, 2024, № 24). Однако этим не заканчиваются вопросы по связке «НДС — налог на прибыль». Можно ли заявить НДС-вычеты, если решено не учитывать расходы в налоговом учете? Есть ли право выбора, куда деть входной НДС по ОС: заявить к вычету или учесть в стоимости? Можно ли в расходах учесть восстановленный НДС? И что с НДС при списании безнадежных долгов?Изучаем связь между НДС и налогом на прибыль
Входной НДС по основным средствам: есть ли выбор, куда девать
Наше ООО на общем режиме, ведем облагаемую НДС деятельность. Купили основное средство. Доля вычетов НДС у нас большая, поэтому решили не заявлять НДС к вычету, а включить его в первоначальную стоимость ОС. И будем амортизировать всю эту стоимость в налоговом и бухгалтерском учете. Нет ли здесь каких-либо налоговых рисков? И как изменится ситуация, если мы «потеряем» счет-фактуру поставщика и этим обоснуем, что не смогли заявить вычет НДС по ОС?
— Риски есть. По налогу на прибыль. Дело в том, что по общему правилу случаи включения НДС в стоимость основного средства прямо закреплены в НКпп. 1, 2 ст. 170 НК РФ. Это возможно, к примеру:
•когда ОС будет использоваться для операций, не облагаемых НДС, либо которые вообще не признаются реализацией;
•когда ОС будут использоваться для большинства операций, местом реализации которых не является территория России;
•когда организация не является плательщиком НДС либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК.
Во всех остальных случаях, прямо не указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, сумму входного НДС нельзя учесть в первоначальной стоимости основного средства. В том числе и в случае, когда организация просто не хочет заявлять входной НДС к вычету по каким-то своим соображениям. Более того, входной НДС запрещено учитывать в налоговых расходах (в том числе в составе амортизационных отчислений), если это прямо не установлено в НКп. 1 ст.170 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2023 № 03-03-06/1/51617.
Если вы «потеряете» счет-фактуру поставщика, кардинально ситуацию это не изменит. Даже если бы такого счета-фактуры у вас не было вообще, это не повод, чтобы включать НДС в первоначальную стоимость основного средства. По мнению Минфина, отсутствие счета-фактуры не входит в число случаев, когда предъявленный продавцом НДС может быть учтен в расходах при расчете налога на прибыльПисьмо Минфина от 13.08.2018 № 03-07-11/57127.
Внимание
Наличие или отсутствие счета-фактуры не влияет на возможность учета в стоимости ОС входного НДС, если само основное средство используется в операциях, которые облагаются НДС.
Надо отметить, что Верховный суд согласен с таким подходом. По его мнению, у налогоплательщика нет права выбора: принять НДС к вычету либо включить его в расходы по налогу на прибыльОпределение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, приложение к Письму. НК дает четкую схему действий, без вариантов.
