Резерв по сомнительным долгам: разница в бухгалтерском и налоговом учете
3306
Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском учете, и в учете для целей налогообложения прибыли. И, на первый взгляд, кажется, что можно применять единый порядок создания и использования такого резерва с целью сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Однако это не так.
Обязательность создания резерва
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Обязательность создания резерва | Организация обязана создавать резерв в отношении любой дебиторской задолженности, признанной сомнительной (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). От этой обязанности не освобождены даже организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета, в частности субъекты малого предпринимательства | Организация вправе создавать резерв в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (ст. 266 НК РФ). То есть создание резерва – право, а не обязанность организации |
Создание резерва по сомнительным долгам в бухучете – это необходимость соблюдения принципа осмотрительности для формирования достоверной бухгалтерской отчетности.
Создание резерва для налога на прибыль – это законный способ налоговой оптимизации.
Какие долги признаются сомнительными
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Что признается сомнительным долгом | Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая отвечает 2-м условиям:
| Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая отвечает 3-м условиям (п. 1 ст. 266 НК РФ):
|
Как видим, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, нельзя признать сомнительным долгом обязательство по поставке товара, за который перечислен аванс, либо задолженность по уплате признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и/или иных санкций (Письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725).
О резерве сомнительных долгов на вебинаре рассказала ведущий эксперт журнала "Главная книга" Людмила Елина.
Больше информации о резерве, а также о несвоевременном списании безнадежных долгов - в полной версии вебинара «Декларация по прибыли за 2023 год: учимся на чужих ошибках»
Порядок включения сомнительного долга в резерв
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| На какую дату рассчитывается резерв | В законодательстве не прописано, но для целей составления достоверной бухгалтерской отчетности проверять сумму резерва необходимо перед каждым составлением отчетности. Периодичность можно установить в учетной политике | Расчет резерва производится на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ) |
| В каком размере сомнительный долг включается в резерв | Величина резерва – оценочная величина (п. 3 ПБУ 21/2008). Организация самостоятельно принимает решение, в каком размере включить долг в резерв в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга | Сомнительная задолженность включается в резерв (п. 4 ст. 266 НК РФ):
|
| Учитывается ли в составе резерва НДС | Размер сомнительного долга включается в резерв с учетом НДС | Размер сомнительного долга включается в резерв с учетом НДС (Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315) |
| Влияет ли на резерв встречная задолженность | Законодательно этот вопрос не решен. Организация самостоятельно оценивает, влияет ли наличие встречной кредиторской задолженности на вероятность погашения долга | В резерв включается дебиторская задолженность за вычетом всех встречных кредиторских обязательств перед этим же контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560) |
Теоретически для сближения бухгалтерского и налогового учета организация может применять в бухучете те же правила создания резерва по сомнительным долгам, что и для налога на прибыль. Однако, с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности, это не всегда будет правильно.
Предельная сумма резерва по сомнительным долгам
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Есть лимит при создании резерва | Никаких ограничений нет | Сумма резерва не может превышать (п. 4 ст. 266 НК РФ):
|
Перенос резерва по сомнительным долгам на следующий год
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Можно ли перенести неизрасходованную сумму резерва на следующий год | Можно, если дебиторская задолженность остается сомнительной. Включать неизрасходованный остаток резерва в прочие расходы не надо (п. 2, 4 ПБУ 21/2008) | Можно, только если учетной политикой предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам и в следующем году. В ином случае неизрасходованный резерв включается во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250 НК РФ) |
Как учитывается резерв по сомнительным долгам
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Как учитываются отчисления в резерв | Отчисления в резерв признаются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99) | Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
Какие долги списываются за счет резерва
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Что списывается за счет резерва по сомнительным долгам | За счет резерва списываются долги, нереальные для взыскания, если резерв создавался именно по этой задолженности. Если суммы резерва для списания именно этой задолженности недостаточно, превышение относится в прочие расходы (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) | За счет резерва списываются все безнадежные долги, даже если они не участвовали в расчете резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648). Если суммы резерва не хватило для списания безнадежных долгов, то превышение учитывается сразу во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ) |
В бухгалтерском учете используется термин «нереальные для взыскания долги». Это дебиторка, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, взыскать которые с контрагента уже невозможно.
Для налога на прибыль применяется термин «безнадежные долги (долги, нереальные ко взысканию)». Под ними понимаются те долги перед организацией, по которым (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- или истек установленный срок исковой давности;
- или в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Как видим, смысл одинаковый. За счет резерва списывается дебиторка, которую не представляется возможным взыскать с контрагента даже через суд.
Проводки по отражению резерва по сомнительным долгам
В бухучете при создании и использовании резерва отражаются следующие проводки.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Создан или увеличен резерв по сомнительным долгам | 91-2 | 63 | Бухгалтерская справка |
| За счет резерва списана сумма дебиторской задолженности, нереальная для взыскания | 63 | 62, 76, 60 и т.д. | Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя |
| Восстановлен или уменьшен резерв по сомнительным долгам | 63 | 91-1 | Бухгалтерская справка |
Дополнительная информация о резерве сомнительных долгов (статьи можно прочитать, получив бесплатный демодоступ):
