Уголовное дело возможно и без претензий ФНС

Елена Валерьевна, по каким основаниям на практике обычно возбуждаются уголовные дела о налоговых преступлениях?

Е.В. Махрачева: За последние 5 лет порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях дважды реформировался. До декабря 2011 г. такие дела возбуждались, как правило, только по материалам органов внутренних дел на основании оперативных мероприятий (гласных и негласных, то есть скрытых от проверяемого). При этом деятельность оперативных служб не зависела от результатов проверок налоговых инспекций.

Потом уголовные дела возбуждались только по материалам налоговых органов, когда в ходе камеральных и выездных налоговых проверок они выявляли суммы недоимки, превышающие 2 млн руб.

Год назад порядок возбуждения уголовных дел только по материалам налоговых органов был отмененп. 2 ст. 1 Закона от 22.10.2014 № 308-ФЗ. Сейчас следователь вправе возбудить уголовное дело, получив сообщение о преступлении из любого законного источника. На практике заявления подаются работниками организаций, получающими заработную плату «в конверте», новыми руководителями в отношении бывших должностных лиц организации. Бывает, что заявление подают и юридические лица на своих контрагентов.

Кстати, хочу предупредить, что сведения в заявлении должны быть достоверными, заявитель несет уголовную ответственность за заведомо ложный донос. А анонимное заявление не может быть поводом для возбуждения уголовного дела.

Но в большинстве случаев сегодня уголовные дела по налоговым преступлениям возбуждаются по материалам, собранным в результате оперативно-разыскных мероприятий. Ведь в ходе таких мероприятий можно получить более полные сведения об обстоятельствах дела и обо всех соучастниках преступления.

Получается, что уголовное дело о налоговом преступлении может быть возбуждено, даже если никаких претензий со стороны налоговых органов к организации или предпринимателю нет?

Е.В. Махрачева: Да, уголовное дело о налоговом преступлении может быть возбуждено в отсутствие претензий со стороны налоговых органов, хотя на практике такие случаи редки. Ведь отсутствие таких претензий может быть связано с тем, что инспекция вообще не проводила проверку налогоплательщика. Возможен и другой случай: проверка проведена, однако нарушения не были выявлены либо сумма рассчитанной недоимки недостаточна для уголовно наказуемого нарушения.

Получив информацию о налоговом преступлении, следователь обязан сопоставить выводы, сделанные в ходе оперативно-разыскных мероприятий, с результатами налоговой проверки. Если проверка налоговой инспекцией проводилась выборочным методом, следователь определяет, проверялись ли при этом обстоятельства, установленные органами полиции. Если исследовались одни и те же обстоятельства, однако проверяющие пришли к различным выводам, следователь оценивает эти выводы на основании имеющихся в его распоряжении первичных документов и принимает решение, возбуждать уголовное дело или нетч. 7—9 ст. 144, ч. 1 ст. 145 УПК РФ.

Как на практике делятся полномочия между Следственным комитетом и органами полиции?

Е.В. Махрачева: Органы полиции занимаются выявлением и пресечением налоговых преступлений. Они проводят оперативно-разыскные и проверочные мероприятия. Если выявляют признаки налогового преступления — направляют материалы в Следственный комитет и в налоговые органы.

Следователь Следственного комитета проверяет поступившие материалы, возбуждает и расследует уголовное дело, а по окончании расследования направляет его в суд. Следователь проводит необходимые следственные действия, допрашивает свидетелей, изымает документы, назначает экспертизы. При этом органы полиции и налоговые органы находятся со следователем в постоянном взаимодействии и по его требованию представляют необходимую информацию, а также обмениваются информацией между собой. Полномочия Следственного комитета и органов полиции различны, но их задачи по пресечению налоговых преступлений едины.

Какие конкретно следственные действия могут проводиться?

Е.В. Махрачева: Обыск в нежилом помещении и выемка документов и предметов проводятся на основании постановления следователяч. 2 ст. 182, ч. 2 ст. 183, ч. 1 ст. 164 УПК РФ. А осмотр, обыск и выемки в жилище, личный обыск (за исключением случая задержания подозреваемого), выемки документов, содержащих государственную или налоговую тайну или информацию о вкладах и счетах граждан в банках, наложение ареста на имущество, контроль и запись телефонных переговоров — только на основании судебного решенияч. 2 ст. 164, ч. 1, 2, 4 ст. 165, пп. 4, 5, 6, 7, 9, 11 ч. 2 ст. 29 УПК РФ.

Все следственные действия не могут производиться ночью (с 22.00 до 6.00)ч. 3 ст. 164, п. 21 ст. 5 УПК РФ.

Срок давности по налоговым преступлениям может превышать срок давности по налоговым правонарушениям. Могут ли в этом случае сотрудники Следственного комитета использовать информацию налоговых органов за прошлые периоды (за которые уже нельзя проводить налоговую проверку)?

Е.В. Махрачева: Действительно, срок давности уголовного преследования за тяжкое налоговое преступление, совершенное в особо крупном размере, составляет 10 летч. 2 ст. 199, п. «в» ч. 1 ст. 83, ч. 4 ст. 15 УК РФ, а срок давности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности — 3 годап. 1 ст. 113 НК РФ. И если следователь направит ходатайство о проведении выездной или камеральной проверки в отношении налогоплательщика за пределами 3-лет­него срока давности, налоговый орган не сможет его исполнитьп. 4 ст. 89 НК РФ.

