Оформляем вклад в имущество общества

Новый необлагаемый доход

С 2018 г. вклады в имущество общества, полученные от участников/акционеров с соблюдением правил гражданского законодательства, не учитываются в качестве доходов, облагаемых налогом на прибыльподп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Новый льготный доход никак не пересекается со вкладами в уставный капитал. Вклады в УК, как и ранее, освобождены от уплаты налога на прибыль отдельным пунктом Налогового кодексаподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

А вот помощь участников с целью пополнения чистых активов общества больше не фигурирует в перечне необлагаемых доходовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018). Об этом мы уже рассказывали в , 2017, № 23, с. 51. Теперь подобную помощь от участников/акционеров придется учитывать в доходах, если она одновременноподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

•не оформлена как вклад в имущество;

•предоставлена в виде безвозмездной помощи от участника, который владеет не более 50% доли в уставном капиталеПисьма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943. Причем владение участником долей ровно 50% не дает право на освобождение от налогообложения дохода в виде полученной от него помощи.

Что может быть вкладом в имущество

При внесении вклада в имущество надо соблюдать правила, установленные Гражданским кодексом. Так, по общему правилу в имущество общества можно внестич. 1 ст. 66.1 ГК РФ:

•деньги;

•другие вещи;

•доли/акции в уставных/складочных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;

•государственные и муниципальные облигации;

•подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом).

Вклад в имущество общества не увеличивает ни размер уставного капитала общества, ни долю участника в уставном капитале (номинальную стоимость акций)п. 4 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Правила внесения вкладов в имущество различны в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах.

Вклады в имущество ООО

Для внесения вклада в имущество ООО нужно, чтобы соблюдались следующие условияпп. 1, 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ:

•порядок внесения вкладов в имущество закреплен в уставе (причем подобные дополнения в устав могут вноситься лишь единогласным голосованием на общем собрании участников ООО);

•участники приняли решение о внесении вкладов на общем собрании. За такое решение должно быть отдано не менее 2/3 голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом).

По умолчанию вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Но уставом может быть определен и иной порядокп. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ. Кроме того, в уставе ООО могут быть предусмотрены:

•ограничения по максимальной стоимости вкладов в имущество ООО;

•иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества.

По общему правилу вклад в имущество ООО можно сделать только деньгами. Однако возможность внесения вкладов иным способом (к примеру, товарами или основными средствами) можно закрепить либо в уставе ООО, либо в решении общего собрания участниковп. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ.

Приведем образец протокола о внесении вклада в имущество ООО.

Протокол надо подшить в книгу протоколовп. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ.

Учтите, что по общему правилу необходимо нотариальное удостоверение протокола общего собрания участниковподп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ. Однако в рассматриваемом случае:

•такое требование не распространяется на решение единственного участника обществап. 1.3 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 4 (2016), направленного Письмом ФНС от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@;

•иной способ удостоверения (к примеру, подписание протокола всеми участниками или частью участников) может быть предусмотрен уставом ООО либо решением общего собрания, принятым участниками единогласно.

Бухучет вкладов в имущество ООО

В бухгалтерском учете имущество, полученное сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»Письмо Минфина от 13.04.2005 № 07-05-06/107.

Содержание операции	Дт	Кт
Получение материалов, сырья, товаров или денег в качестве вклада в имущество
Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации	10 (41, 51)	83
Получение основных средств в качестве вклада в имущество
Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации	08	83
Полученное имущество принято к учету в составе ОС	01	08

Вклады в имущество АО

Акционеры могут передать вклад в имущество на основании договора с обществом в целях финансирования и поддержания его деятельности. Этот договор должен быть предварительно одобрен советом директоров АО. Причем необязательно, чтобы возможность внесения вклада была предусмотрена в уставе обществап. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

В непубличных АО (если это предусмотрено уставом) вклады могут вноситься на основании решения общего собрания акционеров, которое должно быть принято единогласно. Уставом такого АО могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов и иные ограничения, связанные с их внесением.

Вклады в имущество АО могут быть внесены:

•как всеми акционерами общества, так и лишь некоторыми из них (даже одним из акционеров);

•как в денежной, так и в иной допустимой формеч. 1 ст. 66.1 ГК РФ.

* * *

По-прежнему если участник с долей более 50% предоставит безвозмездную помощь (не являющуюся вкладом в имущество), то она не будет облагаться налогом на прибыль при условии, что переданы деньги либо неденежное имущество не будет продано или передано третьим лицам в течение годаподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Так что если какое-либо из этих условий соблюдается, проще оформить именно безвозмездную помощь участника.

Кстати, все вышесказанное распространяется и на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.