Добавить в «Нужное»
4 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2022 г.

Содержание журнала № 7 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН
И.В. Кравченко,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Несмотря на сложную экономическую ситуацию в стране, многие компании готовы исполнить свои обязательства перед участниками и выплатить им дивиденды. В связи с этим мы собрали ряд интересных вопросов, ответы на которые, надеемся, помогут вам рассчитаться со своими учредителями без особых хлопот и негативных последствий.

Ассорти ответов на насущные дивидендные вопросы

Распределять годовые дивиденды можно не только в марте и апреле

Правильно ли мы понимаем, что решение о выплате дивидендов ООО за прошедший отчетный год можно принять только в сроки, установленные в уставе, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании года? То есть только в марте и апреле?

Весна — время обновлений. И как правило, распределения прибыли. Хотя делить прибыль можно и в другое время, и даже каждый сезон

Весна — время обновлений. И как правило, распределения прибыли. Хотя делить прибыль можно и в другое время, и даже каждый сезон

— В указанные вами сроки должно проводиться очередное собрание участников ООО, на котором утверждаются годовые результаты деятельности компании, а не распределяется чистая прибыль в обязательном порядкест. 34 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО).

Да, многие компании именно в этот период принимают и решение о выплате дивидендов по итогам года, но делается это исключительно по их собственной инициативе. Возможны и другие варианты.

Дивиденды по итогам года можно выплачивать, когда сумма прибыли, оставшаяся после налогообложения, определена. Это означает, что если годовая бухотчетность и годовой отчет с информацией о состоянии чистых активов готовы для утверждения раньше марта, то можно провести внеочередное собрание участниковподп. 6 п. 2 ст. 33, статьи 35, 39 Закона об ООО; ч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Сделать это разрешается в любое время по окончании года. Утвердив результаты работы за год, можно и дивиденды считать. Получается, что решение о выплате дивидендов по итогам года может быть принято даже в январе.

Также никто не запрещает распределять прибыль после апреля. К этому времени решение об утверждении баланса и годового отчета однозначно утверждено, остается решить только «кому сколько достанется». А принять такое решение участники могут в любое время: хоть в мае, хоть через год, хоть через 5 лет.

Обращаем внимание, что принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками не запрещено и по итогам работы за I квартал, полугодие, 9 месяцевп. 1 ст. 28 Закона об ООО. Но делать это чаще, к примеру ежемесячно, нельзя.

Распределение прибыли производится независимо от срока владения долями

При открытии ООО в 2018 г. был один собственник. В середине 2021 г. их стало двое. Правильно ли мы понимаем, что прибыль общества за 2021 г., предназначенная для распределения между его участниками, в таком случае распределяется пропорционально их долям в уставном капитале вне зависимости от того, что новый участник появился не с начала, а с середины года?

Неважно, как долго участник владеет долей в компании. Но важно, каков ее размер

Неважно, как долго участник владеет долей в компании. Но важно, каков ее размер

— По общему правилу размер дивидендов определяется пропорционально долям участников в уставном капитале. При этом важно, чтобы участник был действующим на момент принятия решения о распределения прибыли. Срок владения им долями в УК в этом случае роли не играет. Соответственно, второй участник вашего ООО имеет такие же права на чистую прибыль 2021 г., как и первый.

Исключение: сами участники могут установить иной порядок распределения прибыли. Этот иной порядок должен быть утвержден в уставе общества. В таком случае придерживайтесь правил, прописанных в немп. 2 ст. 28 Закона об ООО.

Новый участник имеет право на «старую» прибыль

В январе 2022 г. единственный участник ООО подарил свою долю близкому родственнику. Кому выплачивать дивиденды за 2021 г.: старому участнику, фактически владевшему компанией в году, за который выплачиваются дивиденды, или новому?

— Решение о распределении чистой прибыли принимают действующие участникип. 1 ст. 28 Закона об ООО. Направить на выплату дивидендов они вправе любую нераспределенную прибыль за любые прошедшие периоды. То есть даже ту прибыль, которая была получена, когда те еще не были участниками общества.

Таким образом, в вашем случае дивиденды за 2021 г. должны выплачиваться новому участнику пропорционально его доле в УК, то есть в стопроцентном размере. Старый собственник претендовать на них уже не вправе. И соответственно, если у вас есть еще нераспределенная прибыль прошлых лет и вы решите направить ее на выплату дивидендов, она также должна идти в карман новому собственнику.

Выплачивать дивиденды в связи с выходом участника из ООО не нужно

Участник покидает ООО, подав заявление о выходе. Нужно ли считать и выплачивать ему дивиденды за счет чистой прибыли, накопленной к моменту его выхода?

