Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 февраля 2019 г.

Списание отложенных налогов при переходе на УСН

Если организация, находясь на общем режиме, использовала ПБУ 18/02, то при переходе на упрощенку ей надо списать остатки отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, числящиеся в бухучете по дебету счета 09 и по кредиту счета 77. Ведь переход с общей системы налогообложения на УСН автоматически приводит к прекращению применения ПБУ 18/02п. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 1 ПБУ 18/02; Письмо Минфина от 14.07.2003 № 16-00-14/220.

Списать остатки ОНА и ОНО можно заключительными проводками декабря в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (по аналогии с порядком списания ОНА и ОНО при выбытии актива/обязательства, по которому они были начислены)пп. 17, 18 ПБУ 18/02:

•Дт 99 – Кт 09 — списание остатка ОНА;

•Дт 77 – Кт 99 — списание остатка ОНО.

Есть и другой подход — списывать остатки ОНА и ОНО в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Но при таком подходе сложнее заполнять отчет о финансовых результатах.

Обратите внимание, что в любом случае при списании ОНА и ОНО не надо задействовать субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Иначе получится несоответствие между бухгалтерскими данными о текущем налоге на прибыль и реальной величиной этого налога.