Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 апреля 2018 г.
Содержание журнала № 8 за 2018 г.
Вычет НДС у продавца при возврате товара упрощенцем
Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «ТДМ» Виктория Александровна Соловьева, г. Москва
Документальное оформление возврата
Организация, находящаяся на общем режиме, продала товар покупателю, применяющему УСН. Во время приемки товара недостатков не было выявлено. Однако впоследствии покупатель решил вернуть товар. Оформление подобного возврата зависит от того, что явилось его причиной: обнаруженные недостатки товара либо нечто иное.
Вариант 1. Возвращается товар с недостатками: некачественный, некомплектный, несоответствующего ассортимента и так далее.
Покупатель, возвращающий товар, составляет:
•акт о выявленных недостатках товара (в произвольной форме);
•претензионное письмо, в котором должны быть указаны как обстоятельства приобретения товара, так и факты, подтверждающие его несоответствие условиям договора;
•возвратную накладную. Она может быть составлена по форме № ТОРГ-12 с отметкой «возврат». Цена товаров в ней должна быть такая же, какая была указана в первоначальной накладной (конечная сумма с учетом НДС).
Вариант 2. Возвращается качественный товар, полностью удовлетворяющий условиям договора. Происходит это либо в случаях, прямо зафиксированных в договоре, либо по согласованию сторон. А оформляется подобный возврат так:
•стороны (продавец и покупатель) подписывают соглашение о возврате товаров;
•покупатель, возвращающий товар, составляет возвратную накладную.
Что с НДС и со счетами-фактурами
Независимо от того, по какой причине упрощенец возвращает товар продавцу (из-за выявленных недостатков либо просто по соглашению), при возврате он не должен выставлять счет-фактуру на возвращаемые товарыпп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; Письмо Минфина от 24.10.2013 № 03-07-09/44918.
Внимание
Возврат товаров — не повод для исправления первоначальной товарной накладной. Ведь на тот момент все было сделано правильно.
Однако продавец все равно имеет право на вычет НДС по таким товарам. И НК не содержит на этот счет никаких ограничений, зависящих от того, какой режим налогообложения применяет покупатель. Поскольку покупатель применяет спецрежим и не должен выставлять счет-фактуру, продавец имеет возможность получить вычет НДС по возвращенным товарам на основании своего счета-фактурыПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@:
•или корректировочного (КСФ) — выписываемого в случае, если возвращается лишь часть товаров по накладной. Такой КСФ надо выставить в течение 5 календарных дней после получения возвращенных товаров;
•или своего счета-фактуры, который был выставлен при отгрузке товара.
НДС по возвращенным товарам
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Покупатель, не являющийся плательщиком НДС (в том числе применяющий упрощенку), возвращает продавцу товар, который не соответствует условиям договора. К примеру, товар оказался некачественным. Либо к качеству товара у покупателей нет претензий, однако не соблюдены какие-либо другие требования, указанные в договоре. В частности, не выполнены условия по ассортименту либо комплектности товара.
Во всех этих случаях (причем независимо от того, был товар принят покупателем к учету или нет) действует следующий порядок. Продавец, получивший назад свой товар в полном объеме, принимает к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, зарегистрированного им ранее в книге продаж при отгрузке товаров. Для этого такой счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Сделать это можно не позднее 1 года с момента возврата товара покупателемп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.
В том же порядке продавец может заявить вычет НДС в случае, если неплательщик НДС возвращает ему товар, который является качественным и полностью соответствует условиям договора. Ведь в гл. 21 НК РФ не предусмотрено исключений из общего правила применения вычетов НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДСп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@; Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473.
Если же покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает товар лишь частично, то продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. После принятия на учет возвращенных товаров он может зарегистрировать его в книге покупок.
При регистрации в книге покупок счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) продавец, заявляя вычет НДС по возвращенным упрощенцем товарам, ставит в графе 2 код вида операции 16приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@.
* * *
Если же продавец уговорит покупателя-упрощенца выставить ему счет-фактуру с НДС на возвращаемые товары, то упрощенцу придется уплатить этот НДС в бюджет (за счет собственных средств). А еще придется подать в инспекцию декларацию по НДС — причем в электронном виде.
