Что нового в правах и обязанностях налоговиков

Комментарий к изменениям в первой части НК РФ, действующим с 1 января 2011 г.

1 января начали действовать два новых положенияподп. «е» п. 26 ст. 1, п. 2 ст. 10, п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ), с помощью которых законодатель попытался подлатать некоторые из дыр в первой части НК РФ. Новшества касаются процентов за незаконную блокировку счета и ограничений на повторное истребование документов. Заплатки, как водится, скроили кое-как: проблемы решены лишь отчасти. Мы предупредим о возможных трудностях в применении новых правил.

Проценты за незаконную блокировку счета: как их получить

Уже год как налоговики обязаны платить проценты за каждый календарный день нарушения срока, отведенного им на отмену блокировки банковских счетовп. 9.2 ст. 76 НК РФ; подп. «з» п. 8 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ .

При введении год назад этого правила законодатели не учли, что инспекции не только затягивают разморозку законно заблокированного счета, но часто и изначально неправомерно приостанавливают операции по нему. Последние случаи выпали из действия нормы. И получалось, что если ваш счет незаконно заблокировали, то проценты вам были не положены вне зависимости от того, как скоро ИФНС примет решение о разблокировке.

Законодатель попытался исправить положение дел. В результате начиная с 1 января этого года инспекция обязана выплатить проценты и тому, чей счет она неправомерно заморозилап. 9.2 ст. 76 НК РФ. Они начисляются на незаконно заблокированную сумму за каждый календарный день приостановки операций: со дня получения банком решения о блокировке и до дня поступления в банк решения об отмене этой меры. Размер процентов определяют по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни неправомерной остановки операций по счетуп. 9.2 ст. 76 НК РФ.

Как видим, проценты невелики и далеко не во всех случаях способны покрыть потери от заморозки денег. Однако если в общении с налоговиками вы придерживаетесь решительной тактики, то требовать выплаты процентов стоит не столько ради получения денег, сколько ради того, чтобы дисциплинировать инспекторов.

В каких случаях вы можете потребовать проценты

Прежде чем требовать проценты, убедитесь в незаконности блокировки. Решение инспекции о приостановлении операций по счету вынесено неправомерно, в частности, если:

• <или>его подписал сотрудник инспекции, у которого не было достаточных для этого полномочий. Решение должно быть принято руководителем инспекции или его заместителемп. 2 ст. 76, п. 3 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 14.06.2007 № А05-13604/2006-18;
• <или>отсутствуют предусмотренные НК РФ основания для блокировки счета целиком или для замораживания на нем конкретной суммы. Оснований этих всего три.

Счет заблокирован за невыполнение в срок требования об уплате налога, пеней, штрафап. 2 ст. 76 НК РФ

В этом случае инспекция вправе заморозить лишь сумму, равную налоговой задолженностип. 2 ст. 76 НК РФ, которую она должна указать в своем решении о блокировкеприложение 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.

Напомним процедуру блокировки счета при бесспорном взыскании налоговых долгов.

1п. 3 ст. 46 НК РФ; 2ст. 46 НК РФ; 3п. 2 ст. 76 НК РФ; 4п. 4 ст. 76 НК РФ; 5п. 4 ст. 46 НК РФ.

Потребовать выплаты процентов можно, в частности, если:

• <или>операции по счету приостановлены на основании незаконного решения о бесспорном взыскании задолженности. Например, если решение принято без выставления требования о добровольной уплате долга, вынесено позже чем через 2 месяца со дня окончания указанного в этом требовании срокап. 3 ст. 46 НК РФ или, наоборот, до истечения срока выполнения требованияПостановления ФАС СЗО от 05.03.2007 № А42-10373/2004; ФАС УО от 06.04.2009 № Ф09-1753/09-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2008 № 09АП-13121/2008-АК. Минимальный срок, напомним, составляет 8 рабочихп. 6 ст. 6.1 НК РФ дней с даты получения требования налогоплательщикомп. 4 ст. 69 НК РФ. При этом требование, направленное инспекцией по почте, считается полученным по истечении 6 рабочихп. 6 ст. 6.1 НК РФ дней с даты отправки заказного письмап. 6 ст. 69 НК РФ;
• <или>в решении о блокировке указана сумма, превышающая величину налогового долга, либо для взыскания задолженности, которая меньше имеющегося на счете остатка, заблокирован весь счет (например, потому, что инспекция вовсе не указала в своем решении сумму подлежащего списанию долга)п. 2 ст. 76 НК РФ.

Также вы можете попытаться получить проценты в следующих спорных с точки зрения законности блокировки случаях:

• <или>заморожены те счета, на которые не выставлено инкассо. Законность остановки операций по этим счетам под вопросом. ФАС СЗО решил, что блокировка правомернаПостановление ФАС СЗО от 24.02.2009 № А56-27827/2008. Однако с этим выводом можно и не согласиться. Ведь блокировка счета — это не просто процедура, автоматически следующая за неисполнением требования об уплате задолженности. У приостановления операций по счету есть закрепленное в НК РФ назначение — обеспечить взыскание долгап. 1 ст. 76 НК РФ. А взыскивать его инспекция должна направлением поручения на списание денегп. 4 ст. 46 НК РФ;
• <или>инспекция не вручила вам решение о блокировке счетов. По мнению ФАС МО, приостановление операций в таких случаях незаконноПостановление ФАС МО от 02.07.2009 № КА-А40/5984-09. Противоположной точки зрения придерживается ФАС ЗСОПостановление ФАС ЗСО от 10.06.2010 № А45-23256/2009.

Счет заблокирован за непредставление декларации в течение 10 рабочих дней после окончания срока ее сдачип. 3 ст. 76 НК РФ

Проценты можно потребовать, если счет заблокирован:

• <или>за непредставление:
• декларации, которую ваша компания не обязана была представлять;
• отчетов, не являющихся налоговыми декларациями, в том числе бухгалтерской отчетности, расчетов по авансовым платежам, справок о доходах физлиц по форме 2-НДФЛПисьмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324; Постановления ФАС ЗСО от 09.08.2007 № Ф04-5130/2007(37098-А46-32); ФАС МО от 12.05.2008 № КА-А40/14711-07, сведений о среднесписочной численности работниковПостановление ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/1265-09;
• <или>в ситуации, когда декларация представлена в срок и потеряна налоговикамиПостановление ФАС ПО от 28.02.2008 № А65-15747/07 либо вовремя отправлена по почте, но по вине почтовых служб где-то «загуляла»Постановления ФАС УО от 31.08.2010 № Ф09-7020/10-С3; ФАС МО от 15.04.2005 № КА-А40/2572-05;
• <или>в ситуации, когда в решении о блокировке счета не указано, декларация за какой период и по какому налогу не была представлена. ФАС СЗО считает, что в таком случае решение вынесено незаконноПостановления ФАС СЗО от 09.09.2009 № Ф04-5340/2009(19012-А45-25), от 26.02.2007 № А56-16164/2006;
• <или>из-за того, что представлена декларация по устаревшей форме Постановления ФАС СЗО от 28.10.2008 № А05-4850/2008, от 26.02.2007 № А56-16164/2006; ФАС ВВО от 22.02.2007 № А82-4019/2006-99;
• <или>из-за того, что подпись директора в декларации и в учредительных документах различаетсяПостановление ФАС УО от 17.12.2009 № Ф09-9995/09-С3;
• <или>из-за ошибок в декларацииПостановление ФАС ВСО от 21.12.2005 № А33-12414/05-Ф02-6442/05-С1.
• <или>до истечения 10 рабочихп. 6 ст. 6.1 НК РФ дней с даты окончания срока представления декларации. Из НК РФ следует, что 10 дней — это срок, раньше которого инспекция не может принять решение о блокировке, а вовсе не время, отведенное ей на вынесение такого решения. С этим согласны и Минфин, и налоговикиПисьмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227; Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 № 09-14/120416, и ФАС ДВОПостановление ФАС ДВО от 09.06.2009 № Ф03-2455/2009.

Счет заблокирован, чтобы обеспечить взыскание начисленной по итогам проверки задолженностиподп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ

Арестовать после налоговой проверки имущество, в том числе и деньги на банковских счетах, инспекторы могут, если у них будут основания полагать, что компания попытается увести свою собственность от взыскания долгап. 10 ст. 101 НК РФ.

Заморозить счет по этому основанию инспекция вправе только:

• после того, как наложит запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества компании (недвижимость, транспорт, ценные бумаги, готовая продукция, сырье и материалы)п. 10 ст. 101 НК РФ;
• в случае, если отраженная в бухучете стоимость этого имущества меньше суммы налоговых требований.

Поэтому требовать проценты можно, в частности, если:

• <или>счет заблокирован раньше, чем инспекция наложила запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества фирмы подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ; Постановления ФАС МО от 04.03.2010 № КА-А40/1292-10; ФАС ЦО от 29.01.2010 № А35-6136/2009; ФАС ПО от 21.07.2009 № А65-26985/2008; ФАС СЗО от 16.04.2009 № А05-11822/2008;
• <или>стоимость арестованного имущества больше суммы долга бюджетуПостановление ФАС ДВО от 06.07.2009 № Ф03-3013/2009;
• <или>заблокирована сумма, превышающая разницу между общей суммой долга бюджету и отраженной в бухучете стоимостью имущества налогоплательщика, которое инспекция запретила отчуждать и передавать в залогп. 10 ст. 101 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 25.03.2010 № А12-12858/2009.

Срок выплаты процентов остался не определенным

Законодатель так и не установил срок, в течение которого инспекция обязана выплатить проценты за опоздание с разморозкой счета, а теперь еще и за его незаконную блокировку. На деле это в большинстве случаев означает, что по собственной инициативе и по доброй воле налоговики не выплатят проценты никогда.

Поэтому лучше написать в инспекцию заявление о выплате процентов и в нем самостоятельно предложить налоговикам срок. Например, месяц (по аналогии со сроком выплаты процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и возврата излишне уплаченных налоговп. 6 ст. 78, п. 5 ст. 79, п. 9 ст. 79 НК РФ).

В заявлении также укажите реквизиты решения о блокировке счета, основания, по которым вы считаете решение о ней незаконным, период блокировки, реквизиты решения о ее отмене и приведите расчет суммы процентов. Для подтверждения данных расчета запросите у банка информацию о заблокированной сумме и дате получения им решения об отмене приостановления операций и приложите ответное письмо банка к заявлению. Также приложите копии всех документов, подтверждающих незаконность приостановки операций по счету. Не забудьте указать реквизиты счета, на который инспекция может перечислить проценты.

Заявление можно составить так.

Отсутствие в НК РФ срока перечисления процентов позволяет инспекции затягивать их выплату до бесконечности. Тогда за ними придется обращаться в суд. Это можно сделать:

• <или>после разморозки счета, подсчитав причитающиеся вам проценты и представив в инспекцию заявление на их выплату в предложенный вами срок. Получив отказ, обжалуйте его в суде. Не получив ни отказа, ни ответа, подайте в суд заявление о признании незаконным бездействия инспекции по выплате вам процентов.

Одновременно вы можете подать жалобу в вышестоящий налоговый органп. 1 ст. 138 НК РФ. Маловероятно, но все же не исключено, что он признает бездействие инспекции или ее отказ выплатить проценты незаконными;

• <или>до разблокировки счета — если инспекция отказывается отменить свое решение о приостановке операций. В заявлении попросите суд признать решение недействительным и обязать инспекцию выплатить проценты.

Проценты придется включать в налогооблагаемые доходы

Все проценты, положенные за незаконное бездействие налоговиков (за несвоевременный возврат и зачет налогов, возмещение НДС и акцизов), перечислены в перечне не учитываемых при налогообложении прибыли доходовподп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вводя проценты за нарушение срока разблокировки счета, законодатель их в этот перечень не включил. Не сделал он этого и позже, когда добавлял в НК РФ право на получение процентов за неправомерную блокировку счета. Поэтому такие проценты в момент их получения придется признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходовПисьмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-03-06/1/128.

Документы при «встречке»: одного раза теперь достаточно?

Уже год налоговикам запрещено требовать от проверяемой компании представления документов, которые та уже однажды сдала инспекциип. 5 ст. 93 НК РФ; п. 68 ст. 1, п. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ . Однако на документы, запрашиваемые инспекциями у контрагентов проверяемых лиц в рамках так называемых встречных проверокст. 93.1 НК РФ, этот запрет не распространялся. Теперь это упущение исправлено. Но, увы, не до конца.

Итак, теперь инспекция не вправе потребовать для «встречки» документы, сданные на камеральную или выездную проверку после 1 января 2011 г.п. 5 ст. 93.1 НК РФ; п. 8 ст. 10 Закона № 229-ФЗ Например, на камеральную проверку декларации по НДС за IV квартал 2010 г. вы представили инспекции все относящиеся к ней счета-фактуры. Позже в ходе встречной проверки вашего контрагента инспекция те же самые счета-фактуры у вас запросить уже не вправе.

Если же первый раз документ был сдан в рамках встречной проверки, то инспекция вправе потребовать его повторной сдачи как для камеральной или выездной проверки, так и для других встречных проверок.

Второй раз запросить однажды представленные документы инспекция вправе, еслип. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ:

• <или>документы вы ранее представляли в инспекцию в виде подлинников, которые она затем вернула. Причем вернула именно вашей компании. К примеру, если инспекция, найдя нарушения, которые «тянут» на налоговое преступление, передала подлинники в милицию, где они и застряли, то повторно запросить у вас их копии она не вправе;
• <или>ранее представленные копии документов утрачены инспекцией вследствие обстоятельств непреодолимой силы. Пресловутый беспорядок в архивах налоговой инспекции, из-за которого ее сотрудники не имеют возможности найти необходимые им документы, обстоятельством непреодолимой силы не является. К таковым закон относит стихийные бедствия и другие чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства (например, аварии)п. 4 ст. 58 НК РФ; п. 3 ст. 401, п. 1 ст. 242 ГК РФ;
• <или>запрошенные для «встречки» документы вы представляли на камеральную или выездную проверку до 1 января 2011 г.п. 8 ст. 10 Закона № 229-ФЗ; Письмо ФНС России от 03.09.2010 № АС-37-2/10613@

Обратите внимание, что даже если вы перешли из одной налоговой в другую, то вы не обязаны повторно сдавать в новую инспекцию документы, которые уже представляли в прежнюю. Ведь запрет на повторное истребование действует в отношении документов, ранее представлявшихся в налоговые органы вообще, а не в конкретную инспекцию.

Совет

Ведите журнал всех представленных налоговикам документов, лучше электронный — это облегчит поиск по нему (что, какого числа и во исполнение какого требования вы отдали). На реестре сдаваемых документов всегда получайте отметку инспекции или, если вы отправляете бумаги почтой, — отметку почтового отделения на описи вложения. Реестры и описи — доказательство того, что документ уже однажды представили в инспекцию.

Обобщим на схеме, в каких случаях теперь инспекции вправе требовать повторной сдачи документов, а в каких — нет.

***

Несмотря на то что проценты за незаконную блокировку счетов получить будет непросто, а запрет на повторный запрос документов все еще остается неполным, эти новшества на руку компаниям. У инспекторов появилась причина лишний раз задуматься, прежде чем без повода блокировать счета компании. А у вас — надежда на то, что бухгалтерии компаний наконец перестанут при каждой камеральной, выездной и встречной проверке превращаться на несколько дней в копировальный центр.