Минимальный налог при УСН

Если налог упрощенца с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года оказался меньше 1% его доходов, то такой организации или ИП придется уплатить минимальный налог. Что это такое и каковы особенности исчисления и уплаты минимального налога, расскажем в нашей консультации.

БУГАЕВА Наталия Геннадьевна

ведущий эксперт

Объект «доходы минус расходы»

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» упрощенец вправе уменьшить свои доходы на обоснованные и подтвержденные расходы (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Это значит, что в налоговом учете может образоваться минимальная прибыль или даже возникнуть убыток. Но требования НК таковы, что если какие-то доходы в течение календарного года упрощенцем были получены, то и налог в любом случае должен быть уплачен не меньше определенного размера. Этот порядок не касается тех ИП, которые применяют ставку по УСН в размере 0% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Налог минимальный

По итогам каждого года упрощенец с объектом «доходы минус расходы» должен проверить, выполняется ли следующее неравенство:

Если оно справедливо, то уплачен за год должен быть не рассчитанный в обычном порядке налог, а минимальный налог в размере 1% доходов упрощенца за этот календарный год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Эти доходы определяются в общем порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ.

Срок уплаты минимального налога

Минимальный налог должен быть уплачен в обычные сроки, предусмотренные для уплаты налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

• для организаций – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным;
• для ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за отчетным.

Если последний день уплаты совпадет с выходным днем, то крайняя дата переносится на следующий за ним ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Такая ситуация в 2026 году. 28 марта выпало на субботу, поэтому организации могли уплатить налог в срок по 30.03.2026 включительно. 

Можно ли зачесть авансовые платежи

Если в течение календарного года упрощенец платил авансовые платежи за отчетные периоды, то по итогам года свой минимальный налог он сможет уменьшить на эти авансовые платежи.

Куда деть разницу

Разница, которая образуется между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, не пропадает. Ее можно будет учесть в расходах на УСН в следующем году (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), но только по его окончании. Включать разницу в расходы отчетных периодов следующих лет не разрешается (Письмо Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).

А если в следующем году будет получен убыток, то перенесенная с прошлого года разница будет учтена в составе убытка. Убыток этот упрощенец по общему правилу может учесть при расчете налога на УСН в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Об особенностях переноса убытков при УСН на будущие периоды на вебинаре рассказала главный редактор журнала "Главная книга" Евгения Филимонова 

Посмотреть целиком вебинар «Расходы на УСН в 2026 году: что разрешили учесть и в чем риски»

Минимальный налог при УСН «доходы»

Организации и ИП на УСН с обектом «доходы» минимальный налог не уплачивают.