Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию

Проверочный тест

Организации вправе единовременно включать в налоговые расходы не более 10% или 30% первоначальной стоимости ОС в зависимости от амортизационной группып. 9 ст. 258 НК РФ. При определенных условиях амортизационную премию придется восстановить — включить во внереализационные доходы. Предлагаем вам проверить, насколько хорошо вы разбираетесь в правилах восстановления амортизационной премии.

Вопросы

1. Обязанность восстанавливать амортизационную премию возникает в случае любой продажи ОС?

а) Да.

б) Нет, только если с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло менее 5 лет.

в) Нет, только если покупатель и продавец — взаимозависимые лица.

г) Нет, только при одновременном выполнении условий, приведенных в вариантах б) и в).

2. Организация в 2016 г. продала своему директору ОС, при покупке которого в 2014 г. была применена амортизационная премия. В каком периоде нужно восстановить амортизационную премию?

а) Восстанавливать амортизационную премию вообще не нужно, так как организация и ее директор не являются взаимозависимыми лицами.

б) В периоде реализации ОС.

в) В периоде применения амортизационной премии.

3. Основное средство продано взаимозависимому лицу через 6 лет с момента ввода в эксплуатацию. Последние 2 года это ОС было на консервации. Нужно ли восстанавливать примененную амортизационную премию?

а) Нет, так как ОС продано по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию.

б) Да, ведь на момент реализации ОС находилось в эксплуатации менее 5 лет, так как 2 года из 6 лет было законсервировано.

4. Организация применила амортизационную премию в размере 100 000 руб. при покупке ОС в сентябре 2010 г. и в размере 70 000 руб. — при его дооборудовании в марте 2014 г. В июле 2016 г. ОС было продано взаимозависимому лицу. В каком размере нужно восстановить амортизационную премию?

а) 170 000 руб., так как нужно восстанавливать все премии, примененные в отношении ОС.

б) 70 000 руб., так как премия в размере 100 000 руб. была применена более 5 лет назад.

в) Восстанавливать амортизационную премию не нужно.

5. ОС безвозмездно передано взаимозависимому лицу через 2 года с момента ввода в эксплуатацию. Необходимо ли восстанавливать примененную по этому ОС амортизационную премию?

а) Нет, так как ОС передано безвозмездно, а не реализовано.

б) Да, так как для целей налогообложения безвозмездная передача признается реализацией.

6. В 2016 г. организация передает ОС в качестве вклада в уставный капитал компании, доля в которой составляет 10%. Нужно ли восстанавливать амортизационную премию, которая была применена по капитальным вложениям в этот объект, введенный в эксплуатацию в 2015 г.?

а) Да, так как еще не прошло 5 лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию.

б) Нет, так как ОС передается в виде вклада в уставный капитал.

в) Нет, так как ОС передается не взаимозависимой организации.

7. В августе 2016 г. продано взаимозависимому лицу полностью самортизированное ОС, введенное в эксплуатацию в ноябре 2012 г. Должна ли организация восстанавливать примененную амортизационную премию?

а) Да.

б) Нет.

8. В августе 2016 г. единственному учредителю было продано ОС, введенное в эксплуатацию в июле 2013 г. Первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб. Сумма примененной амортизационной премии — 150 000 руб. (500 000 руб. х 30%). Стоимость, по которой ОС было включено в амортизационную группу, — 350 000 руб. (500 000 руб. – 150 000 руб.). Сумма начисленной линейной амортизации — 252 000 руб. На какую сумму можно уменьшить доход от реализации ОС?

а) 248 000 руб. (500 000 руб. – 252 000 руб.).

б) 98 000 руб. (350 000 руб. – 252 000 руб.).

в) 248 000 руб. (350 000 руб. – 252 000 руб. + 150 000 руб.).

Ответы

Воп­рос	Правильный ответ	Пояснение
1	г)	Восстанавливать амортизационную премию нужно только в случае реализации ОС взаимозависимому лицу ранее чем через 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатациюп. 2 ст. 105.1, п. 9 ст. 258 НК РФ
2	б)	Амортизационную премию, восстановленную организацией в случае досрочной продажи ОС взаимозависимому лицу (которым, в частности, является ее директор), необходимо учесть во внереализационных расходах в периоде реализацииподп. 7 п. 2 ст. 105.1, п. 9 ст. 258 НК РФ
3	а)	Налоговым кодексом для определения необходимости восстановления амортизационной премии при «взаимозависимой» продаже ОС не предусмотрено никаких случаев прерывания 5-лет­него срока, который отсчитывается с момента ввода ОС в эксплуатацию. В том числе и для тех ОС, которые часть этого срока не признавались амортизируемым имуществом
4	в)	Пятилетний срок, «взаимозависимая» реализация ОС в течение которого приводит к восстановлению амортизационной премии, всегда отсчитывается с момента ввода ОС в эксплуатациюп. 9 ст. 258 НК РФ. И когда организация продает ОС после 5 лет эксплуатации, она не обязана ничего восстанавливать, даже если с момента дооборудования ОС еще не прошло 5 летПисьмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/1/20848 (п. 1)
5	а)	В целях расчета налога на прибыль безвозмездная передача реализацией не признается. Безвозмездная передача приравнивается к реализации только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексомп. 1 ст. 39 НК РФ. Например, для целей расчета НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
6	б)	Передача ОС в виде вклада в уставный капитал реализацией не признаетсяподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Восстанавливать же амортизационную премию нужно лишь при реализации ОС взаимозависимому лицу. В случае выбытия ОС по любым иным основаниям это не требуетсяПисьма Минфина от 16.03.2009 № 03-03-05/37, от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, даже если ОС передается взаимозависимому лицу
7	а)	Требование о восстановлении амортизационной премии при досрочной «взаимозависимой» продаже ОС относится и к объектам из 1—3-й амортизационных групп, СПИ которых не превышает 5 летПисьмо Минфина от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 (п. 1)
8	в)	Если при продаже ОС была восстановлена амортизационная премия, то остаточную стоимость такого ОС, то есть сумму, на которую можно уменьшить доход от реализации, рассчитывают такп. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ: сначала находят разницу между стоимостью, по которой ОС было включено в амортизационную группу, и суммой начисленной амортизации; затем увеличивают эту разницу на сумму восстановленной амортизационной премии. Таким образом, в расходы можно будет включить 248 000 руб. (350 000 руб. – 252 000 руб. + 150 000 руб.)