Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 октября 2015 г.

Содержание журнала № 20 за 2015 г.
Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Уголовное дело возможно и без претензий ФНС

МАХРАЧЕВА Елена Валерьевна
МАХРАЧЕВА Елена Валерьевна
Старший прокурор отдела по надзору за расследованием налоговых преступлений и преступлений в сфере экономической деятельности управления по надзору за процессуальной деятельностью органов Следственного комитета РФ прокуратуры города Москвы

Сейчас уголовные дела о налоговых преступлениях могут быть возбуждены не только по материалам налоговых проверок, но и на основании информации из других источников. О том, как на практике возбуждаются и расследуются такие дела, нам рассказали в прокуратуре г. Москвы.

Елена Валерьевна, по каким основаниям на практике обычно возбуждаются уголовные дела о налоговых преступлениях?

Е.В. Махрачева: За последние 5 лет порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях дважды реформировался. До декабря 2011 г. такие дела возбуждались, как правило, только по материалам органов внутренних дел на основании оперативных мероприятий (гласных и негласных, то есть скрытых от проверяемого). При этом деятельность оперативных служб не зависела от результатов проверок налоговых инспекций.

Потом уголовные дела возбуждались только по материалам налоговых органов, когда в ходе камеральных и выездных налоговых проверок они выявляли суммы недоимки, превышающие 2 млн руб.

Год назад порядок возбуждения уголовных дел только по материалам налоговых органов был отмененп. 2 ст. 1 Закона от 22.10.2014 № 308-ФЗ. Сейчас следователь вправе возбудить уголовное дело, получив сообщение о преступлении из любого законного источника. На практике заявления подаются работниками организаций, получающими заработную плату «в конверте», новыми руководителями в отношении бывших должностных лиц организации. Бывает, что заявление подают и юридические лица на своих контрагентов.

Кстати, хочу предупредить, что сведения в заявлении должны быть достоверными, заявитель несет уголовную ответственность за заведомо ложный донос. А анонимное заявление не может быть поводом для возбуждения уголовного дела.

Но в большинстве случаев сегодня уголовные дела по налоговым преступлениям возбуждаются по материалам, собранным в результате оперативно-разыскных мероприятий. Ведь в ходе таких мероприятий можно получить более полные сведения об обстоятельствах дела и обо всех соучастниках преступления.

Получается, что уголовное дело о налоговом преступлении может быть возбуждено, даже если никаких претензий со стороны налоговых органов к организации или предпринимателю нет?

Е.В. Махрачева: Да, уголовное дело о налоговом преступлении может быть возбуждено в отсутствие претензий со стороны налоговых органов, хотя на практике такие случаи редки. Ведь отсутствие таких претензий может быть связано с тем, что инспекция вообще не проводила проверку налогоплательщика. Возможен и другой случай: проверка проведена, однако нарушения не были выявлены либо сумма рассчитанной недоимки недостаточна для уголовно наказуемого нарушения.

Получив информацию о налоговом преступлении, следователь обязан сопоставить выводы, сделанные в ходе оперативно-разыскных мероприятий, с результатами налоговой проверки. Если проверка налоговой инспекцией проводилась выборочным методом, следователь определяет, проверялись ли при этом обстоятельства, установленные органами полиции. Если исследовались одни и те же обстоятельства, однако проверяющие пришли к различным выводам, следователь оценивает эти выводы на основании имеющихся в его распоряжении первичных документов и принимает решение, возбуждать уголовное дело или нетч. 7—9 ст. 144, ч. 1 ст. 145 УПК РФ.

Как на практике делятся полномочия между Следственным комитетом и органами полиции?

Е.В. Махрачева: Органы полиции занимаются выявлением и пресечением налоговых преступлений. Они проводят оперативно-разыскные и проверочные мероприятия. Если выявляют признаки налогового преступления — направляют материалы в Следственный комитет и в налоговые органы.

