Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2020 г.
Содержание журнала № 3 за 2020 г.
Справки 2-НДФЛ за 2019 год: сдаем раньше
В справке по работнику-нерезиденту из ЕАЭС может быть неудержанный налог
Так получилось, что на конец 2019 г. работник из Армении оказался нерезидентом. Но зарплату за декабрь ему не начисляли, потому что он весь месяц был в отпуске и деньги за него получил еще в ноябре. Не пойму, надо ли пересчитывать ему НДФЛ с начала года по ставке 30% вместо 13%. Вроде как нормы международного договора имеют приоритет над НК. И как после пересчета тогда заполнить справку 2-НДФЛ за 2019 г.? Ведь сумму долга по НДФЛ я удержать не смогу. Надо ли удерживать долг с доходов 2020 г.?
— Действительно, по Договору о ЕАЭС доходы граждан Армении (а также Беларуси, Казахстана и Киргизии) с первого дня работы облагаются по той же ставке, что и доходы россиян, — 13%ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). В ст. 73 Договора о ЕАЭС нет положений о перерасчете налоговых обязательств граждан из государств — членов ЕАЭС по «нерезидентской» ставке, если они не стали налоговыми резидентами. Об этом в 2015 г. говорил Конституционный суд, а в 2016 г. — ФНСп. 4.3 Постановления КС от 25.06.2015 № 16-П; Письмо ФНС от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@. А в НК прямо сказано, что нормы международных договоров имеют приоритетное значение над нормами НКп. 1 ст. 7 НК РФ.
Сдать справки 2-НДФЛ за 2019 г. на бумаге могут лишь те налоговые агенты, от которых в прошедшем году доходы получили 10 человек и менее
Тем не менее Минфин уже давно считает, что если у работника из ЕАЭС на конец года нет статуса резидента РФ, то НДФЛ с его доходов с начала года надо пересчитать по ставке 30%Письма Минфина от 27.02.2019 № 03-04-06/12764, от 23.05.2018 № 03-04-05/34859. А в конце этого года он дополнительно указал, что его разъяснения не противоречат позиции КС. Ведь по итогам календарного года определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в этом году. И изложенный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физлиц независимо от гражданстваПисьмо Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98060.
ФНС свою позицию по этому вопросу больше не высказывала. Кстати, если вы не будете пересчитывать НДФЛ, то появятся проблемы с заполнением справки 2-НДФЛ. Дело в том, что в справке надо указать статус работника на 31.12.2019: «1» — для резидентов РФ, «2» — для нерезидентов РФ, а также «3—6» — для нерезидентов специальных категорий (в частности, иностранцев на патенте и др.)п. 3.5 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок заполнения); Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690. Специальный статус для работников-нерезидентов из ЕАЭС в Порядке заполнения справок 2-НДФЛ, который утвердила ФНС, она не предусмотрела. И для сохранения ставки 13% вам придется в справке 2-НДФЛ за 2019 г. у работника из Армении поставить либо статус «1», либо любой другой из категории «3—6». Но это не будет соответствовать действительности. Форма будет заполнена с ошибкой.
Если вы пересчитаете НДФЛ по ставке 30% с доходов работника из Армении с начала года и в результате образуется долг, который вы не сможете удержать из доходов 2019 г., то вы подаете в ИФНС не позднее 02.03.2020 справку 2-НДФЛ с признаком «2»Письма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98063; ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@. То есть в этой справке будет правильный статус физлица-нерезидента — «2», суммы полученного за год дохода, исчисленного налога по ставке 30% и удержанного по ставке 13%, а также сумма неудержанного налога (разница между исчисленным и удержанным налогом).
Удержанием этого налога будет заниматься инспекция. Уже она будет выставлять физлицу налоговое уведомление об уплате неудержанного налогап. 6 ст. 228 НК РФ. Так что вы удерживать долг по НДФЛ за 2019 г. из доходов физлица 2020 г. не должны.
Кроме того, вам придется сдать точно такую же справку на этого работника с признаком «1». И тоже в срок не позднее 02.03.2020. Ведь, по мнению ФНС и Минфина, сдача на физлицо справки с признаком «2» о невозможности удержать НДФЛ не освобождает вас от обязанности сдать по нему справку с признаком «1» в общем порядке. А если вы этого не сделаете, вас оштрафуют на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ; Письма ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283
Пособие по болезни в справке показываем, а по беременности — нет
У нас беременная сотрудница с сентября по ноябрь была на больничном, а с декабря ушла в декрет. Я правильно понимаю, что все выплаты по листкам нетрудоспособности я должна показать в справке 2-НДФЛ по коду 2300?
