Два НДФЛ с одного беспроцентного займа
Как исчислить и показать в отчетности НДФЛ при прощении долга физлицу-заемщику
Организация (ИП), выдавшая физлицу беспроцентный заем, впоследствии по каким-то причинам может простить долг по такому займу. Оформляют это обычно либо договором дарения денежных средств, либо уведомлением о прощении долга. После этого обязанности организации (ИП) как налогового агента «удваиваются».
Что должен делать налоговый агент после выдачи займа
Начиная с месяца выдачи беспроцентного займа физлицу организация (ИП) должн
- на последнее число каждого месяца срока, на который был предоставлен
заемподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, исчислять НДФЛ с дохода физлица в виде материальной выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ. Ставка НДФЛ по матвыгоде — 35%; - удерживать исчисленный налог из любых денежных доходов, выплачиваемых этому физлицу. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50% выплачиваемого доход
аабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ; - не позднее чем на следующий за удержанием рабочий день платить НДФЛ в бюджет.
Что происходит с этой матвыгодой при прощении долга, то есть в момент, когда заем исчезает?
Долг простили — НДФЛ с матвыгоды остался
При прощении долга исчисленный с матвыгоды НДФЛ не отменяется. Поэтому пересчитывать «накопленную» сумму налога по физлицу-заемщику не нужно. Налог, оставшийся неудержанным на момент прощения займа, нужно продолжать удерживать из выплачиваемых физлицу доходов до конца года.
Более того, матвыгоду и НДФЛ с нее следует начислить и на последнее число того месяца, в котором вы простили долг, несмотря на то, что к этому моменту договор займа уже прекратил действовать. Но конечно, рассчитать матвыгоду нужно не за весь этот месяц, а только за те его дни, в которые действовал договор займа.
Есть Письмо Минфина о том, что при прощении долга по беспроцентному займу дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах у физлица не возникае
И прибавился НДФЛ с суммы займа
С самой суммы прощенного долга тоже нужно исчислить НДФЛ по ставке
- <если>путем передачи организацией физлицу-заемщику уведомления о прощении долг
ап. 2 ст. 415 ГК РФ, то НДФЛ нужно исчислить в день передачи такого уведомления; - <если>путем заключения договора дарения денежных средств — в день подписания такого договора.
Исчисленную сумму НДФЛ также нужно удержать из ближайшей выплаты денежных доходов физлицу-заемщику. При этом удерживаемый НДФЛ с матвыгоды и НДФЛ с прощенного долга в сумме не должны превышать 50% выплачиваемого физлицу денежного доход
Если денежных доходов вы этому физлицу не выплачиваете или их не хватает для удержания НДФЛ, то не позднее 1 марта следующего года вы должны сообщить инспекции о невозможности удержать нало
Пример. Исчисление, удержание и отражение НДФЛ с матвыгоды и с дохода, полученного в результате прощения долга
/ условие / ООО 20.10.2016 выдало своему учредителю, не являющемуся работником, беспроцентный заем в сумме 2 000 000 руб.
20.02.2017 оно простило долг по займу, составив договор дарения этой суммы.
17.04.2017 общество должно выплатить учредителю дивиденды, начисленные в сумме 400 000 руб.
В период с 31.10.2016 по 31.12.2017 ООО не выплачивает каких-либо других денежных доходов учредителю. Сама организация дивидендов не получает.
Для расчета матвыгоды нам нужна ключевая ставка ЦБ. В конце сентября она составляла 10%. Исходим из допущения, что до 28.02.2017 она не изменится.
/ решение / Действуем так.
ШАГ 1. На последнее число каждого месяца с октября по декабрь 2016 г. включительно исчисляем матвыгоду и НДФЛ с нее. Для расчета матвыгоды за октябрь нужно взять 11 дней.
| Дата получения дохода в виде матвыгоды и исчисления с нее НДФЛ | Сумма матвыгоды, руб. | Исчисленный с матвыгоды НДФЛ, руб. |
| 31.10.2016 | 4 007,29 (2 000 000 руб. х 10% х | 1 403 (4 007,29 руб. х 35%) |
| 30.11.2016 | 10 928,96 (2 000 000 руб. х 10% х | 3 825 (10 928,96 руб. х 35%) |
| 31.12.2016 | 11 293,26 (2 000 000 руб. х 10% х | 3 953 (11 293,26 руб. х 35%) |
| Всего за октябрь — декабрь | 26 229,51 | 9 181 |
ШАГ 2. Не позднее 01.03.2017 сдаем на учредителя справку
ШАГ 3. В раздел 1 формы
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 3 5 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 2 6 2 2 9 – – – – – – – – – – . 5 1 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 9 1 8 1 – – – – – – – – – – – |
| ... | |||
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 9 1 8 1 – – – – – – – – – – – . 0 0 | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
В разделе 2 формы
При этом строки 110 и 120 блоков заполняем как 00.00.0000, строку 140 — как 0, так как по каждой такой сумме нет дат удержания и, следовательно, сроков уплаты
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 0 . 2 0 1 6 | 130 | 4 0 0 7 – – – – – – – – – – – . 2 9 |
| 110 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | ||
| 100 | 3 0 . 1 1 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 9 2 8 – – – – – – – – – – . 9 6 |
| 110 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 6 | 130 | 1 1 2 9 3 – – – – – – – – – – . 2 6 |
| 110 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | ||
ШАГ 4. Исчисляем матвыгоду на 31.01.2017, затем на 28.02.2017, причем для расчета последней нужно взять только 20 дней (так как долг по займу прощен 20.02.2017).
