Налоговые поправки для организаций и предпринимателей на УСН с 2026 г.

Глобальные поправки, внесенные в Налоговый кодекс с 1 января 2026 г. Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, не обошли стороной и спецрежим «упрощенная система налогообложения». Есть существенные изменения, а есть и технические, которые тоже надо учитывать.

Новые лимиты для УСН с 2026 г.

Покажем в таблице, какие показатели должны соблюдаться у упрощенца в 2026 г., чтобы он мог применять УСН. Сразу скажем, увеличение лимитов связано с тем, что на 2026 г. для целей УСН был утвержден коэффициент-дефлятор 1,090 (Приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734).

Остальные показатели (например, средняя численность работников не более 130 человек) не поменялись.

Кроме того, в НК указали, что адвокаты вправе применять УСН по предпринимательской деятельности, не связанной с адвокатской деятельностью, если адвокат также зарегистрируется как предприниматель (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

А вот международным компаниям запретили применять УСН (подп. 24 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Пониженные ставки налога при УСН по регионам

Регионы ограничили в праве устанавливать для упрощенцев пониженные ставки налога – менее 6% для объекта «доходы» и менее 15% для объекта «доходы минус расходы».

С 2026 г. субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки налога только для налогоплательщиков, ведущих определяемые Правительством отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ).

Аналогичное ограничение будет действовать в отношении установления налоговых каникул для ИП. Законами субъектов РФ может быть установлена ставка налога при УСН 0% для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих определяемые Правительством отдельные виды экономической деятельности, а также отвечающих критериям, установленным Правительством (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Как видим, сначала Правительство должно утвердить критерии – кому можно снизить ставку налога, и лишь потом субъекты РФ должны привести свои законы в соответствии с новыми требованиями. То есть в 2026 г. нужно смотреть Закон субъекта РФ по месту регистрации упрощенца, чтобы понять, предусмотрена ли им пониженная ставка налога. Или же придется применять обычные ставки – 6% или 15%.

Открытый список расходов при УСН

Это самое важное новшество для упрощенцев. С 2026 г. при объекте «доходы за вычетом расходов» упрощенец вправе учесть в уменьшение налоговой базы любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, кроме тех, которые не учитываются для налога на прибыль. Это связано с тем, что закрытый список расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен подп. 45, который звучит так – иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ. И, конечно, расходы должны быть оплачены, поскольку требования п. 1 ст. 346.17 НК РФ никто не отменял.

Это новшество позволит упрощенцам учесть в расходах, например:

• представительские расходы;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда;
• расходы в виде списанных безнадежных долгов;
• стоимость участия в тематических семинарах, тренингах для работников.

Расходы, не учитываемые для налога на прибыль, перечислены в ст. 270 НК РФ. Это, в частности:

• пени, штрафы, перечисляемые в бюджет и в СФР;
• проценты по займам сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ;
• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
• НДС, предъявленный покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• вознаграждения, предоставляемые работникам помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров;
• премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• материальная помощь работникам за некоторыми исключениями. Например, разрешено учитывать в расходах матпомощь при рождении ребенка в размере не более 1 млн руб. при выполнении определенных условий.

Также список расходов при УСН дополнили расходами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов, которые могут быть учтены с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Новые лимиты для освобождения от НДС на УСН

Лимит значительно уменьшен. Организации и ИП, применяющие УСН, в 2026 г. смогут получить освобождение от исчисления и уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, только если доход за 2025 г. не превышает сумму 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Доход за 2025 г. рассчитывается по следующим правилам:

• если организация (ИП) в 2025 г. применяла УСН, то нужно взять сумму дохода из годовой декларации по УСН за 2025 г.;
• если организация в 2025 г. применяла общий режим налогообложения, то доход определяется по данным декларации по налогу на прибыль за 2025 г.;
• если организация (ИП) в 2025 г. платила ЕСХН, то нужно смотреть декларацию по ЕСХН за 2025 г.;
• если ИП в 2025 г. был на патенте, то учитывается фактически полученный доход (а не потенциально возможный) за год (Письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@);
• если ИП совмещает режимы (УСН и ПСН, ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН), то при расчете лимита учитываются доходы от всех видов деятельности (Письмо Минфина от 09.08.2024 № 03-07-11/74822).

