НДС-вопросы про вычеты и корректировки
Несущественное расхождение в сумме НДС — существенная ошибка
Из-за сбоя в программе по одной отгрузке сумма НДС в счете-фактуре была с небольшой ошибкой — на несколько рублей меньше, чем нужно. Покупатель заявил вычет в правильной сумме (сам рассчитал НДС). Пришло требование от инспекции об устранении ошибки, в котором указано это расхождение. Надо ли подавать уточненку из-за такой несущественной суммы? Может быть, достаточно направить письменные пояснения в ИФНС, а покупателю — корректировочный счет-фактуру?
— Несмотря на то что в счете-фактуре допущена небольшая по сумме ошибка, для целей НДС она является существенной. Ведь неверной оказалась сумма налогаПисьмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491. Так что вам придется:
•выписать новый счет-фактуру. Но не корректировочный, а исправительныйп. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137;
•подать в инспекцию уточненную декларациюст. 81 НК РФ.
Справка
Существенные ошибки в счете-фактуре поставщика могут стать причиной отказа в вычете входящего НДС. Это ошибки, которые не позволяют сотрудникам налоговых органов идентифицироватьп. 2 ст. 169 НК РФ:
•продавца или покупателяПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@;
•наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
•стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС;
•налоговую ставку. К примеру, вместо ставки 20% указана ставка 18%.
Аванс больше, чем нужно, — не повод для отказа в вычете
Договором с поставщиком предусмотрен аванс 50% от стоимости товара. Однако мы по ошибке перечислили ему больше (около 60%). Получили авансовый счет-фактуру. Какую сумму авансового НДС мы можем заявить:
•только с 50% стоимости товаров, предусмотренных договором;
•всю сумму НДС, указанную в авансовом счете-фактуре?
Или из-за своей ошибки мы вообще не имеем права на вычет авансового НДС?
— Для вычета авансового НДС важно, чтобыПисьмо Минфина от 12.02.2018 № 03-07-11/8323:
•приобретаемые вами товары были предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности;
•в договоре с поставщиком было прописано условие о перечислении аванса, в каком размере — неважно;
•у вас имелся счет-фактура от продавца с указанием НДС по фактически перечисленной сумме аванса.
Так что если все вышеперечисленные условия соблюдаются, то вы можете принять к вычету весь авансовый НДС по счету-фактуре поставщика.
Вычет авансового НДС — только после получения счета-фактуры
В конце III квартала планируем перечислить аванс. Отгрузка товара запланирована лишь через полгода. Велика вероятность, что счет-фактуру от поставщика получим уже в начале октября, но до подачи НДС-декларации за III квартал. Можем ли мы заявить НДС-вычет в декларации за III квартал? Или мы вообще потеряем вычет такого авансового налога, так как на другой квартал он не переносится?
Если вы получили счет-фактуру по почте, то сохраните конверт. С его помощью вы сможете доказать, когда именно к вам пришли документы от поставщика
— Заявить в III квартале вычет авансового НДС по счету-фактуре, полученному в IV квартале, по общему правилу нельзя. Ведь наличие счета-фактуры — одно из условий для вычета авансового НДСПисьма Минфина от 16.04.2019 № 03-07-09/27004, от 24.03.2017 № 03-07-09/17203. Правило об опоздавших счетах-фактурах, полученных до 25-го числа месяца, следующего за окончанием квартала (что их можно регистрировать в книге покупок квартала отгрузки), не относится к авансовымПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203.
Как вы и упомянули, вычет авансового НДС Минфин не рекомендует переносить на другие кварталы. Однако в вашей ситуации никакого переноса нет. Есть лишь право заявить вычет в IV квартале.
Но чтобы не было претензий у ИФНС, обратите внимание на дату выставления такого авансового счета-фактуры:
•если он будет датирован сентябрем, лучше сохраните документы, подтверждающие дату получения счета-фактуры. К примеру, конверт со штемпелем, записи в журнале учета входящей корреспонденции и прочее. Правда, если вам нечем подтвердить дату фактического получения, то, возможно, в конкретном случае будет безопаснее заявить вычет в III квартале (сделав вид, что вы получили авансовый счет-фактуру именно в сентябре);
•если дата выставления счета-фактуры приходится уже на IV квартал, не требуется подтверждения даты его получения. Смело заявляйте вычет в октябре (вычет сентябрем заявить нельзя).
