации Минфина.

5. Однако учтите, что резерв сомнительных долгов надо создавать, даже если ваша организация вправе вести упрощенный бухучетп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Ведь в бухотчетности должны быть отражены достоверные данные как о дебиторской задолженности, так и о реальной прибыли организации.

6. Если ваше малое предприятие — плательщик налога на прибыль, можно отказаться от применения ПБУ 18/02. Это значит, что вам не придется учитывать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательствап. 2 ПБУ 18/02; п. 23 Информации Минфина.

7. Также можно не применять целый ряд специальных положений по бухучету, к примеру:

• отказаться от ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»п. 2.1 ПБУ 2/2008 — значит, доходы и расходы по договору строительного подряда можно определять в обычном порядке по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (а не по мере готовности)п. 6 Информации Минфина;
• не использовать ПБУ 11/2008 — можно не раскрывать в бухотчетности информацию о связанных сторонахп. 3 ПБУ 11/2008; п. 28.1 Информации Минфина;
• не учитывать требования ПБУ 16/02 — то есть не раскрывать информацию по прекращаемой деятельностип. 3.1 ПБУ 16/02; п. 28.3 Информации Минфина;
• игнорировать ПБУ 12/2010 — то есть не представлять в бухотчетности информацию по сегментамп. 28.2 Информации Минфина.

8. Можно не переоценивать финансовые вложения и не проверять их на обесценениеп. 19 ПБУ 19/02.

9. Можно использовать кассовый метод учета доходов и расходовп. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99; п. 5 Информации Минфина:

• выручку признавать по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков;
• расходы признавать после погашения задолженности, то есть только в части оплаченного имущества, работ, услуг.

Такой метод интересен, прежде всего, упрощенцам. Он позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

***

Закрепите все способы упрощения бухучета, которые вы планируете применять в 2017 г., в учетной политикеп. 4 ПБУ 1/2008. При этом проще утвердить приказом руководителя новый вариант учетной политики, а не вносить изменения в ранее действовавший.

Организациям, имеющим право на упрощенное ведение бухучета, не требуется показывать ретроспективно последствия всех изменений учетной политики: не нужен ни пересчет показателей прошлых лет, ни какие-либо иные расчетып. 15.1 ПБУ 1/2008. Однако учтите, что об изменениях учетной политики на 2017 г. надо сообщить в пояснениях к бухотчетности за 2016 г.п. 25 ПБУ 1/2008