На что можно «потратить» взносы на травматизм

Какие расходы можно возместить

Правилами финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма установлен специальный перечень расходов, возмещаемых работодателями за счет взносов на травматизм. В частности, это расходыпп. 1, 2 Положения об особенностях возмещения расходов, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375 (далее — Положение о возмещении расходов); п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила):

•на проведение спецоценки условий труда;

•на покупку специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, изготовленных в ЕАЭС, а также смывающих и/или обезвреживающих средств для работников-«вредников», для работников, занятых на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;

•на приобретение аптечек для оказания первой помощиприложение к Приказу Минздравсоцразвития от 05.03.2011 № 169н. Кстати, имейте в виду, что с 01.09.2021 к комплектации аптечек будут предъявляться новые требования, заключающиеся в увеличении количества необходимых медицинских изделий (в частности, 10 медицинских масок вместо двух, четыре марлевых бинта 5 м х 10 см вместо одного и т. д.). Причем аптечки, произведенные/укомплектованные до 01.09.2021, можно будет применять в течение срока их годности, но не позже 31.08.2025Приказ Минздрава от 15.12.2020 № 1331н;

•на проведение обязательных периодических медосмотров (обследований) работников-«вредников»;

•на приобретение алкотестеров или алкометров для работников, которые должны проходить обязательные предсменные и/или предрейсовые медосмотры;

•на покупку тахографов для контроля за режимом труда и отдыха водителей, если организация/ИП занимается пассажирскими и/или грузовыми перевозками;

•на санаторно-курортное лечение работников-«вредников», а также работников-предпенсионеров (это те, кому осталось не больше 5 лет до достижения возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости);

•на обучение по охране труда работников определенных категорий (руководителей, сотрудников, на которых возложены обязанности специалистов по охране труда, и др.).

Разумеется, в силу специфики деятельности у каждой организации/ИП будет свой перечень расходов. В 2021 г. сначала вы сами оплачиваете эти расходы, а уже потом согласовываете и возмещаете их из ФССп. 3 Положения о возмещении расходов.

Какую сумму можно получить

Как правило, возместить всю сумму, израсходованную на предупредительные меры по сокращению травматизма, не получается, поскольку она ограничена определенным лимитом.

В 2021 г. ФСС может возместить не болееп. 2 Правил; Письмо ФСС от 14.03.2018 № 02-09-11/14-05-5136; сайт Московского отделения ФСС:

•или 20% от суммы взносов на травматизм, начисленных за 2020 г., за минусом расходов на определенные мероприятия. Данные для расчета берутся из формы 4-ФСС за 2020 г. Из суммы начисленных взносов (строка 2 таблицы 2) вычитаются три суммы:

—пособия по болезни в связи с несчастными случаями на производстве (строка 1 таблицы 3);

—пособия по болезни в связи с профзаболеваниями (строка 4 таблицы 3);

—оплата отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска), а также стоимости проезда к месту лечения и обратно (строка 7 таблицы 3);

•или суммы взносов на травматизм к уплате за 2021 г., если она меньше или равна 20% от суммы начисленных взносов за минусом расходов за 2020 г. То есть максимум, который можно будет вернуть, — вся сумма взносов на травматизм, подлежащая перечислению за 2021 г.

ФСС может и увеличить возмещение до 30% суммы взносов на травматизм за минусом расходов, но только при условии, что эти дополнительные средства вы направите на санаторно-курортное лечение работников-предпенсионеров.

Если у вас численность работников менее 100 человек и вы не получали финансирование на предупредительные меры в течение 2 последовательных лет — в 2020 и 2019 гг., то 20% вам посчитают от суммы начисленных взносов на травматизм (тоже за вычетом вышеуказанных расходов) за 3 календарных года, предшествующих текущему, — за 2020, 2019, 2018 гг.п. 2 Правил

В какие сроки и какие документы подать

В 2021 г. документы в ФСС надо подавать в два этапа.

Этап 1. До 1 августа надо согласовать виды расходов и возмещаемые суммы. Для этого в отделение ФСС подаете пакет документовпп. 1, 2 Положения о возмещении расходов; п. 4 Правил:

•заявление по установленной формеприложение № 1 к Административному регламенту, утв. Приказом ФСС от 07.05.2019 № 237;

•план финансового обеспечения предупредительных мер в 2021 г. по установленной форме. В нем надо указать сами меры, документы — основания для их проведения, сроки исполнения и суммы запланированных расходов с разбивкой по кварталамприложение к Правилам;

•копию перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников организации, разработанного по результатам спецоценки, и (или) копию коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников);

•документы (или их копии), обосновывающие расходы.

Конкретный список подтверждающих документов в отношении каждой меры указан в Правилах, утвержденных Минтрудом.

Получив документы, ФСС их рассмотрит и примет приказ, который либо разрешает финансовое обеспечение предупредительных мер, либо отказывает в нем. Этот приказ отделение Фонда направит вам. А еще сведения о приеме и результатах рассмотрения заявлений органы ФСС размещают в Интернете на своих региональных сайтахпп. 7—9 Правил. Так что вы обязательно увидите себя в списках (например, см. журнал учета заявлений страхователей на финансовое обеспечение предупредительных мер на сайте Московского отделения ФССсайт Московского отделения ФСС).

Этап 2. До 15.12.2021 включительно надо представить пакет документов для возмещения расходовпп. 3, 4 Положения о возмещении расходов:

•заявление по установленной формеприложение № 14 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26. В нем указываете реквизиты счета, на который хотите получить деньги, а также реквизиты всех документов по оплате расходов (даты и номера платежек);

•копии документов, подтверждающих произведенные расходы (накладные, счета-фактуры, платежки и др.).

В течение 5 рабочих дней со дня получения документов ФСС их проверит, примет решение о возмещении и перечислит вам деньги. Расходы, которые не подтверждены документами о целевом использовании средств, вам не возместятпп. 4, 5 Положения о возмещении расходов.

Когда ФСС откажет в финансировании расходов

Принять решение об отказе ФСС может, еслип. 10 Правил:

•на день подачи заявления у вас есть недоимка по взносам на травматизм, задолженность по пеням и штрафам, образовавшиеся по итогам отчетного периода в 2021 г., недоимка, выявленная в ходе камеральной или выездной проверки, и/или начисленные пени и штрафы по итогам камеральной или выездной проверки;

•представленные документы содержат недостоверную информацию;

•представлен неполный комплект документов;

•предусмотренные бюджетом ФСС средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на 2021 г. полностью распределены. То есть предусмотренные для этого деньги просто закончились. Так что не стоит откладывать представление документов на последние дни. Чем раньше вы подадите документы в ФСС, тем выше шанс получить возмещение.

Налоговый учет возмещения, полученного из ФСС

При исчислении налога на прибыль бо´ль­шую часть затрат на проведение предупредительных мер можно учесть либо как прочие расходы, либо как материальныеподп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако потом полученное из ФСС возмещение этих расходов придется учесть во внереализационных доходах. То есть ранее учтенные в «прибыльных» расходах затраты корректировать не надо (подробнее см. , 2020, № 18). А вот если по возмещаемым расходам ранее был принят к вычету НДС, его нужно восстановитьПисьмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84162.

Что касается упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», то из-за ограниченного перечня расходов при исчислении налога при УСН они могут учесть лишь некоторые затраты на проведение предупредительных мер. В частности, можно учесть в расходах затраты на спецодежду в составе материальных расходов или расходов на приобретение основных средств, затраты на обязательные медосмотры в составе материальных расходов на дату их оплатыподп. 3, 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, подп. 1, 5 п. 1, пп. 2, 3, 4 ст. 346.16, подп. 1, 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906, от 24.02.2014 № 03-11-11/7618, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763.

Однако разъяснений контролирующих органов о порядке учета суммы возмещения указанных расходов из ФСС при исчислении налога при УСН не было. Нужно ли их включить в доходы или же исключить возмещенные суммы из расходов? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

То есть ранее учтенные в расходах затраты нужно там и оставить, корректировать их не нужно. И это логично, ведь в тех периодах все было учтено правильно. А в день получения на счет в банке денег от ФСС в возмещение ранее учтенных расходов их нужно включить в доходы. Это объясняется кассовым методом учета доходов и расходов при этом спецрежиме.

Как видим, порядок учета полученного из ФСС возмещения при исчислении налога на прибыль и налога при УСН одинаковый.

* * *

В бухгалтерском учете полученное из ФСС возмещение следует учитывать как целевое финансирование (признавать в прочих доходах в размере произведенных расходов)пп. 1, 4, 7—10 ПБУ 13/2000.