Вопрос: О подтверждении в целях налога на прибыль постановки на учет в налоговых органах иностранных организаций. (Письмо ФНС России от 21.02.2022 № СД-4-3/2011@)

Загружен 15 апреля 2026 г.
из СПС «КонсультантПлюс»

Вопрос: О подтверждении в целях налога на прибыль постановки на учет в налоговых органах иностранных организаций.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 21 февраля 2022 г. № СД-4-3/2011@

Федеральная налоговая служба в связи с письмом о представлении позиции ФНС России по вопросам, поставленным в обращении ПАО от 26.11.2021, сообщает следующее.

По вопросу 1 обращения

Положения пункта 49 статьи 2 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с учетом пункта 2 статьи 10 вступили в силу 02.08.2021.

До 02.08.2021 (с учетом даты вступления в силу указанного положения Закона № 305-ФЗ) для подтверждения постановки иностранной организации на учет в налоговом органе требовалась нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Начиная с 02.08.2021 в соответствии с новой редакцией подпункта 1 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах.

Таким образом, при осуществлении выплат начиная с 02.08.2021 нотариального заверения документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах в целях исполнения условия подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ, не требуется.

По вопросам 2, 3 обращения

Пунктом 4 статьи 83 НК РФ, а также Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2018 № 293н, установлены виды подразделений иностранных организаций, которые подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления ими деятельности на территории Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) (пункт 8 статьи 84 НК РФ).

Исходя из положений НК РФ документами, подтверждающими постановку на учет иностранной организации в налоговом органе, являются свидетельство о постановке на учет в налоговом органе конкретного ее филиала, представительства, иного обособленного подразделения.

Помимо свидетельства о постановке на учет документом, подтверждающим постановку на учет иностранной организации в налоговом органе, является выписка из ЕГРН.

Кроме того, сведения о постановке на учет аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц, действие аккредитации которых не прекращено, содержатся в выписке из государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (РАФП).

Таким образом, помимо свидетельства о постановке на учет документом, подтверждающим постановку получателя дохода на учет в налоговых органах Российской Федерации, является выписка из ЕГРН или РАФП.

Аналогичная позиция ранее отражалась в письме ФНС России от 15.04.2021 № СД-4-3/5178@.

Одновременно следует отметить, что свидетельство о постановке на учет выдается иностранной организации один раз при постановке на учет каждого ее филиала, представительства, иного обособленного подразделения. В случае снятия с учета свидетельство о постановке на учет остается у иностранной организации.

Выписки из реестров содержат актуальные сведения на момент их формирования и в бумажном виде могут быть получены иностранной организацией в любом налоговом органе неоднократно.

В отношении аккредитованных филиалов, представительств выписка в электронном виде из РАФП, содержащая сведения об учете в налоговом органе, может быть получена с помощью сервиса "Реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (РАФП)" (https://service.nalog.ru/rafp/), размещенного на сайте ФНС России, в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа.

Кроме того, налоговый агент имеет возможность осуществлять проверку сведений об учете в налоговых органах осуществляющих деятельность в Российской Федерации аккредитованных филиалов, представительств, а также иных обособленных подразделений иностранных организаций, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, в размещенном на сайте ФНС России сервисе "Открытые и общедоступные сведения ЕГРН об иностранных организациях" (https://service.nalog.ru/io.do).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН

21.02.2022

Документ предоставлен КонсультантПлюс