Арест имущества

В каких случаях налоговики могут арестовать имущество компании и что с этим делать

Если по итогам проверки вам доначислили налоги и выставили требование, но вы в установленный срок недоимку не погасили, налоговики попытаются взыскать ее за счет денег на банковских счетах. В ситуации, когда денег на счетах нет, инспекция может арестовать имущество компании. Арест сам по себе штука неприятная, поскольку вы не сможете продать имущество или пользоваться им без разрешения налоговиков. А в дальнейшем, если вы не погасите задолженность добровольно, ее взыщут за счет арестованного имущества — его продадут с молотка и, скорее всего, по не самой высокой цене. Конечно, в интересах компании этого не допустить, поэтому мы поговорим о том, что представляет собой процедура ареста и какие ошибки инспекторов можно использовать, чтобы этот арест оспорить.

Дайте только повод...

Арестовать имущество недоимщика налоговики могут только в определенных случаях и при одновременном выполнении ряда условий.

УСЛОВИЕ 1. Налоговики уже предприняли меры для взыскания задолженности — направили компании требование об уплате налога, приняли решение о взыскании задолженности за счет денег на счетах и выставили инкассовые поручения на все открытые счета организациипп. 1, 3 ст. 77 НК РФ; Постановление 16 ААС от 07.07.2014 № А63-12996/2013, но:

• <или>на счетах вообще нет денег (в том числе электронных);
• <или>имеющихся на счетах денег недостаточно для погашения недоимки.

УСЛОВИЕ 2. У налоговиков есть веские основания полагать, что организация попытается скрыть имущество, на которое может быть обращено взыскание. Без таких оснований арест, скорее всего, удастся оспорить. О том, какие это могут быть основания, мы расскажем ниже.

УСЛОВИЕ 3. Арест должен быть санкционирован прокуроромп. 1 ст. 77 НК РФ. Без санкции арест незаконен априори. Санкция проставляется на первом листе постановления о наложении ареста, заверяется подписью прокурора (его заместителя) и печатью прокуратурыприложение № 9 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (далее — Приказ ФНС); п. 3 Приказа Генпрокуратуры от 22.03.2010 № 122. В то же время наличие санкции никак не препятствует обжалованию арестаПостановление 7 ААС от 21.02.2011 № А45-14018/2010.

Но даже при выполнении всех этих условий налоговики не вправе арестовать имущество, которое находится в залоге у третьих лиц. Ведь тогда арест нарушает права залогодержателя, поскольку лишает его возможности обратить взыскание на это имущество в целях исполнения требования, обеспеченного залогомПостановление 1 ААС от 13.12.2011 № А39-2508/2011; Решение АС Московской области от 02.10.2012 № А41-32427/12; Письмо ФНС от 07.08.2014 № ЕД-4-3/15547.

А хотела ли компания скрыть имущество?

В Налоговом кодексе не говорится о том, какие обстоятельства позволяют инспекторам предположить, что компания собирается скрыть свое имущество от взыскания. Ранее примерный перечень таких обстоятельств был приведен в разработанной налоговой службой методичке по порядку наложения арестаутв. Приказом МНС от 31.07.2002 № БГ-3-29/404 (утратил силу с 11.10.2011). В их числе упоминались:

• получение от правоохранительных органов информации о том, что должностные лица организации намерены скрыться или скрыть активы;
• факты продажи имущества, переоформления его на подставных лиц, передача в качестве вклада в уставный капитал вновь созданной компании;
• превышение общей суммы налоговой задолженности 50% балансовой стоимости имущества организации.

Несмотря на то что методичка утратила силу, использовать ее постулаты на практике налоговики продолжают и сейчас. Суды против этого не возражают, но считают бо´ль­шую часть аргументов, приводимых налоговиками, неубедительными. Например, налоговики часто используют такое основание для ареста, рекомендованное методичкой: компания не исполнила решение ИФНС, вынесенное по результатам проверки, то есть не погасила недоимку в сроки, указанные в требовании об уплате налога. Но суды не согласны, что это может служить поводом для ареста. В конце концов, организация может просто не согласиться с доначислениями. И если она не уплатила начисленные по результатам проверки налоги, пени и штрафы, то это еще не говорит о намерении скрыть активы. Значит, этот признак не позволяет отличить недобросовестных налогоплательщиков, действительно пытающихся уклониться от уплаты налога и спрятать имущество, от добросовестныхПостановления 11 ААС от 08.08.2012 № А55-9647/2012; 18 ААС от 18.04.2012 № 18АП-2358/2012; Решение АС Пермского края от 23.12.2014 № А50-11779/2014.

Также налоговики считают достаточным основанием для ареста наличие на балансе организации не взысканной более 3 месяцев дебиторской задолженности и движимого имущества, деньги от продажи которого могли бы пойти на уплату налоговой недоимки (такие основания также назывались в методичке). Но суды с этим не согласныПостановления ФАС ЦО от 26.08.2011 № А35-9800/2010; 7 ААС от 21.02.2011 № А45-14018/2010.

Однако если факты, что называется, вопиющие, то не надейтесь, что Фемида будет на вашей стороне. Например, суд признал правомерным арест имущества, обоснованный тем, что плательщик открыл 29 новых расчетных счетов и закрыл 48 старых, на которые налоговики выставили инкассовые поручения. Судьи согласились, что перевод денег на новые счета плюс продажа недвижимости и автотранспорта свидетельствуют о попытке компании скрыть имуществоПостановление ФАС ВСО от 16.01.2013 № А19-10129/2012.

Налоговики нарушили процедуру ареста? Отлично!

Непосредственно арест проходит по стандартной для всех подобных мероприятий схеме. Налоговики должны предъявить вамп. 9 ст. 77 НК РФ:

• служебные удостоверения;
• постановление о наложении ареста на имуществоприложение № 9 к Приказу ФНС с санкцией прокурора. В нем, помимо прочего, указываются:

— основания, позволяющие полагать, что компания намерена скрыться либо скрыть свое имущество;

— размер задолженности по налогам, пеням и штрафам, то есть сумма, в пределах которой может быть наложен арест;

— вид ареста (полный или частичный);

— перечень имущества, подлежащего аресту. В этом перечне, конечно, не будет перечислено все, от дорогостоящей мебели до копировального аппарата: инспекторы могут и не знать в точности, какие предметы арестуют в итоге. В перечне может указываться имущество, сведениями о котором располагает ИФНС: объекты недвижимости, транспортные средства.

СОВЕТ

В законе не сказано, что налоговики должны соблюдать какую-либо последовательность при аресте, как, например, это происходит при обращении взыскания на имущество: сначала деньги, затем непроизводственное имущество, готовая продукция и в последнюю очередь — производственные ОСп. 5 ст. 47 НК РФ. Но вы можете сами в письменной форме предлагать для ареста имущество, например, с учетом его роли в деятельности компании, стоимости и т. д. Если ваша просьба не будет услышана (скажем, налоговики арестуют транспорт, необходимый для деятельности компании, хотя вы просили их наложить арест на пустующее складское помещение), то вы можете сделать об этом отметку в протоколе и в дальнейшем использовать как один из доводов при обжаловании. Так, однажды суд отменил арест на том основании, что инспекторы арестовали производственный автотранспорт стоимостью явно выше суммы налогового долга, хотя у компании имелось и другое имущество (компьютер, бытовая техника, мебель и пр.)Постановление ФАС СЗО от 09.11.2010 № А42-2267/2010.

При проведении ареста составляется протоколп. 10 ст. 77 НК РФ; приложение № 10 к Приказу ФНС (если имущество, на которое налагается арест, находится в разных местах, допускается составление нескольких протоколов). В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, указываются его наименование, количество и индивидуальные признаки, а также стоимость, балансовая или рыночная (рыночная стоимость имущества может быть установлена на основании заключения специалиста, привлеченного инспекциейст. 96 НК РФ). Кроме того, в протоколе указываются время начала и окончания описи имущества и адрес, по которому оно должно находиться на время ареста. Также делается отметка о разъяснении плательщику ответственности (налоговой и уголовной) за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и представителю организации.

В протоколе указывается и вид ареста — полный либо частичныйп. 2 ст. 77 НК РФ. При частичном аресте вы можете с разрешения и под контролем налоговиков владеть, пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом. При полном аресте возможно только владение и пользование имуществом, но вы не вправе, например, продать имущество, передать его в качестве вклада в уставный капитал или сдать в аренду. Также в протоколе содержится отметка о том, где должно находиться арестованное имущество. Как правило, налоговики не производят изъятие и арестованное имущество хранится на территории организации. Если арест наложен на недвижимость, транспортные средства, то налоговики проинформируют об этом органы Росреестра, ГИБДД или Ростехнадзора, чтобы воспрепятствовать незаконным сделкам с арестованным имуществом.

Обратите внимание: имущество считается арестованным именно с момента описи и составления протокола ареста, а не со дня вынесения постановления. То есть с этого момента действует и режим ограничения на использование имущества. Поэтому если у вас есть сведения о готовящемся аресте, то вы располагаете временем до непосредственного визита налоговиков. Если вы, допустим, продадите имущество или передадите его в залог до того, как оно будет описано, это не будет являться нарушением.

Какие нарушения позволят оспорить арест

Конечно, не все нарушения, допускаемые налоговиками, могут стать поводом для отмены ареста. «Фатальными» ошибками можно считать действия налоговиков, прямо нарушающие нормы НК РФ. Более того, для успешного обжалования, скорее всего, потребуется не одно, а несколько таких нарушений. Хорошо, если они будут сочетаться с отсутствием достаточных оснований для ареста, — не забывайте и об этом.

С 2014 г. процедура досудебного урегулирования — обязательный этап в любом налоговом спореп. 2 ст. 138 НК РФ. Поэтому сначала вы должны обжаловать арест в вышестоящий налоговый орган и только после этого можете обратиться в суд. Приведем примеры успешного обжалования ареста в суде. Обратите внимание: практически во всех случаях арест отменен «по совокупности» нарушений, допущенных инспекторами.

НАРУШЕНИЕ 1. Отсутствие понятых. По закону при аресте обязательно присутствие не менее чем двух понятых и участие представителя организациип. 7 ст. 77 НК РФ. Нарушение этих правил — безусловное основание для отмены арестаРешение АС Забайкальского края от 29.07.2011 № А78-3672/2011. Если в суде понятые подтвердят, что они не присутствовали при аресте какого-либо имущества, им не разъяснялись их права и обязанности, это тоже может стать основанием для признания ареста незаконнымРешение АС Архангельской области от 22.01.2010 № А05-20176/2009.

НАРУШЕНИЕ 2. Арестовано имущество, не названное в постановлении. Как аргумент для суда вы можете использовать тот факт, что арест конкретного имущества (особенно если речь идет об объектах недвижимости) не был санкционирован прокурором. Известен случай, когда этот факт в совокупности с отсутствием достаточных оснований для ареста послужил причиной его отменыРешение АС Пермского края от 23.12.2014 № А50-11779/2014.

НАРУШЕНИЕ 3. Стоимость арестованного имущества несоразмерна сумме налоговой задолженности. Если налоговики арестовали имущество на сумму, которая превышает сумму налоговой задолженности, указанную в постановлении, — это отличный повод для отмены арестаПостановления ФАС СЗО от 09.11.2010 № А42-2267/2010; Решения АС Московской области от 14.02.2013 № А41-50024/12; АС Кемеровской области от 03.03.2011 № А27-15834/2010. «Налоговую» оценку имущества можно оспорить, используя, например, данные первичных документов, договоры купли-продажи имущества, заключение независимого оценщика и т. д.

НАРУШЕНИЕ 4. В описи не указаны конкретное имущество и его стоимость. Если налоговики указали стоимость арестованного имущества просто «итоговой строкой» без расшифровки суммы по каждому объекту, не привели наименование имущества и его индивидуальные признаки, то по сути это означает, что никакого ареста и нет. И вы можете этим имуществом свободно распоряжаться. Но для пущей уверенности лучше все-таки отменить арест через судПостановление 7 ААС от 21.02.2011 № А45-14018/2010.

НАРУШЕНИЕ 5. Не определен вид ареста. Если налоговики указали в постановлении, что арест наложен «полный (частичный)», то такую неясность вкупе с другими нарушениями тоже можно использовать при обжаловании. В этом случае инспекторы также не представили доказательств того, что компания намеревалась скрыть имущество, то есть у них не было достаточных оснований для арестаПостановление 8 ААС от 30.04.2012 № А75-9195/2011.

Когда отменят арест

Арест отменяется налоговиками в таких случаях:

• <или>вы погасили недоимку самостоятельно. Для ускорения процесса вы можете направить в ИФНС заявление о снятии ареста, приложив документы, подтверждающие оплату;
• <или>на имущество наложен арест судебными приставами-исполнителями в рамках исполнения решения ИФНС о взыскании задолженности за счет имущества организации. «Налоговый» арест в этом случае снимается в течение 3 рабочих дней после получения от судебного пристава-исполнителя копии акта о наложении ареста на имущество должникап. 2.11 Соглашения ФССП от 04.04.2014 № 0001/7, ФНС от 14.04.2014 № ММВ-23-8/3@. Для вас, впрочем, в такой ситуации ничего не меняется, просто один арест заменяется другим;
• <или>суд принял решение о признании вашей организации банкротом и об открытии конкурсного производствап. 1 ст. 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; п. 7 Постановления Пленума ВАС от 06.06.2014 № 36;
• <или>вы обжаловали арест, и он отменен вышестоящим налоговым органом;
• <или>вы заключили с налоговиками договор о залоге имуществапп. 12.1, 13 ст. 77, ст. 73 НК РФ. Это может быть арестованное или иное имущество либо имущество другого лица. Отметим, что замена ареста имущества залогом производится по усмотрению инспекции, так что вам могут и отказать. Для оформления договора залога вам нужно обратиться с письменным заявлением в региональное УФНС. Если имущество в залог за вашу организацию передается другой компанией или гражданином, то заявления подаются и вами, и залогодателем одновременно. Форма таких заявлений на данный момент не утверждена. Поэтому их можно подать по форме, рекомендованной ФНС при оформлении залога для целей отсрочки (рассрочки) по уплате налоговп. 21 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@; приложения № 8, 9 к этому Порядку; Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-02-07/1/25500. Залогодатель должен приложить к своему заявлению документы, подтверждающие:

• юридический статус и финансовое состояние залогодателя;
• основные характеристики и стоимость имущества, передаваемого в залог.

О том, что это за документы, мы спросили специалиста ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Законом не установлен перечень документов, подтверждающих юридический статус и финансовое состояние залогодателя, характеристики и стоимость имущества, предлагаемого в качестве залога. В Порядке изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@, говорится только, что при рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться, что он платежеспособен и не имеет задолженности перед бюджетами. При заключении договора залога налоговики должны изучить характеристики предмета залога, соизмеримость его стоимости и суммы налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых рассматривается вопрос об изменении срока уплаты (применительно к нашей ситуации — суммы задолженности, в пределах которой наложен арест на имущество). То есть решение о том, какие документы нужны от залогодателя в конкретной ситуации, будет принимать налоговый орган.

В общем случае для подтверждения своего финансового состояния залогодатель может представить, в частности, справку из налогового органа по месту своего учета о состоянии расчетов с бюджетами, справки банков об остатках денежных средств на счетах, формы бухгалтерской отчетности за истекший период года, в котором налогоплательщик и залогодатель обращаются в налоговый орган, документы статотчетности (например, форму № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»утв. Приказом Росстата от 27.08.2014 № 535) и т. д.

Теперь что касается документов, характеризующих предмет залога. Здесь нужно исходить из принципа, что в силу закона определенные факты могут подтверждаться только определенными доказательствами (документами). В зависимости от ситуации это могут быть, например, свидетельство о праве собственности на недвижимость, паспорт транспортного средства, договор купли-продажи, подтверждающий цену приобретения, акт оценки имущества и т. д.”.

Решение об отмене ареста выносится в виде постановленияприложение № 11 к Приказу ФНС и должно быть доведено до компании в течение 5 рабочих дней после дня его принятияп. 13 ст. 77 НК РФ.

***

Даже в том случае, если вы не обжаловали само постановление об аресте имущества, вы можете подать в суд иск, потребовав от налоговиков возмещения убытков (включая упущенную выгоду), полученных в результате арестап. 2 ст. 103 НК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 31.05.2011 № 145. Например, если вы планировали продать какое-либо имущество, но из-за его ареста сделка сорвалась и вы вынуждены вернуть несостоявшемуся покупателю двойную сумму задатка. Но помните, что налоговики обязаны возмещать лишь те убытки, которые причинены их незаконными действиямипп. 2, 4 ст. 103 НК РФ. То есть если вам не удастся доказать суду, что арест был незаконным, никаких убытков вам не возместят.

Кроме того, должна быть причинно-следственная связь между арестом и убытками, иначе суд вам откажет. Так, в одном из дел инспекция арестовала партию картофеля. Компания успешно оспорила постановление об аресте в суде. Но картошка за это время испортилась и компания вынуждена была ее утилизировать, после чего обратилась в суд с иском о возмещении убытков. Однако судьи указали, что на картофель был наложен частичный арест, то есть организация могла обратиться в инспекцию за разрешением на отчуждение имущества, но не сделала этого. Получается, что убытки компания понесла не по вине налоговиковПостановление 19 ААС от 29.07.2011 № А36-550/2011.

Поэтому, даже если вы намерены оспаривать законность ареста, лучше обратиться к налоговикам за разрешением на использование арестованного имущества. Пусть даже инспекция ответит отказом, взыскать с нее в дальнейшем возможные убытки будет проще.