Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.

Содержание журнала № 21 за 2016 г.

Можно ли недоимку по НДФЛ покрыть переплатой по НДС

Минфин неоднократно менял точку зрения по вопросу, возможен ли зачет переплаты по федеральным налогам (в том числе по НДС и налогу на прибыль) в счет погашения «агентской» недоимки по НДФЛ. Последние разъяснения дают надежду на то, что позиция сформировалась окончательно. В чем она заключается, нам пояснил специалист финансового ведомства.

История вопроса

Сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогуп. 1 ст. 78 НК РФ. Поскольку НДС, налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам, между ними возможен зачет. И Минфин указал на это еще 8 лет назадПисьма Минфина от 21.10.2008 № 03-02-07/1-412, от 02.09.2008 № 03-02-07/1-387. Причем не должно мешать зачету и то, что доходы от этих налогов могут зачисляться в разные бюджеты.

Однако в 2009—2010 гг. тот же Минфин выпускает письма, запрещающие погашение недоимки по НДФЛ зачетом переплаты по НДС и налогу на прибыль. В качестве препятствия для такого зачета была названа необходимость удержания НДФЛ из денег налогоплательщиков (работников и иных граждан)пп. 1, 9 ст. 226 НК РФ.

Организациям и предпринимателям, являющимся налоговыми агентами, предлагалосьПисьма Минфина от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515:

• уплатить недоимку по агентскому НДФЛ в обычном порядке;
• подать в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль или НДСп. 6 ст. 78 НК РФ.

Но суды с таким подходом не соглашались, они считали законным погашение «агентской» НДФЛ-недоимки зачетом переплаты по другому федеральному налогуПостановление ФАС СЗО от 07.06.2012 № А56-55596/2011. И как видно из арбитражной практики, свежих судебных споров по этому вопросу не возникает. Более того, в марте 2016 г. Минфин сам разъяснил, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛПисьмо Минфина от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163. Казалось бы, вопрос закрыт. Но история получила неожиданное продолжение.

Новые разъяснения — новые сомнения

В августе Минфин выпустил Письмо, посвященное возможности зачета переплаты по НДС в счет погашения недоимки по НДФЛПисьмо Минфина от 30.08.2016 № 03-07-11/50432:

• с одной стороны, в нем указывается, что ст. 78 НК не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Из чего можно сделать вывод, что недоимку по НДФЛ погасить зачетом можно;
• с другой стороны, в Письме говорится о том, что в НК установлен запрет уплаты налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агентап. 9 ст. 226 НК РФ. Подобный аргумент Минфин ранее использовал, заявляя о невозможности погашения зачетом «агентской» НДФЛ-недоимки. Что это означает на сей раз? Неужели опять возврат к «отказной» стратегии? Но тогда нельзя гасить недоимку по НДФЛ зачетом переплаты и по налогу на прибыль, и по всем другим федеральным налогам.

Вот как это Письмо прокомментировал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Должен применяться единый подход к зачету сумм излишне уплаченных налогов. Так, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогамп. 1 ст. 78 НК РФ.
Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц являются федеральными налогами. В связи с этим вне зависимости от того, что доходы от указанных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты, сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц.
НДС также является федеральным налогом. Поэтому переплату по нему тоже можно зачесть в счет погашения недоимки по НДФЛ. Письмо Минфина от 30.08.2016 № 03-07-11/50432 не содержит запрета на проведение такого зачета.
В нем лишь указано, что в НК установлен запрет уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агентап. 9 ст. 226 НК РФ. Но на возможность зачета переплаты по другим федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ это никак не влияет”.

***

Обратите внимание на то, что Минфин разрешает зачитывать имеющуюся переплату по федеральным налогам лишь в счет погашения недоимки по НДФЛ. Налоговики вряд ли согласятся с тем, чтобы переплата по налогу на прибыль, НДС или другому федеральному налогу была направлена в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Ведь уплата его за счет средств налогового агента запрещена: НДФЛ надо сначала удержать из доходов гражданп. 9 ст. 226 НК РФ.