Вопрос: ...О форме уведомления о том, что выплачиваемые суммы по договору процентного займа относятся к доходу постоянного представительства иностранной организации. (Письмо Минфина России от 16.01.2019 № 03-08-05/1331)

Загружен 15 апреля 2026 г.
из СПС «КонсультантПлюс»

Вопрос: ООО заключило с Международной Финансовой Корпорацией (далее - МФК), зарегистрированной в США, договор процентного займа. МФК имеет представительство в РФ, которое состоит на налоговом учете.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Исходя из условий договора, заключенного между МФК и ООО, заем подлежал предоставлению в российских рублях путем перечисления денежных средств с расчетного счета МФК, открытого в банке, расположенном на территории РФ.

Проценты за пользование займом и возврат суммы займа также выплачены ООО в рублях на расчетный счет МФК, открытый в банке, расположенном на территории РФ.

Верно ли, что так как в пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ не указано, в какой форме налоговый агент должен быть уведомлен об относимости выплачиваемого дохода к постоянному представительству иностранной организации, то факт закрепления в договоре займа условий по порядку предоставления займа, его погашению, порядку уплаты процентов можно рассматривать как уведомление ООО о том, что выплачиваемый доход (проценты по займу) относится к постоянному представительству МФК в РФ, следовательно, ООО в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ не обязано удерживать налог на прибыль из суммы выплачиваемого дохода (в виде процентов по займу) в пользу МФК?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 16 января 2019 г. № 03-08-05/1331

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом от 09.01.2018 в отношении формы уведомления в рамках подпункта 1 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогового агента о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации, сообщает следующее.

Наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации иностранной организации в целях налогообложения определяется с учетом положений статьи 306 Кодекса, а также с учетом норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения исходя из фактически осуществляемой на территории Российской Федерации деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 Кодекса;

доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

Пунктом 9 статьи 307 Кодекса установлено, что если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков. Указанные в настоящем пункте обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленного не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Учитывая изложенное, наличие уведомления о том, что выплачиваемый доход фактически относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также нотариально заверенной копии свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленного не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, является обязательным для организации, выплачивающей доход, в целях неисчисления и неудержания ею налога на прибыль организаций с суммы этого дохода, относящегося к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации.

При этом Кодексом не определено, по какой форме получатель дохода должен уведомить организацию, выплачивающую доход (налогового агента), о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации.

Таким образом, в случае если в самом договоре займа указывается о том, что выплачиваемый доход (проценты по займу) относится к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации, то такой договор может быть рассмотрен как достаточное уведомление налогового агента. При этом в распоряжении налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Одновременно необходимо отметить, что указанные в письме ООО взаимоотношения с Международной Финансовой Корпорацией (далее - МФК) в рамках договора займа через расчетный счет МФК, открытый в банке, расположенном в Российской Федерации, не могут напрямую свидетельствовать о том, что доход в виде процентов по договору займа фактически относится к постоянному представительству МФК в Российской Федерации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ

16.01.2019

Документ предоставлен КонсультантПлюс