Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 июля 2018 г.
Иностранные работники: что с НДФЛ и взносами
Изучаем и считаем
Сразу скажем, что для ставки НДФЛ и страховых взносов гражданство вашего иностранного работника имеет значение только тогда, когда мигрант прибыл из страны, входящей в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС), то есть из Беларуси, Казахстана, Киргизии либо Армении.
Во всех остальных случаях (включая и работников с Украины) важно не то, откуда мигрант, а то, к какой категории он относится.
| Категория иностранных работников | Документ, подтверждающий право иностранца работать в РФ | Ставка НДФЛ | Как начисляются страховые взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС |
| Граждане стран — членов ЕАЭСп. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС (подписан 29.05.2014) | Национальный паспорт или иной документ, удостоверяющий личность | 13%ст. 73 Договора о ЕАЭС; п. 1 ст. 224 НК РФ; Письмо ФНС от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@ | В том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиянст. 426 НК РФ; Письма ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@, от 14.02.2017 № БС-4-11/2686 |
| Беженцыподп. 1 п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 3, подп. 10 п. 1 ст. 8 Закона от 19.02.93 № 4528-1 | Удостоверение беженца (утв. Постановлением Правительства от 10.05.2011 № 356) | 13%п. 3 ст. 224 НК РФ | В том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиянст. 426 НК РФ; Письма Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620; Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082 |
| Иностранцы, получившие временное убежище в РФподп. 3 п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 12 Закона от 19.02.93 № 4528-1 | Свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ (приложение № 3 к Приказу МВД от 28.09.2017 № 741) | 13%п. 3 ст. 224 НК РФ | •на ОПС и ОМС — в том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиянПисьмо Минтруда от 25.02.2015 № 17-3/В-79; •на ВНиМ — по тарифу 1,8%, а если вы на УСН применяете пониженные тарифы, то 0%п. 2 ст. 426 НК РФ; Письма Минтруда от 21.04.2015 № 17-3/10/В-2795 (п. 2); Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082 |
| Высококвалифицированные иностранные специалистыпп. 1, 12 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ): | Разрешение на работу, где в графе «Особые отметки» указано «высококвалифицированный специалист» (приложение № 2 к Приказу МВД от 19.06.2017 № 390) | ||
| •временно пребывающие в РФ | 13%п. 3 ст. 224 НК РФ | Не начисляютсяподп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ); п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; Письмо Минфина от 13.11.2017 № 03-15-06/74702 | |
| •временно пребывающие в РФ — граждане стран ЕАЭС | •на ОПС — не начисляютсяп. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; Письмо ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@; •на ВНиМ и ОМС — в том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиянст. 426 НК РФ; п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС | ||
| •постоянно или временно проживающие в РФ | •на ОПС и ВНиМ — в том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиянст. 426 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; Письмо Минтруда от 18.12.2015 № 17-3/В-620; •на ОМС — не начисляютсяподп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ | ||
| Остальные иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФп. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ | •для безвизовых мигрантовп. 1 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ — патентприложение к Приказу МВД от 19.06.2017 № 391 | 13%п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 227.1 НК РФ | •на ОПС — в том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиянп. 1 ст. 426 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; •на ВНиМ — по тарифу 1,8%, а если вы на УСН применяете пониженные тарифы, то 0%п. 2 ст. 426 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; •на ОМС — не начисляютсяподп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ |
| •для визовых мигрантовп. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ— разрешение на работу в РФприложение № 1 к Приказу МВД от 19.06.2017 № 390 | Если иностранецп. 2 ст. 207, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 13.06.2017 № 03-04-05/36673: •налоговый нерезидент — 30%; •налоговый резидент — 13% | ||
| Остальные иностранцы, постоянно или временно проживающие на территории РФп. 1 ст. 2, подп. 1 п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ | Вид на жительство либо отметка в национальном загранпаспорте о временном проживании в РФ | В том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиянст. 426 НК РФ; Письмо Минтруда от 09.02.2016 № 17-3/В-48 |
О чем следует помнить
1. По мнению Минфина, если по итогам календарного года сотрудник из числа граждан ЕАЭС так и не приобрел статус налогового резидента РФ, то его доходы за год облагаются НДФЛ по ставке 30%. А значит, работодатель как налоговый агент должен пересчитать налог за весь годПисьма Минфина от 23.05.2018 № 03-04-05/34859, от 14.07.2016 № 03-04-06/41639.
Радует тот факт, что ФНС считает иначе: перерасчет НДФЛ по ставке 30% в описанной ситуации Договором о Евразийском экономическом союзе не предусмотренПисьмо ФНС от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@.
Внимание
Взносы в ФСС «на травматизм» за работников-мигрантов уплачиваются независимо от их категории по тарифу, установленному для работодателя (организации или предпринимателя)ст. 5, п. 1 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
2. Контролирующие органы не устают разъяснять, что в отношении высококвалифицированных иностранных специалистов, а также беженцев и иностранцев, получивших временное убежище в РФ, ставка НДФЛ 13% применяется только к доходам, непосредственно связанным с трудовой деятельностьюп. 3 ст. 224 НК РФ. К таким доходам, помимо вознаграждения за труд, относятся, в частностиПисьма Минфина от 23.05.2016 № 03-04-06/29406; ФНС от 06.03.2015 № БС-4-11/3628@:
•суммы среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска и служебной командировки;
•компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.
Если же работодатель начисляет и выплачивает иностранцу доходы, не связанные с трудовой деятельностью, то к ним применяется ставка НДФЛ 13% или 30% в зависимости от того, является ли сотрудник налоговым резидентом или нет. Речь идет, к примеру, о таких доходах, какПисьма Минфина от 24.01.2018 № 03-04-05/3543, от 02.04.2015 № 03-04-06/18278:
•оплата для иностранца аренды жилья и коммунальных услуг;
•компенсация расходов на провоз багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу;
•оплата раз в год проезда к месту проживания и обратно;
•оплата обучения сотрудников и их детей.
Внимание
Иностранным работникам, к доходам которых с первого дня их работы в РФ применяется ставка НДФЛ 13%, никакие вычеты по НДФЛ не положены. Вычеты можно предоставлять только после того, как иностранец станет налоговым резидентом РФ. То есть на дату предоставления вычета он находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это условие касается и работников из стран ЕАЭСПисьма Минфина от 27.10.2017 № 03-04-05/70750, от 09.04.2015 № 03-04-06/20223.
3. Безвизовые мигранты, работающие в РФ по патенту, должны уплачивать фиксированный авансовый платеж по НДФЛ за каждый месяц действия патентапп. 5, 6 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ; пп. 1—4 ст. 227.1 НК РФ. В свою очередь, на уплаченные мигрантом авансовые платежи работодатель вправе уменьшить НДФЛ, начисленный с выплат иностранцу, если имеютсяп. 6 ст. 227.1 НК РФ:
•письменное заявление от иностранца и квитанции об уплате авансов. Причем иностранец может их уплатить как по месту трудоустройства, так и по месту жительства (пребывания)Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1096@;
•уведомление из ИФНС по месту учета работодателя. Чтобы его получить, надо подать в инспекцию заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@.
Без такого уведомления производить уменьшение налога нельзя.
* * *
Что касается вознаграждений, выплачиваемых рассмотренным категориям иностранцев по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам, то картина со ставками НДФЛ и взносов на ОПС и ОМС будет идентичная.
При этом взносы на ВНиМ платить не надо, а взносы «на травматизм» начисляются, только если такое условие есть в конкретном гражданско-правовом договореподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
