Импорт из стран ЕАЭС

Документооборот при ввозе товаров

Заключение импортного контракта. Мы будем рассматривать ситуацию, когда товары ввозятся в РФ без участия посредников. Вот что важно проверить бухгалтеру в импортном контракте:

•цену единицы товара, общую сумму договора и валюту расчетов между сторонами с указанием наименования и кода валютыКлассификатор валют, утв. Решением КТС от 20.09.2010 № 378. От размера контрактной суммы зависит, нужно ставить договор на валютный учет в уполномоченном банке или нетп. 4.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. А кроме того, стоимость товара — это налоговая база для расчета ввозного НДСп. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014);

•сроки оплаты товара, размер предоплаты, условия возврата платежа при непоставке товара;

•момент перехода права собственности на товар от поставщика и рисков случайной гибели или поврежденияст. 211, п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ. Получение контроля над товарами — одно из условий принятия товара к бухучетуп. 5 ФСБУ 5/2019.

Требования к документам на ввоз товаров. Получите от поставщика следующие документып. 13.2, подп. 3—6 п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014):

•товарные, товаросопроводительные, транспортные и/или другие документы, подтверждающие перемещение товаров из стран — участниц Евразийского экономического союза. Например, CMR-накладные, авиационные (Air Waybill (AWB)) и железнодорожные (СМГС) накладные, товарные накладные по форме ТН-2Письмо ФНС от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@;

•счета-фактуры, за исключением случаев, когда их выставление не предусмотрено законодательством страны — участницы ЕАЭС (например, в Белоруссии) или поставщик не является ее резидентом. Тогда подойдут счет или инвойсПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15569;

•информационное сообщение, если товар вы приобрели у поставщика из одной страны ЕАЭС, а ввозите его из другой страны ЕАЭС. Попросите поставщика передать вам такое сообщение, составленное в произвольной форме, с информацией о том юрлице или предпринимателе, с территории которого ввозится товар (при отсутствии нужных сведений в импортном контракте). Например, это:

— ИНН;

— полное наименование или ф. и. о.;

— место нахождения или место жительства;

— номер и дата договора, номера и даты спецификаций.

Сообщение должно быть подписано руководителем поставщика (предпринимателем) и заверено печатью. Сообщение на иностранном языке переведите на русский язык.

Перечисленные документы потребуются для декларации по косвенным налогам, которую надо заполнять при ввозе товаров из стран ЕАЭС.

Расчеты с поставщиком-нерезидентом

Если расчеты с поставщиком-нерезидентом вы будете вести в иностранной валюте, вам потребуется валютный счет, открытый в уполномоченном банке на территории РФ, через который вы будете переводить деньги в оплату импортного товарач. 1 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Вы можете открыть счет и в зарубежном банке. Об этом следует проинформировать свой налоговый орган, представив в течение месяца со дня открытия счета уведомление по установленной формеч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-14/272@.

Представление в банк сведений для валютного контроля

Расчеты с поставщиком из стран ЕАЭС в рублях или в валюте — это валютная операция, которая контролируется, в частности, уполномоченным банкомпп. 8, 9 ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 22, ч. 1 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Порядок представления в банк сведений о валютных операциях зависит от размера контрактной стоимости. Если сумма в договоре указана в валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу Банка России на дату заключения договора.

При контрактной стоимости до 600 000 руб. включительно подавать в банк документы, связанные с проведением валютной операции (импортный контракт, документы, подтверждающие факт передачи товаров, и пр.), не надопп. 2.5, 2.7, 2.10, 2.13, 2.15 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И; приложение 1 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. Достаточно представить следующие сведения.

Код вида валютной операции при ввозе товаров по импортному контракту выберите из следующего перечня.

Код	Вид операции при ввозе товаров
11100	При перечислении поставщику предварительной оплаты по импортному контракту
11200	При перечислении поставщику оплаты по импортному контракту с отсрочкой платежа

При контрактной стоимости более 600 000 руб., но менее 3 000 000 руб. постановка импортного договора на учет в банке не требуется. Представьте по согласованию с банком следующие документыч. 4 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; пп. 2.5, 2.10 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

Вид валютной операции	Что представляется в банк	Срок представления
Списание валюты с валютного счета	Документы, связанные со списанием денег (импортный контракт, документы, подтверждающие факт передачи товаров, и пр.) На основании полученных документов банк сам определит код вида валютной операциипп. 1.4, 2.5, 2.21, 3.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И; п. 2.3 приложения 2 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. Если сведений будет недостаточно, он запросит дополнительные документы или информацию. Но чаще всего банк просит заполнить код операции самостоятельно	Одновременно с распоряжением на перевод валюты
Списание рублей с расчетного счета		Одновременно с платежным поручением

Импортный договор на сумму 3 000 000 руб. и более поставьте на учет в банкепп. 4.2, 5.1, 5.6, 5.7.1, 5.7.3, 5.7.6, 5.10, 8.1.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И; п. 1.1 приложения 3 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 181-И; п. 2 ч. 1.1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Для этого при первой операции по контракту представьте в банк следующие документы.

