УСН «доходы минус расходы» - 2024

Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН – это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все не так просто. Ведь расходы на доходно-расходной упрощенке можно учесть не все, а лишь входящие в ограниченный перечень. Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Что является расходом при УСН 15%? Приведем некоторые из них:

расходы на приобретение ОС и НМА;
расходы на ремонт ОС;
расходы на аренду;
материальные расходы;
расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
проценты по кредитам и займам;
расходы на командировки;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).

Вам может быть полезен наш онлайн-сервис, позволяющий определить, можно ли учесть те или иные расходы при расчете налога при УСН.

Как менялся перечень УСН-расходов в последние годы

За последние несколько лет закрытый перечень упрощенных расходов был расширен. Новые виды затрат появились в соответствующей статье НК из-за пандемии коронавируса, а также в связи с событими 2022 года.

Так, с 2020 года упрощенцы вправе учитывать в расходах некоторые коронавирусные затраты. А именно расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением коронавирусной инфекции (пп. 39 п.1 ст.346.16 НК РФ).

А с 2021 года в списке упрощенных расходов появились (пп. 40, 41 п.1 ст.346.16 НК РФ):

расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами;
расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
расходы на приобретение медизделий для диагностики / лечения коронавирусной инфекции по правительственному перечню, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медизделий до состояния, пригодного для использования. Соответственно, расходы на COVID-тестирование, а также выявление антител к COVID-19 можно учесть при расчете упрощенного налога, если проведение таких исследований обусловлено требованиями по обеспечению мер по технике безопасности (Письмо Минфина от 08.09.2021 N 03-11-06/2/72533).

С 2022 года упрощенцы вправе учесть в расходах деньги и/или стоимость имущества, безвозмездно переданного лицам (пп. 43 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ;
- проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с Законом «О воинской обязанности и военной службе»;
- заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании;
- проходящим иную военную службу. К примеру, в войсках национальной гвардии. Полный перечень приведен в п. 93 ст. 217 НК РФ.
Если деньги перечисляются членам семьи указанных лиц, то их также можно признать в расходах на УСН при условии, что эти суммы связаны с прохождением службы / участием военнослужащих в СВО.
Подробнее о таких расходах написано в статье: «Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать».

Порядок признания расходов на УСН 15%

И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.

К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» (15 процентов) установлен ст. 346.17 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. К примеру, это относится к расходам на оплату труда, идет отсылка к ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН 15: доходы минус расходы (минимальный налог)

Конечно, если на УСН 15% нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов – тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить. Речь идет о минимальном налоге. Платится минимальный налог в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Подробнее о минимальном налоге, уплачиваемом упрощенцем с доходов, уменьшенных на величину расходов (УСН 15%), мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Напомним также, что при несоблюдении лимитов, установленных для плательщиков УСН, налог нужно рассчитать по повышенной ставке 20% (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).