Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль

Думаем, что включать в доходы

При получении имущества безвозмездно организация должна включить его рыночную стоимость во внереализационные доходып. 8 ст. 250 НК РФ. Поэтому со стоимости подарка от контрагента придется заплатить налог на прибыль.

Сумма дохода определяется как рыночная цена получаемого имущества, но она не должна быть ниже его налоговой стоимости по данным передающей стороны (остаточной — для основных средств, затрат на его приобретение — для иного имущества)ст. 105.3, п. 8 ст. 250 НК РФ. Поэтому, если вы получаете подарок от российской организации, попросите у нее документы, подтверждающие стоимость такого подарка.

Если же вы получаете подарок от иностранного контрагента, налоговая стоимость передаваемого имущества, рассчитанная по правилам иностранного законодательства, вряд ли кого будет интересовать. Поэтому главный ориентир — это рыночная стоимость подарка. Подтвердить ее можно отчетом независимого оценщика.

Решаем, что включать в расходы

Если подарок — составная часть основного средства, которое собирается вашей организацией, то его стоимость надо учесть при формировании первоначальной стоимости ОС в налоговом учете, суммировав стоимость подарка со стоимостью покупных частей этого ОС и иными расходамип. 1 ст. 257 НК РФ.

Еще один вопрос, возникающий в рассматриваемой ситуации, — как учесть расходы по оценке такого подарка? Можно:

• <или>учесть их единовременно — как самостоятельный прочий расходп. 2 ст. 318, п. 1 ст. 264 НК РФ. Именно так Минфин рекомендует учитывать расходы на оценку имущества, выявленного при инвентаризацииПисьмо Минфина от 14.09.2009 № 03-03-06/1/578;
• <или>включить в стоимость основного средства, в составе которого будет использовано подаренное имущество, поскольку такая оценка непосредственно связана с получением имуществап. 1 ст. 257 НК РФ.

Кстати, второй подход наиболее оправдан в ситуации, когда часть основного средства дарит иностранный контрагент и когда оценка рыночной стоимости сделана для обоснования таможенной стоимости ввозимого имущества (необходимой для таможенного декларирования). В таком случае затраты на оценку непосредственно связаны с его ввозом в Россию, а следовательно, с приобретением.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете закреплен в п. 1 ст. 257 НК РФ. Если организация получает безвозмездно от своего зарубежного партнера часть основного средства, то в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества включаются:

• рыночная стоимость полученной части, которая была учтена в составе внереализационных доходов;
• затраты на оценку полученной части ОС, необходимую для уплаты таможенных платежей”.

После ввода основного средства в эксплуатацию рыночная стоимость подарка, полученного от контрагента, будет списываться на расходы через амортизацию вместе с иными затратами, учтенными при формировании первоначальной стоимости ОС.

***

Если же организация получает безвозмездно не основное средство или его части, а просто материалы или малоценное оборудование, то с их рыночной стоимости нужно заплатить налог на прибыльп. 8 ст. 250 НК РФ. Однако на расходы списать такую стоимость пока не удастсяпп. 1, 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590.