Для удобства мы собрали эти ограничения в таблицу.

Учет лимита оплачиваемых дней по уходу за больным ребенком в календарном году обязан вести работодатель. В функции врачей эта обязанность не входит. То есть врач обязан выдать работнику больничный, даже если суммарная продолжительность периода болезни ребенка за календарный год превысит лимит оплачиваемых календарных дней (Письмо ФСС от 19.12.2014 № 17-03-14/06-18772).

Теперь рассмотрим правила оплаты больничных по уходу за больным ребенком в нестандартных ситуациях.

Родители ухаживают за больным ребенком по очереди

Возможны ситуации, когда на больничном с заболевшим ребенком находится сначала мать, а потом за ребенком ухаживает отец или другой член семьи. Тогда больничный лист может выдаваться попеременно разным членам семьи (п. 36 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок)). Так, матери выдается первичный лист нетрудоспособности, а отцу — другой больничный лист, который будет продолжением первичного листа, о чем на нем будет сделана отметка, а также указан номер предыдущего листка нетрудоспособности (п. 56 Порядка). Получается, что выдаются два отдельных листка нетрудоспособности по одному страховому случаю. Поэтому, если работник в такой ситуации приносит больничный, который является продолжением первичного листа, требовать у него какие-либо документы, подтверждающие выдачу первоначального больничного, не надо.

Как мы указали в таблице, например, при лечении ребенка в возрасте до 15 лет на дому пособие по каждому страховому случаю с учетом стажа выплачивается только за первые 10 календарных дней. За остальные дни оно выплачивается в размере 50% среднего заработка (пп. 1, 2 ч. 5 ст. 6, ч. 1, п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

А как выплачивать пособие, если за больным ребенком сначала ухаживал один родитель, а потом другой?

Пособие по больничному выплачивается каждому застрахованному лицу. Поэтому количество дней ухода учитывается отдельно в отношении матери и отдельно в отношении отца, несмотря на то что страховой случай один.

Таким образом, размер пособия каждого родителя зависит только от того, сколько дней именно он ухаживал за ребенком. Причем не имеет значения, работают родители у одного работодателя или у разных.

Покажем расчет на примере.

Оплачиваем больничные, если болезнь работника частично совпала с болезнью ребенка

Если в период ухода за больным ребенком мать заболела сама, то:

• другому члену семьи оформляется больничный по уходу за больным ребенком, который является продолжением первичного больничного, выданного матери;
• матери открывается больничный в связи с болезнью.

Больничный по уходу за больным ребенком оплачивается матери с учетом стажа и лимита оплачиваемых дней за счет средств ФСС (ч. 5 ст. 6, ч. 1, 5 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Больничный по заболеванию матери оплачивается с учетом стажа за первые 3 календарных дня болезни за счет средств работодателя, а с четвертого дня — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Распределяем лимит дней, если у ребенка и обычное, и особо тяжелое заболевания

Годовой лимит оплачиваемых дней в связи с уходом за больным ребенком в возрасте до 7 лет составляет (п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ; п. 58 Порядка):

• <или>60 календарных дней по обычным заболеваниям, не указанным в специальном Перечне (утв. Приказом № 84н). В строке «Причина нетрудоспособности» больничного проставляется код «09»;
• <или>90 календарных дней по особо тяжелым заболеваниям, указанным в специальном Перечне (утв. Приказом № 84н). В больничном проставляется код «12».

Как быть, если ребенок, страдающий особо тяжелым заболеванием, болел в течение года еще и обычными болезнями, нам рассказали в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если ребенок в возрасте до 7 лет, страдающий особо тяжелым заболеванием, болел в течение года еще и обычными болезнями, то лимит оплачиваемых дней берется по максимуму. То есть берется лимит для тяжелых заболеваний — 90 календарных дней. В течение года суммируются дни ухода за ребенком по обычным и по тяжелым заболеваниям. После того как суммарное количество дней ухода составит 60 календарных дней, последующие дни болезни при обычном заболевании оплачивать родителю не нужно”.

Определяем предельное количество оплачиваемых дней, если в течение года меняется возрастная группа ребенка

В случаях ухода за больными детьми установлен различный лимит оплачиваемых дней в течение календарного года в зависимости от возраста ребенка — до 7 лет, от 7 до 15 лет и от 15 до 18 лет (ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Если в течение года меняется возрастная группа ребенка, в том числе в период болезни, то пропорцию лимита оплачиваемых дней считать не нужно.

Выплачиваем пособие по больничному во время отпуска по уходу за ребенком

Если работник в период отпуска по уходу за ребенком работает на условиях неполного рабочего времени, то ему положено, наряду с пособием по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, и пособие по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с уходом за больным ребенком. Ведь сотрудник вышел на работу, а период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста 3 лет не относится к периодам, за которые пособие по больничному не назначается (ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 26.12.2014 № 17-03-14/06-18404).

Пособие по больничному в такой ситуации рассчитывается по общим правилам (ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Оплачиваем больничный, если лечение было и амбулаторным, и стационарным

Как оплатить дни болезни, если в одном больничном часть дней приходится на амбулаторное лечение (на дому), а часть — на стационарное (в больнице)?

Рассмотрим конкретный пример.

***

Большинство бухгалтерских программ не ведет учет лимита оплачиваемых дней по уходу за больным ребенком при различных видах заболеваний, а также учет дней амбулаторного и стационарного лечения. Поэтому, чтобы не ошибиться при оплате больничных, вам придется вести такой учет самостоятельно. ■

Продлеваем командировку

Возможно, из-за болезни работник не успел полностью выполнить задание или даже не приступил к его выполнению. В любом случае он не сможет вернуться, пока не почувствует себя лучше. Да и сколько продлится болезнь — неизвестно. Поэтому работодатель может при необходимости продлить командировку на любое количество дней по своему усмотрению.

Для продления командировки руководитель организации должен издать приказ в произвольной форме, указав в нем причину ее продления и предполагаемую дату окончания. Его копию нужно направить работнику. Это можно сделать любым доступным способом, например по электронной почте, по факсу. Также можно направить работнику телеграмму с уведомлением о продлении командировки.

Но нужно помнить о том, что есть такие сотрудники, у которых необходимо запрашивать письменное согласие как на их направление в командировку, так и на ее продление. Это (ч. 2, 3 ст. 259, ст. 264 ТК РФ; пп. 2, 14 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1):

• женщины, имеющие детей до 3 лет;
• родители и опекуны, воспитывающие без супруга (супруги) детей до 5 лет, и другие лица, воспитывающие детей до 5 лет без матери;
• работники, имеющие детей-инвалидов;
• работники, ухаживающие за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением.

Свое согласие работник может направить в организацию письмом или телеграммой.

Возможно, что выданного перед командировкой аванса работнику не хватит, чтобы оплатить непредвиденные расходы (например, расходы на проживание, обмен или покупку нового билета на проезд из командировки).

Кроме того, за все дни, на которые продлена командировка, включая дни болезни, работнику надо выплатить суточные (п. 25 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749)).

Поэтому в приказе о продлении командировки можно предусмотреть оплату дополнительных расходов и отправить работнику деньги почтовым или банковским переводом либо перечислить деньги на его карту.

Какие выплаты полагаются работнику и как они учитываются

Тот факт, что работник заболел в командировке, а не дома, для оплаты больничного не имеет никакого значения — работнику также полагается пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 25 Положения № 749). Основанием для его выплаты является больничный лист (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Поэтому первое, что должен сделать работник в случае болезни, — это обратиться к врачу, чтобы ему открыли больничный (пп. 1, 2, 5 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок № 624н)). Пособие рассчитывается и выплачивается в общем порядке после предъявления работником больничного листка (ч. 1, 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В табеле учета рабочего времени (можно использовать унифицированную форму № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) дни болезни, приходящиеся на дни командировки, надо отметить двумя кодами (через разделительный знак или в дополнительной строке):

• <или>буквенными кодами «К» и «Б»;
• <или>цифровыми кодами «06» и «19».

Также за время командировки за работником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ; п. 9 Положения № 749). Но за дни болезни его выплачивать не нужно. Поскольку в эти дни работник не работал, а болел, поэтому за них он получит пособие.

По возвращении из командировки в течение 3 рабочих дней выздоровевший работник должен представить работодателю (пп. 11, 26 Положения № 749; ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ):

• отчет о выполнении служебного задания;
• авансовый отчет (форма № АО-1) о потраченных в командировке деньгах, к которому приложить документы, подтверждающие расходы;
• больничный лист.

На основании этих документов работодатель сможет выплатить полагающиеся работнику суммы, а также учесть их в целях налогообложения. При этом организация вправе признать в целях налогообложения затраты, понесенные в связи с командировкой, даже если из-за болезни сотрудника цель командировки не была достигнута (Письмо УФНС по г. Москве от 11.08.2009 № 16-15/082607.2; Постановление ФАС ПО от 08.04.2014 № А65-12100/2013).

Выплаты, причитающиеся работнику, заболевшему в командировке, и то, как они учитываются для целей налогообложения, покажем в таблице.

***

Если заболел работник, командированный за границу, ему также полагается пособие по временной нетрудоспособности, как и при командировке по России, но при условии что он предоставит больничный лист, выданный российской медицинской организацией. ■

Скидочный бухучет

Минфин разъяснил, что продавец должен отражать выручку, а покупатель — расходы с учетом всех скидок, предусмотренных договором. Причем независимо от формы их предоставления: возврат денег покупателю, бесплатное предоставление товаров и т. д.

При таком подходе у бухгалтера могут возникнуть сложности — особенно если речь идет о ретроскидках, предоставляемых покупателю не сразу при продаже товара, а по прошествии определенного времени. В таких случаях если в бухучете продавец будет изначально отражать выручку (а покупатель — расходы) с учетом скидки, то возникнут расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Вы можете столкнуться с договором, по условиям которого предоставленная впоследствии скидка не уменьшает цену товара. По таким договорам для целей НДС продавец на сумму скидки выручку не корректирует, а покупатель не корректирует стоимость приобретенных товаров, работ или услуг (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Скидка НДС не облагается.

И при расчете базы по налогу на прибыль продавец может учесть такую скидку во внереализационных расходах (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). А покупатель — включить ее во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Получается, что в бухучете проще учитывать скидки отдельно: покупателю — как самостоятельный доход, а продавцу — как расход. Однако специалисты Минфина считают, что такой подход не верен.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“В бухгалтерском учете отражается не стоимость проданных товаров, а выручка. Выручка оценивается по правилам, предусмотренным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Нигде в этих нормативных актах не написано, что выручка равна указанной в договоре стоимости продаваемых товаров или расходы равны указанной в договоре стоимости купленных товаров. Как выручка, так и расходы должны определяться исходя из всей совокупности условий договора, в том числе условий о предоставлении скидок.

Поэтому формулировки договора типа такой, что скидки не уменьшают стоимость товаров, работ или услуг для бухучета, значения не имеют. Покупатель отражает расходы, а продавец отражает выручку. Расходы и выручка оцениваются так, как прописано в стандарте.

Бухучет — это зеркало. Чтобы изменилось отражение, нужно менять отражаемый в нем предмет, а не пытаться искривить зеркало. Поэтому если вы не хотите вычитать из стоимости товаров скидки, то не предусматривайте их в договоре”.

Конечно, далеко не в каждой организации мнение бухгалтера имеет определяющее значение при принятии решений о том, какой договор заключать и какую ценовую политику вести. Это дело директора. Задача же бухгалтера — отразить в учете реальные хозяйственные операции.

Если же бухгалтер, воспользовавшись рекомендациями Минфина, отразит выручку за минусом скидки сразу на дату продажи товара, придется составлять бухгалтерскую справку, в которой надо рассчитать сумму выручки с учетом скидки — ведь в накладной цены будут указаны без этой скидки. Многим бухгалтерам это не понравится: проще работать с отгрузочными документами, чем на каждую накладную выписывать отдельную справку.

Независимо от условий договора (уменьшает ретроскидка стоимость товара или нет), есть и еще одно «но»: в налоговом учете выручку нельзя отразить в сумме меньшей, чем указано в накладной. Даже если в договоре предусмотрена возможность последующего предоставления скидки. А значит, показав в бухучете выручку со скидкой, а в налоговом учете — без нее, надо будет отслеживать разницы по ПБУ 18/02.

Для пользователей отчетности важны не сами проводки, а то, как операции представлены в отчетности и как они повлияли на финансовый результат. А правильного отражения в учете выручки и расходов продавец может добиться, даже если он изначально отразил выручку без учета скидки.

В случае если скидка будет предоставлена в том же году, в котором отгружены товары, продавец может скорректировать выручку текущего года. Для этого на сумму скидки надо сделать сторнировочную проводку по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка». И в отчетности сумма выручки будет указана правильно.

В другом случае — если скидка будет предоставлена в следующем году (причем уже после сдачи отчетности в инспекцию), скорректировать выручку прошлого года уже не получится при всем желании. Тогда логичнее отразить скидку в прочих расходах проводкой по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62.

Если скидка предоставлена до составления годовой отчетности, это можно рассматривать как событие после отчетной даты и отражать это в отчетности соответствующим образом (разд. 3 ПБУ 7/98).

У покупателя ситуация аналогичная. В накладных стоимость товаров изначально будет указана без каких-либо скидок. И по этой цене товар надо отразить в налоговом учете. Поэтому многим удобнее так же делать и в учете бухгалтерском. А впоследствии, после получения скидки, уже решать, какие потребуются корректировки.

К тому же если, к примеру, скидка предоставляется через довольно большой промежуток времени после получения товара и он уже продан, то надо будет корректировать финансовые результаты (а не стоимость товара). К примеру, когда скидка предоставляется на товар, который продан лишь частично, то:

• на часть скидки, относящуюся к непроданному товару, можно уменьшить его стоимость;
• часть скидки, относящуюся к проданному товару, можно учесть как доход на счете 91-1 «Прочие доходы», если продажи относятся к прошлому году, за который сдана отчетность. Либо уменьшить на нее расходы отчетного года, если товар продан в том же году (сделав проводку по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»).

Созданные фонды и резервы расходам не помеха

Минфин разъяснил, что расходы, для финансирования которых созданы фонды и резервы, надо признавать в обычном порядке: в то время, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты и от того, созданы были под них фонды и резервы или нет. Однако, как нам разъяснили специалисты Минфина, в рекомендациях речь идет не о всех резервах, создаваемых в бухучете, а только о тех, которые сформированы за счет чистой прибыли организации.

Таким образом, если собственники создали, к примеру, фонд материального стимулирования работников, то начисленные премии все равно должны отражаться в обычном порядке и учитываться при составлении отчета о финансовых результатах.

Займы до востребования — это денежные эквиваленты

Займы, предоставленные другим организациям, относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). Но высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денег и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости, являются денежными эквивалентами (п. 5 ПБУ 23/2011).

Поэтому если договором займа предусмотрено, что организация в любой момент может получить свои деньги обратно (к примеру, в договоре предусмотрен возврат по первому требованию заимодавца), то такой заем надо отражать в бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Отражение вкладов в уставный капитал до госрегистрации изменений в учредительные документы

До регистрации изменений в учредительные документы перечисленные/полученные вклады в уставный капитал отражаются в балансе так же, как и после такой регистрации:

• у организации, перечислившей деньги в счет вклада в УК другой организации, — как финансовые вложения (п. 2 ПБУ 19/02);
• у организации, получившей деньги в связи с увеличением размера уставного капитала общества, — по отдельной статье в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Как доходы они учитываться не должны (п. 2 ПБУ 9/99).

У банка отозвали лицензию — обеспечьте правильный учет зависших денег

Если в банке, у которого отозвана лицензия, зависла существенная денежная сумма, в отчетности ее надо раскрыть отдельной статьей, например «Средства на счетах, операции по которым прекращены» в разделе «Оборотные активы» баланса. Причем не важно, на каком банковском счете лежат деньги — на расчетном, на депозите, на специальном и т. д.

С момента отзыва у банка лицензии и до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета и возврат средств Минфин рекомендует отражать зависшие деньги на счете 55 «Специальные счета в банках». А после подачи такого заявления — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». То есть если деньги лежали на расчетном счете, на дату отзыва лицензии делаем проводку по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». А после того как подали заявление на закрытие счета — проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 55.

Но лицензию у банков отзывают обычно в связи с их плохим финансовым положением. Поэтому не совсем логично отражать в отчетности суммы, хранящиеся в таком банке, в качестве активов (пусть и с оговорками). Когда бухгалтер уверен, что деньги потеряны (к примеру, если банк признается банкротом и на всех кредиторов денег явно не хватит), не лучше ли списать с баланса деньги, зависшие в плохом банке? А если надежда на получение денег еще теплится, можно поступить иначе: создать резерв под остаток денег на счете в банке, у которого отозвана лицензия. Вот что по этому поводу думают специалисты Минфина.

***

В связи со сложной экономической ситуацией Минфин обратил внимание на необходимость оценки обоснованности принятой организацией учетной политики. В случае если организация отступила от правил ПБУ 4/99, это должно быть отражено в отчетности. А аудиторам нужно проверить, насколько подобные отступления оправданны. Как вы помните, в аналогичных рекомендациях по проверке отчетности за кризисный 2008 г. Минфин разъяснял особенности отражения в отчетности финансовых вложений: организации могли оценивать их по состоянию на 30.06.2008 (Письмо Минфина от 29.01.2009 № 07-02-18/01). В комментируемых рекомендациях ничего подобного нет. И вот почему.

Перечень легковых автомобилей, подпадающих под повышенное налогообложение, определяет Минпромторг. Министерство должно публиковать его на своем сайте ежегодно не позднее 1 марта (п. 2 ст. 362 НК РФ). Поэтому уже на днях можно будет ознакомиться с этим Перечнем и узнать, какие марки авто облагаются в 2015 г. с коэффициентом.

Напомним, что повышающий коэффициент зависит от количества лет, прошедших с года выпуска автомобиля, и его средней стоимости (ее вы найдете в вышеуказанном Перечне). При этом «возраст» авто следует определять начиная с года выпуска (п. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2014 № 03-05-04-01/28303).

Вот, к примеру, как применяются в этом году повышающие коэффициенты к автомобилям 2012—2015 гг. выпуска со средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб.

***

Перед расчетом первого авансового платежа убедитесь, что законодательство вашего региона не изменилось и обязанность по уплате авансовых платежей не отменена (п. 2 ст. 363 НК РФ). ■

Уведомление об участии в иностранной организации

Об участии в иностранных организациях компании и ИП должны были сообщать в ИФНС и раньше. До 2015 г. применялась форма № С-09-2 (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@) — единая для сообщения об участии как в российских (кроме ООО и товариществ), так и в иностранных организациях. Теперь эта форма останется, видимо, только для первого случая, для сообщения об иностранных компаниях будет утверждена новая. Кстати, в отношении российских юридических лиц изменилось лишь одно — сообщение не требуется, если доля вашего прямого участия составляет менее 10% (подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). А вот для иностранных компаний новшеств значительно больше.

О чем нужно уведомлять ИФНС

Об участии в иностранном юридическом лице обязаны сообщать налоговые резиденты РФ (организации и граждане, в том числе ИП), доля участия которых в компании превышает 10% (п. 1 ст. 25.14, подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ). Налоговиков необходимо уведомлять (п. 3 ст. 25.14 НК РФ):

• о прямом или косвенном участии в иностранной компании;
• об изменении размера доли. Так, пока вам принадлежат только 5% иностранной фирмы, сообщать об этом не нужно. Но если ваша доля увеличится, к примеру, до 15%, то возникает обязанность проинформировать ИФНС;
• о прекращении участия.

Когда нужно уведомлять ИФНС

Если перечисленные обстоятельства возникли до 01.01.2015, то уведомление по новой форме нужно представить не позднее 01.04.2015 (п. 4 ст. 4 Закона № 376-ФЗ). Означает ли это, что организации/ИП, ранее сдававшие уведомление по старой форме № С-09-2, должны сдать его повторно по новым правилам? Мы обратились с вопросом к специалисту ФНС, и вот что нам разъяснили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Уведомление об участии налогоплательщика в иностранных организациях, предусмотренное подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ, содержит информацию, которая отсутствовала в форме № С-09-2, и ранее поданное сообщение не дублирует. Поэтому необходимо дождаться утверждения новых форм и представить уведомление в срок до 01.04.2015 включительно”.

Что касается общего срока представления уведомления, то он, как и ранее, составляет 1 месяц с даты возникновения (прекращения) участия либо изменения размера доли (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Но применяется эта норма только с 1 апреля 2015 г. (п. 3 ст. 4 Закона № 376-ФЗ) Как быть тем, кто, к примеру, приобрел 20% акций иностранной компании в конце декабря 2014 г.? В налоговом ведомстве считают, что тогда уведомления нужно подать уже по новым правилам.

Тем, кто приобретет доли в иностранных компаниях в период января — марта 2015 г., видимо, следует поступить аналогично.

Кто признается налоговым резидентом

В каких случаях граждане считаются налоговыми резидентами РФ, мы с вами хорошо знаем (п. 2 ст. 207 НК РФ). А вот налоговое резидентство юридических лиц — новое понятие, введенное комментируемым Законом (п. 1 ст. 246.2 НК РФ).

Так, с 1 января 2015 г. налоговыми резидентами РФ считаются (п. 1 ст. 246.2 НК РФ):

• все российские организации;
• иностранные организации в соответствии с положениями конкретного международного договора РФ (для целей такого договора);
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ (если иное не установлено международным договором).

Когда же наша страна может быть признана местом фактического управления иностранной компанией? По общему правилу — при выполнении любого из следующих условий (п. 2 ст. 246.2 НК РФ):

• <или>на территории РФ проводится больше заседаний совета директоров компании, чем на территории других государств;
• <или>исполнительный орган регулярно руководит компанией из России (то есть значительно чаще, чем из других стран);
• <или>топ-менеджеры компании принимают управленческие решения в отношении ее текущей деятельности преимущественно в России.

Иностранную организацию, признанную налоговым резидентом РФ, поставят на учет в налоговых органах, особенности такого учета должен установить Минфин (п. 12 ст. 84 НК РФ).

Признание иностранца налоговым резидентом РФ влечет только те последствия, которые прямо предусмотрены законом.

Так, например, для целей уплаты налога на прибыль иностранная компания — налоговый резидент приравнивается к российским организациям (п. 5 ст. 246 НК РФ), а для целей применения упрощенки — нет. То есть даже если иностранную компанию признают резидентом РФ и она будет платить налог на прибыль в России, упрощенку применять она не сможет (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Как посчитать долю участия организации

Для определения доли одной компании в другой учитывается не только прямое участие (то есть процент в капитале или количество акций), но и косвенное (п. 4 ст. 25.13, пп. 1—3 ст. 105.2 НК РФ).

По общему правилу косвенное участие определяется так (п. 3 ст. 105.2 НК РФ). Предположим, ваша компания А владеет 50% уставного капитала компании Б, компания Б владеет 33% уставного капитала компании В, а компании В принадлежат 25% уставного капитала иностранной компании Г. Чтобы посчитать косвенное участие компании А в компании Г, нужно перемножить доли прямого участия во всей цепочке: 50% х 33% x 25% = 4,13%.

Если таких цепочек несколько, то нужно суммировать их результаты. К примеру, у вашей компании А есть также 33% уставного капитала компании Д, владеющей, в свою очередь, 50% уставного капитала компании Г. В этой цепочке доля вашего косвенного участия в компании Г составит: 33% х 50% = 16,5%.

В таком случае для определения общей доли косвенного участия результаты суммируются.

А если ваша компания участвует в другой и прямо, и косвенно, то нужно суммировать все варианты участия.

Так, если вашей компании А принадлежит еще и 5% уставного капитала иностранной компании Г, то общая доля ее участия в иностранной структуре составит 25,63%.

Как посчитать долю участия гражданина

Обязанность уведомлять ИФНС об участии в иностранной компании касается и физических лиц — налоговых резидентов РФ (в том числе ИП) (п. 2 ст. 207 НК РФ). Причем граждане также должны рассчитывать как прямое, так и косвенное участие по правилам, изложенным выше.

Кроме того, при определении размера участия физического лица в иностранной компании учитывается не только единоличное, но и семейное участие — вместе с супругом и несовершеннолетними детьми (п. 4 ст. 25.13 НК РФ). Предположим, вы приобрели 10% акций иностранной компании. Уведомление подавать не нужно, поскольку условие для его подачи — более 10% участия. Но если ваш супруг тоже приобрел, к примеру, 5% акций, то ваше семейное участие становится равным 15%, то есть превышает 10%-й барьер. Следовательно, придется сообщать в налоговую.

Сколько уведомлений нужно направить: одно на всю семью или два — отдельно от мужа и жены? Ответ на этот вопрос, видимо, даст форма уведомления — пока что она не утверждена.

Уведомление об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица

Иностранная структура без образования юридического лица (ИС) — еще одно новое понятие, введенное в НК антиофшорным Законом. Таковой признается созданная в другом государстве организационная форма, которая не является юридическим лицом, но имеет право на деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников или иных бенефициаров. К примеру, это может быть фонд, партнерство, товарищество, траст и т. д. (п. 2 ст. 11 НК РФ)

В случаях, прямо предусмотренных НК, такие структуры могут признаваться налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ).

О чем нужно уведомлять ИФНС

Организации и физические лица (в том числе ИП) — налоговые резиденты РФ (п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 246.2 НК РФ) должны сообщать в налоговую (подп. 2 п. 3.1 ст. 23 НК РФ):

• об учреждении ИС;
• о контроле над ИС или фактическом праве на доход, получаемый ею.

Что такое учреждение ИС — более-менее понятно, а вот с контролем и фактическим правом на доход, похоже, не слишком разобрались и сами авторы поправок. Так, фактическими получателями дохода названы лица, имеющие право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом в силу все того же учредительства, контроля и иных обстоятельств (п. 2 ст. 7, п. 3 ст. 312 НК РФ).

Когда нужно уведомлять ИФНС

Уведомить налоговую нужно не позднее 1 месяца с даты учреждения ИС (возникновения контроля над ней или фактического права на доход ИС) (подп. 2 п. 3.1 ст. 23, п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

О каких ИС нужно сообщать? Прежде всего о тех, права в отношении которых возникли у вас после 1 января 2015 г. Что же касается предшествующего периода, то вопрос не урегулирован. Но мы ожидаем, что налоговики будут требовать уведомления и в отношении ранее созданных ИС.

Неясен вопрос и со штрафами за просрочку подачи уведомления об ИС. На первый взгляд, они не предусмотрены, однако по смыслу ряда норм можно предположить, что штраф здесь будут взыскивать в том же размере, что и за просрочку уведомления об участии в иностранной организации, — 50 тыс. руб. за каждое неуведомление о структуре (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

Уведомление о контролируемой иностранной компании

Участие в иностранной компании (или в иностранной структуре без образования юридического лица) может повлечь необходимость направлять в ИФНС и второе уведомление — о контролируемой иностранной компании (КИК). Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:

• являются контролирующими лицами КИК (подп. 3 п. 3.1 ст. 23, подп. 2 п. 1 ст. 25.14, подп. 2 п. 1 ст. 25.13 НК РФ);
• обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).

Давайте разбираться в этих новых понятиях по порядку.

Что такое контролируемая иностранная компания

Иностранная компания признается контролируемой, если соответствует двум условиям (пп. 1, 2 ст. 25.13 НК РФ):

• она не является налоговым резидентом РФ;
• ее контролирующие лица являются налоговыми резидентами РФ (п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 246.2 НК РФ).

При тех же условиях контролируемой иностранной компанией считается и ИС.

Кто такие контролирующие лица

Контролирующим лицом организации (или ИС) по общему правилу считается лицо (организация или гражданин, в том числе ИП), доля участия которого в иностранной компании составляет:

• в 2015 г. — более 50% (п. 1 ст. 3 Закона № 376-ФЗ);
• начиная с 2016 г. — в соответствии со следующей схемой (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):

Как рассчитать долю участия, мы рассказывали выше. Напомним, что для граждан применяются правила семейного участия.

Когда нужно платить налог на прибыль/ЮНДФЛ с прибыли КИК

Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет (пп. 2, 3, 7 ст. 25.15 НК РФ; п. 2 ст. 3 Закона № 376-ФЗ):

• за 2015 г. — 50 млн руб. и более;
• за 2016 г. — 30 млн руб. и более;
• за 2017 г. и последующие — более 10 млн руб.

Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности с особенностями, специально установленными НК (ст. 309.1 НК РФ). При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов (п. 11 ст. 309.1, п. 3 ст. 232 НК РФ).

Отметим, что предусмотрен и ряд случаев, когда прибыль КИК вообще освобождается от налогообложения, например когда КИК образована в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС (Армении, Беларуси или Казахстана) (п. 7 ст. 25.13 НК РФ).

Для контролирующего лица действуют серьезные штрафы:

• <если>недоплачен налог с прибыли КИК — 20% от его суммы, но не менее 100 тыс. руб. (ст. 129.5 НК РФ);
• <если>не приложены документы КИК к декларации (либо приложены недостоверные) — 100 тыс. руб. (п. 1.1 ст. 126 НК РФ)

Правда, штрафовать за недоплату пока не будут (в отношении налоговых периодов 2015—2017 гг.). Но это не значит, что можно не платить налог. От штрафа освободят только при условии полного возмещения ущерба бюджету (п. 3 ст. 3 Закона № 376-ФЗ). То есть недоимку и пени все равно взыщут.

Когда нужно подавать уведомление о КИК

Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). То есть первый срок подачи таких уведомлений — 21 марта 2016 г. Отметим, что вас могут оштрафовать на 100 тыс. руб. (в отношении каждой КИК) (п. 1 ст. 129.6 НК РФ):

• за непредставление уведомления;
• представление с опозданием;
• указание неверных сведений в уведомлении.

Предположим, вы не направляли уведомление, а налоговики на основании имеющихся у них данных сами пришли к выводу, что вы — контролирующее лицо КИК. В таком случае от вас потребуют представить (п. 8 ст. 25.14 НК РФ):

• <или>уведомление о КИК;
• <или>пояснения, почему вы считаете, что не должны его направлять. Если вам не удастся убедить инспекторов, они пришлют вам уведомление о КИК сами (п. 11 ст. 25.14 НК РФ). Вам же останется только оспаривать его в суде либо смириться. В последнем случае по истечении 3 месяцев после получения уведомления будет считаться, что вы признали себя контролирующим лицом (п. 12 ст. 25.14 НК РФ).

Наверное, у всех возникает вопрос: а как налоговики узнают о вашем участии в иностранных структурах, если вы сами им об этом не сообщите? Информацию они могут получить от своих коллег из других стран.

Кроме того, «помогать» инспекторам теперь должны иностранные организации, имеющие налогооблагаемое имущество в России. Вместе с представлением в ИФНС декларации по налогу на имущество они должны (п. 3.2 ст. 23, п. 3 ст. 386 НК РФ):

• сообщить о своих участниках;
• раскрыть порядок косвенного участия организации/гражданина, доля прямого и (или) косвенного участия которых в иностранной организации превышает 5%.

***

Как видим, неясностей много. Можно предположить, что часть вопросов снимется, когда утвердят формы новых уведомлений. Кстати, подавать их нужно в ИФНС по месту учета: организациям — в электронной форме, гражданам — можно на бумаге (п. 4 ст. 25.14 НК РФ). Допускается и подача уточненных уведомлений. Если успеете исправить неверные сведения до того, как налоговики сообщат вам, что сами обнаружили ошибку, — избежите штрафа (п. 7 ст. 25.14 НК РФ).

В общем-то, единственное, что пока требуется сделать организациям и гражданам, — это дождаться утверждения формы и подать до 1 апреля 2015 г. включительно уведомление о более чем 10%-м участии (прямом и (или) косвенном) в иностранной организации, которое возникло до начала 2015 г. Конечно, если такое участие имеет место быть. Все остальные обязанности у этих лиц возникнут уже в 2016 г. А в текущем году нужно проанализировать свои отношения с другими организациями с тем, чтобы понять, можете ли вы быть признаны контролирующим лицом иностранной компании или нет. ■

А вот взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование с выплат временно пребывающим иностранцам по общему правилу начислять не надо (п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее — Закон № 326-ФЗ); п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Но с нового года у нас появилась еще одна категория иностранных работников, временно пребывающих в РФ. Это иностранцы из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). А для них в части трудоустройства и социального страхования есть и специальные правила.

Кто в составе ЕАЭС

Договор о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС) подписан 29.05.2014 Россией, Казахстаном и Белоруссией. Он регулирует, в частности, и вопросы трудовой миграции граждан этих стран. К Договору о ЕАЭС присоединились Армения и Киргизия (ст. 1 Договора от 10.10.2014 о присоединении Республики Армения к Договору о ЕАЭС; ст. 1 Договора от 23.12.2014 о присоединении Кыргызской Республики к Договору о ЕАЭС). С 2015 г. Договор о ЕАЭС вступил в силу для всех этих стран, кроме Киргизии. Поэтому, говоря о работниках из стран ЕАЭС, мы будем иметь в виду граждан Белоруссии, Казахстана и Армении. Когда же вступит в силу договор о присоединении Киргизии, все сказанное станет относиться и к гражданам этой страны.

Договор о ЕАЭС — это международный договор, а значит, его нормы приоритетнее норм внутреннего российского законодательства, в том числе налогового и трудового, а также законодательства об обязательном социальном страховании (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ; п. 1 ст. 7 НК РФ; ст. 10 ТК РФ; ч. 2 ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ; ст. 25 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ; ч. 4 ст. 1 Закона № 212-ФЗ).

В чем же особенности трудоустройства и уплаты взносов с выплат гражданам из государств — участников ЕАЭС, временно пребывающим в России?

Привилегии работников из стран ЕАЭС

Итак, с 2015 г. временно пребывающие и желающие работать в РФ граждане Белоруссии, Казахстана и Армении (работники из ЕАЭС) имеют ряд льгот, в частности:

• им не требуется получать разрешение на работу или патент в РФ (п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС);
• на них не распространяется ограничение по доле иностранцев в общей численности работников в определенных отраслях (п. 2 ст. 97 Договора о ЕАЭС);
• они и члены их семей могут находиться в РФ в течение всего срока действия трудового или гражданско-правового договора, заключенного с российской организацией или предпринимателем. Например, если вы заключили с гражданином Армении бессрочный трудовой договор, он и члены его семьи вправе находиться в РФ вплоть до расторжения этого трудового договора (п. 5 ст. 97 Договора о ЕАЭС);
• их доходы от работы по найму с первого дня облагаются НДФЛ по ставке 13%, как доходы налоговых резидентов РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС; п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 224 НК РФ; ч. 4 ст. 15 Конституции РФ; Письмо ФНС от 03.02.2015 № БС-4-11/1561). А вот с предоставлением им стандартных налоговых вычетов все не так просто.

Вот что по этому поводу сказали нам в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Доход иностранцев из ЕАЭС облагается в государстве трудоустройства с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого государства (ст. 73 Договора о ЕАЭС). А доходы налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Вместе с тем, несмотря на то что доходы иностранцев из ЕАЭС облагаются НДФЛ тоже по ставке 13%, налоговыми резидентами РФ они не являются. То есть Договор о ЕАЭС в таком случае регулирует только вопрос о применении налоговой ставки и никакой другой.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, применяются стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ), а это значит, что вычеты предусмотрены только для резидентов РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются иностранцам из ЕАЭС в 2015 г. с месяца получения ими статуса резидента РФ, а не с месяца трудоустройства”.

• социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) таких работников, а также членов их семей производится в том же порядке и на тех же условиях, что и граждан РФ (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС).

Социальное страхование включает в себя следующие виды обязательного социального страхования (п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС; пп. 1, 1.1 ст. 7, п. 2 ст. 8 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ):

• страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• медицинское страхование.

ФСС: пособия и тарифы взносов

С 2015 г. работники из ЕАЭС для целей обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются застрахованными лицами. То есть имеют право на все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС. Причем право на пособие по временной нетрудоспособности они имеют с первого дня трудоустройства, а не после того, как за них 6 месяцев будут уплачиваться взносы в ФСС (ч. 1 ст. 1.4, ч. 1, 4.1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Соответственно, и выплаты в пользу таких работников должны облагаться взносами в ФСС по такому же тарифу, что и выплаты в пользу работников-россиян. В общем случае это 2,9%, а не 1,8% (как с выплат другим иностранцам, временно пребывающим в РФ) (пп. 2, 2.1 ч. 2 ст. 12, п. 2 ч. 1.1, ч. 3 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Это нам подтвердили и в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством трудящихся из государств ЕАЭС и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС). Поэтому временно пребывающие в РФ граждане Белоруссии, Казахстана и Армении, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по указанному виду страхования и имеют в этой сфере те же права, что и граждане РФ, в том числе право на получение:

• пособия по временной нетрудоспособности (независимо от периода уплаты за них страховых взносов);
• пособия по беременности и родам;
• единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
• единовременного пособия при рождении ребенка;
• пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособия на погребение.

Аналогичное мнение высказано и в недавно вышедшем Письме Минтруда (Письмо Минтруда от 05.12.2014 № 17-1/10/В-8313).

Поэтому российская организация (предприниматель), заключившая с гражданином страны — участника ЕАЭС, временно пребывающим в РФ, трудовой договор, обязана уплачивать страховые взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, начисленных в пользу такого работника, по тем же тарифам, что и с выплат работникам-россиянам. Если работодатель не имеет права на применение пониженного тарифа взносов в ФСС, то по тарифу 2,9%”.

Бесплатная медицинская помощь и взносы в ФФОМС

Гораздо сложнее найти ответ на вопрос о том, являются ли работники из ЕАЭС застрахованными в системе ОМС.

Дело в том, что, с одной стороны, в Договоре о ЕАЭС сказано: трудовые мигранты из стран — членов ЕАЭС подлежат социальному страхованию в России на тех же условиях и в том же порядке, что и россияне. А к социальному страхованию Договор о ЕАЭС относит, помимо прочего, и обязательное медицинское страхование (п. 3 ст. 98, п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС).

Поэтому можно сделать вывод, что такие работники, как и россияне, являются застрахованными лицами в системе ОМС, то есть:

• они вправе получать бесплатную медицинскую помощь в рамках ОМС (ч. 2 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона № 326-ФЗ);
• с выплат в пользу работников из ЕАЭС работодатель-страхователь должен платить взносы в ФФОМС по тарифу 5,1% (подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 11 Закона № 326-ФЗ; ч. 1 ст. 7, подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

С другой стороны, оказание скорой медицинской помощи таким работникам регулируется приложением № 30 к Договору о ЕАЭС (п. 4 ст. 98 Договора о ЕАЭС). В нем сказано:

• скорая медицинская помощь (в неотложной и экстренной формах) работникам из ЕАЭС предоставляется «бесплатно, независимо от наличия медицинского страхового полиса» (п. 4 приложения № 30 к Договору о ЕАЭС);
• после устранения непосредственной угрозы жизни продолжение лечения оплачивается за счет самого иностранца либо из «источников, не запрещенных законодательством государства трудоустройства» (п. 5 приложения № 30 к Договору о ЕАЭС).

Все эти нормы в совокупности можно трактовать по-разному.

Можно говорить, что приложением № 30 к Договору о ЕАЭС регулируется порядок получения такими работниками любой медицинской помощи на территории России. Поэтому любая медицинская помощь, которая не относится к скорой помощи, оказывается работникам из ЕАЭС исключительно на платной основе. Тогда их нельзя признать застрахованными в системе ОМС, соответственно, и работодатель не является для них страхователем. При такой трактовке взносы на ОМС с выплат этим работникам платить не надо. Именно с таким подходом согласны в ПФР, который, как известно, является органом, полномочным контролировать правильность исчисления и уплаты взносов на ОМС (ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Работники — граждане государств — членов ЕАЭС, имеющие статус временно пребывающих иностранных граждан, на территории России могут бесплатно получать только скорую медицинскую помощь (в экстренной и неотложной формах). Остальные виды медицинской помощи таким лицам оказываются только на платной основе, а не за счет ФФОМС. Поэтому взносы на обязательное медицинское страхование с выплат таким работникам платить не надо (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)”.

Правда, тогда непонятно, в чем заключается право этих работников на такой вид социального страхования, как медицинское. Ведь на территории РФ медицинская помощь в экстренной форме и скорая медицинская помощь оказываются бесплатно всем иностранцам без исключения (пп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.03.2013 № 186).

Также можно считать, что приложением № 30 к Договору о ЕАЭС регулируются исключительно вопросы оказания скорой медицинской помощи. Но и остальная медицинская помощь оказывается работникам из ЕАЭС бесплатно, так как они являются такими же застрахованными лицами в системе ОМС, как и россияне.

Тогда получается, что российский работодатель является для таких работников страхователем и должен начислять взносы на ОМС с выплат им по тарифу 5,1%.

С такой позицией согласны в Минтруде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Российская организация (предприниматель), заключившая с гражданином Белоруссии, Казахстана или Армении, временно пребывающим в РФ, трудовой договор, обязана уплачивать страховые взносы во все государственные внебюджетные фонды, в том числе в ФФОМС, с выплат, начисленных в пользу такого работника (п. 3 ст. 98, п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС). А вопрос о том, на какие виды бесплатной медицинской помощи имеют право такие работники, находится в компетенции Минздрава России”.

Остается только признать, что в настоящее время нет четкого ответа на вопрос о необходимости начисления взносов на ОМС с выплат таким работникам. С этим согласны и в Минздраве.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Нормы Договора о ЕАЭС и приложения № 30 к этому Договору сформулированы так, что допускают разные варианты прочтения, и практика их применения пока не сформировалась. Поэтому сейчас невозможно дать однозначный ответ на вопрос, нужно ли платить взносы на обязательное медицинское страхование за работников — граждан государств — членов ЕАЭС”.

А пока непонятно, нужно ли начислять взносы на ОМС с выплат работникам, являющимся гражданами государств — членов ЕАЭС, все-таки безопаснее это делать. Ведь иначе, если чиновники потом решат, что взносы начислять все-таки нужно, вам как минимум придется доплатить взносы и пени (ч. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). А в худшем случае с работодателя смогут взыскать штраф за несвоевременную уплату взносов (ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Зато если ведомства сойдутся на том, что в уплате взносов за таких иностранцев нет необходимости, вы просто вернете или зачтете переплату. Напомним, что с этого года переплату по взносам на ОМС можно зачесть и в счет уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование (ч. 21 ст. 26, ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

***

Итак, в 2015 г. за работников из стран — членов ЕАЭС надо уплачивать страховые взносы:

• в ПФР с выплат, не превышающих 711 000 руб., — по тарифу 22%, с выплат, превышающих эту сумму, — по тарифу 10% (ч. 5.1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 04.12.2014 № 1316);
• в ФФОМС — по тарифу 5,1%;
• в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, не превышающих 670 000 руб., — по тарифу 2,9% (с выплат свыше 670 000 руб. взносы уплачивать не нужно) (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 04.12.2014 № 1316);
• в ФСС на страхование от несчастных случаев — по тарифу, установленному вашей организации.

Напомним, что дополнительные выходные предоставляются в количестве 4 дней в месяц одному из родителей ребенка-инвалида и оплачиваются по среднему заработку (ст. 262 ТК РФ). Расходы на оплату возмещает ФСС. Теперь Фонд будет компенсировать организациям и страховые взносы, начисленные на сумму оплаты этих дней (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Однако форма-4 ФСС для отражения таких расходов пока не приспособлена. Поясним почему.

Предположим, работнику, имеющему ребенка-инвалида, в I квартале 2015 г. предоставлено 7 дополнительных дней отдыха (3 — в январе и 4 — в феврале).

Среднедневной заработок для оплаты выходных составил: в январе — 3542 руб., в феврале — 3781 руб. Общая сумма расходов на оплату — 25 750 руб. (3542 руб. х 3 + 3781 руб. х 4).

Эту сумму организация должна отразить по строке 10 таблицы 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» формы-4 ФСС (пп. 9.2, 9.8 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н).

Сумму взносов, начисленных на оплату дополнительных выходных, организация, по идее, также должна показать в форме-4 ФСС с целью возмещения, однако сделать это негде. Как быть?

По нашему мнению, в такой ситуации можно отразить расходы на оплату и начисленные взносы одной суммой по строке 10. Конечно, это не совсем корректно, но нарушения здесь нет, ведь Закон в любом случае разрешает вам уменьшать страховые взносы в ФСС на сумму ваших расходов по соцстрахованию (ч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Однако специалист ФСС советует подождать.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕРМОЛАЕВА Наталья Николаевна

Начальник отдела методологического обеспечения бюджетного учета и отчетности Финансового департамента ФСС РФ

“Показывать страховые взносы, начисленные на оплату 4 дополнительных выходных родителям детей-инвалидов, по строке 10 таблицы 2 раздела 1 формы-4 ФСС не нужно. Сейчас разрабатывается новая редакция формы-4 ФСС. Предполагается включить в таблицу 2 раздела 1 отдельную строку для отражения этих расходов страхователя”.

Проект ведомственного приказа ФСС, действительно, уже появился. Интересующие нас строки таблицы 2 формы-4 ФСС выглядят в нем следующим образом.

Предполагается, что новая форма будет применяться начиная с I квартала 2015 г. Если так и произойдет, то проблема будет снята. Если же с утверждением новой формы возникнет заминка, то решайте сами: показывать начисленные в I квартале взносы по строке 10 или подождать дальнейших указаний ФСС.

***

Напоминаем, что возмещение предусмотрено только в отношении страховых взносов, начисленных на оплату дополнительных выходных, предоставленных начиная с 1 января 2015 г. Взносы, начисленные в IV квартале 2014 г. и ранее, — это расходы работодателя. Суды, правда, считают, что оплата выходных родителям детей-инвалидов вообще не должна облагаться страховыми взносами (Постановления ФАС УО от 16.04.2014 № Ф09-1218/14; АС ЗСО от 15.08.2014 № А67-6190/2013; ФАС ВСО от 08.05.2014 № А19-8841/2013; ФАС СЗО от 06.05.2014 № А05-9066/2013; ФАС МО от 24.04.2014 № Ф05-3385/2014). Но чтобы доказать это представителям Фонда, придется судиться. ■

Как определить размер пособия в таком случае и лимит оплачиваемых дней, нам рассказали в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Лимит оплачиваемых календарных дней по уходу за больным ребенком, если болеют несколько детей, действует по каждому ребенку отдельно. Например, если болеют два ребенка в возрасте до 7 лет (если заболевания не входят в Перечень заболеваний (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 20.02.2008 № 84н)), то в совокупности за календарный год лимит составляет 120 календарных дней, по 60 календарных дней на каждого ребенка. При заболевании второго (третьего) ребенка в период болезни первого ребенка листок нетрудоспособности, выданный по уходу за первым ребенком, продлевается до выздоровления всех детей без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по уходу за первым ребенком (п. 39 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). При этом действующий бланк листка нетрудоспособности не предусматривает в блоке «По уходу» строк для указания врачом дат (с какого числа и по какое число), когда болеет каждый ребенок в отдельности. Поэтому работодатель не имеет возможности определять даты начала болезни каждого из детей в отдельности. Требовать от работника иные документы, кроме больничного листка (какие-либо справки или выписки), подтверждающие время болезни детей, нельзя, поскольку законодательством это не предусмотрено.

В интересах застрахованного лица необходимо учитывать дни временной нетрудоспособности по уходу за больными детьми для выплаты пособия исходя из имеющегося лимита на каждого ребенка”.

С учетом разъяснений ФСС, если работник принес больничный по уходу за двумя детьми, действуем так.

ШАГ 1. Определяем суммарный лимит оплачиваемых дней на день начала нетрудоспособности исходя из остатка лимита на каждого ребенка.

ШАГ 2. Определяем размер пособия.

ШАГ 3. Делим оплаченные дни между детьми для дальнейшего учета в лимите оплачиваемых дней.

Рассмотрим конкретный пример.

***

Используя предложенный ФСС алгоритм распределения оплачиваемых дней при болезни двух детей одновременно, вы выплатите пособия за максимальное количество дней и распределите оплаченные дни на каждого ребенка. ■

Документальное оформление модернизации

Передачу ОС на модернизацию надо оформить документально. Если работы выполняются сторонней организацией, тогда подпишите с подрядчиком акт приема-передачи. При модернизации основного средства собственными силами компании:

• <если>работы будет проводить не то структурное подразделение, в котором эксплуатируется это ОС (например, на вашем предприятии есть специальный ремонтный цех или отдел), составьте накладную на внутреннее перемещение объекта (по форме № ОС-2 при использовании унифицированных форм);
• <если>модернизация ОС будет проводиться по месту его нахождения, то не нужно ничего оформлять.

Проведение модернизации собственными силами компании подтверждается требованиями-накладными на передачу материалов соответствующему подразделению, актами на списание материалов, заказами-нарядами. При выполнении подрядных работ, разумеется, должен быть подписан двусторонний акт.

Стоимость работ, дату их завершения и сдачу в эксплуатацию этого ОС также необходимо зафиксировать документально. Для этого составляется акт о приеме-сдаче модернизированного ОС. Вы можете самостоятельно разработать бланк акта (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или использовать унифицированную форму № ОС-3. Если организация самостоятельно выполняет модернизацию, то такой акт составляется в единственном экземпляре, в случае привлечения подрядчика — в двух экземплярах (второй остается у исполнителя работ).

Последним шагом будет внесение информации о модернизации в инвентарную карточку ОС.

Модернизация ОС в налоговом учете

Посмотрим, как отразить затраты на модернизацию в налоговом учете.

Налог на прибыль

Часть затрат на модернизацию (10—30% от их суммы) вы можете учесть в расходах единовременно (п. 9 ст. 258 НК РФ). Амортизационная премия применяется в месяце, в котором была закончена модернизация (что подтверждается соответствующим актом) (Письма Минфина от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48511, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).

А оставшаяся сумма затрат на модернизацию увеличивает первоначальную стоимость ОС (в том числе полностью самортизированного) и списывается через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Амортизация включается в расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Рассчитывается сумма амортизационных отчислений (при применении линейного метода) исходя из срока полезного использования (СПИ) основного средства, а также первоначальной стоимости ОС и затрат на модернизацию (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). В нашем случае СПИ истек, но после проведения модернизации ОС компания вправе увеличить СПИ этого объекта в пределах максимального срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее было включено ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

ВАРИАНТ 1. СПИ не изменился. Допустим, вы решили, что после всех улучшений ОС его СПИ не изменился. В НК говорится, что если в результате модернизации ОС его СПИ не увеличился, то при исчислении амортизации следует учитывать оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ), который у нас равен нулю. А как известно, «на ноль делить нельзя».

Минфин в таком случае предлагает начислять амортизацию по норме, установленной при вводе этого ОС в эксплуатацию (то есть исходя из установленного изначально СПИ), до полного погашения измененной первоначальной стоимости (Письмо Минфина от 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459). Расчет можно произвести по формуле:

ВАРИАНТ 2. СПИ увеличился. Казалось бы, в таком случае нужно изменить и норму амортизации. Правда, НК этого не предусматривает, но и запрета не содержит. Может, поэтому Минфин дает разные рекомендации по поводу того, как начислять амортизацию, если после модернизации СПИ увеличился. Как-то финансисты высказали мнение, что начисление амортизации производится по норме, рассчитанной исходя из нового, увеличенного СПИ (Письмо Минфина от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503). Но это затянет списание затрат, что для компании невыгодно.

Однако в последнее время чиновники настаивают на том, что, несмотря на увеличение СПИ, амортизацию компания продолжает начислять в прежнем порядке (исходя из СПИ, который определен при вводе ОС в эксплуатацию) (Письма Минфина от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446, от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974).

То есть приведенная выше формула подходит и к этому варианту.

НДС

Входной НДС по затратам на модернизацию принимается к вычету в общем порядке. То есть после принятия на учет выполненных работ на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком, при условии что основное средство используется в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на имущество

Поскольку расходы на модернизацию включаются в первоначальную стоимость ОС, то после модернизации самортизированного ОС его остаточная стоимость будет равна затратам на проведенные работы. Ее вы должны включить в базу по налогу на имущество (пп. 1, 3 ст. 375 НК РФ) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, если вы модернизируете ОС, которое является:

• <или>движимым имуществом, включенным в 3—10-ю амортизационные группы по Классификации ОС и принятым на учет в качестве ОС до 1 января 2013 г. (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• <или>движимым имуществом, включенным в 3—10-ю амортизационные группы, принятым на учет в качестве ОС с 01.01.2013 и полученным от взаимозависимого лица или реорганизованной/ликвидируемой организации (п. 25 ст. 381 НК РФ);
• <или>недвижимостью, облагаемой налогом на имущество по остаточной стоимости.

УСНО

Если ваша компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то затраты на модернизацию ОС можно учесть для целей налогообложения. Расходы (в размере уплаченных подрядной организации сумм) признаются ежеквартально равными частями до конца года начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию (то есть стало использоваться после окончания модернизации) (подп. 1 п. 1, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.06.2013 № 03-11-11/23684). Это же правило действует и при проведении модернизации собственными силами. Нам подтвердили это в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В ситуации, когда организация, применяющая УСНО с объектом обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, провела достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение основных средств собственными силами, затраты компании (зарплата сотрудникам, выполнявшим работу, стоимость приобретенных материалов и т. п.) признаются по общему правилу (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ): равномерно (на последнее число отчетного (налогового) периода), по мере оплаты, в течение того налогового периода, когда работы закончены и достроенный (реконструированный) объект введен в эксплуатацию. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности”.

Модернизация ОС в бухгалтерском учете

Так же как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются через амортизацию (пп. 14, 27 ПБУ 6/01).

Проводки в бухучете сделайте такие.

В результате модернизации ОС может увеличиться срок его эксплуатации. Тогда для целей бухучета компании нужно пересмотреть оставшийся СПИ модернизированного ОС (п. 20 ПБУ 6/01; п. 60 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта (которая в нашем случае равна нулю) с учетом затрат на модернизацию, а также нового СПИ. Он будет равен оставшемуся сроку от первоначально установленного СПИ (у нас — ноль), увеличенному на количество месяцев, которое вы добавили (п. 60 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Тогда ежемесячная сумма амортизационных отчислений по модернизированному ОС, остаточная стоимость которого равна нулю, будет определяться по формуле:

***

Если вы модернизируете ОС, у которого еще есть остаточная стоимость, то все вышесказанное вы можете смело применять и к нему. ■

Заявить в 2015 г. вычет с работ, выполненных в 2010 г., не получится

: Нет, не сможете. У вас право на вычет НДС с монтажных работ возникло в III квартале 2010 г. В 2015 г. вы вправе принять к вычету НДС по работам, принятым к учету в 2012 г. и позднее (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Передача имущества в счет погашения займа — не препятствие для вычета

: Конечно, можно, если у вас есть счет-фактура от поставщика. Ведь вы используете материалы в деятельности, облагаемой НДС, — передаете право собственности на них своему заимодавцу, а это и есть реализация, облагаемая НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 07.09.2005 № 03-04-11/221 (п. 2)). Тот факт, что займы в денежной форме освобождены от обложения НДС, в этом случае не имеет никакого значения, потому что вы передаете контрагенту не деньги, а материалы (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Различные ставки НДС — входного (18%) и начисленного (10%) — не изменяют порядок вычета

: Да, правильно. Принимайте входной НДС к вычету в общеустановленном порядке, ведь НК РФ не определяет никаких особенностей или запретов для такой ситуации (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2010 № 03-07-11/227).

Однако при представлении декларации с итоговой суммой НДС к возмещению нужно быть готовым к таким негативным последствиям, как (подп. 2 п. 1.1, п. 8 ст. 88, пп. 1, 2 ст. 91, пп. 1, 4 ст. 92 НК РФ):

• проведение углубленных камеральных проверок с истребованием у вас первичных документов, подтверждающих правомерность вычетов;
• осмотр налоговиками территорий или помещений вашей организации, документов и предметов с целью выяснения обстоятельств, имеющих отношение к вычетам НДС, даже без назначения выездной проверки.

Дарите подарки? Заявляйте НДС по ним к вычету

: Можно при соблюдении следующих условий (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2006 № 03-04-11/64):

• у вас есть правильно оформленный счет-фактура от изготовителя книг;
• вы получили книги и отразили в бухучете расходы на их изготовление;
• вы собираетесь использовать книги для облагаемых НДС операций. Это условие также выполняется, ведь дарение книг — это реализация. То есть при передаче книг вы должны начислить НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Письма Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402, от 22.01.2009 № 03-07-11/16; УФНС по г. Москве от 19.08.2013 № 13-11/083321@ (п. 2)).

Кстати, итоговый результат будет нулевым: сумма начисленного НДС равна сумме вычета.

А то, что затраты на книги вы не учтете при налогообложении прибыли, для вычета по НДС роли не играет (Постановление ФАС ПО от 23.01.2013 № А55-17744/2012).

Ремонт асфальта на арендованном участке — это не благоустройство территории

: Да, можно. Действительно, налоговики придираются к затратам на благоустройство территории, утверждая, что подобные работы не используются в деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина от 18.10.2011 № 03-07-11/278, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/136). Но восстановление асфальта — это не расходы на благоустройство, а обычный ремонт арендованного имущества. И никаких проблем с вычетом входного НДС по ремонту нет (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС по кассовому чеку придется отстаивать в суде

: Нет (Письмо Минфина от 15.06.2010 № 03-07-11/252). Претензии со стороны налоговиков гарантированы, и может сложиться так, что вычет придется отстаивать в суде.

Судебная практика по этому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Еще в 2003 г. Конституционный суд указал, что счет-фактура не является единственным документом для получения вычетов по НДС (ст. 493 ГК РФ; п. 7 ст. 168 НК РФ; п. 5 Определения КС от 02.10.2003 № 384-О). Вычет можно заявить и на основании кассового чека с выделенной суммой НДС (п. 4 ст. 168, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07; ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11). Но сумма налога для вас, скорее всего, не будет существенна. Поэтому идти на конфликт с контролерами вряд ли стоит.

С входным НДС по банковской комиссии нет проблем, если есть счет-фактура

: Конечно, можно, если ваша организация — плательщик НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). И пусть вас не смущает, что НДС вам предъявляет банк: оформление карточки с образцами подписей — это не банковская операция и она не освобождена от обложения НДС. Аналогичное мнение выразил Арбитражный суд ЗСО по вопросу о банковской комиссии за обслуживание кредита (Постановление АС ЗСО от 02.12.2014 № Ф04-10555/2014). Между прочим, даже если банк ошибочно выставит вам счет-фактуру с НДС по необлагаемой операции, вы все равно сможете принять налог к вычету (п. 6 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Ведь банк заплатит налог в бюджет.

Входной НДС по бензину, безвозмездно переданному работникам, заявляйте к вычету

: Да, вы имеете право на вычет входного НДС. При передаче карточек работникам нужно начислять НДС как при безвозмездной передаче имущественных прав (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). В результате получается, что вы используете карточки для облагаемой НДС деятельности. Вычет входного НДС по карточкам заявляйте на дату принятия карточек к учету. А тот факт, что ваша покупка имеет непроизводственный характер, на обложение НДС не влияет.

Как вы понимаете, итоговый результат таких операций с точки зрения налогообложения НДС будет нулевым.

Если услуга по договору не оказана, то штраф за нарушение обязательств не облагается НДС

: Нет, ведь услуга так и не была оказана. Поэтому причитающийся вашему контрагенту штраф никак не связан с оплатой оказанных услуг, а значит, в налоговую базу по НДС он не включается (п. 1 ст. 161, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 03.08.2012 № 03-07-08/235).

Продаете товар с убытком? Налоговую базу определяйте как обычно

: Начисляйте налог с договорной цены товаров без учета НДС (пп. 1, 2 ст. 105.1, п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ). Ведь в НК РФ нет особенностей определения налоговой базы при реализации товаров по цене ниже себестоимости.

Не вернув НДС с аванса до перехода на УСНО, теряем вычет навсегда

: Этот вопрос мы адресовали специалистам налоговой службы.

В целях применения УСНО доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному соответственно (п. 3 ст. 346.18 НК РФ):

• <или>на дату получения доходов;
• <или>на дату осуществления расходов.

Валютная выручка — один вид дохода...

С валютной выручкой, действительно, никаких проблем нет. Она включается в доходы и пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату зачисления валюты на транзитный валютный счет (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645). Кстати, в таком же порядке включается в доходы и валютный аванс (Письма Минфина от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10, от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181).

Порядок включения валютной выручки в доходы одинаковый как для упрощенцев с объектом «доходы», так и для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы».

А продажа валюты — другой вид дохода

Продажа валютной выручки в целях УСНО — это уже другой вид дохода. Операцию по продаже валюты можно рассматривать как продажу обычного товара. Так считает и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если упрощенец, получивший валютную выручку, впоследствии ее продает, то для целей УСНО это будет операция по купле-продаже товара (валюты).

Ведь при УСНО доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

По НК товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А по ГК вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам.

Эта позиция изложена в недавно вышедшем Письме Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645.

Учитывая вышесказанное, доходы, полученные от продажи валюты, в целях применения УСНО включаются в доходы от реализации.

А расходы на приобретение указанной валюты могут учитываться на основании подп. 23. п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ по мере реализации этой валюты”.

В этом случае доходом будет являться выручка от реализации валюты, рассчитанная по курсу, по которому ее продал коммерческий банк, то есть та сумма в рублях, которая поступит на расчетный счет упрощенца (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Но тут возникает другой вопрос: что в таком случае будет являться расходом при продаже валютной выручки? Это сумма валюты, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ на дату поступления валюты на транзитный счет? Или же это валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ на дату ее продажи?

Что, в общем-то, логично. Ведь оплаченная покупная стоимость проданных товаров (в нашем случае валюты) включается в расходы на дату их продажи — перехода права собственности на валюту (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кстати, ранее Минфин уже высказывал такую позицию. Так, организация, которая купила товары за иностранную валюту, а потом продает их, должна пересчитать расходы по оплате стоимости товаров в рубли по курсу ЦБ, установленному на дату передачи права собственности на товары покупателям (Письмо Минфина от 24.08.2012 № 03-11-06/2/115).

Если же упрощенец применяет УСНО с объектом «доходы», тогда в рассмотренном выше примере он заполнит только графу 4 раздела I Книги учета доходов и расходов.

***

В заключение заметим, что для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» позиция Минфина никаких негативных налоговых последствий не влечет. Поскольку под налогообложение в результате подпадет только разница между доходами и расходами (налог придется заплатить с прибыли от продажи валюты, а если получен убыток, то его можно учесть при налогообложении).

А вот для упрощенцев с объектом «доходы» эта позиция Минфина совсем невыгодна. Ведь в этом случае у них под налогообложение подпадает не только валютная выручка, полученная от продажи иностранцам товаров (работ, услуг), но и вся выручка от продажи валюты. А в расходах они ничего учесть не могут (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). И в результате получается двойное налогообложение одной и той же суммы — валютной выручки. Логичнее было бы при продаже валюты включать в доход только положительную разницу между курсом на день продажи валютной выручки и курсом на день ее учета в доходах. ■

Что и когда можно удерживать

Удерживать можно любые вещи контрагента (например, полученный для перевозки груз, оставленные арендатором вещи, переданные заказчиком предметы для ремонта, нанесения логотипа и т. д.) (п. 1 ст. 359, ст. 360 ГК РФ; Постановления 5 ААС от 06.06.2014 № 05АП-5603/2014; 11 ААС от 16.09.2011 № А65-9431/2011).

Удержание вещи возможно, если:

• контрагент не исполнил обязательство к сроку (п. 1 ст. 359 ГК РФ);
• имущество попало к вам в распоряжение в рамках вашей с контрагентом предпринимательской деятельности;
• имущество на момент удержания принадлежит должнику (в частности, на праве собственности) (Постановления ФАС ПО от 22.07.2014 № А65-32514/2012; ФАС ЦО от 22.07.2014 № А14-12142/2013). Кстати, если впоследствии права на вещь перейдут от должника к другому лицу, вы все равно будете вправе ее удерживать (п. 2 ст. 359 ГК РФ);
• договором не установлен запрет на удержание (п. 3 ст. 359 ГК РФ).

К примеру, можно удержать:

• вещи, переданные вам контрагентом на хранение, если он не оплатил услуги по их хранению и иные связанные с ними издержки (п. 1 ст. 359 ГК РФ);
• вещи, которые вы (как комиссионер) должны передать комитенту или иному лицу, когда комитент нарушает свои обязательства по договору (п. 2 ст. 996 ГК РФ);
• оборудование, остатки материалов и иное оказавшееся у вас (как у подрядчика) имущество заказчика в случае нарушения им сроков оплаты работ (ст. 712 ГК РФ);
• грузы, переданные вам (как перевозчику) для перевозки, если отправитель допустил просрочку оплаты перевозки груза (п. 4 ст. 790 ГК РФ);
• имущество, оставленное бывшим арендатором после прекращения договора аренды, если у него имеется перед вами (арендодателем) задолженность по арендной плате (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66; Постановления ФАС МО от 23.10.2013 № А41-23758/12; ФАС ВСО от 06.09.2011 № А10-4545/2010).

Извещать контрагента об удержании его имущества вы не обязаны. Но лучше это сделать — устно или письменно. Ведь вам нужно поторопить должника исполнить просроченное обязательство. Причем письменные претензии, как правило, воспринимаются должниками более серьезно. Да и у вас останется на руках бумага, на основании которой операцию по удержанию можно будет отразить в бухучете. Оформить извещение можно так.

ООО «Перевозчик»

Директору ООО «Груз»
А.А. Александрову

Исх. № 301/15 от 20.02.2015

Об удержании груза

08.12.2014 между нашими компаниями был заключен договор на грузоперевозки с условием уплаты провозной платы в 5-днев­ный срок со дня окончания каждого месяца, в котором оказывались услуги по перевозке.

В декабре 2014 г. и январе 2015 г. по этому договору нашей компанией было оказано услуг на общую сумму 45 000 руб. До настоящего времени эта сумма на наш расчетный счет так и не поступила.

Уведомляем, что в счет обеспечения исполнения вашей компанией обязательства по уплате вышеуказанной провозной платы наша компания на основании п. 4 ст. 790 ГК РФ удержала ваш груз, переданный 18.02.2015 для отправки в г. Чебоксары по транспортной накладной № 1725 от 17.02.2015, а именно — Flash-систему для изготовления печатей Sun Stamper стоимостью 60 000 руб.

Предупреждаем, что в случае непогашения вами задолженности в кратчайший срок на удерживаемый груз будет обращено взыскание.

Генеральный директор ООО «Перевозчик»

В.В. Васильев

Как только контрагент исполнит свое обязательство, вещь ему нужно будет сразу же вернуть.

Как обратить взыскание на удерживаемое имущество

Если, несмотря на удержание вещи, контрагент так и не исполняет обязательство, то ваша компания — кредитор может обратить на нее взыскание. Делается это путем обращения в суд, если соглашением сторон не предусмотрен внесудебный порядок (ст. 360, пп. 1, 2 ст. 349 ГК РФ). То есть в суд нужно подать иск об обращении взыскания на удерживаемое имущество (Постановление ФАС СКО от 27.11.2012 № А63-2/2012). Срок давности по такому требованию общий, он составляет 3 года со дня, когда истек установленный договором срок исполнения обязательства контрагентом (п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 207 ГК РФ).

Судебный порядок обращения взыскания на вещь предполагает, что она на основании решения суда продается с публичных торгов в ходе исполнительного производства по делу (п. 1 ст. 350 ГК РФ; статьи 89, 90 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

А при внесудебном порядке имущество реализуется тем способом и по той цене, которые указаны в соглашении сторон, при условии уведомления должника о предстоящей продаже его имущества (ст. 360, пп. 7, 8 ст. 349 ГК РФ). Однако иногда соглашение о внесудебном взыскании заключать нельзя. Например, если предмет удержания — это имущество, имеющее значительную культурную ценность для общества (п. 2 ст. 349 ГК РФ).

А при отсутствии препятствий соглашение может заключаться:

• <или>заранее — в том хозяйственном договоре, из которого возникло не исполненное должником обязательство;
• <или>позже, в форме отдельного соглашения, когда кредитор уже удержал имущество.

Соглашение может предусматривать конкретную начальную продажную стоимость имущества, а может содержать лишь порядок ее определения. В любом случае стоимость этого имущества при обращении на него взыскания не может быть меньше его рыночной стоимости (ст. 360, п. 7 ст. 349, п. 2 ст. 350.1 ГК РФ).

Продать удержанное имущество при внесудебном порядке можно не ранее чем через 10 дней со дня получения должником вашего уведомления о продаже его имущества, если иной срок не установлен законом либо если больший срок не предусмотрен соглашением сторон (п. 8 ст. 349 ГК РФ).

Таким образом, в случае непогашения задолженности контрагентом вы можете поступить с удержанной вещью так (ст. 360, п. 2 ст. 349, пп. 1, 2 ст. 350.1 ГК РФ):

• <или>оставить у себя (если это предусмотрено соглашением сторон);
• <или>реализовать самостоятельно (если это предусмотрено соглашением сторон) или на публичных торгах.

Учет при удержании и обращении взыскания

Удержанная вещь — это не ваш актив, поэтому для ее бухучета можно использовать забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (ст. 410 ГК РФ). Получение такого обеспечения вы отражаете по дебету на дату удержания на основании соответствующего письма должнику или распоряжения (приказа) руководителя в размере рыночной стоимости вещи (оценочной стоимости, указанной сторонами в договоре, — при наличии таких предварительных договоренностей). А возврат обеспечения нужно отразить по кредиту на дату погашения контрагентом задолженности (исполнения им иного просроченного обязательства).

Если же задолженность должником так и не погашена и ваша компания обращает взыскание на его вещь, то бухучет будет зависеть от способа ее реализации.

Вы оставляете имущество себе

Оставить вещь себе можно, если с контрагентом заключено соглашение об этом. Причем если он — общережимник, то в соглашении нужно не забыть указать:

• стоимость вещи с НДС;
• обязанность контрагента выдать вам счет-фактуру.

Оставляя вещь за собой, вы отражаете ее обычную покупку у должника с последующим зачетом вашего обязательства по ее оплате и обязательства должника по уплате долга.

Должника следует уведомить о состоявшемся обращении взыскания на его имущество и произведенном взаимозачете (п. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 12, 15 ПБУ 18/02; п. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 4, 5 ст. 266 НК РФ).

Если на момент удержания имущества (то есть получения обеспечения) вы уже успели создать под задолженность должника резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то до проведения взаимозачета вам нужно будет отражать временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02. Поскольку задолженность, обеспеченная удержанием, в налоговом учете продолжает оставаться сомнительной, а в бухгалтерском — уже нет (п. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 12, 15 ПБУ 18/02; п. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 4, 5 ст. 266 НК РФ).

Вы самостоятельно реализуете имущество

Такой способ также возможен только при наличии соглашения об этом — отдельного договора или соответствующих условий в том договоре, по которому контрагент не исполнил обязательство (пп. 2, 3 ст. 421 ГК РФ).

В этом случае вы выступаете в роли посредника (действующего от своего имени, но в интересах контрагента-должника), ведь имущество не ваше. Поэтому у вас дохода от его реализации не возникнет (п. 3 ПБУ 9/99). При этом вы отражаете погашение взаимных требований по оплате их зачетом (ст. 410 ГК РФ).

С покупателем надо заключить договор купли-продажи в трех экземплярах, один из которых нужно передать должнику (ст. 360, п. 5 ст. 350.1 ГК РФ).

При передаче имущества покупателю вы, как посредник, оформляете счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр вместе с товарной накладной (форма № ТОРГ-12) вы отдаете покупателю. Второй — оставляете себе и регистрируете в части 1 журнала учета счетов-фактур. Затем направляете должнику копию этого счета-фактуры. А потом регистрируете полученный от него счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур (п. 3 ст. 168, п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); пп. 1, 7, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

После получения аванса от покупателя вы должны будете выставить ему авансовый счет-фактуру от своего имени, и свой экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (пп. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

Имущество реализуется на торгах

В этом случае у вас будет на руках решение суда с предписанием о продаже имущества на публичных торгах. Удерживаемое имущество нужно будет передать по акту приема-передачи судебным приставам. А они уже все организуют для его продажи. Вам надо лишь дождаться поступления денег от службы судебных приставов и зачесть эту сумму в счет погашения задолженности должника.

***

Вообще решение об удержании имущества должно быть хорошо взвешенным и продуманным с юридической точки зрения, чтобы потом не пришлось возмещать должнику убытки в связи со своими неправомерными действиями.

Также имейте в виду, что до возврата удержанного имущества должнику вы отвечаете за его сохранность. Поэтому пользоваться им не следует. А если вы, например, потратитесь на услуги по его хранению, страхованию или оценке, то должник может и не возместить вам такие расходы. Ведь решение об удержании принимается кредитором в одностороннем порядке и исключительно в своих интересах. Значит, и все связанные с этим расходы кредитор должен нести самостоятельно (Постановление ФАС МО от 19.08.2009 № КГ-А40/7759-09). ■

Рассмотрим ситуацию, сложившуюся у нашего подписчика. Между российской и иностранной компаниями был заключен договор об оказании маркетинговых услуг. За эти услуги российская (далее — наша) организация должна была выплатить иностранцу вознаграждение частями в определенные сроки. Поскольку местом реализации этих услуг является территория РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), то наша организация при их приобретении выступает в роли налогового агента по НДС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Поэтому при выплате иностранцу частей вознаграждения она удерживала НДС и перечисляла его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

Затем иностранная компания заключила с нашей организацией соглашение, по которому простила остаток долга по вознаграждению. И у нашей организации возник вопрос: как теперь быть с исполнением обязанностей НДС-агента? Ответ на него мы получили от сотрудника ФНС.

***

Нашей организации нужно лишь включить сумму прощенного долга во внереализационные доходы. Ведь часть услуг получена безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ). ■

Надо заявлять об исправлении ошибок прошлых лет

При обнаружении в текущем периоде ошибок, допущенных в прошлые годы и приведших ранее к излишней уплате налога, их можно исправить, скорректировав базу текущего периода (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).

Если ошибки корректировались подобным образом в 2014 г., то может потребоваться заполнение новых строк 400—403 приложения № 2 к листу 02 декларации. К примеру, если были выявлены не учтенные ранее расходы либо излишне учтенные в прошлых периодах доходы, то есть когда исправляются ошибки, период возникновения которых известен.

То, что ФНС предусмотрела разбивку таких расходов на 3 года, ясно дает понять, что если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, то их нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Отметим, что п. 1 ст. 54 НК не содержит ограничений по срокам исправления ошибок. Однако проверяющие ориентируются на общий срок возврата и зачета налогов, равный 3 годам (п. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

Цель введения новых строк в том, чтобы проверяющие смогли прямо из декларации понять, что вы исправляли ошибку за конкретный год. Если сумма исправления будет существенной, возможно, это будет одним из сигналов для инспекторов к назначению выездной налоговой проверки. И организации должны быть готовы к защите своих «исправительных» расходов прошлых лет.

Обратите внимание на то, что сумма, отраженная по строке 400, не учитывается при расчете общей суммы расходов отчетного (налогового) периода, собираемой по строке 130 «Итого признанных расходов» приложения № 2 к листу 02. Данные из строки 400 напрямую уменьшают налоговую базу в строке 100 листа 02 декларации.

Отметим, что можно выбрать и иной вариант исправления рассматриваемых ошибок прошлых лет — подать уточненную декларацию за период совершения ошибки (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).

Учтите, что если в отчетном периоде были выявлены какие-либо убытки и расходы прошлых лет, период возникновения которых неизвестен, то строки 401—403 заполнять не требуется: выявленные суммы надо отразить по строке 301 «убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Убытки от уступки права требования отражаем по-новому

Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, в 2014 г. надо было признавать в расходах двумя этапами (п. 2 ст. 279 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)): сразу — половину такого убытка, через 45 календарных дней — вторую половину.

Суммы признанного убытка надо отражать в строках 160—170 приложения № 3 к листу 02 декларации за 2014 г.

Отметим, что с отчетности за периоды 2015 г. эти строки заполнять не потребуется, ведь по сделкам, совершенным после 1 января 2015 г., убыток полностью и сразу учитывается при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 279 НК РФ).

«Дивидендные» изменения

Сильно изменился лист 03, в котором отражается расчет налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых в виде дивидендов (раздел А) и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел Б).

Новая форма этого листа учитывает изменения в налогообложении дивидендов, вступившие в силу с 01.01.2014 (ст. 275 НК РФ). Именно поэтому если организация выплачивала в 2014 г. дивиденды, то ей лучше использовать новую форму декларации.

Расчет, состоящий из подраздела 1.3 раздела 1 листа 01 и листа 03, должны заполнить все организации, признаваемые налоговыми агентами при выплате дивидендов. Плательщики налога на прибыль включают его в декларацию. А неплательщики этого налога, к примеру организации, применяющие ЕНВД или упрощенную систему налогообложения, дополняют этот расчет титульным листом (п. 1.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок)).

«Дивидендный» расчет надо представить в инспекцию даже в том случае, если организации выплачивали дивиденды только физическим лицам и/или иностранным организациям, — теперь это прямо прописано в Порядке заполнения декларации (пп. 1.7, 11.2.2, 11.2.4, 11.2.5 Порядка).

Заполнять «дивидендный» расчет не нужно, только если выплачиваемые дивиденды полностью перечисляются без удержания налога организациям — налоговым агентам (подп. 3, 5—7 п. 2 ст. 226.1, подп. 2, 4—6 п. 7, п. 8 ст. 275 НК РФ).

К примеру, если акционерное общество перечисляет дивиденды депозитарию или доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, то этот расчет включать в декларацию не нужно.

Как и раньше, лист 03 надо заполнять по каждому решению о распределении прибыли. Если в отчетном периоде было несколько решений, по которым выплачивались дивиденды, то надо заполнить несколько листов 03 по каждому решению (п. 11.2.1 Порядка).

Убыткам по операциям с ценными бумагами и ФИСС выделили отдельные строки

В приложении № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» появились новые строки.

Появление этих строк связано с тем, что начиная с 2015 г. действуют переходные положения для учета убытков по операциям с ценными бумагами (ч. 3, 4 ст. 5 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ)). Так, убытки по завершенным по состоянию на 31.12.2014 сделкам по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, с 2015 по 2024 гг. включительно уменьшают общую «прибыльную» налоговую базу отчетного/налогового периода, но ежегодно не более чем на 20% суммы самих убытков, первоначальная сумма которых была определена по состоянию на 31.12.2014 (ч. 3 ст. 5 Закона № 420-ФЗ).

Доходы/расходы по операциям с необращающимися (нерыночными) ценными бумагами в 2015 г., как и прежде, учитываются отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280, ст. 304 НК РФ). Убыток, полученный по операциям с такими бумагами, не уменьшает общую налоговую базу (пп. 21, 22, 24 ст. 280 НК РФ). Убытки по завершенным сделкам с нерыночными финансовыми инструментами срочных сделок и с нерыночными ценными бумагами, возникшие до 31.12.2014 включительно, начиная с 2015 г. уменьшают базу по операциям с нерыночными ценными бумагами и ФИСС. Но также есть ограничение — ежегодно можно списать не более 20% первоначальной суммы убытка, определенной по состоянию на 31.12.2014 (ч. 4 ст. 5 Закона № 420-ФЗ).

Переходные правила переноса убытков не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли и бирж — для них нет ограничений в признании прошлых убытков (ч. 5 ст. 5 Закона № 420-ФЗ).

В Порядке заполнения декларации ничего не сказано о том, надо ли в декларации за 2014 г. заполнять новые строки 135 и 161, в которых отражается сумма неперенесенного убытка. На расчет налога за 2014 г. показатели этих строк никак не повлияют. Однако уже в I квартале 2015 г. понадобятся входные данные (п. 1.1 Порядка). Учитывая это, в 2014 г. можно заполнить строку 135 приложения № 4 к листу 02 — потом будет проще.

Если же вы решите не заполнять строки 135 и 161 в декларации за 2014 г., проблем с инспекцией быть не должно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“По строке 135 приложения № 4 к листу 02 надо отражать сумму убытков по завершенным сделкам, полученных по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, возникших до 31 декабря 2014 г. включительно и не учтенных ранее (п. 9.2 Порядка). Эти убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015 (ст. 5 Закона № 420-ФЗ). Надо ли эту строку заполнять в декларации, составляемой по итогам 2014 г., в Порядке не указано. Однако в нем разъяснено, что в аналогичной ситуации — в отношении убытков по завершенным сделкам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, возникших до 31.12.2014 включительно, — приложение № 4 заполняется начиная с 01.01.2015 (п. 9.6 Порядка). Профессиональные участники рынка ценных бумаг также должны заполнять это приложение только с 2015 г. (п. 9.5 Порядка)

Отсюда можно сделать вывод, что строки 135, 136, 151, 161 приложения № 4 к листу 02 декларации можно первый раз заполнить начиная с отчетности за I квартал 2015 г. Незаполнение их в декларации за 2014 г. не будет считаться ошибкой”.

***

В новой форме есть два варианта листа 05, в котором отражается расчет «прибыльной» базы по операциям, финансовый результат которых учитывается в особом порядке:

• один — для отчетности за 2014 г., он не отличается от ранее действовавшего;
• второй — для отчетности за периоды 2015 г. и последующие.

Так что не удивляйтесь и внимательно выбирайте нужный вариант.

Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе, теперь надо расшифровывать в приложении № 6б к листу 02. Немного поменялось и приложение № 6а к листу 02 для расчета авансовых платежей по участнику консолидированной группы и его обособленным подразделениям.

Появилось в декларации по прибыли приложение № 2, в котором отражаются доходы физических лиц от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также выплаты по ценным бумагам российских эмитентов (разд. XVII Порядка). Когда его надо заполнять и какие особенности учесть — читайте в следующей статье. ■

Заполняется приложение № 2 только по итогам года (п. 17.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок)). Надо его заполнять и за 2014 г., ведь с его начала действуют новые правила налогообложения доходов физических лиц по ценным бумагам, выплачиваемых налоговыми агентами, и новые правила отчетности о таких доходах (ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ). Ранее данные об указанных доходах включались в справку 2-НДФЛ (Письмо ФНС от 19.02.2014 № БС-4-11/2821).

Суммы доходов физических лиц, указываемые в приложении № 2 к декларации, не требуется дублировать в справках 2-НДФЛ, сдаваемых в инспекцию не позднее 1 апреля 2015 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ; Приказ ФНС от 08.12.2014 № ММВ-7-11/617@) Однако если физическое лицо напишет заявление на получение справки о доходах, то надо будет выдать ему справку по форме 2-НДФЛ и указать в ней все полученные доходы (Письмо ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

Теперь перейдем к заполнению нового приложения.

На каждое физическое лицо оформляется отдельное приложение № 2 или несколько приложений, если ему выплачивались доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам (п. 17.4 Порядка).

Вторая страница справки предназначена для расшифровки данных о доходах и вычетах.

Если в 2014 г. вы выплачивали дивиденды, то отражаете их без налоговых вычетов. Ведь никаких специальных вычетов для таких доходов Налоговый кодекс не предусматривает, а стандартные вычеты к ним применить нельзя. Причем ни при расчете НДФЛ за 2014 г., ни при расчете налога за 2015 г.

Если же физическому лицу выплачивались доходы по операциям с ценными бумагами, то налоговые вычеты возможны. В строке 043 отражаются суммы, на которые могут быть уменьшены доходы конкретного вида (статьи 214, 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ). К примеру, расходами по операциям с ценными бумагами признаются затраты, связанные с их приобретением, реализацией, хранением и погашением (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). Коды вычетов определяете по справочнику «Коды вычетов» (приложение № 6 к Порядку).

К одному виду дохода можно применить несколько разных вычетов, но их общая сумма не должна быть больше суммы доходов, соответствующих одному коду.

***

Отметим, что ранее Минфин говорил о невозможности предоставления стандартных вычетов при расчете НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами (Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-04-05/8-1029). Он ссылался на то, что ст. 214.1 НК не предусмотрено уменьшение таких доходов на стандартные вычеты.

Однако в Налоговом кодексе прямо сказано, что, если доходы облагаются по общей ставке 13%, их можно уменьшить на стандартные и иные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). И если налоговый агент получит заявление от гражданина с приложением подтверждающих документов, то по общему правилу он может предоставить стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Поскольку возможность предоставления стандартных налоговых вычетов предусмотрена теперь в приложении № 2 к декларации и упомянута в Порядке ее заполнения (п. 17.6 Порядка), споров с проверяющими быть не должно. ■

***

К реализации многих направлений ведомства уже приступили. Например, Минфин разрабатывает законопроект о расширении прав регионов по снижению налоговых ставок для спецрежимников (см. , 2015, № 4, с. 94). Плюс в прошлом году были подготовлены поправки в НК РФ, касающиеся особенностей налогообложения самозанятых граждан. Причем соответствующий законопроект даже находился на рассмотрении в Думе вместе с поправками о введении 2-лет­них налоговых каникул для впервые регистрирующихся предпринимателей (см. , 2014, № 24, с. 92). Но Дума тогда приняла поправки лишь по каникулам (Закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ). ■

Краткий экскурс в АГС

Гражданин вправе выбрать АГС вместо службы в армии, если (ст. 2 Закона № 113-ФЗ):

• <или>несение военной службы противоречит его вероисповеданию или убеждениям. Причем убеждения могут быть любыми — миротворческими, философскими, морально-этическими, политическими, правовыми и т. д.;
• <или>он относится к коренному малочисленному народу, ведет традиционный образ жизни, традиционное хозяйствование и занимается традиционными промыслами. Особенности замены для этой категории граждан мы рассматривать не будем.

Срок АГС существенно превышает годичный срок службы по призыву (подп. «д» п. 1 ст. 38 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ) и составляет:

• <или>1 год 9 месяцев — при прохождении АГС в бюджетных организациях, подведомственных федеральным или региональным исполнительным ведомствам (п. 1 ст. 5 Закона № 113-ФЗ), проще говоря — в больницах, учебных заведениях, музеях, библиотеках, на почте и т. д. (приложение № 2 к Приказу Минтруда от 27.02.2014 № 110н (далее — Приказ № 110н));
• <или>1,5 года — при прохождении АГС в качестве гражданского персонала в организациях военной сферы (п. 2 ст. 5 Закона № 113-ФЗ), например в госпиталях, войсковых частях (приложение № 2 к Приказу Минтруда от 27.02.2014 № 110н (далее — Приказ № 110н)).

Самому себе выбрать место прохождения АГС и вид будущей работы нельзя. Их назначат с учетом образования, специальности, квалификации, опыта предыдущей работы, состояния здоровья, семейного положения, а также потребности организаций в трудовых ресурсах (п. 5 ст. 4, п. 1 ст. 14 Закона № 113-ФЗ).

В Законе говорится, что граждане проходят АГС, как правило, за пределами регионов, в которых они постоянно проживают (п. 2 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). Однако в этом случае им должно бесплатно предоставляться общежитие (п. 3 ст. 20 Закона № 113-ФЗ). Но большинство организаций, в которых есть вакансии для «альтернативщиков», не могут выполнить это требование. Поэтому на деле бо´ль­шую часть граждан, проходящих АГС, оставляют работать по месту их проживания.

Те, кто прошел альтернативную службу, зачисляются в запас Вооруженных сил РФ и не подлежат призыву на ежегодные военные сборы (ст. 24 Закона № 113-ФЗ).

Алгоритм действий для замены службы в армии на АГС

ШАГ 1. Подать заявление о замене военной службы по призыву на альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 10 Закона № 113-ФЗ).

Заявление подается в тот военкомат, где гражданин состоит на воинском учете, в следующие сроки (п. 1 ст. 11 Закона № 113-ФЗ):

• <или>до 1 апреля — если заявитель должен быть призван в армию в осенний призыв (то есть в октябре — декабре текущего года);
• <или>до 1 октября — если он подлежит призыву весной будущего года.

Несоблюдение сроков подачи заявления — одно из оснований для отказа в его удовлетворении (п. 4 ст. 12 Закона № 113-ФЗ).

Заявление пишется в свободной форме в адрес призывной комиссии соответствующего муниципального образования. В заявлении можно как подробно, так и в общих чертах описать мотивы, побудившие гражданина выбрать АГС вместо службы в армии. При желании можно указать в заявлении одно или нескольких лиц, которые согласны подтвердить доводы гражданина о том, что несение военной службы противоречит его убеждениям или вероисповеданию (п. 2 ст. 11 Закона № 113-ФЗ). При этом хорошо бы пояснить, кем они приходятся гражданину (родителями, другими родственниками, коллегами, одноклассниками или однокурсниками, руководителями и т. д.).

К заявлению нужно приложить автобиографию и характеристику с настоящего или предыдущего места работы и (или) учебы гражданина (п. 2 ст. 11 Закона № 113-ФЗ). Другие документы прикладываются по желанию. К примеру, это могут быть копии документов об образовании, о состоянии здоровья заявителя и членов его семьи, о семейном положении, заявления лиц, подтверждающих достоверность доводов гражданина, справки или характеристики от общественных объединений, в том числе подтверждающие членство гражданина в них.

Заявление лучше подать лично в двух экземплярах, чтобы на втором работник военкомата сделал отметку о регистрации заявления во входящих документах (п. 3 ст. 11 Закона № 113-ФЗ).

ШАГ 2. Явиться с паспортом на заседание призывной комиссии, где будет рассматриваться заявление гражданина (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 12 Закона № 113-ФЗ; п. 21 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.05.2004 № 256 (далее — Положение)).

Такое заседание должно состояться в течение месяца (максимум — двух) со дня окончания срока подачи заявления (п. 3 ст. 12 Закона № 113-ФЗ). О времени и месте заседания гражданина должны под расписку уведомить повесткой из военкомата не позднее чем за 3 календарных дня до даты заседания. Лиц, указанных в заявлении гражданина, никто извещать не будет, он должен сам обеспечить их явку (пп. 19, 20 Положения).

Если гражданин не придет на заседание, его вызовут повторно. А если он дважды не явится без уважительной причины, то тем самым обеспечит себе отказ в удовлетворении своего заявления (п. 23, подп. «г» п. 26 Положения).

После того как комиссия заслушает аргументы гражданина и его свидетелей в пользу АГС, а также рассмотрит дополнительные материалы, она объявляет свое решение — либо положительное, либо отрицательное (п. 3 ст. 12 Закона № 113-ФЗ). Отказ комиссии направить гражданина на АГС можно обжаловать в суде (ст. 15 Закона № 113-ФЗ).

В случае если призывная комиссия примет положительное решение, гражданин должен дождаться повестки, где будет указано, когда и куда он должен явиться, чтобы получить предписание на убытие к месту АГС (п. 2 ст. 14 Закона № 113-ФЗ), а также удостоверение, учетную карту «альтернативщика» и билет до места прохождения АГС (если служба будет проходить за пределами региона проживания) (пп. 32, 33 Положения).

Особенности «альтернативных» трудовых отношений

Граждане, проходящие АГС, в трудовых правах мало чем отличаются от обычных работников тех предприятий, куда «альтернативщиков» направляют отдавать долг Родине (ст. 349 ТК РФ). У них обычный 8-ча­совой рабочий день, они получают зарплату, что называется, согласно штатному расписанию, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск за свой счет в случаях, предусмотренных ТК РФ, подлежат социальному страхованию (ст. 17, пп. 1, 2, 5 ст. 20 Закона № 113-ФЗ). Во внерабочее время они могут обучаться по вечерней и заочной форме, при этом им предоставляются все установленные ТК РФ гарантии и компенсации для лиц, совмещающих работу с учебой. Единственный момент — обучающимся «альтернативщикам» не может быть установлено сокращенное рабочее время (п. 6 ст. 19 Закона № 113-ФЗ). Кроме того, период нахождения в учебных отпусках не будет засчитан в срок АГС (п. 5 ст. 5 Закона № 113-ФЗ). Одним словом, все как у людей.

Но есть и некоторые особенности. В частности, «альтернативщики» не могут (п. 2 ст. 21 Закона № 113-ФЗ):

• отказываться от исполнения трудовых обязанностей;
• участвовать в забастовках;
• совмещать АГС с работой в других организациях и заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц;
• расторгать срочный трудовой договор по своей инициативе;
• оставлять рабочее место и покидать организацию, где они проходят АГС, в период установленного рабочего времени.

***

В заключение скажем, что уклонение от прохождения АГС считается преступлением и наказывается (ч. 2 ст. 328 УК РФ):

• <или>штрафом до 80 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период до 6 месяцев;
• <или>обязательными работами на срок до 480 часов;
• <или>арестом на срок до 6 месяцев.

Могут быть расценены как уклонение от АГС, в частности, неявка без уважительной причины к месту прохождения службы в предписанные сроки, неоднократное самовольное оставление рабочего места, отказ заключить срочный трудовой договор с работодателем, досрочное увольнение с АГС путем обмана. ■