УСН: уменьшение на страховые взносы – 2024

Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право упрощенца учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Но даже при объекте «доходы 6%» упрощенец может уменьшить свой налог на ряд платежей. 

УСН «доходы»

Упрощенец в КУДиР отражает свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по «кассовому» методу. Что относится к доходам от реализации, можно прочитать в ст. 249 НК РФ. Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. «Кассовый» метод признания доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенец определяет свою налоговую базу как денежное выражение суммы доходов от реализации и внереализационных доходов, а затем рассчитывает налог:

На что можно уменьшить налог при УСН «доходы»

В отличие от УСН 15% («доходы минус расходы»), на «доходной» упрощенке расходы не уменьшают доходы упрощенца, т. е. не учитываются в его налоговой базе. Однако уменьшить можно уже рассчитанный исходя из доходов упрощенца налог на следующие расходы, произведенные в этом отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
• выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
• платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Кроме того, плательщик торгового сбора, находящийся на УСН «доходы», может уменьшить на него свой налог по упрощенке (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Перечисленный сбор уменьшает только ту часть «упрощенного» налога, который исчислен по деятельности, облагаемой торговым сбором. Также ИП, обязанные платить взносы за себя, вправе учесть их в уменьшение суммы налога (авансового платежа). 

На сколько можно уменьшить налог при УСН

Страховые взносы упрощенца, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, могут уменьшать налог организации при УСН или упрощенца-ИП с работниками максимум на 50%.

Если у упрощенца-ИП работники отсутствуют, то свой налог он может уменьшить на страховые взносы за себя без ограничений.

УСН «доходы 6%»: уменьшение налога на взносы с выплат работникам

Страховые взносы с выплат работников, начисленных по трудовым договорам, а также с вознаграждений исполнителей/авторов по гражданско-правовым договорам (ГПД) уменьшают налог при УСН при следующих условиях:

• взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде, в котором упрощенец хочет уменьшить свой налог;
• взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. Это означает, что нельзя уменьшить налог на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм (особенно после перехода на ЕНС и ЕНП);
• взносы начислены в период применения «упрощенки». Если упрощенец погашает задолженность по взносам, образовавшуюся в период применения, например, общего режима налогообложения, уменьшить налог при УСН на нее не получится.

Переход на ЕНП: подача уведомлений перед уплатой авансовых платежей 

Как известно, с 2023 года организации и ИП, включая тех, которые применяют УСН, перешли на единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП). Это значит, что все налоги и взносы, уплаченные организацией или ИП, теперь попадают в один котел, а точнее на один счет. С этого счета налоговики сами распределяют платежи по налогам и взносам в соответствии с исчисленными налогоплательщиком суммами. А суммы они берут либо из налоговой отчетности организации/ИП, либо из специальных уведомлений по форме (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@). 
Такие уведомления должны подавать упрощенцы перед уплатой авансовых платежей по налогу при УСН. Общий срок подачи уведомлений установлен так: не позднее 25 числа месяца, в котором должен быть уплачен авансовый платеж, налог, взнос (п. 9 ст. 58 НК РФ). 
Сроки в таблице ниже указаны для авансовых платежей упрощенцев с учетом переносов в связи с выходными днями. 

Перед уплатой налога при УСН подавать уведомление не придется, т.к. до его уплаты упрощенцы должны будут представить декларацию по УСН (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Взносы с выплат работников работодатели-упрощенцы, как и другие страхователи, с 2023 года платят не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления (пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ). На суммы взносов также нужно подавать уведомления – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Но уведомления подаются только за первые два месяца квартала. Сведения за 3-ий месяц уже попадают в РСВ (п. 7 ст. 431 НК РФ), поэтому отдельно представлять уведомление по ним не нужно.
Проверить правильность начисления взносов и уменьшение на них налога при УСН налоговики смогут после сдачи декларации по УСН. Хотя сопоставлять сведения из уведомлений им, конечно, тоже никто не мешает. 

Уменьшение налога на взносы ИП за себя: фиксированные и не только 

Со взносами предпринимателей за себя ситуация особая.

Фиксированные взносы. ИП должны платить их, как и ранее, в срок не позднее 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 432 НК РФ). Но благодаря поправкам 2023 года учесть их для целей уменьшения авансовых платежей или суммы налога при УСН можно независимо от их уплаты.

Важно: уменьшение возможно только на взносы, подлежащие уплате в данном налоговом периоде. То есть фиксированные взносы за определенный год уменьшают налог при УСН за тот же год (абз. 4 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Например, за 2023 год ИП должен был уплатить 45 842 руб. (если вел предпринимательскую деятельность весь год). Соответственно, упрощенный налог за 2023 год можно было уменьшить именно на 45 842 руб. В том числе, если крайний срок уплаты взносов приходится на первый рабочий день следующего рабочего года (как и было в 2024 году) и именно в этот день ИП взносы и уплатил. Как следствие, на фиксированные взносы за 2023 год нельзя уменьшить упрощенный налог 2024 года. 

1%-ные взносы. Что касается 1%-х допвзносов, которые начисляются при сумме дохода ИП за год более 300 тыс. руб., то их срок уплаты приходится на 1 июля следующего года. Казалось бы, раз они подлежат уплате в следующем году, то и уменьшать должны упрощенный налог за следующий год. Однако, как следует из разъяснений ФНС, 1%-ные взносы:

- начисленные по итогам 2023 года, упрощенец-ИП мог учесть при расчете налога (авансового платежа) за 2023 год либо еще может учесть при расчете налога (авансового платежа) за 2024 год (Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@);

- начисленные за 2024 год, упрощенец-ИП может учесть при расчете налога (авансового платежа) за 2024 год либо за 2025 год (Письмо ФНС от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@). 

Причем в последнем Письме ФНС есть оговорка о том, что в таком порядке можно будет учитывать 1%-ные взносы и в последующие периоды.

В любом случае 1%-ные взносы признаются в учете однократно. То есть могут уменьшить налог либо за один год, либо за другой. Либо за оба, но только частями. Поясним на примере. Допустим, 1%-ные взносы за 2024 год составили 9200 руб. Тогда на всю указанную сумму можно уменьшить налог при УСН за 2024 год или за 2025 год. А можно, к примеру, налог за 2024 год уменьшить на 5200 руб., а налог за 2025 год – на 4000 руб. (9200 руб. - 5200 руб.). 

Отражение страховых взносов в КУДиР 2024

В Книге учета доходов и расходов – КУДиР (Приложение N 2 к Приказу ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@), которую используют упрощенцы, взносы отражаются в графе 5 раздела I в качестве расходов. Причем так делать могут и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы, так и упрощенцы с объектом «доходы» (п. 11 Приложения N 5 к приказу ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@).

Как отражаются взносы в декларации по УСН

Суммы взносов и иных выплат, на которые упрощенец уменьшает свой налог на УСН, отражаются в Налоговой декларации по УСН (утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@) по строкам 140-143 Раздела 2.1.1. Кстати, за 2023 год нужно отчитаться по  обновленной версии декларации с поправками (п. 2 Приказа ФНС от 01.11.2022 N ЕД-7-3/1036@).

Также напомним, что с 2021 года при превышении определенных лимитов доходов, а также лимитов по средней численности работников упрощенцы должны рассчитывать авансовые платежи/налог при УСН по более высоким ставкам. При объекте «доходы» – по ставке 8% вместо 6%, а при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» – по ставке 20% вместо 15% (п. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ).

Подробно порядок расчета авансовых платежей и налога при УСН рассмотрен в Готовых решениях:

- Как рассчитать и заплатить налог и авансовые платежи на УСН с объектом "доходы";

- Как рассчитать и заплатить налог и авансовые платежи на УСН с объектом "доходы минус расходы"

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.