— Нет, неверно. Пособие по болезни и пособие по беременности и родам — это два разных пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС. Первое — частично, а второе — полностьюп. 3 ч. 1 ст. 1.2, статьи 5—7, 10, 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Тот факт, что при уходе в декрет оформляется листок нетрудоспособности, вовсе не означает, что пособие по беременности и родам превращается в пособие по болезниразд. II, VIII Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н.
Пособие по болезни облагается НДФЛ, а по беременности и родам — нетп. 1 ст. 217 НК РФ. В справке 2-НДФЛ по коду 2300 вы должны отразить только суммы выплаченных пособий по болезни, с которых исчислили НДФЛ (по листкам нетрудоспособности за сентябрь, октябрь и ноябрь)пп. 6.7, 6.8 Порядка заполнения; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015№ ММВ-7-11/387@ (далее — Приказ ФНС).
А вот сумму пособия по беременности и родам (по декабрьскому листку нетрудоспособности) в справке показывать не надо, для этого вида дохода даже нет кода. Кроме того, сама ФНС говорила, что ни в 2-НДФЛ, ни в 6-НДФЛ не нужно отражать доходы, освобождаемые от налогообложения и перечисленные в ст. 217 НКПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4), от 23.03.2016 № БС-4-11/4901.
Доходы в пределах необлагаемого лимита на размер детского вычета не влияют
У нас есть работники, которым предоставляли вычеты на детей за весь 2019 г., поскольку их доходы не превысили 350 тыс. руб. И еще им выдавали материальную помощь — 4000 руб. и подарки на сумму 3000 руб. По этим доходам есть коды вычетов. И как я поняла из Порядка заполнения справки, эти доходы обязательно надо в ней отражатьп. 6.9 Порядка заполнения. Но если все доходы сложить, их общая сумма за год превысит 350 тыс. руб. И работники останутся без части вычета. Может, не надо отражать в справке доходы в пределах лимита?
— На самом деле одно другому не мешает. Действительно, в п. 6.9 Порядка заполнения справки сказано, что по видам доходов, которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается код вычета, выбираемый в соответствии с Кодами видов вычетов налогоплательщика. В справке в приложении можно отразитьприложения № 1, 2 к Приказу ФНС:
•материальную помощь — 4000 руб. и по коду дохода 2760, и по коду вычета 503;
•подарки — 3000 руб. и по коду дохода 2720, и по коду вычета 501.
В то же время такие доходы ФНС разрешает и не отражать в справке 2-НДФЛ (подробнее об этом читайте в 
, 2019, № 2).
А все потому, что они никак не влияют на указанные в разделе 2 справки налоговую базу и сумму НДФЛ, которую вы должны удержать с доходов работника. Контролирующие органы разъясняли, что при подсчете лимита доходов в 350 тыс. руб. для предоставления детского вычета не нужно учитывать доходы, которые освобождены от налогообложения как полностью, так и частично в пределах необлагаемых суммПисьма Минфина от 20.12.2019 № 03-04-06/99903; ФНС от 09.08.2019 № СД-4-11/15807@.
То есть ваша материальная помощь в размере 4000 руб. и подарки в сумме 3000 руб. отражаются в приложении справочно. Они переносятся только в строку «Общая сумма дохода» раздела 2. А вот в строку «Налоговая база» этого раздела они не попадут. Ведь база определяется как разница между общей суммой доходов и суммой вычетов, указанных в приложении и в разделе 3 справкипп. 4.3, 4.4 Порядка заполнения.
Доход по ГПД, выплаченный в январе 2020 г., в справку за 2019 г. не попадает
Доход исполнителя по ГПД в целях НДФЛ считается полученным в день выплаты, то есть вознаграждение, выплаченное в январе 2020 г., в справку 2-НДФЛ за 2019 г. не попадает
С физлицом договор по ГПД действовал с 1 ноября по 31 декабря. Вознаграждение по договору начислено 31 декабря. Деньги ему заплатили 9 января, когда перечисляли зарплату всем работникам. НДФЛ тоже перечислили 9 января. Код дохода в справке будет 2010? А перечисленный в январе НДФЛ отразить в справке за 2019 г. как удержанный?
— Вы путаете порядок отражения в справке зарплаты и вознаграждения по ГПД. На человека, которому вознаграждение по ГПД вы выплатили в январе 2020 г., справку 2-НДФЛ за 2019 г. заполнять и сдавать в инспекцию не надо.
Дата подписания акта выполненных работ и дата начисления вознаграждения в бухучете никакого значения не имеют. Для целей НДФЛ доход в виде вознаграждения по ГПД считается полученным в день его выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733; ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@.