Даже если упрощенец получил право на освобождение от НДС в 2026 г., нужно следить за уровнем дохода с начала года. Если доход станет больше, чем 20 млн руб., с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение, упрощенцу надо начать исполнять обязанности плательщика НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

А как быть, если упрощенец, выбравший в 2025 году ставку НДС 5%, с 2026 года имеет право на освобождение от НДС из-за низких доходов? Должен ли он все равно платить НДС? На этот вопрос на вебинаре ответила ведущий эксперт издательства «Главная книга» Людмила Елина

Посмотреть целиком вебинар «УСН‑2026: НДС при доходах свыше 20 млн – что делать бухгалтеру» 

Другая приятная новость – если упрощенец, впервые ставший плательщиком НДС в 2026 г., не представит в срок декларацию по НДС, то налоговая его не оштрафует. Такое освобождение от штрафа действует за налоговый период по НДС, дата начала которого приходится на период с 1 января по 31 декабря 2026 г. (ст. 23 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Изменения для упрощенцев с НДС, выбравших обычную ставку

Если организация или ИП в 2026 г. платит НДС по обычной ставке, а не по пониженной, то по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным начиная с 1 января 2026 г., независимо от даты и условий заключенных договоров нужно применять ставку НДС 22%, а не 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). А по авансам, полученным с 1 января 2026 г., – расчетную ставку НДС 22/122 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Ставка 10% по определенным видам детских, продовольственных и т.д. товаров не изменилась.

Также надо учитывать, что изменен порядок заполнения счета-фактуры. В шапке счета-фактуры на отгрузку дополнительно нужно указывать номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении предоплаты (то есть авансового счета-фактуры). А ИП с 1 января 2026 г. должны указывать в счете-фактуре свой ОГРНИП и дату его присвоения вместо реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП (ст. 169 НК РФ).

Изменения для упрощенцев с пониженной ставкой НДС 5% (7%)

Для тех упрощенцев, кто в 2026 г. применяет пониженные ставки НДС 5% или 7%, есть несколько новшеств.

1. Если организация или ИП впервые в 2026 г. перешли на применение ставки НДС 5% или 7%, то они вправе отказаться от применения указанной ставки до истечения 3-х лет. Условие – такой отказ произведен в течение 4-х последовательных кварталов начиная с первого квартала, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по ставке 5% или 7% (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Напомним, что перейти со ставки 22% на пониженную ставку 5% можно с любого квартала без ограничений.

2. Если упрощенец, реализовавший товары на экспорт, не подтвердил ставку 0% в установленный для этого срок, он должен начислить НДС по экспортной операции по применяемой ставке 5% или 7% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Ранее в НК была неопределённость, какую ставку в этой ситуации использовать – пониженную или обычную. Теперь неопределённость устранена.

3. Если упрощенец реализует товары на экспорт или выполняет работы (оказывает услуги) из подп. 2.1 – 2.5, 2.7 – 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ, то с 2026 г. он вправе отказаться от ставки 0% и применять ставку 5% или 7%. Это может быть удобно тем, кто не хочет собирать подтверждающие документы. Для отказа от ставки 0% требуется представить в налоговый орган заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого есть желание отказаться от ставки 0%. При этом отказ действует минимум 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).

4. В 2026 г. изменились лимиты доходов, при которых можно применять пониженные ставки НДС 5% и 7%.

Повышение лимитов связано с введением с 1 января 2026 г. коэффициента-дефлятора 1,090. Но при этом обратите внимание на такой момент. Для того, чтобы с 1 января 2026 г. иметь право на пониженную ставку НДС 5%, доход за 2025 г. не должен превышать 250 млн руб. То есть этот показатель не корректируется с учетом дефлятора.

Исправление ошибок прошлых лет

Все налогоплательщики знают, что если ошибка привела к занижению налога прошлого периода, то налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию и доплатив налог и пени. А вот если ошибка прошлых периодов привела к излишней уплате налога, то ее можно исправить двумя способами (п. 1 ст. 54 НК РФ):

• либо подать уточненную декларацию за прошлый период. Тогда в результате пересчета на ЕНС должна отразиться переплата налога;
• либо можно исправить ошибку текущим периодом, если прошло не более 3 лет со дня, когда по правилам НК должен был быть уплачен налог, который завышен. Еще одно условие – в периоде исправления ошибки должна быть получена прибыль (Письмо Минфина от 08.08.2022 № 03-03-06/1/76519).

С 2026 г. добавится еще одно условие для исправления ошибки текущим периодом. Размер налоговой ставки по налогу, действующей в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), не должен превышать размер налоговой ставки по налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Иными словами, если в 2026 г. упрощенец обнаружит, что в 2023 – 2025 гг. не учел какие-то расходы либо излишне учел какую-то сумму в доходах, то исправить такую ошибку текущим периодом можно, только если ставка налога при УСН такая же как в прошлые годы или снизилась. Если ставка стала выше, то ошибку придется исправлять путем подачи уточненной декларации по УСН за прошлый период.

Об этой поправке, а также о других изменениях в НК РФ, действующих с 2026 года, на вебинаре говорила главный редактор издательства «Главная книга» Евгения Филимонова 

Посмотреть целиком вебинар «Налоговая реформа – 2026: новые правила игры для бизнеса и бухгалтерии» 

Надо сказать, что такой же позиции Минфин придерживался и в 2025 г. в отношении налога на прибыль (Письмо Минфина от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275). Ведь ставка налога на прибыль в 2025 г. стала 25%, а ранее была 20%. То есть выросла. И исправление ошибок прошлых лет текущим периодом грозило потерями для бюджета.