Следователь Следственного комитета проверяет поступившие материалы, возбуждает и расследует уголовное дело, а по окончании расследования направляет его в суд. Следователь проводит необходимые следственные действия, допрашивает свидетелей, изымает документы, назначает экспертизы. При этом органы полиции и налоговые органы находятся со следователем в постоянном взаимодействии и по его требованию представляют необходимую информацию, а также обмениваются информацией между собой. Полномочия Следственного комитета и органов полиции различны, но их задачи по пресечению налоговых преступлений едины.

Какие конкретно следственные действия могут проводиться?

Е.В. Махрачева: Обыск в нежилом помещении и выемка документов и предметов проводятся на основании постановления следователяч. 2 ст. 182, ч. 2 ст. 183, ч. 1 ст. 164 УПК РФ. А осмотр, обыск и выемки в жилище, личный обыск (за исключением случая задержания подозреваемого), выемки документов, содержащих государственную или налоговую тайну или информацию о вкладах и счетах граждан в банках, наложение ареста на имущество, контроль и запись телефонных переговоров — только на основании судебного решенияч. 2 ст. 164, ч. 1, 2, 4 ст. 165, пп. 4, 5, 6, 7, 9, 11 ч. 2 ст. 29 УПК РФ.

Все следственные действия не могут производиться ночью (с 22.00 до 6.00)ч. 3 ст. 164, п. 21 ст. 5 УПК РФ.

Срок давности по налоговым преступлениям может превышать срок давности по налоговым правонарушениям. Могут ли в этом случае сотрудники Следственного комитета использовать информацию налоговых органов за прошлые периоды (за которые уже нельзя проводить налоговую проверку)?

Е.В. Махрачева: Действительно, срок давности уголовного преследования за тяжкое налоговое преступление, совершенное в особо крупном размере, составляет 10 летч. 2 ст. 199, п. «в» ч. 1 ст. 83, ч. 4 ст. 15 УК РФ, а срок давности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности — 3 годап. 1 ст. 113 НК РФ. И если следователь направит ходатайство о проведении выездной или камеральной проверки в отношении налогоплательщика за пределами 3-лет­него срока давности, налоговый орган не сможет его исполнитьп. 4 ст. 89 НК РФ.

Однако следователь может истребовать любую информацию о налогоплательщике в налоговой инспекции за любой период времени. Он может изъять налоговые декларации, документы по итогам проверок, приказы о назначении на должности генеральных директоров и главных бухгалтеров, а также иные документы, имеющие значение для уголовного дела.

Могут ли налоговые органы передавать изъятые у налогоплательщика документы в Следственный комитет? Должен ли Следственный комитет, если информация о налоговом преступлении не подтвердилась, вернуть эти документы налогоплательщику?

Е.В. Махрачева: По требованию налогового органа налогоплательщик, как правило, представляет документы в копиях на бумажном носителе или в электронном виде. Но иногда копий бывает недостаточно и налоговый орган может изъять подлинники.

Если установлен крупный размер недоимки, налоговая инспекция может передать подлинные документы в следственные органы в качестве доказательств налогового правонарушения. Если подлинные документы не были переданы в Следственный комитет, следователь может изъять их у налогоплательщика самостоятельно.

Если же следователь не нашел оснований для возбуждения уголовного дела, он возвращает подлинники документов тому, от кого он их получил, — в налоговый орган либо самому налогоплательщику.

Как определяется размер вовремя не погашенной недоимки? Применяется ли для этого оценка налоговой инспекции?

Е.В. Махрачева: Ответ на этот вопрос зависит о того, какая именно недоимка имеется в виду. Если налогоплательщик не выполнил свою обязанность по уплате налога в установленный срок, налоговый орган может выставить ему требование об уплате налога. Размер недоимки налоговый орган может определить на основании данных налоговых деклараций и сведений о непоступлении налогов в бюджетную систему. При крупном или особо крупном размере недоимки в отношении должника может быть возбуждено уголовное делостатьи 198, 199 УК РФ.

Если налогоплательщик не исполнил обязанности налогового агента в личных интересахст. 199.1 УК РФ или сокрыл денежные средства или имущество от взыскания недоимки в крупном или особо крупном размерест. 199.2 УК РФ, это является налоговым преступлением. В такой ситуации размер недоимки тоже определяет налоговый орган.

Если установлено, что недоимка возникла в результате непредставления налоговой декларации или внесения в декларации или иные документы ложных сведений, размер такой недоимки может определить специалист при исследовании документов в рамках оперативно-разыскной деятельности. А уже при расследовании уголовного дела для определения размера недоимки могут быть привлечены эксперты. Но и в этом случае обязательно учитываются сведения налогового органа о задекларированных и уплаченных налогоплательщиком налогах.

Лицо, впервые совершившее налоговое преступление, освобождается от ответственности, если причиненный вред компенсирован в полном объемеч. 1 ст. 76.1 УК РФ. Кто должен возместить ущерб по налоговому преступлению: сама организация, допустившая налоговую недоимку в крупном или особо крупном размере, или должностное лицо, виновное в этом?

Е.В. Махрачева: Налогоплательщик уплачивает налоги самостоятельно, поэтому погасить недоимку должна сама организация. Если организация реорганизована, недоимку погашает ее преемник, если ликвидирована — учредители (участники). В том числе и тогда, когда задолженность взыскивается принудительно.

Если у организации отсутствуют денежные средства и имущество, за счет которых можно погасить задолженность по налогам, недоимка может быть признана безнадежной к взысканию.

Генеральный директор или главный бухгалтер из личных средств не может уплатить недоимку. Если, например, директор, виновный в совершении налогового преступления, продолжает исполнять свои обязанности, он должен принять меры к погашению недоимки возглавляемой им организации. Если же полномочия директора прекращены, он все равно не может погасить недоимку из собственных средств до тех пор, пока его виновность не будет установлена приговором суда.

Если суд признает конкретных лиц виновными в совершении налогового преступления, они должны будут возместить причиненный бюджету РФ ущербст. 1064 ГК РФ. Таким образом, если приговором суда установлено, что в налоговом преступлении виновен директор организации, то именно он должен возместить ущерб бюджету.

Если ущерб по налоговому преступлению возмещен организацией до суда, а потом ее директор совершит новое налоговое преступление, будет ли считаться, что он совершил его впервые?

Е.В. Махрачева: Нет, такой директор считается совершившим налоговое преступление повторно и освобождению от уголовной ответственности не подлежит. Но возмещение ущерба может быть расценено как обстоятельство, смягчающее его вину.

Какие права есть у подозреваемых? Как можно их защитить?

Е.В. Махрачева: Подозреваемый вправе знать, в чем он подозревается, и получить копию постановления о возбуждении против него уголовного дела, копию протокола задержания или постановления о применении к нему меры пресечения. Он может давать объяснения и показания по поводу имеющегося в отношении него подозрения либо отказаться от дачи объяснений и показаний. Его должны предупредить о том, что его показания могут быть использованы в качестве доказательств по уголовному делу, в том числе если потом он от них откажется.

Подозреваемый вправе пользоваться помощью защитника с момента возбуждения уголовного дела и до первого допроса иметь с ним свидание наедине и конфиденциально. Также вправе представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы, знакомиться с протоколами следственных действий и подавать на них замечания. С разрешения следователя он может участвовать в следственных действиях, которые проводятся по его ходатайству или по ходатайству его защитника. Он может подавать жалобы на неправомерные действия следователяч. 4 ст. 46 УПК РФ. Такие жалобы подаются прокурору, руководителю следственного органа или в суд в письменном виде или по электронной почте. Форма жалобы произвольная, она должна содержать доводы о нарушениях закона.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 20
Как оказаться в реестре МСП?Какой формат МЧД использовать для представления интересов юрлица/ИП в налоговых органахСервис на сайте ФНС, который поможет победить в споре с налоговой инспекцией
№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговикамиС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ОПРОС
Есть ли в вашей организации (ИП) ученические договоры с работниками?
да
нет
затрудняюсь ответить
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание