Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.
Содержание журнала № 3 за 2022 г.
НДС-агенты: когда нужно удержать налог из доходов иностранца и перечислить в бюджет
Условия для удержания НДС при покупке товаров, работ, услуг у иностранца
Если вы приобретаете товары, работы, услуги у иностранца, обязанности налогового агента по НДС возникают у вас при выполнении следующих условийп. 2 ст. 146, статьи 147—149, пп. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ.
1. Иностранный продавец не состоит на учете в налоговых органах РФ или состоит на учете в РФ только по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспорта), в связи с открытием счета в банке либо по месту нахождения своего обособленного подразделения на территории РФ, но не реализует через него приобретаемые вами товары, работы, услуги.
При приобретении товаров, работ, услуг у филиала или представительства иностранной компании в РФ платить НДС в качестве налогового агента не надоп. 1 ст. 161 НК РФ. Ведь если иностранные организации ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, то их ставят на учет по месту ведения деятельности на основании данных госреестра аккредитованных филиалов или представительств, а если они ведут деятельность через иные обособленные подразделения, то они сами должны встать на учет в налоговых органах. И в том, и в другом случае им присвоят ИНН и КППп. 2 ст. 11, пп. 2, 4 ст. 84 НК РФ. А значит, в большинстве случаев платить НДС они будут сами.
Не нужно платить налог за лиц, которые не признаются плательщиками НДС. Например, если вы приобретаете товары, работы, услуги у иностранного физлица, не являющегося предпринимателемПисьма Минфина от 05.03.2010 № 03-07-08/62, от 31.10.2018 № 03-07-08/78163.
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца обязанности НДС-агента у российского покупателя возникают, только если местом реализации признается РФ
2. Местом реализации по сделке является территория РФ. Это значит, что товар находится на территории РФ (не отгружается и не транспортируется) или в начальный момент отгрузки (транспортировки) товар находится на территории РФ. А приобретаемые работы и услуги соответствуют условиям, указанным в ст. 148 НК. Например, при приобретении таких услуг, как консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные, налоговым агентом будете вы — российская организация (предприниматель)подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Ведь местом реализации этих услуг признается территория РФ. Она определяется по месту ведения деятельности заказчика услуг.
3. Реализация товаров, работ, услуг облагается НДС. Если приобретаемые в РФ у иностранного поставщика товары, работы, услуги не облагаются НДС (освобождены от уплаты налога), то уплачивать налог за иностранца не придется. К примеру, не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также реализация права на их использование на основании лицензионного договораподп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