Однако следователь может истребовать любую информацию о налогоплательщике в налоговой инспекции за любой период времени. Он может изъять налоговые декларации, документы по итогам проверок, приказы о назначении на должности генеральных директоров и главных бухгалтеров, а также иные документы, имеющие значение для уголовного дела.

Могут ли налоговые органы передавать изъятые у налогоплательщика документы в Следственный комитет? Должен ли Следственный комитет, если информация о налоговом преступлении не подтвердилась, вернуть эти документы налогоплательщику?

Е.В. Махрачева: По требованию налогового органа налогоплательщик, как правило, представляет документы в копиях на бумажном носителе или в электронном виде. Но иногда копий бывает недостаточно и налоговый орган может изъять подлинники.

Если установлен крупный размер недоимки, налоговая инспекция может передать подлинные документы в следственные органы в качестве доказательств налогового правонарушения. Если подлинные документы не были переданы в Следственный комитет, следователь может изъять их у налогоплательщика самостоятельно.

Если же следователь не нашел оснований для возбуждения уголовного дела, он возвращает подлинники документов тому, от кого он их получил, — в налоговый орган либо самому налогоплательщику.

Как определяется размер вовремя не погашенной недоимки? Применяется ли для этого оценка налоговой инспекции?

Е.В. Махрачева: Ответ на этот вопрос зависит о того, какая именно недоимка имеется в виду. Если налогоплательщик не выполнил свою обязанность по уплате налога в установленный срок, налоговый орган может выставить ему требование об уплате налога. Размер недоимки налоговый орган может определить на основании данных налоговых деклараций и сведений о непоступлении налогов в бюджетную систему. При крупном или особо крупном размере недоимки в отношении должника может быть возбуждено уголовное делостатьи 198, 199 УК РФ.

Если налогоплательщик не исполнил обязанности налогового агента в личных интересахст. 199.1 УК РФ или сокрыл денежные средства или имущество от взыскания недоимки в крупном или особо крупном размерест. 199.2 УК РФ, это является налоговым преступлением. В такой ситуации размер недоимки тоже определяет налоговый орган.

Если установлено, что недоимка возникла в результате непредставления налоговой декларации или внесения в декларации или иные документы ложных сведений, размер такой недоимки может определить специалист при исследовании документов в рамках оперативно-разыскной деятельности. А уже при расследовании уголовного дела для определения размера недоимки могут быть привлечены эксперты. Но и в этом случае обязательно учитываются сведения налогового органа о задекларированных и уплаченных налогоплательщиком налогах.

Лицо, впервые совершившее налоговое преступление, освобождается от ответственности, если причиненный вред компенсирован в полном объемеч. 1 ст. 76.1 УК РФ. Кто должен возместить ущерб по налоговому преступлению: сама организация, допустившая налоговую недоимку в крупном или особо крупном размере, или должностное лицо, виновное в этом?

Е.В. Махрачева: Налогоплательщик уплачивает налоги самостоятельно, поэтому погасить недоимку должна сама организация. Если организация реорганизована, недоимку погашает ее преемник, если ликвидирована — учредители (участники). В том числе и тогда, когда задолженность взыскивается принудительно.

Если у организации отсутствуют денежные средства и имущество, за счет которых можно погасить задолженность по налогам, недоимка может быть признана безнадежной к взысканию.

Генеральный директор или главный бухгалтер из личных средств не может уплатить недоимку. Если, например, директор, виновный в совершении налогового преступления, продолжает исполнять свои обязанности, он должен принять меры к погашению недоимки возглавляемой им организации. Если же полномочия директора прекращены, он все равно не может погасить недоимку из собственных средств до тех пор, пока его виновность не будет установлена приговором суда.

Если суд признает конкретных лиц виновными в совершении налогового преступления, они должны будут возместить причиненный бюджету РФ ущербст. 1064 ГК РФ. Таким образом, если приговором суда установлено, что в налоговом преступлении виновен директор организации, то именно он должен возместить ущерб бюджету.

Если ущерб по налоговому преступлению возмещен организацией до суда, а потом ее директор совершит новое налоговое преступление, будет ли считаться, что он совершил его впервые?

Е.В. Махрачева: Нет, такой директор считается совершившим налоговое преступление повторно и освобождению от уголовной ответственности не подлежит. Но возмещение ущерба может быть расценено как обстоятельство, смягчающее его вину.

Какие права есть у подозреваемых? Как можно их защитить?

Е.В. Махрачева: Подозреваемый вправе знать, в чем он подозревается, и получить копию постановления о возбуждении против него уголовного дела, копию протокола задержания или постановления о применении к нему меры пресечения. Он может давать объяснения и показания по поводу имеющегося в отношении него подозрения либо отказаться от дачи объяснений и показаний. Его должны предупредить о том, что его показания могут быть использованы в качестве доказательств по уголовному делу, в том числе если потом он от них откажется.

Подозреваемый вправе пользоваться помощью защитника с момента возбуждения уголовного дела и до первого допроса иметь с ним свидание наедине и конфиденциально. Также вправе представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы, знакомиться с протоколами следственных действий и подавать на них замечания. С разрешения следователя он может участвовать в следственных действиях, которые проводятся по его ходатайству или по ходатайству его защитника. Он может подавать жалобы на неправомерные действия следователяч. 4 ст. 46 УПК РФ. Такие жалобы подаются прокурору, руководителю следственного органа или в суд в письменном виде или по электронной почте. Форма жалобы произвольная, она должна содержать доводы о нарушениях закона.