Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 апреля 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ЕНВД

Н.А. Мацепуро,
старший юрист

Участник или акционер не сообщил обществу об изменении своих платежных реквизитов либо места жительства. Поэтому АО или ООО перечислило дивиденды не на тот счет либо отправило их не по тому адресу. В таком случае деньги могут вернуться обществу. А раз дивиденды фактически не выплачены, то, значит, нет и оснований для удержания НДФЛ. Поэтому надо скорректировать учет.

Выплаченные дивиденды вернулись: что делать

Организация, как налоговый агент, должна удержать НДФЛ из дивидендов на дату их выплаты, то есть в день перечисления этих дивидендов на банковский счет либо в день их отправки почтовым переводомподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 18.10.2016 № 03-04-06/60891. А перечислить удержанный налог ООО должно не позднее чем на следующий день после выплаты дивидендов, а АО — в течение месяцап. 6 ст. 226, подп. 3, 4 п. 2, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Поэтому к моменту, когда дивиденды вернулись, налог часто уже перечислен в бюджет.

О порядке зачета излишне уплаченных налогов читайте:

2017, № 19, с. 74

Если дивиденды возвращаются организации, то пропадает основание для удержания НДФЛ. Соответственно, удержанный и перечисленный в бюджет налог становится излишне уплаченнымПисьма Минфина от 23.01.2015 № 03-04-06/1951, от 18.10.2016 № 03-04-06/60891; ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12129@ (п. 1). И потому нужно сделать следующее.

Шаг 1. Внесите исправления в бухучет.

На дату возвращения дивидендов отразите в бухучете их возврат и сторнируйте удержание НДФЛ.

Шаг 2. Подайте уточненную отчетность.

Если вы уже успели отчитаться по выплаченным дивидендам и удержанному с них налогу, представив расчет 6-НДФЛ, справку 2-НДФЛ и (или) декларацию (расчет) по налогу на прибыль с приложением № 2, то подайте их корректировкиПисьма Минфина от 23.01.2015 № 03-04-06/1951; ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12129@ (п. 2).

Дивиденды «приплыли» к вам обратно? Придется исправлять бухучет, корректировать отчетность и решать, что делать с уплаченным НДФЛ

Шаг 3. Обратитесь за зачетом или возвратом НДФЛ.

Подайте в ИФНС соответствующее заявление по утвержденной форме, приложив к нему документы, подтверждающие излишнюю уплату (выписку из регистра налогового учета, платежные документы)пп. 4, 6, 14 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

Обратите внимание, что налоговый агент не может зачесть переплату по НФДЛ в счет будущих платежей по этому же налогу. Однако переплату можно вернуть, зачесть в счет погашения задолженности по НДФЛ или направить на уплату иных федеральных налогов.

Если потом участник или акционер сообщит вам свои верные данные, то при повторном перечислении ему дивидендов либо их отправке почтовым переводом вновь удержите налог в обычном порядке и отразите его в учете.

* * *

По-другому обстоит дело, если участники (акционеры) на общем собрании решают, что общество должно перечислить дивиденды в банк и они получат их там наличными (по заключенному с банком агентскому договору). Если общество деньги перечислило, НДФЛ удержало, а участники (акционеры) за деньгами не пришли и банк вернул их обществу, то тогда налог удержан правильно и ничего корректировать в учете не нужноПисьмо Минфина от 25.02.2013 № 03-04-06/5296.

В этом случае доход считается полученным. Поскольку деньги перечислены по поручению участников (акционеров) на счет третьего лица. Тем самым они распорядились суммами, право на получение которых у них возниклоп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.