Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 8 за 2021 г.
ВАЖНО ОСН УСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Статья 54.1 НК, посвященная обоснованности налоговой выгоды, появилась в НК во второй половине 2017 г. Сейчас ФНС проанализировала практику ее применения и выпустила Письмо с выводами. В нем рекомендации, как налоговикам выявлять необоснованную налоговую выгоду и определять сделки с «техническими» компаниями. Письмо разграничивает фиктивные операции и реальные, но искаженные при учете. В некоторых случаях разрешена налоговая реконструкция.

Новые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции

Современный взгляд ФНС на ст. 54.1 НК РФ

Налоговая служба напомнила, что эта статья направлена на борьбу с необоснованной налоговой выгодой.

1. Проверка реальности сделки. Если операция существовала только на бумаге, то она вообще не учитывается при расчете налогов. Если же операция была реальной, то инспекция будет проверять документы налогоплательщика, подтверждающие его право на расходы, вычеты и льготы.

Причем реальность сделки теперь понимается налоговой службой не в узком смысле (конкретная сделка с конкретным контрагентом), а в более широком: были ли на самом деле поставлены товары, оказаны услуги или выполнены работы.

В целях борьбы с необоснованной выгодой инспекторы изучают сделки налогоплательщиков чуть ли не под микроскопом

В целях борьбы с необоснованной выгодой инспекторы изучают сделки налогоплательщиков чуть ли не под микроскопом

Кроме того, инспекция должна установить подлинное экономическое содержание сделки и оценить, какие экономические или иные причины/обстоятельства для участия в сделке были у налогоплательщикапп. 7, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. При этом ФНС со ссылкой на КС отмечает, что сам по себе факт получения отрицательного экономического результата по сделке не может рассматриваться как свидетельствующий об отсутствии деловой цели у налогоплательщикаОпределения КС от 04.06.2007 № 320-О-П, от 04.06.2007 № 366-О-П; Письмо (п. 23). Ну и конечно, основной целью операций не должно быть уменьшение налоговпп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ; Письмо (пп. 25, 26).

2. Установление действительного исполнителя сделки. НК гласит, что обязательства по сделке должны быть исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо тем, на кого обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона. Эта норма направлена на борьбу с использованием «технических» компаний. Тех, кто не ведет реальную экономическую деятельность и не платит налоги. Такие компании участвуют в сделке только для противоправных действий (завышения расходов, вычетов по НДС, обналичивания денег и т. д.).

Налоговики в этом случае будут доказывать потери у бюджета, а у участников сделки — получение необоснованной выгоды в результате совокупности цепочки сделок.

Но само по себе участие в сделке «технической» компании, по мнению ФНС, теперь не будет автоматически означать безусловный отказ во всех расходах и НДС-вычетах по сделке. Конечно, придется навсегда распрощаться с частью расходов и НДС-вычетов, приходящихся на долю «технической» компании. Но при этом налогоплательщик имеет право на налоговую реконструкцию, в ходе которой он будет доказывать частичную обоснованность полученной налоговой выгоды. Правда, чтобы ею воспользоваться, придется постараться. В том числе — доказать размер реального вознаграждения исполнителя сделки. Об этом мы расскажем ниже.

3. Проверка достоверности данных об операциях. В качестве примера искажения таких данных ФНС приводит неотражение в составе основных средств эксплуатируемой недвижимости, строительство которой завершено, с целью уклониться от уплаты налога на имущество.

Понятно, что сделки с контрагентами тоже под прицелом. Тут основное правило такое: если выявлено искажение сведений, то налоговики должны доначислять налоги так, как если бы налогоплательщик не применял налоговую схему и/или не допускал нарушений. Причем налоговики могут изменить квалификацию сделкиподп. 3 п. 2 ст. 45, ст. 54.1 НК РФ. В результате должна быть доначислена та сумма налога, которая изначально предполагалась к уплате в бюджетОпределение ВС от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085. Прикрывающие или фиктивные операции в целях налогообложения не учитываютсяПисьмо (п. 22).

Конец ознакомительного фрагмента статьи Комментарии (0)
Статья открыта для подписчиков электронного журнала «Главная книга» или по временному доступу
Войдите на сайт,
и продолжите чтение
Получите полный доступ
на два дня и продолжите чтение
Получить доступ
Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2023 г.

№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года

2021 г.

№ 24
С 2022 года меняется порядок отправки и получения налоговых требованийС общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросыФирма или ИП созданы в декабре 2021 года: когда сдавать первую отчетность
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиЛайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
№ 21
«Вы находитесь в зоне риска»: чем опасна работа с самозанятыми
№ 20
Сверка с ИФНС: версия 2021 года
№ 19
Инструкция по снижению налоговых штрафовКакие решения высших судов налоговики учтут в работеПодсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений
№ 17
Плательщики могут сдать электронную отчетность в ИФНС абсолютно бесплатноРасчеты с подотчетниками: актуальные вопросы
№ 16
Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучетаОсобые ситуации при запросах регистров бухучета проверяющимиПри выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать
№ 15
Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНСКак предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестреСистема прослеживаемости товаров заработала!
№ 14
Заключаем договор осмотрительно: примеры из практикиПереезд за пределы своего места нахождения: ФНС разъяснила нюансы заполнения заявления № Р13014
№ 13
Как ООО исключить/добавить виды деятельности в ЕГРЮЛ
№ 12
Готовый план действий при блокировке счетов налоговикамиСданную декларацию ИФНС может аннулировать. Изучаем, почему и что делать дальше
№ 11
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверкиКак учесть и оформить операции со спецодеждой, чтобы защититься от претензий проверяющихМожно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налогиСуд отменил штраф по НК для фирмы? Значит, и штрафа по КоАП для главбуха за то же нарушение быть не должно
№ 10
АО обязали вносить в ЕГРЮЛ сведения о единственном акционере
№ 8
Выбор контрагента: старая осмотрительность на новый лад
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 6
Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера
№ 4
Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересыОпасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью
№ 3
Как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня
№ 1
КБК-2021: что нового
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Спецвыпуск  про отчетность 1/2023Реклама Телеграм-канала НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
март 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Как вы относитесь к введению единых сроков уплаты налогов и сдачи отчетности?
Положительно, не надо держать в голове кучу дат
Отрицательно, с разными сроками было удобнее
Пока не понятно, нужно время привыкнуть
Нужное
Содержание