Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 марта 2021 г.
Содержание журнала № 6 за 2021 г.
Отражение в новом 6-НДФЛ налога с «переходных» доходов
Доходы в одном квартале, а срок удержания или уплаты НДФЛ с них в другом
Как мы помним, при заполнении прежнего 6-НДФЛ возникал вопрос: в расчете за какой период нужно отражать доходы и НДФЛ с них, если срок удержания и перечисления налога приходится на следующий отчетный период? Это касалось, например, зарплаты за последний месяц квартала (за март, июнь, сентябрь, декабрь), дата получения которой для целей исчисления НДФЛ — последний день месяца, а зарплата выплачивалась и НДФЛ из нее удерживался уже в следующем месяце (в апреле, июле, октябре, январе), то есть в следующем квартале. ФНС выпускала разъяснительные письма.
Как ни странно, в Порядке заполнения нового расчета про это нет ни слова. Но зато из примеров, приведенных в Письме ФНС, разъясняющем порядок отражения доходов свыше 5 млн руб. в год, облагаемых по ставке 15%, можно увидеть, что порядок отражения зарплаты за последний месяц квартала остается тот жеПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, примеры 1—3 приложения). К примеру, выплаченную в апреле зарплату за март в новом расчете 6-НДФЛ налоговая служба рекомендует отразить так:
•начисленную за март зарплату нужно показать в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. в разделе 2 в полях 110 и 112, а исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140. Как удержанный этот налог в поле 160 указывать не надо, поскольку в I квартале он еще не удержан;
•удержанный из мартовской зарплаты в апреле НДФЛ следует отразить в 6-НДФЛ за полугодие в разделе 1 в полях 020—022 и в разделе 2 в поле 160.
А как заполнить расчет, если НДФЛ из зарплаты, из вознаграждения по ГПД и других денежных доходов удержан в последний день последнего месяца квартала, а срок уплаты этого НДФЛ по НК приходится на первый месяц следующего квартала? Например, зарплата работникам и вознаграждение по ГПД физлицу выплачены 31 марта и в этот же день из них удержан НДФЛ, а срок уплаты этого налога по НК приходится на 1 апреля 2021 г.? Или если НДФЛ из больничных и отпускных в последнем месяце квартала удерживался в день их выплаты работникам, а последний день месяца, на который приходится срок перечисления НДФЛ в бюджет, попадает на выходной или праздничный день? В Порядке заполнения ответа нет. С этими вопросами мы обратились к специалисту ФНС.
Отражение в новом 6-НДФЛ «переходных» доходов и налога с них
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Разница в заполнении старой формы расчета 6-НДФЛутв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ и новой формы расчетаутв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в части отражения межквартальных выплат все же есть.
Так, в Порядке заполнения новой формы имеется указание на то, что сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода, которая отражается в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022. Ранее аналогичных положений в Порядке заполнения расчета не было. В связи с этим полагаю, что в целях выполнения требования Порядка заполнения новой формы сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты, выплаченной 31.03.2021, следует отразить в расчете за I квартал 2021 г.:
•в поле 160 раздела 2;
•в полях 020—022 раздела 1, при этом в поле 021 указать «01.04.2021».
В аналогичном порядке отражается и НДФЛ, удержанный из вознаграждения по ГПД и из других доходов, выплаченных в последний день квартала. Ведь срок перечисления НДФЛ с этих доходов — ближайший рабочий день, следующий за днем выплаты доходап. 6 ст. 226 НК РФ. А НДФЛ, удержанный из отпускных и больничных при их выплате в течение последнего месяца квартала, отражается в таком порядке, только если последний день месяца, являющийся сроком перечисления НДФЛ в бюджет с отпускных и больничных, приходится на выходной или праздничный день.
Как видим, порядок заполнения раздела 1 нового расчета 6-НДФЛ отличается от порядка заполнения раздела 2 прежнего расчета. Теперь если НДФЛ удержан в текущем квартале, то он обязательно должен попасть в раздел 1 этого квартала, а не следующего, на который приходится срок перечисления налога в бюджет по НК.
Внимание
При заполнении раздела 1 нового 6-НДФЛ надо ориентироваться на день удержания НДФЛ из доходов физлица, а не на срок его перечисления в бюджет. Суммы НДФЛ, удержанные в одном отчетном (налоговом) периоде, надо отразить и в разделе 1, и в разделе 2, даже если срок перечисления налога по НК приходится на другой отчетный (налоговый) период.
Попадет ли в расчет 6-НДФЛ налог с зарплаты за декабрь 2020 г.
А как быть с декабрьской зарплатой за 2020 г. и НДФЛ с нее при ее выплате в январе 2021 г.? Многие бухгалтеры сомневаются, нужно ли отражать в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. этот НДФЛ.
Отражение в 6-НДФЛ за I квартал налога с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе 2021 г.
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— В этом плане порядок заполнения расчета не изменился. При выплате зарплаты в следующем периоде операция отражается в расчете за этот период. То есть если декабрьская зарплата выплачена в январе 2021 г., то суммы удержанного из нее НДФЛ отражаются в полях 020—022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2 новой формы расчета 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2021 г.
А как поступить, если НДФЛ из декабрьской зарплаты был удержан 31 декабря 2020 г. и включен в строку 070 раздела 1 и в строки 100—140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 г., хотя срок перечисления НДФЛ по ней приходится на 11.01.2021?
Заполнение 6-НДФЛ за I квартал, когда выплаченная в декабре 2020 г. зарплата отражена в расчете за 2020 г.
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Поскольку в расчете 6-НДФЛ за 2020 г. нет ошибок, приводящих к занижению сумм налога, то, исходя из логики Письма ФНС от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@, полагаю, что в этом случае можно оставить все как есть и не представлять уточненный расчет 6-НДФЛ за 2020 г. Разумеется, тогда в новом расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. не следует отражать налог, удержанный из декабрьской зарплаты при ее выплате 31 декабря 2020 г.
А как действовать организации, если НДФЛ из декабрьской зарплаты был удержан 31 декабря 2020 г., а в строках 100—140 раздела 2 расчета за 2020 г. операцию по выплате декабрьской зарплаты не отражали, поскольку срок перечисления НДФЛ приходится на 11.01.2021? Надо ли этот налог показывать в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., хотя в этом периоде его не удерживали?
Отражение в 6-НДФЛ за I квартал налога с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре 2020 г.
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— В случае если в расчете 6-НДФЛ за 2020 г. в разделе 2 сумма удержанного НДФЛ не отражена, полагаю, ее следует отразить в полях 020—022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2021 г. При этом в поле 021 указывается дата «11.01.2021».
Ведь если так не сделать, то получится, что операция по декабрьской зарплате с удержанием НДФЛ и указанием срока его перечисления в бюджет не будет отражена нигде — ни в расчете за 2020 г., ни в расчете за I квартал 2021 г. Но скорее это исключение из правил в связи с переходом с одной формы расчета на другую.
Если зарплата за декабрь 2021 г. будет выплачена в последний рабочий день декабря, удержанный из нее НДФЛ надо будет отразить в расчете 6-НДФЛ за 2021 г.: в полях 020—022 раздела 1 с указанием в поле 021 даты, относящейся к сроку перечисления в 2022 г.
* * *
В связи с принятием новой формы 6-НДФЛ налоговая служба должна утвердить новые контрольные соотношения для проверки расчета. Из них станет понятно, какие данные она будет сравнивать в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ и прилагаемых к нему справках о доходах, в 6-НДФЛ и РСВ, в 6-НДФЛ и КРСБ.