| Дата получения дохода в виде матвыгоды | Сумма матвыгоды, руб. | Исчисленный с матвыгоды НДФЛ, руб. |
| 31.01.2017 | 11 324,20 (2 000 000 руб. х 10% х | 3 963 (11 324,20 руб. х 35%) |
| 28.02.2017 | 7 305,94 (2 000 000 руб. х 10% х | 2 557 (7 305,94 руб. х 35%) |
| Всего | 18 630,14 | 6 520 |
ШАГ 5. На 20.02.2017 — то есть на дату получения учредителем дохода в сумме прощенного долга — исчисляем с него НДФЛ. Поскольку прощение долга оформлено договором дарения, а подарки в пределах 4000 руб. в год налогом не облагаютс
Сумма НДФЛ с дохода в виде прощенного долга равна 259 480 руб. (1 996 000 руб. х 13%).
ШАГ 6. В форму
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 2 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 4 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 2 5 9 4 8 0 – – – – – – – – – |
| Ставка налога, % | |
| 010 | 3 5 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 1 8 6 3 0 – – – – – – – – – – . 1 4 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 6 5 2 0 – – – – – – – – – – – |
| ... | |||
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 2 6 6 0 0 0 – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
В разделе 2 формы
ШАГ 7. На 17.04.2017 — дату выплаты дивидендов — определяем размер подлежащего удержанию при их выплате НДФЛ с матвыгоды и с дохода от прощения долга. Общая сумма НДФЛ, исчисленного в 2017 г. с матвыгоды и с суммы прощенного долга, составляет 266 000 руб. (6520 руб. + 259 480 руб.). Но целиком этот НДФЛ из дивидендов удержать нельзя, так как он превышает 50% от их суммы. Удержать следует только 200 000 руб. (400 000 руб. х 50%).
ШАГ 8. На 17.04.2016 исчисляем и удерживаем НДФЛ с дивидендов: 400 000 руб. х 13% = 52 000 руб.
ШАГ 9. Рассчитываем сумму дивидендов после удержания из них всего НДФЛ — 148 000 руб. (400 000 руб. – 52 000 руб. – 200 000 руб.). Эту сумму выплачиваем учредителю.
ШАГ 10. Не позднее 18.04.2017 весь удержанный из дивидендов НДФЛ в сумме 252 000 руб. (52 000 руб. + 200 000 руб.) перечисляем в бюдже
ШАГ 11. В разделе 2 формы
- НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 31.01.2017, — как полностью удержанный, то есть в сумме 3963 руб.;
- НДФЛ с прощенного долга — как удержанный только в сумме 195 037 руб. (200 000 руб. – 3963 руб.);
- НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 28.02.2017, — как неудержанный. Его же включаем в строку 080 раздела 1.
То есть считаем, что удержали суммы НДФЛ с матвыгоды и прощенного долга в той очередности, в которой они были исчислены, начиная с наиболее ранних. А НДФЛ с дивидендов удержан «вне очереди», так как по общему правилу исчисленный с конкретного дохода налог подлежит удержанию при его непосредственной выплат
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 0 1 . 2 0 1 7 | 130 | 1 1 3 2 4 – – – – – – – – – – . 2 0 |
| 110 | 1 7 . 0 4 . 2 0 1 7 | 140 | 3 9 6 3 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 8 . 0 4 . 2 0 1 7 | ||
| 100 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 7 | 130 | 2 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 1 7 . 0 4 . 2 0 1 7 | 140 | 1 9 5 0 3 7 – – – – – – – – – |
| 120 | 1 8 . 0 4 . 2 0 1 7 | ||
| 100 | 2 8 . 0 2 . 2 0 1 7 | 130 | 7 3 0 5 – – – – – – – – – – – . 9 4 |
| 110 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | ||
| 100 | 1 7 . 0 4 . 2 0 1 7 | 130 | 4 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 1 7 . 0 4 . 2 0 1 7 | 140 | 5 2 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 8 . 0 4 . 2 0 1 7 | ||
ШАГ 12. Не позднее 01.03.2018 сдаем в ИФНС справку
***
Не удержанную вами сумму НДФЛ физлицо обязано заплатить не позднее 1 декабря по направленному ему инспекцией налоговому уведомлени