Операция по импортному контракту	Что представляется в банк	Срок постановки на учет
Списание валюты с валютного счета	Импортный контракт (или выписка из него с информацией: вид, дата и номер, наименование валюты, сумма обязательств, сроки исполнения нерезидентом обязательств в счет полученных авансов или возврата авансов при неисполнении обязательств)	Одновременно с распоряжением на перевод валюты
Списание рублей с расчетного счета		Одновременно с платежным поручением
Списание валюты со счета, открытого в банке-нерезиденте		Не позднее 30 рабочих дней после последнего дня месяца, в котором списаны деньги
Ввоз товаров		Не позднее 15 рабочих дней с последнего дня месяца, в котором оформлены документы на ввоз товаров (товарно-транспортные, перевозочные, товаросопроводительные)

Не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем представления документов для учета, банк присвоит договору уникальный номер (УН)пп. 5.6, 5.8 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И; приложение 4 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. И не позднее 1 рабочего дня с даты постановки на учет сообщит его вам.

Если вы поставили на учет контракт и сведения в нем не менялись, то при каждом платеже представлять повторно подтверждающие документы, поданные ранее в банк, уже не потребуетсяч. 5 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Достаточно будет сообщить УН, представить недостающие документы и сведенияп. 2.22 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

Напоминаем, что расчеты по импортному контракту должны проходить через счета именно в том банке, который поставил его на учет. Исключение — расчеты через счета в банке-нерезидентеп. 5.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. Если расчеты с поставщиком вы планируете вести только через свои загрансчета, то поставить контракт на учет вы можете в любом уполномоченном банкеп. 8 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Если уполномоченный банк, через который проводятся расчеты по импортному контракту, находится под санкциями, вы можете открыть валютный счет в другом банке. О том, как это сделать, мы писали в , 2022, № 8.

При расчетах по контракту потребуется представить в банк следующую информациюпп. 2.5, 2.10, 2.22—2.24, 10.11, 14.4 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

Вид валютной операции	Что представляется в банк	Срок представления
Списание валюты с валютного расчетного счета	•УН; •документы, связанные со списанием денег (ранее не представленные); •информация об ожидаемых сроках репатриации валюты — поставки товаров или возврата аванса	Одновременно с распоряжением на перевод валюты
Списание рублей с расчетного счета		Одновременно с платежным поручением

О том, как поставить контракт на учет в банке и какие документы для этого потребуются, читайте в , 2018, № 16; 2018, № 18.

Отдельно, не позднее 15 рабочих дней с последнего дня месяца, в котором оформлены подтверждающие ввоз товаров документы, в банк для валютного контроля представьте справку о подтверждающих документах и сами документы (товарно-транспортные, перевозочные, товаросопроводительные)пп. 8.1, 8.2.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И; приложение 6 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. Порядок заполнения справки подробно описан в примечании к ней. Про справку о подтверждающих документах мы писали в , 2018, № 20.

Уплата ввозного НДС

При ввозе товаров из стран ЕАЭС таможенное оформление не требуется, таможенные пошлины не взимаются. А вот ввозной НДС уплатить придется независимо от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ПСН или ЕСХН), даже при освобождении от уплаты НДС по ст. 145 НКп. 3 ст. 145, п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; п. 13 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письмо Минфина от 18.01.2021 № 03-07-13/1/2653. Про оформление импорта из стран ЕАЭС и НДС мы писали в , 2019, № 7.

Уплатить налог следует, даже еслипп. 13—13.5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014):

•вы приобретаете товар у поставщика — резидента одной страны ЕАЭС, а отгружается товар с территории другой страны ЕАЭС;

•договор вы заключили с поставщиком не из стран ЕАЭС, а отгружается товар с территории страны ЕАЭС (то есть независимо от страны-производителя).

Освобождение от НДС. Не придется платить налог, когда:

•или ввоз и/или реализация конкретных товаров освобождены от НДСстатьи 149, 150 НК РФ; п. 2 ст. 71, подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014);

•или поставщик — российская компанияПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895;

•или товары передаются в режиме свободной таможенной зоны или свободного складап. 13 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Как рассчитать НДС. Для расчета налога умножьте налоговую базу на ставку НДСпп. 14, 17 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Налоговая база — это стоимость товаров по договору с учетом акцизов (если это подакцизные товары). Стоимость дополнительных услуг (например, транспортировки) при расчете налоговой базы не учитывайте, если она указана в договоре отдельно и не включена в стоимость товараПисьма Минфина от 07.12.2018 № 03-07-13/1/88915, от 18.09.2017 № 03-07-13/1/59904. Для таких услуг установлены особые правиларазд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Налоговую базу рассчитайте в рублях. Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету, то есть на дату, когда вы отразили их на счете 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 41 «Товары»п. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). О том, когда запасы, импортируемые из стран ЕАЭС, принять к бухучету и как правильно сформировать их стоимость, мы писали в , 2021, № 10.

По общему правилу применяйте ставку 20%п. 17 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ. Для продовольственных, детских, медицинских и других социально значимых товаров — ставку 10%, но только если код ввозимого товара есть в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС Единая ТН, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80; Постановления Правительства от 31.12.2004 № 908, от 15.09.2008 № 688. Как определить ставку НДС по ввозимым товарам, читайте в , 2020, № 22.

Как начислить налог. В бухучете отразите ввозной НДС проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС».

Куда уплатить. Перечисляйте ввозной НДС в бюджет по реквизитам своей ИФНСп. 13 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). Платежное поручение оформите по общим правиламприложения № 1, 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. Статус плательщика в поле 101 — 01 (для юрлиц) и 13 (для предпринимателей). В поле 104 укажите КБК — 182 1 04 01000 01 1000 110.

Когда заплатить. Срок уплаты налога — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли товары к бухучетуп. 19 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Откладывать уплату налога до последнего дня не стоит, поскольку банковскую выписку, подтверждающую уплату НДС, надо приложить к декларации по косвенным налогам (об этом — ниже)абз. 1, подп. 2 п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Если у вас имеется переплата по налогам, можете написать в ИФНС заявление о зачетеп. 1 ст. 78 НК РФ. Для проведения зачета у инспекции есть 10 рабочих днейп. 5 ст. 78 НК РФ. Чтобы вам не начислили пени за несвоевременную уплату налога, подайте заявление заранее.

Как отчитаться о ввозе товаров из ЕАЭС

О ввозе товаров из стран ЕАЭС отчитайтесь, подав в свою инспекцию специальную декларацию по косвенным налогамПриказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Сделать это надо, даже если вы ввезли товары, которые освобождены от НДС.

Когда отчитаться. Срок подачи декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учетуп. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

В каком виде. Декларацию надо подать в электронном виде по ТКС по установленному формату. Если ваша организация не является крупнейшим налогоплательщиком и среднесписочная численность работников за прошлый год не превышает 100 человек (или у вас вновь созданная организация с численностью не больше 100 человек), декларацию можно сдать и на бумагепп. 3, 4 ст. 80 НК РФ.

Как заполнить. Заполните титульный лист и раздел 1 декларации. В разделе 1 укажите сумму НДС к уплате и стоимость импортируемых товаров, освобождаемых от обложения НДС.

Разделы 2 и 3 заполняйте, только если были операции с подакцизными товарами.

Что приложить к спецдекларации. Декларацию в ИФНС надо представить вместе с оригиналом заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налоговп. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); приложение 1 к Протоколу от 11.12.2009. Также приложите следующие документы (оригиналы или заверенные копии):

•банковскую выписку, подтверждающую перечисление в бюджет НДС (и акцизов) по ввезенным товарам. При проведении зачета по налогам выписка банка не нужнаподп. 2 п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014);

•импортный договор и документы, полученные от поставщика.

Как заполнить заявление. По каждому договору, по которому вы ввозили товары, принятые на учет в течение месяца, оформите отдельное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В одно заявление можно включить сведения о нескольких партиях товара, ввезенных по одному договору по разным товаросопроводительным документампп. 2, 3 приложения 2 к Протоколу от 11.12.2009. Заявление состоит из трех разделов и приложения.

Заполните раздел 1 заявления. Раздел 2 заполнять не надо, оставьте его пустым. Он заполняется налоговым органом. Раздел 3 заполняйте только в случаях, когдап. 4 приложения 2 к Протоколу от 11.12.2009:

•или вы ввозите товар из страны ЕАЭС, а продавец — резидент дальнего зарубежья;

•или вы приобретаете товар через посредника;

•или вы покупаете товар у продавца — резидента одной страны ЕАЭС, а ввозите его с территории другой страны ЕАЭС.

Приложение заполняйте, если в поставке ввезенного товара участвовало больше трех лицп. 5 приложения 2 к Протоколу от 11.12.2009. Здесь надо раскрыть информацию о всех договорах (от продавца до вас, включая все промежуточные сделки) — номер и дату договора, номера и даты спецификаций, сведения о сторонах сделки.

В ИФНС заявление о ввозе товаров направьтеподп. 1 п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014):

•или в четырех экземплярах в бумажном виде плюс экземпляр на диске или флешке;

•или только в электронном виде, но с усиленной квалифицированной электронной подписьюПисьмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@.

Подтверждение уплаты ввозного налога

В течение 10 рабочих дней налоговая инспекция рассмотрит представленные документып. 6 приложения 2 к Протоколу от 11.12.2009.

При отсутствии ошибок и наличии всех необходимых документов она подтвердит уплату налога (освобождение от налога). На бумажном варианте заявления в разделе 2 ИФНС сделает отметку об уплате налога (об освобождении) и вернет вам три экземпляра заявления. Два из них передайте своему поставщику. Он подтвердит нулевую ставку налогаподп. 3 п. 4 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Если вы подавали заявление в электронной форме, ИФНС также в электронной форме направит вам отдельный документ с подтверждением уплаты налогов (освобождения от уплаты). Поставщику в этом случае направьте в электронном или бумажном виде копии своего заявления и полученного подтверждения.

При обнаружении ошибок и несоответствий инспекция сообщит вам об этом. Для их устранения может потребоватьсяп. 21 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014):

•доплатить налог;

•передать недостающие документы;

•подать уточненное заявление о ввозе;

•представить уточненную декларацию по косвенным налогам, приложив к ней требуемые документы (их копии).

Учет ввозного НДС при подтверждении его уплаты

Условия	Налоговый учет	Проводки в бухучете
При ОСН или ЕСХН — когда ввезенные товары используются в облагаемых НДС операциях	НДС принимайте к вычетуп. 26 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 2 ст. 171 НК РФ	Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредит счета 19
При ОСН или ЕСХН — когда получено освобождение от уплаты НДС по статьям 145 или 145.1 НК или если ввезенные товары предназначенып. 2 ст. 146, подп. 1—4 п. 2 ст. 170 НК РФ: •для не облагаемых НДС операций; •для операций, местом реализации которых территория РФ не является; •для операций, которые не признаются реализацией	НДС учитывайте в стоимости ввезенного имущества	Дебет счета 41 (07, 08, 10, 15) и кредит счета 19
При УСН с объектом «доходы минус расходы»	НДС учитывайте как отдельный расходподп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС
При УСН с объектом «доходы» или ПСН	НДС не учитываетсяп. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ

При принятии НДС к вычету из бюджета в книге покупок зарегистрируйте заявление о ввозе с отметкой налоговой. Сделать это можноп. 1.1 ст. 172 НК РФ; п. 1, подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180:

•или в квартале подтверждения инспекцией уплаты ввозного НДС;

•или в одном из следующих кварталов в пределах 3 лет с даты принятия к учету ввезенных товаров.

При «доходно-расходной» упрощенке включайте налог в затраты одновременно с расходами в виде оплаченной стоимости имущества, например:

•по товарам, приобретенным для перепродажи, — по мере реализации таких товаровподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;

•по оприходованному сырью и материалам — после их оплаты независимо от списания в производствоподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если вы ввозите в РФ подлежащие прослеживаемости товары, которые приобрели в стране — члене ЕАЭС, вы должны уведомить об этом ИФНС. Уведомление надо подать в течение 5 рабочих дней с даты постановки товаров на учетп. 25 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108; Письмо Минфина от 30.03.2021 № 27-01-24/23047.

Уведомление составляется по установленной форме на основании сопроводительного документа на передачу прослеживаемых товаров (счета-фактуры или др.), оформленного передающей сторонойПриказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. Про прослеживаемость импортных товаров читайте в , 2021, № 12.

Представление статистической формы учета перемещения товаров

При заключении сделки о ввозе товаров в Россию с территории стран ЕАЭС вам придется отчитаться, представив в таможенные органы статистическую форму учета перемещения товаров. Срок отчета — не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором получены товары.

График сдачи статистических форм на весь 2022 г. помесячно можно посмотреть на сайте ФТС Личный кабинет Все сервисы Популярные сервисы Статистические формы учета взаимной торговли ЕАЭС график на год.

Для представления формы в электронном виде зайдите в личный кабинет участника ВЭД на сайте ФТС через опцию «Войти через ЭП», выберите раздел «Подготовка статистической формы с электронной подписью», заполните форму (или загрузите заполненный отчет, например, из программы «1С:Бухгалтерия») и отправьте в таможенный орган своего региона.

Сдать форму можно и в бумажном виде лично или заказным письмом. Для этого зайдите в личный кабинет через опцию «Войти через ЕСИА» (через сайт госуслуг), выберите раздел «Подготовка статистической формы на бумаге», заполните, после получения системного номера распечатайте форму.

Штрафы за непредставление (несвоевременное представление) в таможенный орган статистической формы учета перемещения товаров, а также за представление формы, содержащей недостоверные сведения, немаленькие:

•должностным лицам придется заплатить от 10 000 до 15 000 руб.;

•юрлицам и предпринимателям — от 20 000 до 50 000 руб.

Уважаемые подписчики, если после прочтения спецвыпуска у вас остались вопросы, присылайте их нам. Мы дополним материал необходимой информацией.