Осенние изменения в налоговом администрировании

Нужен письменный отказ от представления повторно запрошенных документов

Инспекторы и ранее не должны были запрашивать повторно документы, которые они до этого уже затребовали и получили. Однако начиная с 3 сентября в случае повторного затребования документов или информации надо:

•или подать их повторно;

•или письменно отказаться от представления таких документов. Для этого требуется направить в инспекцию уведомление. В нем надо указатьп. 5 ст. 93 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018):

—реквизиты документа, которым сопровождалось представление документов;

—наименование налогового органа, в который они были представлены.

Пока нет специальной формы уведомления, чтобы сообщить налоговикам о том, что вы ранее уже представляли в инспекцию документы. Поэтому воспользуйтесь утвержденной ФНС формой уведомления, которой обычно сообщается о невозможности представления документов в установленные срокиприложение 1 к Приказу ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@. Этот бланк универсальный. Перечислите в нем конкретные документы, а в строке «по причине» укажите, что они затребованы повторно. Не забудьте отметить, кому они были представлены. При этом оставьте пустыми:

•поле, где предусмотрено указание кода причины, по которой вы не представляете документы. Ведь в рассмотренном случае не подходит ни код 10 (указывается для продления срока представления документов), ни код 20 (указывается, если документы отсутствуют);

•поле с датой, когда сможете представить документы.

Направить такое уведомление надо в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса (20 рабочих дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков)п. 3 ст. 93 НК РФ.

Если организация не направит уведомление, которым отказывается от представления повторно запрошенных документов, и не представит сами эти документы, то ИФНС может оштрафовать ее на 200 руб. за каждый непредставленный документп. 1 ст. 126 НК РФ.

Однако если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, которые были затем возвращены, то придется представлять запрошенные документы (их копии) повторно. Так же придется сделать, если представленные ранее документы были утрачены налоговым органом из-за непреодолимых обстоятельствп. 5 ст. 93 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018).

Трехгодичную переплату по налогам инспекции не будут зачитывать в счет недоимок

Инспекторы смогут зачитывать излишне уплаченные налоги в счет недоимки по иным налогам, долгам по пеням или штрафам только в пределах 3 лет, которые считаются со дня уплаты указанных налоговых сумм. Такие изменения вступают в силу с 30.08.2018п. 5 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 30.08.2018); п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ.

Если со дня переплаты пройдет более 3 лет, получится, что:

•ни налоговики не смогут зачесть такую переплату в счет указанных выше недоимок и долговп. 5 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 30.08.2018);

•ни налогоплательщик не сможет вернуть деньги либо зачесть ихпп. 1, 7 ст. 78 НК РФ.

Так что внимательнее отслеживайте свои расчеты с бюджетом. И возвращайте или зачитывайте переплату, не дожидаясь, пока она приблизится к трехлетнему «возрасту».

Результаты допмероприятий станут доступными для проверяемых

Если информации, полученной при камеральной или выездной проверке, недостаточно для принятия итогового решения, то руководитель ИФНС (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля: истребовать документы, допрашивать свидетелей, проводить экспертизып. 6 ст. 101 НК РФ.

Решение о проведении таких допмероприятий, как правило, озвучивают в инспекции на рассмотрении материалов проверки. А затем передают налогоплательщику в письменном виде. Однако что именно было выявлено по их результатам, налогоплательщику прямо не сообщают. Более того — сейчас инспекции не должны составлять какой бы то ни было отдельный документ, завершающий дополнительные мероприятия.

Для проверок, которые будут завершены 04.09.2018 и позднее, ситуация изменится. По итогам проведенных дополнительных мероприятий инспекция будет обязана оформить дополнение к акту налоговой проверки.

Затем инспекция должна будет вручить налогоплательщику такое дополнение к акту в течение 5 рабочих дней со дня, когда оно было оформлено (в течение 10 рабочих дней — если проверялась консолидированная группа налогоплательщиков).

К нему инспекторы должны будут приложить материалы, полученные при проведении дополнительных мероприятий (кроме тех, которые были получены от самого проверяемого налогоплательщика)п. 6.1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018).

Как видим, не требуется писать в инспекцию какое-либо заявление или запрос, чтобы ознакомиться с материалами, полученными ИФНС при проведении дополнительных мероприятий. Их вместе с дополнением к акту проверяющие должны либо передать налогоплательщику лично в руки под расписку, либо направить ему по почте.