Вычет по электронным услугам иностранных компаний — в особом порядке
Иностранная компания, стоящая на НДС-учете в России, оказала нам электронные услуги. В их цене «сидит» НДС. Однако счет-фактуру нам не дали. Имеем ли мы право на вычет входного НДС по таким услугам?
— По общему правилу счет-фактура — документ, на основании которого заявляется вычет входного НДС, предъявленного поставщиками, подрядчиками и исполнителями. Однако в вашей ситуации для вычета НДС нужнып. 2.1 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@:
•договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП иностранной организации;
•документы на перечисление оплаты, которая включает в себя сумму НДС.
Кроме того, не забывайте о соблюдении еще одного условия для вычета: услуги должны использоваться вами в деятельности, облагаемой НДСст. 171 НК РФ.
Списываем кредиторку, разбираемся с НДС
В 2017 г. получили от поставщика товары, в накладной указана сумма с учетом НДС 18%. Оплатили лишь половину. Вычет НДС прежний бухгалтер по каким-то причинам не заявила, хотя могла. Теперь поставщик ликвидирован, его исключили из ЕГРЮЛ. Нашу задолженность перед ним надо списать на внереализационные доходып. 18 ст. 250 НК РФ. Можем ли мы на основании подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ списать НДС на внереализационные расходы. Если да, то в какой сумме:
•или в полной сумме НДС по накладной;
•или только НДС, относящийся к списываемой задолженности. То есть 50%?
— Нет, вы не можете списать НДС на внереализационные расходы. Поскольку по общему правилу суммы входного НДС можно признать в качестве расходов, учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль, только в определенных случаях. К примеру, если товары использованы для не облагаемой НДС деятельностип. 1 ст. 170, статьи 171, 172 НК РФ. Как следует из разъяснений специалиста Минфина, это общее правило должно соблюдаться даже при списании кредиторки.
НДС при списании кредиторской задолженности
  | БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФподп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако эту норму можно применить, только если до момента списания кредиторской задолженности организация правомерно не заявила сумму входного НДС к вычету. Если же все основания у организации для вычета НДС были, но она этого не сделала, причем не имея на то объективных причин, в расходах сумму НДС учесть нельзя.
Причем даже если вы имели право на вычет НДС, но по каким-то причинам им не воспользовались (к примеру, из-за отсутствия счета-фактуры), это не основание для учета такого НДС в «прибыльных» расходах. Кстати, так считает и Минфин, и налоговая служба, и Верховный судПисьма Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Определение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055.
Однако поскольку еще не прошло 3 лет с даты, когда у вас появилось право на вычет входного НДС, вы можете:
•или подать уточненную декларацию за соответствующий период, заявив вычет входного НДС по приобретенным товарам;
•или отразить этот вычет в текущей НДС-декларации.
Кстати, списание кредиторской задолженности за полученные от поставщика товары — не повод для восстановления входного НДС по этим товарам, принятого ранее к вычетуПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503. А значит, то, что кредиторка безнадежная, никак не отменяет вашего права на вычет входного НДС по этим товарам.
Чтобы вычет входного НДС был подтвержден автоматически при камералке декларации, надо, чтобы ваш поставщик еще до своей ликвидации отразил реализацию в НДС-декларации и данные об этом имелись в АСК НДС-2. Если же ваш поставщик не платил в бюджет НДС с полученных от вас денег, то не исключены проблемы с вычетом. И доказывать его придется, возможно, в суде.
Судьба НДС при списании полученного аванса
Списываем безнадежную кредиторку: аванс от покупателя, которому мы вовремя не отгрузили товары. Он пропал и не выходил на связь, теперь прошло 3 года. С этого аванса мы исчислили НДС, заплатили его в бюджет.
