Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 6/2022 → Объединение ОС в налоговом …
3  читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 марта 2022 г.

Содержание журнала № 6 за 2022 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В конце 2021 г. Минфин выпустил Письмо, посвященное отражению в налоговом учете объединения основных средств. Мы решили более детально разобраться в этом вопросе. Как определить первоначальную стоимость объединенного ОС? И как потом начислять по нему амортизацию? Ответы на эти вопросы помогут определиться с главным — действительно ли вам нужно отражать в учете объединение ОС. И начнем мы с налогового учета.

Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В налоговом учете у организаций всегда меньше свободы действий и больше ответственности за допущенные ошибки. Поэтому с него и начнем рассматривать учет объединения основных средств.

В IV квартале 2021 г. Минфин выпустил ПисьмоПисьмо Минфина от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549 (далее — Письмо Минфина), в котором напомнил, что для целей налогового учета первоначальная стоимость объекта считается путем сложения затрат на его покупку и доведение до работоспособного состояния за вычетом возмещаемых налогов: акцизов и НДСп. 1 ст. 257 НК РФ. На основе этого Минфин разъяснил, что если, к примеру, части строения изначально были отдельными инвентарными объектами, а затем их объединили в единое здание и образовался новый единый объект, тоПисьмо Минфина:

его первоначальную стоимость в налоговом учете нужно определять, используя остаточную цену каждого первоначального объекта;

амортизационная норма по новому зданию определяется по общим правилам;

переоформление документов и госрегистрация не влияют на порядок налогового учета при объединении объектов.

Однако эти разъяснения слишком общие. Очевидно, что нет никаких сложностей при объединении двух ОС с одинаковым сроком полезного использования (СПИ): вы просто суммируете их первоначальную стоимость и используете обычную амортизационную норму. Есть ли смысл это делать? Нет, смысла что-либо менять нет. То есть, например, если организация купила сначала первый этаж здания, а затем второй, то в дальнейшем может учитывать их как отдельные объекты ОС, пусть даже документы были переоформлены на здание в целом.

Вывод: неважно, объединили вы эти объекты или нет, опасаться претензий проверяющих не нужно. Разумеется, если вы не допустили ошибок в своем учете.

Поэтому мы обратились к специалисту Минфина и попросили прокомментировать более сложную ситуацию: как действовать, если планируется объединить два объекта недвижимости с разными СПИ? Заодно мы попросили разъяснить, можно ли в налоговом учете отражать объединение однотипных основных средств как реконструкцию одного из них. Ведь такой подход порой встречается среди бухгалтеров.

Объединение в налоговом учете двух объектов недвижимости с разными сроками использования

ХОРОШИЙ Олег Давыдович ХОРОШИЙ Олег Давыдович
Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Рассмотрим ситуацию: у организации есть здание и пристройка к этому зданию, приобретенные ранее у разных собственников. Они были учтены в качестве самостоятельных объектов основных средств и относятся к разным амортизационным группам. Определенное время организация эксплуатировала здание и пристройку и начисляла амортизацию по ним в налоговом учете.

Через некоторое время организация решила объединить два объекта недвижимости и получила выписку ЕГРН на здание с пристройкой с новым кадастровым номером.

В этой ситуации надо прежде всего учесть, что налоговое законодательство не определяет такую характеристику объекта, как его кадастровый номер. Поэтому оформление новых документов на собственность не влияет на характеристику ранее введенных в эксплуатацию объектов основных средств. Следовательно, амортизация может продолжать начисляться в прежнем порядке — без изменения в налоговом учете объектов основных средств, учтенных ранее. То есть, как и раньше, можно начислять амортизацию отдельно по зданию и отдельно по пристройке к нему.

Если же налогоплательщик считает, что он проводит определенные дополнительные работы по созданию нового объекта с использованием существующих объектов ОС, тогда:

для целей формирования первоначальной стоимости нового объекта считаю возможным учесть остаточную стоимость объединяемых объектов совместно с расходами по формированию первоначальной стоимости такого объектаПисьмо Минфина;

после ввода в эксплуатацию такого объекта ОС (здания с пристройкой) начислять амортизацию в общем порядке — как по новому объекту ОС.

Отражать в налоговом учете объединение нескольких основных средств в один объект в качестве реконструкции одного из старых объектов ОС считаю необоснованным. Ведь реконструкция подразумевает работы с объектом, который продолжает использоваться, а в указанном случае происходит ликвидация двух прежних объектов и создание нового.

