Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 мая 2018 г.
Учет ценностей, ранее признанных недостающими
Рассмотрим такую ситуацию: при инвентаризации зафиксирована недостача товарно-материальных ценностей, ее отразили в учете. Впоследствии в том же году эти ценности обнаружены — к примеру, на другом складе или в ином месте хранения. Составлен акт. Значит, при инвентаризации была допущена ошибка. Ее надо исправить датой обнаружения ценностей. Исправление такой ошибки в учете оформляется бухгалтерской справкой.
В случае когда кладовщик или иное материально ответственное лицо полностью возместили ущерб, исправляется ошибка следующим образомпп. 4, 5 ПБУ 22/2010.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| СТОРНО Списание товаров (материалов) как недостающих | 94 | 41 (10) |
| СТОРНО Признание ущерба материально ответственным лицом, виновным в недостаче | 73 | 94 |
| Возврат материально ответственному лицу денег, полученных от него в возмещение недостающих ценностей | 73 | 50 (51) |
Для целей налогообложения прибыли обнаруженные ценности надо принять на учет. Если ранее их стоимость была учтена в расходах, то такие расходы надо восстановить следующим образом:
•или удалить запись о них в налоговом учете — если ошибка исправлена в том же отчетном периоде, в котором допущена, и удаление записи возможно;
•или уменьшить на стоимость найденных ТМЦ расходы текущего периода датой обнаружения ошибки.
Также вместе с расходами надо исключить из налоговой базы доходы, если они были отражены на дату признания ущерба материально ответственным лицомп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717. В любом случае уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда ошибка была допущена, подавать не нужно. Ведь налоговая база отчетного периода, в котором были отражены неверные результаты инвентаризации, не была заниженап. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.
* * *
При обнаружении недостачи не требуется восстанавливать НДС, ранее принятый к вычетуп. 3 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@. Если вы, следуя такому правилу, вычеты не восстанавливали, то для целей НДС-учета вам не придется делать какие-либо корректировки.
