Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.
Содержание журнала № 8 за 2021 г.
Новые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции
Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (далее — Письмо)
Современный взгляд ФНС на ст. 54.1 НК РФ
Налоговая служба напомнила, что эта статья направлена на борьбу с необоснованной налоговой выгодой.
1. Проверка реальности сделки. Если операция существовала только на бумаге, то она вообще не учитывается при расчете налогов. Если же операция была реальной, то инспекция будет проверять документы налогоплательщика, подтверждающие его право на расходы, вычеты и льготы.
Причем реальность сделки теперь понимается налоговой службой не в узком смысле (конкретная сделка с конкретным контрагентом), а в более широком: были ли на самом деле поставлены товары, оказаны услуги или выполнены работы.
В целях борьбы с необоснованной выгодой инспекторы изучают сделки налогоплательщиков чуть ли не под микроскопом
Кроме того, инспекция должна установить подлинное экономическое содержание сделки и оценить, какие экономические или иные причины/обстоятельства для участия в сделке были у налогоплательщикапп. 7, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. При этом ФНС со ссылкой на КС отмечает, что сам по себе факт получения отрицательного экономического результата по сделке не может рассматриваться как свидетельствующий об отсутствии деловой цели у налогоплательщикаОпределения КС от 04.06.2007 № 320-О-П, от 04.06.2007 № 366-О-П; Письмо (п. 23). Ну и конечно, основной целью операций не должно быть уменьшение налоговпп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ; Письмо (пп. 25, 26).
2. Установление действительного исполнителя сделки. НК гласит, что обязательства по сделке должны быть исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо тем, на кого обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона. Эта норма направлена на борьбу с использованием «технических» компаний. Тех, кто не ведет реальную экономическую деятельность и не платит налоги. Такие компании участвуют в сделке только для противоправных действий (завышения расходов, вычетов по НДС, обналичивания денег и т. д.).
Налоговики в этом случае будут доказывать потери у бюджета, а у участников сделки — получение необоснованной выгоды в результате совокупности цепочки сделок.
Но само по себе участие в сделке «технической» компании, по мнению ФНС, теперь не будет автоматически означать безусловный отказ во всех расходах и НДС-вычетах по сделке. Конечно, придется навсегда распрощаться с частью расходов и НДС-вычетов, приходящихся на долю «технической» компании. Но при этом налогоплательщик имеет право на налоговую реконструкцию, в ходе которой он будет доказывать частичную обоснованность полученной налоговой выгоды. Правда, чтобы ею воспользоваться, придется постараться. В том числе — доказать размер реального вознаграждения исполнителя сделки. Об этом мы расскажем ниже.
3. Проверка достоверности данных об операциях. В качестве примера искажения таких данных ФНС приводит неотражение в составе основных средств эксплуатируемой недвижимости, строительство которой завершено, с целью уклониться от уплаты налога на имущество.
Понятно, что сделки с контрагентами тоже под прицелом. Тут основное правило такое: если выявлено искажение сведений, то налоговики должны доначислять налоги так, как если бы налогоплательщик не применял налоговую схему и/или не допускал нарушений. Причем налоговики могут изменить квалификацию сделкиподп. 3 п. 2 ст. 45, ст. 54.1 НК РФ. В результате должна быть доначислена та сумма налога, которая изначально предполагалась к уплате в бюджетОпределение ВС от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085. Прикрывающие или фиктивные операции в целях налогообложения не учитываютсяПисьмо (п. 22).
