Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2021 г.
Как учесть и оформить возврат товара, импортированного из ЕАЭС
Возврат некачественного товара
Если поставщик, который является резидентом страны — участницы Евразийского экономического союза, поставил вам некачественный или некомплектный товар, то такой товар вы можете вернутьст. 49 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в г. Вене 11.04.1980); п. 21 Соглашения от 20.03.1992 «Об общих условиях поставок товаров между организациями государств — участников Содружества Независимых Государств»; статьи 518, 519 ГК РФ.
Документальное оформление. Возврат товара необходимо документально подтвердитьп. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС); Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132.
Для этого нужно:
•во-первых, составить акт о выявленных недостатках товара по форме, указанной в договоре, или по форме ТОРГ-3;
•во-вторых, оформить накладную, акт или другие транспортные (товаросопроводительные) документы на передачу товара поставщику с пометкой, что это возврат. В документах следует указать покупную стоимость возвращаемого товара;
•в-третьих, подготовить претензионное письмо, к нему приложить акт о выявленных недостатках товара и согласовать претензию с поставщиком.
Ниже приведем образец такого письма.
Генеральному директору
ООО «Полесье»
Рабкову В.А.
Адрес: 220030, г. Минск, ул. Кирова, д. 16
Претензия № 11 на сумму 45 000 (Сорок пять тысяч) рублей
г. Москва
21.06.2021
1 июня 2021 г. между ООО «Зебра» (далее — Покупатель) и ООО «Полесье» (далее — Поставщик) заключен договор поставки № 201/0621 (далее — Договор).
На основании п. 1.1 Договора Поставщик по товарно-транспортной накладной № 412 от 16 июня 2021 г. передал товар — сапоги женские, IJ 10-552-02 (далее — Товар), в количестве 50 пар по цене 4500 руб. общей стоимостью 225 000 руб., а Покупатель принял Товар.
Обязательство по оплате Товара было исполнено Покупателем в соответствии с п. 3.3 Договора в размере 225 000 руб., что подтверждается платежным поручением № 17 от 15 июня 2021 г.
17 июня 2021 г. комиссия в составе четырех человек установила, что Товар в количестве 10 пар не соответствует требованиям, указанным в п. 1.3 Договора, и имеет недостатки по качеству. Факт выявления и перечень недостатков удостоверен актом о выявленных недостатках товара № 9 от 17 июня 2021 г.
Общая стоимость некачественного Товара составляет 45 000 руб.
На основании изложенного, с учетом п. 1.3 Договора, заявляем отказ от исполнения Договора в части некачественного Товара. Просим вернуть оплаченную стоимость некачественного Товара в размере 45 000 (Сорок пять тысяч) руб.
Денежные средства просим перечислить на расчетный счет № 40702610328040000348 в ПАО СБЕРБАНК, г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225 в сроки, установленные Договором.
Возврат некачественного Товара гарантируем до 25 июня 2021 г.
Приложения:
1. Акт о выявленных недостатках товара № 9 от 17 июня 2021 г.
2. Копия платежного поручения № 17 от 15 июня 2021 г.
| Генеральный директор ООО «Зебра» |  | В.П. Свешников |
Учет. Если брак (некомплект) товара выявлен при его приемке (до постановки на учет), бухучет у покупателя будет таким.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Уплата аванса поставщику под предстоящую поставку товараПри оплате в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Если в расчетах по претензии на некачественный товар в иностранной валюте возникают отрицательные курсовые разницы, то можно потребовать, чтобы их возместила виновная сторона, то есть поставщик (как расходы, связанные с возвратом), если это предусмотрено условиями договора | 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»При оплате в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Если в расчетах по претензии на некачественный товар в иностранной валюте возникают отрицательные курсовые разницы, то можно потребовать, чтобы их возместила виновная сторона, то есть поставщик (как расходы, связанные с возвратом), если это предусмотрено условиями договора | 51При оплате в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Если в расчетах по претензии на некачественный товар в иностранной валюте возникают отрицательные курсовые разницы, то можно потребовать, чтобы их возместила виновная сторона, то есть поставщик (как расходы, связанные с возвратом), если это предусмотрено условиями договора |
| Принятие товара на ответственное хранение (на дату выявления брака (некомплекта))Когда приемка товара происходит на территории поставщика, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» покупателю не потребуется. Товарные документы в этом случае покупатель может не подписывать, а ограничиться актом о выявленных недостатках, который следует подписать у представителя поставщика. Акт подтвердит, что товар некачественный и поэтому покупатель его забирать не стал | 002Когда приемка товара происходит на территории поставщика, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» покупателю не потребуется. Товарные документы в этом случае покупатель может не подписывать, а ограничиться актом о выявленных недостатках, который следует подписать у представителя поставщика. Акт подтвердит, что товар некачественный и поэтому покупатель его забирать не стал | |
| Предъявление претензии поставщику товараЕсли товар принимается на территории покупателя, от поставщика можно потребовать возместить расходы, связанные с хранением и доставкой товарастатьи 86, 87 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в г. Вене 11.04.1980) | 76 субсчет «Расчеты по претензиям»Если товар принимается на территории покупателя, от поставщика можно потребовать возместить расходы, связанные с хранением и доставкой товарастатьи 86, 87 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в г. Вене 11.04.1980) | 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»Если товар принимается на территории покупателя, от поставщика можно потребовать возместить расходы, связанные с хранением и доставкой товарастатьи 86, 87 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в г. Вене 11.04.1980) |
| Возврат бракованного (некомплектного) товара поставщику (на дату его передачи)Когда приемка товара происходит на территории поставщика, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» покупателю не потребуется. Товарные документы в этом случае покупатель может не подписывать, а ограничиться актом о выявленных недостатках, который следует подписать у представителя поставщика. Акт подтвердит, что товар некачественный и поэтому покупатель его забирать не стал | 002Когда приемка товара происходит на территории поставщика, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» покупателю не потребуется. Товарные документы в этом случае покупатель может не подписывать, а ограничиться актом о выявленных недостатках, который следует подписать у представителя поставщика. Акт подтвердит, что товар некачественный и поэтому покупатель его забирать не стал | |
| Получение денежных средств от поставщика по претензииПри оплате в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Если в расчетах по претензии на некачественный товар в иностранной валюте возникают отрицательные курсовые разницы, то можно потребовать, чтобы их возместила виновная сторона, то есть поставщик (как расходы, связанные с возвратом), если это предусмотрено условиями договора | 51При оплате в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Если в расчетах по претензии на некачественный товар в иностранной валюте возникают отрицательные курсовые разницы, то можно потребовать, чтобы их возместила виновная сторона, то есть поставщик (как расходы, связанные с возвратом), если это предусмотрено условиями договора | 76 субсчет «Расчеты по претензиям»При оплате в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Если в расчетах по претензии на некачественный товар в иностранной валюте возникают отрицательные курсовые разницы, то можно потребовать, чтобы их возместила виновная сторона, то есть поставщик (как расходы, связанные с возвратом), если это предусмотрено условиями договора |
Поскольку импортированный товар к учету не принимался, ввозной НДС не уплачивался и спецдекларация по косвенным налогам в ИФНС не подавалась, налоговые обязательства и отчетность в этом случае корректировать не придетсяпп. 19, 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
Об алгоритме действий при импорте товаров из стран ЕАЭС вы узнаете:
сайт издательства «Главная книга» → Журналы → Спецвыпуски → Импорт из стран ЕАЭС
Когда возвращается часть товара, то в документах при приемке сделайте отметку о том, какое количество товаров принято.
Если брак приобретенного товара установлен после приемки (после принятия товара к учету), то может быть две ситуации.
Ситуация 1. Если некачественный товар возвращен поставщику по истечении месяца, в котором он был принят на учет, нужноп. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС:
•составить уточненную декларацию по косвенным налогам, уменьшив в ней сумму налога к уплате. К декларации приложить копии документов, подтверждающих возврат и его причину (согласованной претензии и товаросопроводительных документов);
•при полном возврате — подготовить информационное сообщение в произвольной форме о реквизитах ранее представленного заявления о ввозе товаров. В нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено это заявление, возвращен поставщику.
Если возвращается часть товара, то в налоговый орган вместе с уточненной налоговой декларацией по косвенным налогам надо представить уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Отражать в нем сведения о возвращенных товарах не надо.
После успешной проверки уточненки по косвенным налогам покупатель сможет вернуть (зачесть) образовавшуюся переплату по ввозному НДС.
Если НДС по возвращенным товарам уже был принят к вычету, то налог придется восстановить в строке 080 раздела 3 общей декларации по НДСп. 26 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Такой вычет подлежит восстановлению в том квартале, в котором товар возвращен поставщику.
Сумму восстановленного НДС отразите в книге продаж на основании первоначального заявления о ввозе товаровп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).
При возврате товара после его приемки в бухучете надо сделать следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Уплата аванса поставщику под предстоящую поставку товара | 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» | 51 |
| Отражение стоимости товара на основании документов поставщика | 41 | 60 субсчет «Расчеты с поставщиками за товары» |
| Отражение задолженности по уплате НДС в бюджет при импорте товара | 19 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
| Уплата НДС на основании декларации по косвенным налогамЕсли ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо | 68 субсчет «Расчеты по НДС»Если ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо | 51Если ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо |
| Принятие к вычету НДС, уплаченного по ввезенным товарамЕсли ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо | 68 субсчет «Расчеты по НДС»Если ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо | 19Если ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо |
| Предъявление претензии поставщику товара | 76 субсчет «Расчеты по претензиям» | 41 |
| СТОРНО Корректировка задолженности по уплате НДС в бюджет по возвращенным товарам | 19 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
| Восстановление НДС, ранее принятого к вычетуЕсли ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо | 19Если ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо | 68 субсчет «Расчеты по НДС»Если ввозной НДС не был уплачен и принят к вычету, делать эти записи не надо |
| Получение денежных средств от поставщика по претензии | 51 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям» |
Ситуация 2. При возвращении некачественного товара в том же месяце, когда он принят к учету, платить ввозной НДС по возвращенному товару, заполнять заявление о ввозе товаров и подавать декларацию по косвенным налогам не надоп. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. А значит, не надо ничего и уточнять.
Если возвращена только часть товара, то в налоговый орган одновременно с документами, подтверждающими импорт, надо представить и документы (их копии) на возврат части товара (согласованную претензию и товаросопроводительные документы).
Справка
Представлять в таможенные органы статистическую форму учета перемещения товаров при возврате некачественного (бракованного) товара не надо. Правила ведения статистики не распространяются на товары, ввезенные (вывезенные) по рекламациип. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891; подп. «с» п. 8 Методологии ведения статистики взаимной торговли товарами государств — членов ЕАЭС, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 № 210. А рекламация — это претензия покупателя по качеству или количеству товара, в том числе с требованием о возврате бракованного товара.
Возврат качественного товара
Если по соглашению с поставщиком можно вернуть качественный товар (например, в случае отсутствия спроса на него на территории РФ), то такой возврат считается самостоятельной операцией по реализации товараПисьмо ФНС от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@. И оформлять вывоз товаров из России в страну — участницу ЕАЭС надо как продажу поставщику. Покупатель становится экспортером товара.
Документальное оформление. Поскольку при экспорте товаров в страны — члены ЕАЭС применяется ставка НДС 0%, то, чтобы воспользоваться этой льготой, в налоговый орган надо представить подтверждающие документып. 1.3 ст. 165 НК РФ; пп. 3—5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС:
•договор купли-продажи товаров и соглашение к нему, на основании которого качественный товар возвращается поставщику;
•заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Его должен оформить и передать покупателю иностранный поставщик — получатель возвращаемых товаров. На заявлении должна быть отметка налоговой поставщика об уплате им НДС;
•транспортные (товаросопроводительные) или другие документы, подтверждающие перемещение товаров из РФ в государство — член ЕАЭС. Например, международные товарно-транспортные накладные, CMR-накладные, авиационные накладные (Air Waybill (AWB)). Их можно не подавать, если в инспекцию представлен перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной формеПисьмо Минфина от 03.02.2020 № 03-07-08/6326.
На подтверждение нулевой ставки отводится 180 календарных дней со дня отгрузки товаров. День отгрузки — это дата составления первого первичного документа в адрес покупателя.
НДС. Документы на подтверждение нулевой ставки необходимо подать в свою инспекцию вместе с налоговой декларацией по НДС, в разделе 4 которой отразить экспортную операцию: по сырьевым товарам — выручку и вычеты, по несырьевым — только выручкуп. 4 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; пп. 1.3, 10 ст. 165 НК РФ.
