Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 марта 2022 г.
Содержание журнала № 6 за 2022 г.
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
В налоговом учете у организаций всегда меньше свободы действий и больше ответственности за допущенные ошибки. Поэтому с него и начнем рассматривать учет объединения основных средств.
В IV квартале 2021 г. Минфин выпустил ПисьмоПисьмо Минфина от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549 (далее — Письмо Минфина), в котором напомнил, что для целей налогового учета первоначальная стоимость объекта считается путем сложения затрат на его покупку и доведение до работоспособного состояния за вычетом возмещаемых налогов: акцизов и НДСп. 1 ст. 257 НК РФ. На основе этого Минфин разъяснил, что если, к примеру, части строения изначально были отдельными инвентарными объектами, а затем их объединили в единое здание и образовался новый единый объект, тоПисьмо Минфина:
•его первоначальную стоимость в налоговом учете нужно определять, используя остаточную цену каждого первоначального объекта;
•амортизационная норма по новому зданию определяется по общим правилам;
•переоформление документов и госрегистрация не влияют на порядок налогового учета при объединении объектов.
Однако эти разъяснения слишком общие. Очевидно, что нет никаких сложностей при объединении двух ОС с одинаковым сроком полезного использования (СПИ): вы просто суммируете их первоначальную стоимость и используете обычную амортизационную норму. Есть ли смысл это делать? Нет, смысла что-либо менять нет. То есть, например, если организация купила сначала первый этаж здания, а затем второй, то в дальнейшем может учитывать их как отдельные объекты ОС, пусть даже документы были переоформлены на здание в целом.
Вывод: неважно, объединили вы эти объекты или нет, опасаться претензий проверяющих не нужно. Разумеется, если вы не допустили ошибок в своем учете.
Поэтому мы обратились к специалисту Минфина и попросили прокомментировать более сложную ситуацию: как действовать, если планируется объединить два объекта недвижимости с разными СПИ? Заодно мы попросили разъяснить, можно ли в налоговом учете отражать объединение однотипных основных средств как реконструкцию одного из них. Ведь такой подход порой встречается среди бухгалтеров.