Таким образом, после вступления в силу рассмотренной поправки налогоплательщики будут лучше информированы о том, что нашли проверяющие.

Но это еще не все. У налогоплательщиков появится возможность представлять возражения на дополнение к акту налоговой проверки. На это по закону отводится 15 рабочих дней с момента получения такого дополнения от инспекциип. 6.2 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018). Их можно составить в произвольной форме. А за образец можно взять форму возражений на акт проверки, рекомендованную ФНСИнформация ФНС от 16.04.2018. О том, как заполнить такую форму, мы рассказывали в 2018, № 16.

Знакомить с материалами проверок и допмероприятий будут заранее

Есть и еще одно изменение для проверок, которые будут завершены 04.09.2018 и позднее. Оно должно исключить ситуацию, когда инспекторы дают возможность проверяемому ознакомиться с материалами проверки или допмероприятий непосредственно в день их рассмотрения.

Напомним: на ознакомление с документами у проверяемого есть 1 месяц со дня получения акта проверки. Инспекция должна предоставить налогоплательщику возможность ознакомиться с материалами проверки в течение 2 рабочих дней после того, как получит от него соответствующий запросп. 2 ст. 101 НК РФ. Для этого представителя налогоплательщика приглашают в инспекцию.

Теперь, если налогоплательщику не предоставят возможности изучить материалы проверки или допмероприятий (осмотреть их, снять с них копии или сделать выписку) до рассмотрения инспекцией, они не должны учитываться в процессе рассмотрения материалов проверок или дополнительных мероприятийпп. 1, 2, 4 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018).

Будет больше времени для представления документов по конкретной сделке

До 10 рабочих дней с 03.09.2018 будет увеличен срок представления документов и информации по конкретной сделке либо уведомления инспекции об отсутствии запрошенных документов или информациипп. 2, 5 ст. 93.1 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018). Срок для представления документов исчисляется со дня получения требования от инспекции.

Ранее надо было представлять указанные документы и информацию в течение 5 рабочих дней.

Инспекторы будут вручать свидетелю копию протокола его допроса

Инспекторы вправе допросить любого человека, располагающего информацией о сделках налогоплательщика: сотрудников контрагента, руководителя, бухгалтера, менеджеров, водителей и т. д. Сейчас инспекторы не обязаны предоставлять свидетелю копию протокола допроса, даже если он попросит об этом. С разрешения инспектора возможно лишь фотографирование протокола.

Однако начиная с 3 сентября 2018 г. налоговики будут обязаны это делать. Причем если свидетель сам отказывается взять копию, то в протоколе инспекторы сделают об этом отметкуп. 6 ст. 90 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018).

Предупредите работников, которых вызывают в инспекцию, чтобы они не отказывались от копии протокола допроса. Ее изучение пригодится при подготовке к возможному спору с инспекцией.

Повторная выездная проверка после уточненки изучит только изменения

Повторная выездная проверка налогоплательщика может проводиться, в частности, в случае сдачи им уточненной декларации, в которой указана меньшая сумма налога к уплате, чем преждеподп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ. Ранее у инспекторов фактически не было каких-либо ограничений для проверки операций уточняемого периода: они могли проверять что угодно.

Начиная с 3 сентября 2018 г. предметом такой повторной проверки могут быть лишь измененные показатели уточненки, которые привели либо к уменьшению ранее исчисленной суммы налога к уплате, либо к увеличению убытка. То есть инспекторы смогут проверять лишь операции, связанные с «уменьшающими изменениями», отраженными в уточненной декларацииподп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018).

* * *

Хотим предупредить вас об одной поправке, которая вступит в силу с 2019 г. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки по части налога на прибыль, поступающей в региональный бюджет, спешите этим воспользоваться до конца 2018 г. К примеру, не откладывайте на январь подписание актов выполненных работ. Ведь с 01.01.2019 региональные власти могут досрочно повысить ставку налога на прибыль (если они этого не сделают, то максимальный срок действия ранее принятых пониженных ставок будет ограничен 2022 г.)п. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. А вот новые пониженные ставки регионы смогут утверждать только для резидентов особых экономических зонп. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).