Можем ли мы при списании такой кредиторки либо принять уплаченный нами НДС к вычету, либо списать его в налоговые расходы?
— Нет, к сожалению, не можете. Вычет авансового НДС возможен, когда:
•или отгружаются товары покупателюп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ;
•или ему возвращается аванс в связи с изменением условий или расторжением договорап. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Как видим, в вашей ситуации не происходит ни того, ни другого. Так что при списании кредиторки по полученному авансу исчисленный с него НДС принять к вычету нельзя. Для налога на прибыль не включайте его ни в доходы, ни в расходыст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.
А вот в бухучете НДС, исчисленный ранее с полученного аванса, надо учесть в прочих расходах.
Ввоз оборудования от казахстанской «дочки»
Наше российское ООО — учредитель казахстанского ТОО, доля в уставном капитале — 100%. Возможно ли перемещение оборудования из Казахстана в Россию без уплаты ввозной пошлины и без уплаты НДС при ввозе? Отправителем будет казахстанское ТОО, принадлежащее нашему ООО. Мы будем использовать оборудование в своем производстве на постоянной основе.
Получаете комплектующие от поставщика из-за границы? Тогда, скорее всего, платить НДС придется. Хотя для ввоза определенного оборудования и запчастей к нему предусмотрены исключения
— При ввозе в Россию товаров из Казахстана и других стран ЕАЭС ввозные пошлины вообще не уплачиваются.
По общему правилу при ввозе оборудования надо платить НДСп. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС). Но есть и исключения. К примеру, не нужно платить НДС при ввозе оборудования из ЕАЭС, если:
•его ввоз освобожден от налога по ст. 150 НК РФподп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС. Это оборудование из Перечня технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Россииутв. Постановлением Правительства от 30.04.2009 № 372; подп. 7 ст. 150 НК РФ;
•его реализация освобождена от НДС по ст. 149 НК РФп. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС; п. 1 ст. 7 НК РФ; Определение ВС от 30.05.2016 № 168-ПЭК16. К примеру, это могут быть некоторые виды медицинского оборудования из специального ПеречняПеречень медицинских товаров, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042.
Тот факт, что оборудование отгружено компанией-учредителем от дочерней компании, для целей НДС значения не имеет. Налог уплачивается в общем порядке.
В случае когда ввоз конкретного оборудования облагается НДС, налог не пришлось бы платить, если бы вашей компании это оборудование передал бы ваш филиал, а не дочерняя фирма. Ведь тогда это была бы передача в пределах одного юридического лицаподп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС.
Ремонт и наладка оборудования для казахстанского заказчика: какой НДС платить и кому
Наша компания применяет ОСН. Заключили с фирмой из Казахстана договор на ремонт оборудования и консультацию при его монтаже. Ремонтировать будем на территории РФ. Затем оборудование отправится в Казахстан, где наш специалист будет консультировать по монтажу этого оборудования. Облагаются ли такие работы и услуги российским НДС? Или наш заказчик должен удержать с них НДС, рассчитанный по правилам Налогового кодекса Казахстана?
— В рамках ЕАЭС работы и услуги облагаются НДС в той стране, территория которой признается местом их реализации для целей налогообложенияпп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Поэтому прежде всего надо выяснить, какая из стран является местом реализации работ и услуг.
Местом реализации самих ремонтных работ будет Россия, поскольку ремонтировать оборудование вы будете именно в РФподп. 2 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Так что с их стоимости надо будет исчислить российский НДС.
А вот консультационные услуги по монтажу и наладке оборудования будут облагаться российским НДС, только если рассматривать их в качестве вспомогательных по отношению к ремонтным работам. Можно ли так поступать и какие при этом есть риски, нам расскажет специалист Минфина.
НДС при ремонте оборудования казахстанского заказчика
 | ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России |
— Консультационные услуги по монтажу и наладке оборудования на территории Казахстана после его ремонта на территории РФ можно отнести к вспомогательным по отношению к ремонтным работам. Особенно если они оказываются в рамках одного договора и оплата за все работы и услуги идет одним платежом по договору. В таком случае есть основания для начисления НДС по российским правиламподп. 2 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
Однако норма, касающаяся определения, являются ли работы и услуги вспомогательными по отношению к основным, достаточно субъективная.