Итак, простое объединение двух объектов в один не дает нового ОС в налоговом учете. Для того чтобы было основание принять к учету новое ОС, как минимум вам необходимо произвести какие-то работы по объединению ранее существовавших объектов. Но посмотрим, чем грозит появление нового, объединенного объекта.

Формальное объединение здания и пристройки с присвоением им единого кадастрового номера — еще не повод объединять их в единое ОС в налоговом учете

Формальное объединение здания и пристройки с присвоением им единого кадастрового номера — еще не повод объединять их в единое ОС в налоговом учете

СПИ определяем по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. И тут наверняка захочется уменьшить этот срок на время, которое прошло со дня ввода в эксплуатацию хотя бы одного из объединенных объектов ОС. Ведь очень не хотелось бы определять СПИ по вновь образованному ОС так, как будто оно только что построенное. Объединенные ОС ранее использовались в организации, а возможно — и у предыдущих собственников.

Так что, казалось бы, для целей налогообложения можно определить СПИ объекта ОС (здания с пристройкой) так, как будто это новый для организации объект основных средств, но — бывший в употреблениипп. 1, 7 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32504, от 27.10.2020 № 03-03-07/93315, от 20.01.2020 № 03-03-06/1/2355.

Запрета на это в НК нет. При этом можно предположить, что во избежание претензий со стороны проверяющих достаточно будет следить за соблюдением лишь одного правила — чтобы СПИ нового объекта (оставшийся СПИ, в течение которого будет начисляться амортизация) был бы не меньше, чем срок, в течение которого должна была начисляться налоговая амортизация по любому из объединенных ОС.

В рассматриваемом примере — здания или пристройки. И поскольку значительное уменьшение СПИ может вызвать споры, то безопаснее ориентироваться на тот остаточный СПИ здания или пристройки, который больше.

Мы попросили специалиста Минфина разъяснить, допустим ли такой подход.

Начисление амортизации в налоговом учете по ОС, образованному после объединения других объектов

ХОРОШИЙ Олег Давыдович ХОРОШИЙ Олег Давыдович
Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Норма п. 7 ст. 258 НК говорит о возможности уменьшения СПИ по объектам ОС, которые были приобретены бывшими в употреблении. Этот срок уменьшается на время фактической эксплуатации такого ОС у «предыдущих собственников».

В рассмотренной ситуации этот пункт неприменим. Следовательно, нет оснований уменьшать СПИ по новому объекту основных средств, сформированному после объединения нескольких ранее учтенных объектов, на прошедший срок эксплуатации одного из объектов, существовавших до объединения.

В результате получится, что сумма ежемесячной амортизации по новому объекту ОС, сформированному после объединения, наверняка будет меньше общей суммы амортизации, начисляемой ранее по объектам ОС до их объединения. И организация будет списывать стоимость нового ОС дольше, чем она могла бы амортизировать разные объекты ОС. В рассматриваемой ситуации — отдельно здание и отдельно пристройку к нему.

Поэтому следует всесторонне оценить, насколько оправданны корректировки в налоговый учет, связанные с объединением нескольких объектов основных средств.

Как видим, подход с уменьшением СПИ на срок эксплуатации до объединения ОС может привести к спорам с проверяющими. Даже если вы возьмете наибольший из остаточных СПИ для объединенного ОС. Для наглядности поясним сказанное на примере.

Пример. Отражение в налоговом учете объединения объектов ОС с разными СПИ

Условие. Организация в разное время приобрела здание и пристройку к зданию у разных собственников. Предыдущие собственники установили разные первоначальные сроки использования для здания и для пристройки к нему.

Какое-то время здание и пристройка амортизировались как отдельные объекты ОС для разных целей: здание — 72 месяца, пристройка — 12 месяцев.

Попутно были проведены ремонтно-строительные работы общей стоимостью без НДС 1 000 000 руб., в том числе по созданию удобного прохода в основное здание.

Затем руководитель компании получил новую выписку из ЕГРН с одним кадастровым номером на здание и пристройку к нему.

Отметим, что в месяце объединения в последний раз в обычном порядке нужно начислить амортизацию по каждому из самостоятельных объектов, поскольку амортизация нового объекта начинает начисляться со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. До объединения ОС в налоговом учете сложилась следующая картина.

Показатели Здание Пристройка
Первоначальная стоимость 200 000 000 руб. 60 000 000 руб.
Установленный изначально СПИ (за вычетом срока эксплуатации у предыдущего собственника) 200 мес. 120 мес.
Ежемесячная амортизация 1 000 000 руб.
(200 000 000 руб. / 200 мес.)
500 000 руб.
(60 000 000 руб. / 120 мес.)
Начисленная амортизация на момент объединения 72 000 000 руб.
(72 мес. х 1 000 000 руб.)
6 000 000 руб.
(12 мес. х 500 000 руб.)
Остаточная стоимость на момент объединения 128 000 000 руб.
(200 000 000 руб. – 72 000 000 руб.)
54 000 000 руб.
(60 000 000 руб. – 6 000 000 руб.)
Оставшийся СПИ на момент объединения 128 мес.
(200 мес. – 72 мес.)
108 мес.
(120 мес. – 12 мес.)

Решение. Главный бухгалтер просчитал последствия объединения здания и пристройки, ориентируясь на разъяснения Минфина.

Прежде всего, определяем амортизационную группу для здания с пристройкой. Все выполнено из железобетона. Так что новое основное средство — в случае оформления в налоговом учете объединения здания и пристройки — надо отнести к 10-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 летПисьмо Минфина от 11.11.2016 № 03-03-06/1/66200.

Организация может установить минимальный СПИ для нового объекта — 30 лет и 1 месяц, то есть 361 месяц. Уменьшить этот срок нельзя — ни на срок эксплуатации в своей организации, ни на срок эксплуатации у предыдущих собственников. Ведь, как разъяснил специалист Минфина, после объединения возник совершенно новый объект ОС.

Первоначальная стоимость нового ОС — это сумма остаточных стоимостей здания и пристройки, а также стоимость ремонтно-строительных работ. Она равна 183 000 000 руб. (128 000 000 руб. + 54 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

В итоге ежемесячная сумма амортизации по новому объекту ОС составит в налоговом учете 506 925,21 руб. (183 000 000 руб. / 361 мес.). Это существенно меньше, чем сумма амортизации пристройки и здания, которая начислялась в налоговом учете ранее (1 500 000 руб.). К тому же к стоимости нового ОС добавилась стоимость ремонтно-строительных работ.

И амортизировать новый объект ОС придется еще 361 месяц (более 30 лет). В то время как без объединения:

здание можно полностью самортизировать в течение 128 месяцев (менее 11 лет), а пристройку к нему — в течение 108 месяцев (менее 10 лет);

стоимость ремонтно-строительных работ, если их можно рассматривать как работы по капитальному или текущему ремонту, можно вообще единовременно списать в налоговом учете. В случае если проведенные строительные работы более близки к модернизации, реконструкции или иному глобальному улучшению здания и пристройки, то их придется амортизировать даже без какого-либо объединения ОС. Ведь на их стоимость надо увеличить первоначальную стоимость здания или пристройки (в соответствующей части).

Но в любом случае без отражения в налоговом учете объединения существующих ОС их стоимость, а также стоимость ремонтно-строительных работ будет быстрее перенесена на расходы. Как видим, с налоговой точки зрения объединение здания и пристройки в один объект невыгодно.

Поэтому главный бухгалтер отказался от идеи отражать в налоговом учете объединение здания и пристройки.

Итак, в налоговом учете СПИ по вновь созданному объекту надо определять строго по Классификации. Единственное, что вы можете сделать, чтобы поскорее самортизировать новый объект, — выбрать наименьший срок из того, что предусмотрен Классификацией. Даже если раньше был установлен больший первоначальный СПИ по какому-то из объединенных объектов.

* * *

В рассмотренной ситуации финансовое ведомство позволяет продолжать учитывать объекты раздельно. А значит, если вам это выгодно, вы можете воспользоваться разъяснениями МинфинаПисьмо Минфина.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Налог на прибыль
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2025 г.

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучетеМодернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучетеРазукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 16
Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 15
В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуБухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 6
Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы
Налог на прибыль

2025 г.

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыльКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНСПроясняем учет основных средств: 6 вопросов от подписчиковУчитываем затраты на обучение сотрудников и соискателей
№ 23
Выполняем условия для «прибыльной» ставки 0% при продаже акций
№ 21
Как продавцу учесть передачу товара на тестирование потенциальному покупателюРеализация акций: особенности налогового учета у продавца
№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только
Опрос
Всегда ли вы заключаете договоры с покупателями/заказчиками?

Идеальная бухотчетность: как избежать типичных ошибок

11 марта 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное