Новое основание безнадежности долга для налога на прибыль
Безнадежным долгом считается в том числе задолженность по процентам по долговым обязательствам иностранной организации, которые признал заимодавец в налоговых доходахп. 2 ст. 266 НК РФ. Касается это случаев, когда заимодавец — российская организация, которая владеет более 50% акций (иных долей прямого участия) иностранной организации — заемщика. Причем такой заемщик попал под санкции иностранных государств, в результате которых прекращено начисление процентов по долгу.
По старой редакции подп. 14.4 п. 4 ст. 271 НК РФ по таким долгам проценты надо было признать в доходах не позднее 31.03.2025, даже если они не были реально получены.
Теперь если иностранные санкции наложены на заемщика после 05.03.2022, то проценты, которые начислены в 2023—2029 гг., заимодавец должен признавать в налоговых доходах на день получения процентов на счет, но не позднее 31.12.2029. В то же время поправками в НК уточнено, что датой получения дохода в виде процентов, включенных в основную сумму долга, признается дата ее погашенияподп. 14.4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ. Причем при прощении долга он тоже будет погашен.
То есть если проценты за 2023—2029 гг. не будут получены от иностранного заемщика или прощены ему, то по состоянию на конец 2029 г. их надо признать в налоговых доходах. Однако при этом образуется безнадежная задолженность. И ее можно либо списать за счет налогового резерва сомнительных долгов, либо учесть как самостоятельный внереализационный расход.
Еще одно изменение: заимодавцу не надо удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента при прощении долга указанного заемщика, попавшего под санкцииподп. 12 п. 2 ст. 310 НК РФ.
Но для льготного учета процентов и признания их безнадежными должны соблюдаться определенные условия. В том числе заимодавец и иностранный заемщик должны входить в одну международную группу компаний, а долг должен быть прощен на основании соглашения, утверждаемого в судебном порядке в иностранном государстве.
Такой порядок будет действовать до конца 2029 г., а распространяется он на правоотношения, возникшие с 01.01.2025пп. 11—13 ст. 1, пп. 4, 6 ст. 2 Закона от 23.07.2025 № 227-ФЗ. Так что если на конец марта — по прошлым правилам — были включены в доходы неполученные проценты, то сейчас уже можно скорректировать базу по налогу на прибыль. Для этого надо подать уточненку, исключив из доходов марта признанные ранее проценты.