Так что справку на этого работника вам надо будет подавать за 2020 г. в следующем году. И да, код дохода для вознаграждений по ГПД в ней надо указать 2010приложение № 2 к Приказу ФНС.
Если с декабрьской материальной выгоды НДФЛ удержали в январе, покажите его в справке за 2019 г.
Работник в декабре был в отпуске. НДФЛ с материальной выгоды работника был исчислен в декабре 2019 г. Мы знали, что в январе он увольняется. И 20.01.2020 работнику были выплачены зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск. Из них был удержан не только НДФЛ с увольнительных выплат, но и НДФЛ с материальной выгоды. Как это отразить в справке 2-НДФЛ?
— Действительно, в целях НДФЛ 31.12.2019 — это дата получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах за декабрь. И в этот же день с нее надо исчислить НДФЛподп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ. Только вот вы не должны были удерживать НДФЛ с этой матвыгоды из январских доходов. Это можно было сделать только в декабре 2019 г. при выплате денежных доходов 31-го числап. 4 ст. 226 НК РФ. А раз у вас работник в декабре был в отпуске, то удерживать исчисленный 31.12.2019 НДФЛ было не с чего. По-хорошему, нужно было бы подать в ИФНС справку 2-НДФЛ за 2019 г. с признаком «2» и отразить в ней доход в виде материальной выгоды по коду 2610. А вот НДФЛ с нее отразить в справке как исчисленный, но не удержанныйп. 5 ст. 226 НК РФ. И взысканием этого НДФЛ занималась бы ИФНСп. 6 ст. 228 НК РФ.
Но раз уж вы удержали НДФЛ с матвыгоды в январе, то налоговики, скорее всего, не будут к вам придираться, у них же благодаря вам будет меньше работы.
Поэтому вам нужно сдать справку 2-НДФЛ за 2019 г. по этому работнику с признаком «1». И указать в ней все доходы (включая декабрьскую матвыгоду), исчисленный со всех доходов НДФЛ (в том числе и с декабрьской матвыгоды), а также удержанный НДФЛ, включая и НДФЛ с матвыгоды, который вы удержали в январе 2020 г. Эту сумму НДФЛ нужно указать в справке и как перечисленную.
Код вычета для опекуна зависит от того, единственный он или нет
У нашей сотрудницы двое своих старших детей, 25 и 23 лет. На младшего она получает вычет в размере 1400 руб. как на второго, поскольку он студент. А в декабре она принесла документы, подтверждающие ее опеку над 10-летним ребенком. В какой сумме давать вычет на него — как на третьего в семье или как на первого подопечного? Какой код указать в справке 2-НДФЛ?
— Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что одно из определяющих условий для вычета — нахождение ребенка на обеспечении, в частности, родителей, опекунов, попечителей. А очередность детей определяется в хронологическом порядке по датам их рождения, то есть первый — наиболее старший по возрасту. При этом учитывается общее количество детей вне зависимости от того, подопечный он или родной, а также от того, на всех предоставляется вычет или нетПисьма Минфина от 11.07.2018 № 03-04-05/48282, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 4); ФНС от 05.05.2012 № ЕД-2-3/326@. Так что в вашем случае подопечный в целях получения НДФЛ-вычета будет считаться третьим в семье.
А вот сумма вычета будет зависеть от того, является ваша сотрудница единственным опекуном или нет. Это вы можете увидеть из акта, выданного ей органом опеки. В нем указана единоличная опека или совместнаяп. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ; Письма Минфина от 20.08.2019 № 03-04-06/63663; ФНС от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@. Если ваша сотрудница опекает 10-летнего ребенка с кем-то совместно, тогда предоставляете ей вычет в размере 3000 руб. и указываете код 132 в разделе 3 справки 2-НДФЛ. Если же она единственный опекун, тогда вычет даете в размере 6000 руб. и указываете код 139подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС.
Если работник принес документы для вычета в декабре, НДФЛ надо пересчитать
В январе к нам пришла новая работница и принесла свидетельство о рождении ребенка, в котором были данные об отце. А в декабре она принесла из ЗАГСа справку о рождении по форме № 2утв. Приказом Минюста от 01.10.2018 № 200, согласно которой сведения об отце внесены со слов матери. Ее доход за год не превышает 350 тыс. руб. С января по ноябрь ей давали вычет 1400 руб., поскольку ребенок один. А теперь получается, что надо было двойной — 2800 руб. Должна ли я пересчитать вычет с начала года? И если да, то как тогда заполнить 2-НДФЛ за 2019 г. на эту работницу?
— Несмотря на то что работница принесла вам уточняющие документы для детского вычета в декабре, вы должны пересчитать ей НДФЛ с предоставлением вычета в двойном размере за весь год. Ведь налоговики занимаются возвратом НДФЛ, когда налоговый агент уже отсутствует (ликвидирован)сайт ФНС России; Кассационное определение судебной коллегии по административным делам ВС от 01.02.2019 № 14-КГ18-48; Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О.
Внимание
Сумму НДФЛ, удержанную и подлежащую уплате в бюджет с доходов всех работников за текущий месяц (например, за январь), можно уменьшить на сумму переплаты, возвращенную работнику в этом месяце (в январе)п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо ФНС от 16.08.2019 № АС-4-11/16303@.
То есть у вас получится сумма излишне удержанного налога в размере 2002 руб. (1400 руб. х 11 мес. х 13%). Ведь после получения в декабре справки о рождении уже положен вычет 2800 руб.
После того как вы пересчитаете налог и определите излишне удержанную сумму, вы должны в течение 10 рабочих дней сообщить о ней работницеп. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ. А она должна написать вам заявление на возврат этого налога. И как только вы его получите, у вас будет 3 месяца для того, чтобы перечислить сумму переплаты на счет работницы в банке, который она указала в заявлениип. 1 ст. 231 НК РФ.
Если вы перечислите работнице сумму переплаты по НДФЛ на банковский счет до сдачи справок в инспекцию, вам будет проще заполнить справку на нее. Вы укажете в разделе 3 справки уже правильную сумму двойного вычета по коду 134 — 33 600 руб. (2800 руб. х 12 мес.)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС. А сумму излишне удержанного налога показывать не придется. В разделе 2 справки 2-НДФЛ за 2019 г. будут одинаковые суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.
А вот если на дату представления справок 2-НДФЛ в ИФНС вы еще не вернете переплату работнице, тогда вам придется сдать на нее справки за 2019 г. два раза. В первоначальной справке надо будет в разделе 2 отразить сумму излишне удержанного налога. А после возврата налога работнице составите на нее вторую справку — корректирующую, уже без суммы излишне удержанного налогапп. 1.18, 2.5, 2.8 Порядка заполнения; Письмо ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@.
Не забудьте сумму возвращенного работнице налога отразить в строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 г., если вы вернете ее до конца марта. И помните, что сумму удержанного НДФЛ по строке 070 не надо уменьшать на возвращенную переплатуПисьмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925.
За месяц дали вычет два раза? Пересчитайте и доудержите НДФЛ
В январе 2020 г., когда стала делать справки 2-НДФЛ для сдачи в инспекцию, обнаружила, что по ошибке предоставила работникам вычеты на детей два раза за декабрь — и при выплате премии, и при выплате зарплаты.
Я понимаю, что в январе с декабрьских доходов недоплатила НДФЛ. Хочу все в январе пересчитать и удержать в феврале при выплате январской зарплаты. Но как правильно заполнить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ? И какие будут штрафы?
— Вы можете сделать все перерасчеты декабрем и в бухучете, и в налоговом регистре. Тогда в бухучете по счету 70 на конец декабря получится задолженность работников по НДФЛ. Поскольку в январе вы все скорректируете и в феврале доплатите налог, то долга уже не будет. Так как вы еще ни справки 2-НДФЛ, ни расчет 6-НДФЛ за 2019 г. в инспекцию не сдавали, то исправить ошибку вам будет проще, в отчетности сразу укажите все правильные данные с учетом перерасчетаПисьмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2). И штрафов за неверное заполнение НДФЛ-отчетности у вас не будетст. 126.1 НК РФ.
О том, когда можно избежать штрафов по НДФЛ, а когда нет, читайте в интервью специалиста ФНС Д.А. Морозова:
Поскольку НДФЛ за декабрь удержан и перечислен не в полном размере, то вам грозит штраф в размере 20% от не вовремя перечисленной суммып. 1 ст. 123 НК РФ. Но его можно избежать, если выпп. 3, 4 ст. 75, п. 2 ст. 123 НК РФ:
•не позднее 02.03.2020 сдадите в ИФНС правильно заполненный расчет 6-НДФЛ за 2019 г., то есть укажете в нем правильные суммы полученных физлицами доходов, предоставленных им вычетов, а также исчисленного и удержанного НДФЛ;
•перечислите в бюджет недоимку по НДФЛ;
•уплатите пени за период со дня, следующего за днем, когда НДФЛ с декабрьской зарплаты должен быть перечислен в бюджет, и до даты его фактической уплаты включительно.
