Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.

Содержание журнала № 24 за 2015 г.

Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании

Как известно, есть три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организацийпп. 2, 3 ст. 286 НК РФ:

• <или>уплачиваются квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала — такой способ уплаты авансов применяется по умолчанию;
• <или>уплачиваются только ежеквартальные авансовые платежи. Этот способ вправе применять организации, у которых доходы от реализации за предшествующие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
• <или>уплачиваются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Это добровольный способ, который применяется в заявительном порядке.

Для «новеньких» есть особый порядок. О том, как платят налог вновь созданные организации, мы и расскажем в статье.

В чем состоит особый порядок для «новеньких»

Новая компания может уплачивать лишь квартальные авансовые платежи, но только до тех пор, пока выручка от реализации у нее не превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в кварталп. 5 ст. 287 НК РФ. Если выручка превысит установленный лимит, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором превышение имело место, компания должна уплачивать, помимо квартальных авансовых платежей, и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. С одной оговоркой: организация переходит на ежемесячную уплату авансов только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации фирмып. 6 ст. 286 НК РФ. Надо сказать, что эта оговорка вызывает ожесточенные споры между налоговыми экспертами.

Первая точка зрения. Как в первом, неполном квартале, в котором организация создана, так и во втором квартале размер выручки не важен. Отслеживать его нужно лишь начиная с третьего квартала существования организации. Если в этом квартале выручка превысит 1 млн руб. в каком-либо месяце, со следующего квартала компания должна начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Так что получается, что организация начнет уплачивать ежемесячные авансы не ранее чем с четвертого квартала своего существования и только в том случае, если в третьем квартале выручка превысила установленный лимит. Этот подход хотя и выгоден налогоплательщикам, но, на наш взгляд, неверен.

Вторая точка зрения. Размер выручки за каждый месяц отслеживается с самого начала существования компании. И если выручка превысит установленный лимит, то начиная с квартала, следующего за полным кварталом после даты своего создания, организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В пользу такого подхода высказались когда-то и столичные налоговикиПисьма УФНС по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053914, от 15.05.2006 № 20-12/41867@. Приведем пример.

С таким подходом согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Вновь созданные организации уплачивают только квартальные авансовые платежи, если выручка от реализации у них не превышает 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в кварталп. 5 ст. 287 НК РФ. В случае превышения этих ограничений организация должна уплачивать квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение было допущено. Но при этом учитываются требования п. 6 ст. 286 НК РФ, где сказано, что начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи организация может по истечении полного квартала с даты государственной регистрации. То есть при превышении установленных лимитов по выручке в начале деятельности организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей уже в третьем квартале с момента своего создания. Отмечу, что не важно, имело такое превышение место в первом, неполном квартале существования организации или в следующем, полном”.

Как видим, если руководствоваться вторым подходом, обязанность по уплате ежемесячных авансов у компании может возникнуть на один квартал раньше.

А как быть, если превышение допущено уже после того, как истек полный квартал с даты госрегистрации, например в третьем квартале существования компании? Переход на уплату ежемесячных авансов возможен все равно только с начала следующего квартала. Ведь ежемесячные авансовые платежи внутри квартала уплачиваются не позднее 28-го числа каждого входящего в него месяцап. 1 ст. 287 НК РФ. А уплата ежемесячных авансов в отдельные месяцы квартала просто не предусмотрена законом. Так что, если превышение ограничения по выручке у вас произойдет после истечения полного квартала с момента регистрации компании, перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей нужно будет со следующего за месяцем превышения квартала, а не месяца.

Поясним на примере. Компания создана в феврале 2015 г. В течение I и II кварталов 2015 г. выручка не превысила 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. за квартал. А вот выручка за июль составила 1 млн 650 тыс. руб. Но на уплату ежемесячных авансовых платежей компания должна перейти не с августа, а с октября 2015 г.

И еще. Если компания создана в первый день первого месяца квартала, то обязанность платить ежемесячные авансы при превышении установленных ограничений по выручке у нее может возникнуть уже начиная со второго квартала существования. Ведь в таком случае первым полным кварталом с даты регистрации и будет квартал, в котором компания создана.

Уплата авансов исходя из фактической прибыли

Новая организация может уплачивать авансовые платежи исходя из фактической прибыли начиная с месяца, в котором она была созданаПисьмо УМНС по г. Москве от 20.08.2003 № 26-12/45496. Компании зачастую выбирают этот способ уплаты, хотя он и предполагает увеличение отчетности: ведь декларацию нужно будет подавать ежемесячноп. 3 ст. 289 НК РФ. Но зато не придется платить завышенные авансовые платежи, если выручка снизится по сравнению с предыдущим кварталом, как это происходит при уплате ежемесячных авансов, рассчитанных по данным предыдущего квартала. Для того чтобы начать сразу платить авансовые платежи по факту, в первый месяц своего существования компания должна направить в ИФНС соответствующее уведомление. Ниже приведена примерная форма такого документа.

Первый платеж ООО «Заря» должно будет уплатить не позднее 28.12.2015п. 1 ст. 287 НК РФ. Организации, созданные в декабре, первый платеж рассчитывают исходя из прибыли за декабрь и январь и уплачивают его не позднее 28 февраля следующего годап. 2 ст. 55, пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ.

***

С 1 января 2016 г. показатели выручки, при которой новая организация вправе продолжать платить только квартальные авансовые платежи, увеличиваются. Обязанность по уплате ежемесячных авансов у вновь созданной компании возникнет, только когда выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в кварталп. 10 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ.