УСН: уменьшение на страховые взносы в 2024 и 2025 гг. 28952

Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право упрощенца учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Но даже при объекте «доходы 6%» упрощенец может уменьшить свой налог на ряд платежей. 

УСН «доходы»

Упрощенец в КУДиР отражает свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по «кассовому» методу. Что относится к доходам от реализации, можно прочитать в ст. 249 НК РФ. Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. «Кассовый» метод признания доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенец определяет свою налоговую базу как денежное выражение суммы доходов от реализации и внереализационных доходов, а затем рассчитывает налог:

На что можно уменьшить налог при УСН «доходы»

В отличие от УСН 15% («доходы минус расходы»), на «доходной» упрощенке расходы не уменьшают доходы упрощенца, т. е. не учитываются в его налоговой базе. Однако уменьшить можно уже рассчитанный исходя из доходов упрощенца налог на следующие расходы этого отчетного периода (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• взносы во внебюджетные фонды с выплат работникам, подлежащие уплате в текущем периоде;
• выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
• платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности, перечисленные страховой организации, при определенных условиях;
• расходы на приобретение одного экземпляра ККТ в размере не более 28 000 руб., возникшие у упрощенцев из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Причем ККТ должна быть зарегистрирована на указанных территориях не позднее 31.12.2025 (п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ). То есть этот вид расходов актуален только для бизнеса в новых регионах РФ. 

Кроме того, плательщик торгового сбора, находящийся на УСН «доходы», может уменьшить на него свой налог по упрощенке (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Перечисленный сбор уменьшает только ту часть «упрощенного» налога, который исчислен по деятельности, облагаемой торговым сбором. Также ИП, обязанные платить взносы за себя, вправе учесть их в уменьшение суммы налога (авансового платежа). 

На сколько можно уменьшить налог при УСН

Страховые взносы упрощенца, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, могут уменьшать налог организации при УСН или упрощенца-ИП с работниками максимум на 50%.

Если у упрощенца-ИП работники отсутствуют, то свой налог он может уменьшить на страховые взносы за себя без ограничений.

УСН «доходы 6%»: уменьшение налога на взносы с выплат работникам

Страховые взносы с выплат работников, начисленных по трудовым договорам, а также с вознаграждений исполнителей/авторов по гражданско-правовым договорам (ГПД) уменьшают налог при УСН при следующих условиях:

• взносы выплат работникам уплачены;
• взносы учитываются в пределах исчисленных сумм. Это означает, что нельзя уменьшить налог на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм;
• взносы начислены в период применения «упрощенки». Если упрощенец погашает задолженность по взносам, образовавшуюся в период применения, например, общего режима налогообложения, уменьшить налог при УСН на нее не получится.

Переход на ЕНП: подача уведомлений перед уплатой авансовых платежей 

Как известно, с 2023 года организации и ИП, включая тех, которые применяют УСН, перешли на единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП). Это значит, что все налоги и взносы, уплаченные организацией или ИП, попадают в один котел, а точнее на один счет. С этого счета налоговики сами распределяют платежи по налогам и взносам в соответствии с исчисленными налогоплательщиком суммами. А суммы они берут либо из налоговой отчетности организации/ИП, либо из специальных уведомлений по форме (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@). 
Такие уведомления должны подавать упрощенцы перед уплатой авансовых платежей по налогу при УСН. Общий срок подачи уведомлений установлен так: не позднее 25 числа месяца, в котором должен быть уплачен авансовый платеж, налог, взнос (п. 9 ст. 58 НК РФ). 
Сроки в таблице ниже указаны для авансовых платежей упрощенцев и для подачи уведомлений с учетом переносов в связи с выходными днями. 

 

Перед уплатой налога при УСН по итогам года подавать уведомление не нужно, т.к. до его уплаты упрощенцы должны будут представить декларацию по УСН (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

 

 

Взносы с выплат работников работодатели-упрощенцы, как и другие страхователи, платят не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления (пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ). На суммы взносов также нужно подавать уведомления – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Но уведомления подаются только за первые два месяца квартала. Сведения за 3-ий месяц уже попадают в РСВ (п. 7 ст. 431 НК РФ), поэтому отдельно представлять уведомление по ним не нужно.
Проверить правильность начисления взносов и уменьшение на них налога при УСН налоговики смогут после сдачи декларации по УСН. Хотя сопоставлять сведения из уведомлений им, конечно, тоже никто не мешает. 

Уменьшение налога на взносы ИП за себя: фиксированные и не только 

Со взносами предпринимателей за себя ситуация следующая. 

Фиксированные взносы. В 2024 году ИП должны платить их, как и ранее, в срок не позднее 31 декабря (п. 2 ст. 432 НК РФ). А поскольку 31 декабря 2024 г. - нерабочий день, то крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день. То есть на 09.01.2025. Вместе с тем, учесть эти взносы для целей уменьшения авансовых платежей или суммы налога при УСН можно независимо от их уплаты. 

Уменьшение возможно на взносы, подлежащие уплате в данном налоговом периоде. То есть фиксированные взносы за определенный год уменьшают налог при УСН за тот же год (абз. 4 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Например, за 2024 год ИП должен уплатить 49 500 руб. (если вел предпринимательскую деятельность весь год). Соответственно, упрощенный налог за 2024 год можно уменьшить именно на 49 500 руб. В том числе, если крайний срок уплаты фиксированных взносов приходится на первый рабочий день следующего рабочего года. Иначе говоря, неважно, когда ИП заплатит взносы: в 2024 году или 09.01.2025. Уменьшить на них налог при УСН за 2024 год в обоих случаях можно. 

Аналогичная ситуация и с фиксированными взносами за 2025 год. На них можно будет уменьшить налог при УСН за 2025 год. Только их нужно уплатить в сумме 53 658 руб. и в срок не позднее 29 декабря 2025, т.к. 28 декабря (новый крайний срок уплаты) выпадает на воскресенье (п. 1.2 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2025).

1%-ные взносы. Что касается 1%-х допвзносов, которые начисляются при сумме дохода ИП за год более 300 тыс. руб., то их срок уплаты приходится на 1 июля следующего года. Казалось бы, раз они подлежат уплате в следующем году, то и уменьшать должны упрощенный налог за следующий год. Однако, как следует из разъяснений ФНС, 1%-ные взносы:

- начисленные по итогам 2023 года, упрощенец-ИП мог учесть при расчете налога (авансового платежа) за 2023 год либо еще может учесть при расчете налога (авансового платежа) за 2024 год (Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@);

- начисленные по итогам 2024 года, упрощенец-ИП может учесть при расчете налога (авансового платежа) за 2024 год либо за 2025 год (Письмо ФНС от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@). 

Причем в последнем Письме ФНС есть оговорка о том, что в таком порядке можно учитывать 1%-ные взносы и в последующие периоды.

В любом случае 1%-ные взносы признаются в учете однократно. То есть могут уменьшить налог либо за один год, либо за другой. Либо за оба, но только частями. Поясним на примере. Допустим, 1%-ные взносы за 2024 год составили 9200 руб. Тогда на всю указанную сумму можно уменьшить налог при УСН за 2024 год или за 2025 год. А можно, к примеру, налог за 2024 год уменьшить на 5200 руб., а налог за 2025 год – на 4000 руб. (9200 руб. - 5200 руб.). 

Отражение страховых взносов в КУДиР

В Книге учета доходов и расходов – КУДиР (Приложение N 2 к Приказу ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@), которую используют упрощенцы, взносы отражаются в графе 5 раздела I в качестве расходов. Причем так делать могут и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы, так и упрощенцы с объектом «доходы» (п. 11 Приложения N 5 к приказу ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@).

Как отражаются взносы в декларации по УСН

Суммы взносов и иных выплат, на которые упрощенец уменьшает свой налог на УСН, отражаются в Налоговой декларации по УСН по строкам 140-143 Раздела 2.1.1. Кстати, за 2024 год нужно отчитаться по новой форме декларации (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@).