Поэтому не исключено, что налоговые органы Казахстана могут счесть, что с консультационных услуг, оказываемых казахстанскому заказчику, надо уплатить казахстанский НДСподп. 4 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Особенно если плата за консультационные услуги выделена отдельной суммой в договоре и перечисляется отдельным платежом.
Таким образом, для прояснения ситуации надо изучить договор и определить, перечислит ли заказчик вам плату за ремонтные работы и консультационные услуги одним платежом или разными. Если предусмотрен единый платеж, а еще лучше, если стоимость консультационных услуг отдельно не выделена в договоре, то с общей стоимости работ и услуг надо начислить российский НДС.
Если же работы оплачиваются отдельно, а услуги — отдельно, велика вероятность того, что налоговая служба Казахстана сочтет, что консультационные услуги не являются вспомогательными по отношению к работам. И со стоимости этих услуг надо заплатить НДС в бюджет Казахстана. Если вы не стоите на налоговом учете в Казахстане, такой НДС должен удержать из вашего дохода заказчик. Он сам перечислит его в бюджет своей страны.
Чтобы у российских проверяющих в таком случае не было намерения обложить консультационные услуги российским НДС, максимально обособьте работы и услуги в своем договоре и иных документах. Как минимум составьте разные акты на выполненные работы и на оказанные услуги.
Учтите, что если местом реализации ваших консультационных услуг будет Казахстан, а не Россия, то вы все равно сможете принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы при оказании таких услуг. С 01.07.2019 нельзя учитывать входной НДС в стоимости таких товаров (работ, услуг)подп. 2, 2.1 п. 2 ст. 170, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ. А казахстанский НДС, удержанный из ваших доходов, можно учесть в составе прочих налоговых расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17684.
Справка
Иногда российские компании, оказывающие услуги клиентам из ЕАЭС и выполняющие работы для них, подстраховываются и указывают в договоре стоимость работ/услуг за вычетом налогов, подлежащих уплате в бюджет Казахстана. В таком случае, даже если надо будет платить казахстанский НДС или казахстанский налог на прибыль, эти налоги казахстанский заказчик фактически должен будет перечислить за счет собственных средств.
Ошибка в разделе 8 декларации: способов исправления несколько
Мы ошиблись в номере счета-фактуры, который отражен в разделе 8 НДС-декларации. Все остальные данные этого вычета верные. Как теперь исправить ошибку?
— Разумеется, лучший для налоговиков вариант — получить от вас уточненную декларацию. Тогда программа ФНС при ее проверке не выявит ошибок и несоответствий.
Однако на НДС-декларации распространяется общее правило: подавать уточненную декларацию нужно только тогда, когда обнаружены ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Во всех остальных случаях подавать уточненную декларацию можно, но не обязательно. То есть Налоговый кодекс не обязывает подавать уточненку для исправления каждого неправильного показателя, особенно если он не влияет на расчет налога. В вашем случае номер счета-фактуры на расчет базы по НДС и НДС-вычетов не влияет. Так что можно уточненку не подавать, а когда придет требование о представлении пояснений, дать ответ, указав верные данные. Если же вы решите подать уточненку, вы можете использовать несколько разных вариантов уточнения данных в декларации. Самые распространенные такиеПисьмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.
Вариант 1. Пересдайте весь раздел 8 «Сведения из книги покупок...», предварительно исправив ошибку и проставив признак актуальности «0».
Вариант 2. В разделе 8 уточненной декларации проставьте признак актуальности «1» (как будто там все верно). Заполните дополнительный лист к книге покупок, отразив в нем сначала данные о счете-фактуре, при регистрации которого допущена ошибка, с отрицательным значением, а затем зарегистрируйте этот счет-фактуру правильно. В результате у вас появится приложение 1 к разделу 8. Если оно было и раньше, у него должен быть признак актуальности «0» в уточненной декларациипп. 45.2, 46, 46.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