— Решение о распределении чистой прибыли принимается общим собранием участников. Если до выхода участника из ООО такие решения были приняты и по ним числится задолженность перед уходящим участником, то полагающиеся ему дивиденды, конечно, выплатить нужно, причем в этом случае доходы от долевого участия получают абсолютно все участникип. 1 ст. 28 Закона об ООО; п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.1999.

Если же таких решений нет, уходящий участник не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, накопленной к моменту его выхода. И тогда ООО обязано выплатить только действительную стоимость доли в уставном капиталеп. 6.1 ст. 23 Закона об ООО.

Проценты по «дивидендному» кредиту можно учесть для прибыли

Для выплаты дивидендов участникам был взят кредит. Можно ли учесть в налоговых расходах проценты по нему, учитывая, что согласно ст. 270 НК РФ дивиденды, выплачиваемые учредителям, не могут быть отражены в «прибыльных» расходах.

— Запрет на учет в расходах сумм самих дивидендов не означает недопустимость учета процентов по кредиту, взятому на их выплату.

Дело в том, что положения подп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в расходах процентов по долговым обязательствам, направленным на выплату дивидендов. А потому проценты по кредиту, использованному на выплату дивидендов, можно включать в состав внереализационных расходовПисьмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13.

Стоимость ОС, переданного в счет дивидендов, безопаснее не учитывать в УСН-расходах

ООО на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» (до 2022 г. применялась ОСН) в марте передает в качестве дивидендов за 2021 г. участнику основное средство, приобретенное до перехода на спецрежим и использовавшееся в организации менее 3 лет. Можно ли учесть остаточную стоимость этого ОС в налоговых расходах?

— Передача ОС в качестве дивидендов — это реализация. А при реализации ОС до истечения минимальных сроков владения (по ОС со сроком полезного использования (СПИ) до 15 лет — 3 года с момента, когда его стоимость учтена в расходах; по ОС со СПИ более 15 лет — 10 лет с момента его приобретения) нужно восстанавливать расходы на приобретение этого ОС, списанные в ускоренном порядкеп. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В вашем случае учесть в «упрощенных» расходах остаточную стоимость (ее часть), очевидно, вы еще не успели (конец отчетного периода не наступил), а значит, пересчитывать налоговую базу нет необходимости. По факту на текущий момент вы имеете остаточную стоимость ОС, которое передаете до истечения 3 лет с момента учета расходов. А при реализации такого ОС есть два варианта учетап. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Вариант 1 — безопасный. Поскольку такого вида расходов, как остаточная стоимость ОС, нет в закрытом перечне «упрощенных» расходов, то ее сумму в налоговых расходах лучше не учитыватьп. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 № 03-11-11/30795.

Вариант 2 — рискованный. По мнению Верховного суда, положений, ограничивающих учет расходов на приобретение ОС, реализованного до истечения срока полезного использования, гл. 26.2 НК РФ не содержит. Есть лишь обязательство пересчитать базу по УСН за периоды до момента реализации имуществап. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Соответственно, при реализации ОС, приобретенного до перехода на спецрежим, раньше истечения сроков, прописанных в гл. 26.2 НК РФ, остаточную стоимость можно включить в налоговые расходыОпределение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243.

К слову, это Решение ВС РФ налоговая служба включила в Обзор судебной практикип. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120. И ранее Минфин тоже приходил к такому выводуПисьмо Минфина от 24.10.2018 № 03-11-11/76344. А потому, если возникнет спор с ИФНС, отстоять свою правоту в суде есть все шансы.

Но опять же, доводить дело до суда или нет, равно как и идти ли на риск первоначально, — решать только вам.

Ошибка в ставке НДФЛ с дивидендов обернется как минимум пенями

Компания в начале марта 2022 г. выплатила единственному учредителю дивиденды в размере 7 млн руб. Однако по ошибке удержала со всей суммы выплаты НДФЛ по ставке 13%, хотя должна была с суммы, превышающей 5 млн руб., удержать налог по ставке 15%. Налог перечислен в бюджет. Как можно исправить ситуацию?

— Действительно, правильно было удержать налог по ставке НДФЛ 13% с 5 млн руб., а с суммы, превышающей 5 млн руб. с начала года, — 15%п. 3 ст. 214, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ. Теперь же организации следует удержать недостающую сумму НДФЛ с учредителя. Ведь доплатить налог в бюджет в таком случае из своего кармана компания не вправеп. 9 ст. 226 НК РФ.

Попросите участника вернуть излишне выплаченную сумму на расчетный счет или в кассу организации либо удержите долг из причитающихся участнику денег, если такие выплаты предвидятся до конца года.