При отгрузке товаров на экспорт надо выставить счет-фактуру с нулевой ставкой налога. Если пакет подтверждающих документов собран вовремя, то на последнее число квартала, в котором собраны документы, следует зарегистрировать счет-фактуру в книге продажпп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; п. 9 ст. 167 НК РФ.
Если в установленный срок собрать документы для подтверждения ставки 0% не получилось, нужно рассчитать и уплатить НДС по обычной ставке (20% или 10%) за тот квартал, в котором прошла отгрузка товарап. 5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж за период отгрузки, оформив к ней дополнительный листпп. 2, 3, 22(1) Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; п. 9 ст. 167 НК РФ.
Если подтверждающие документы позже все-таки будут собраны, то на последнее число квартала, в котором вы собрали пакет документов, счет-фактуру с НДС по ставке 0% надо зарегистрировать в книге продажп. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137. Одновременно в книге покупок зарегистрируйте счет-фактуру с НДС по обычной ставкеп. 23(1) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Вносить изменения в книгу продаж за период отгрузки не нужно.
Поскольку возврат нереализованного товара — это экспортная операция, сумму ввозного НДС по товару, который был импортирован с территории другого государства — члена ЕАЭС, можно принять к вычетуПисьмо Минфина от 31.03.2020 № 03-07-13/1/25489.
Если налог к вычету ранее уже был принят, восстанавливать его не нужно.
Учет. При возврате качественного товара покупателю в бухучете нужно сделать следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Отражение выручки при возврате поставщику качественных товаров | 62 | 90 субсчет «Выручка» |
| Списание стоимости товаров | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 41 |
| Получение денег от поставщика за возвращенные товары | 51 | 62 |
| Начисление НДС на 181-й календарный день (если подтверждающие документы не собраны)Сумма НДС, исчисленная на 181-й календарный день со дня отгрузки товаров на экспорт по одной из общих ставок, учитывается в бухучете на счете 91, субсчет «Прочие расходы», а в налоговом учете — в составе прочих расходовп. 11 ПБУ 10/99; п. 6 ПБУ 1/2008; подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045. Такой порядок отражения начисленного налога надо закрепить в учетной политике | 91 субсчет «Прочие расходы»Сумма НДС, исчисленная на 181-й календарный день со дня отгрузки товаров на экспорт по одной из общих ставок, учитывается в бухучете на счете 91, субсчет «Прочие расходы», а в налоговом учете — в составе прочих расходовп. 11 ПБУ 10/99; п. 6 ПБУ 1/2008; подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045. Такой порядок отражения начисленного налога надо закрепить в учетной политике | 68 субсчет «Расчеты по НДС»Сумма НДС, исчисленная на 181-й календарный день со дня отгрузки товаров на экспорт по одной из общих ставок, учитывается в бухучете на счете 91, субсчет «Прочие расходы», а в налоговом учете — в составе прочих расходовп. 11 ПБУ 10/99; п. 6 ПБУ 1/2008; подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045. Такой порядок отражения начисленного налога надо закрепить в учетной политике |
| Принятие к вычету начисленного НДС на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документыУплаченный налог можно принять к вычету, если подтверждающие документы собраны по истечении 180 календарных дней в течение 3 лет после окончания периода, в котором прошла отгрузка товаров на экспортп. 5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо Минфина от 03.02.2015 № 03-07-08/4181 | 68 субсчет «Расчеты по НДС»Уплаченный налог можно принять к вычету, если подтверждающие документы собраны по истечении 180 календарных дней в течение 3 лет после окончания периода, в котором прошла отгрузка товаров на экспортп. 5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо Минфина от 03.02.2015 № 03-07-08/4181 | 91 субсчет «Прочие доходы»Уплаченный налог можно принять к вычету, если подтверждающие документы собраны по истечении 180 календарных дней в течение 3 лет после окончания периода, в котором прошла отгрузка товаров на экспортп. 5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо Минфина от 03.02.2015 № 03-07-08/4181 |
* * *
Покупатель на УСН, уплативший сумму ввозного НДС, после возврата некачественных товаров поставщику из страны — участницы ЕАЭС и представления уточненки по косвенным налогам можетст. 78 НК РФ:
•или зачесть налог в счет уплаты других налогов (например, в счет уплаты налога со следующей партии ввозимого товара или в счет уплаты авансовых платежей по «упрощенному» налогу);
•или вернуть налог на расчетный счет.