Доплатите НДФЛ по ставке 15% в бюджет, а вместе с ним и пенипп. 1, 7 ст. 75 НК РФ. Если сделать это до того, как налоговики обнаружат неуплату и сообщат вам об этом, штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ удастся избежатьп. 2 ст. 123 НК РФ.

Подайте в ИФНС заявление о зачете переплаты НДФЛ по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (для НДФЛ 13%) в счет недоимки по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (для НДФЛ в части суммы, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн руб.).

В 6-НДФЛ за I квартал отразите верные данные.

Если до конца года так и не удастся закрыть долг по НДФЛ перед бюджетом, не позднее 1 марта следующего года подайте в ИФНС и направьте физлицу справку о доходах с заполненным разделом 4. В налоговую инспекцию справку сдавайте в составе годового 6-НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ; п. 5.7 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

НДФЛ с подарка учредителю можно удержать при выплате дивидендов

Руководство компании планирует вручить учредителю (не сотруднику ООО) неденежный подарок к юбилею стоимостью более 4 тыс. руб. Можно ли удержать НДФЛ со стоимости этого подарка при выплате учредителю очередных дивидендов?

— Не только можно, но и нужно. С доходов в натуральной форме (в частности, подарков) НДФЛ удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной формеподп. 2 п. 1 ст. 223, пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ. При этом неважно, является ли получатель подарка работником компании или нет.

Налог необходимо удерживать с денежного дохода, выплачиваемого после передачи подарка. В вашем случае, как мы понимаем, это дивиденды. При их выплате и удерживайте налог. И не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога, перечислите НДФЛ со стоимости подарка в бюджетп. 6 ст. 226 НК РФ.

Выплата ООО на УСН дивидендов физлицам не требует сдачи «прибыльной» декларации

ООО на УСН выплатило дивиденды единственному учредителю — физлицу, резиденту РФ. Их мы отразили в отчетности по НДФЛ, которую сдаем как налоговый агент. Однако ИФНС требует от нас представления еще и декларации по налогу на прибыль (раздел А листа 03). Насколько это требование законно?

— Подавать декларацию по налогу на прибыль вам не нужно. Поскольку вы выплачиваете дивиденды только физлицам, а значит, налоговым агентом по налогу на прибыль вы не являетесьПисьмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 № 24-23/4/029165@. При выплате дивидендов только физическим лицам следует заполнить расчет по форме 6-НДФЛ и приложение № 1 к нему (справка о доходах)подп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Однако ситуация изменилась бы, если, помимо физлиц, вы бы платили дивиденды еще и юрлицам. В таком случае вы налоговый агент по налогу на прибыль, а значит, подавать «прибыльную» декларацию вы обязаны, даже несмотря на то, что вы на УСНп. 3 ст. 275, п. 1 ст. 289 НК РФ; пп. 1.1, 1.16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Тогда в декларацию нужно было бы включить титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 и раздел А листа 03. В последнем действительно следует отражать дивиденды физлицампп. 14.2.2—14.2.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Но делать это нужно, повторимся, лишь при выплате дивидендов и гражданам, и организациям. Это не ваш случай, так и поясните своей ИФНС.

Налоговые вычеты к дивидендам не применяются

Учредитель подает декларацию по форме 3-НДФЛ на получение имущественного вычета в связи с приобретением квартиры. Нужно ли ему отражать в ней дивиденды, полученные от участия в нашей компании?

— В приложении 1 декларации указываются доходы, относящиеся к основной налоговой базе (например, зарплата). Такие доходы уменьшаются на стандартные, социальные, имущественные и другие налоговые вычеты. Дивиденды в расчете основной налоговой базы не участвуют, хоть и облагаются по ставке 13%. Вычеты к ним не применяютсяп. 3 ст. 210, статьи 214, 218—221 НК РФ. Соответственно, отражать их сумму в декларации не нужно.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дивиденды / Участники ООО
Дивиденды / Участники ООО

2024 г.

2023 г.

№ 22
Что делать с долей умершего участника ООО
№ 19
На что обратить внимание при выплате дивидендов участникам-работникам
№ 18
НДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуациях
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
№ 16
Дивиденды в мораторий, или Как реагировать на требование заплатить взносы
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из негоКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаУмер единственный учредитель ООО — как работать дальше?
№ 11
Основной участник выходит из состава ООО — возможные варианты
№ 10
Крупная сделка в ООО: что это такое и как одобритьРешение единственного участника заверить удаленно больше нельзя
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендовВыплата дивидендов-2023: разбираем вопросы о разномПринимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание