№ 1. При выплате перед командировкой сверхнормативных суточных (более 700 руб. или 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке в РФ или за границей соответственно) не удерживайте НДФЛ. Ведь доход в виде сверхнормативных суточных не может возникнуть ранее даты его получения, установленной НК, то есть ранее последнего числа месяца, в котором утвержден авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Причем даже в случаях, если вы выплачиваете 100% «командировочного» аванса до поездки или сумму перерасхода по авансовому отчету в течение 3 дней после утверждения авансового отчета (до окончания месяца). И именно в последний день месяца нужно исчислить НДФЛ со сверхнормативных суточных. Удержать этот налог нужно из ближайшего выплачиваемого работнику дохода. А перечислить в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

№ 2. Даже если ваш участник/акционер является работником организации, учет выплачиваемых ему дивидендов надо вести отдельно от других его доходов. Ведь, хотя дивиденды и облагаются по ставке 13%, как и другие доходы работника, налоговая база по дивидендам рассчитывается каждый раз отдельно (а не нарастающим итогом с начала года) и никакие вычеты при их выплате не предоставляются (пп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

№ 3. При выплате дивидендов физлицам помните, что НДФЛ с дивидендов нужно удержать, даже если их получатель зарегистрирован в качестве предпринимателя (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Сделать это нужно при фактической выплате дивидендов (пп. 3, 4 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1, п. 4 ст. 287 НК РФ).

№ 4. Не издавайте приказ о прощении работнику долга (в том числе суммы нанесенного фирме ущерба), если взыскивать с него эти деньги не будете. Иначе придется начислить страховые взносы и удержать НДФЛ по ставке 13% с дохода работника в виде прощенного долга (за вычетом 4000 руб.) (Письма Минфина от 12.04.2013 № 03-04-06/12341, от 08.11.2012 № 03-04-06/10-310). Лучше через год с момента обнаружения ущерба спишите эту сумму в связи с невозможностью взыскания (ст. 392 ТК РФ).

№ 5. Если вы выплачиваете работнику материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере до 50 000 руб., то для освобождения этой суммы от НДФЛ безопаснее запросить у работника дополнительный документ. Это может быть заявление от второго родителя о том, что он такую помощь не получал, или справка 2-НДФЛ с его места работы (Письма Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390; ФНС от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@). Ведь, по мнению ФНС и Минфина, НДФЛ не облагается матпомощь в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей. И если один из них получил матпомощь в размере 50 000 руб., то с любой выплачиваемой второму родителю суммы помощи нужно удержать НДФЛ.

№ 6. Определять период пребывания работника на территории РФ вы можете по отметкам о пересечении границы, сделанным в его загранпаспорте. А в случае, когда такие отметки не делаются, можете использовать сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту пребывания (Письмо ФНС от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@).

№ 7. Если работник принес вам уведомление из ИФНС о подтверждении его права на имущественный вычет и заявление о предоставлении вычета в феврале и позднее, можете предоставить ему вычет с начала года. Наконец-то Минфин и ФНС согласились с мнением Верховного суда (Письма Минфина от 06.10.2016 № 03-04-05/58149; ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@; п. 15 Обзора по применению гл. 23 НК, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). То есть вы должны пересчитать НДФЛ с доходов работника с начала года с учетом предоставленного вычета. А излишне удержанную сумму налога вернуть работнику на основании его письменного заявления на его счет в банке (п. 1 ст. 231 НК РФ).

№ 8. Излишне удержанный НДФЛ придется вернуть, даже если за возвратом к вам обратится бывший работник. Отправлять его в ИФНС вы не вправе (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ). Она возвращает налог, только если налогового агента уже нет (Письмо Минфина от 06.07.2016 № 03-04-10/39533; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О).

№ 9. При определении статуса работника (резидент/нерезидент) в 183-днев­ный срок нахождения на территории РФ включайте и день приезда в нашу страну, и день отъезда из нее. Ведь, как разъясняют ФНС и Минфин, в эти дни физлицо фактически находится в РФ (Письма ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@; Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534). Краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения работника не уменьшают время нахождения в РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

№ 10. По работникам-иностранцам и сотрудникам, которые часто бывают в загранкомандировках, статус (резидент/нерезидент) определяйте на каждую дату получения дохода (по зарплате — на последний день месяца, за который она начислена). То есть от даты получения дохода вам надо каждый раз отсчитывать назад 12 месяцев и смотреть, сколько дней в этом периоде работник был на территории РФ. Если он пробыл 183 дня и более, тогда он резидент РФ и надо облагать его доходы по ставке 13% и предоставлять ему НДФЛ-вычеты. А если 182 дня и менее — он нерезидент РФ, его доходы надо облагать по ставке 30%, а вычеты ему не предоставлять. Окончательный статус этих работников будет точно известен в декабре (Письмо ФНС от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@).

№ 11. Если к окончанию года статус вашего сотрудника изменился с нерезидента на резидента (работник в календарном году пробыл на территории РФ 183 дня и более), вы должны пересчитать НДФЛ по доходам, полученным с начала года, по ставке 13% вместо 30%. Сумму налога, удержанную по ставке 30%, вы засчитываете в счет уплаты налога по ставке 13% (Письмо ФНС от 16.09.2013 № БС-2-11/615@). А вот возвращать переплату (незачтенную сумму НДФЛ) этим сотрудникам вы не имеете права, так как этим занимается только ИФНС (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Вы же должны отразить эту сумму в справке 2-НДФЛ как излишне удержанный налог. И эту справку по окончании года надо подать в свою ИФНС и выдать работнику (пп. 2, 3 ст. 230 НК РФ). За возвратом НДФЛ работник должен идти сам в инспекцию по своему месту жительства.

№ 12. При заключении договора аренды с физлицом-непредпринимателем не включайте в договор условие о том, что арендодатель сам обязан исчислить и уплатить НДФЛ с дохода в виде арендной платы. Ведь положения договора не могут изменять обязанности, установленные НК. Организация-арендатор всегда является налоговым агентом по НДФЛ (Письма ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@; Минфина от 02.06.2015 № 03-04-06/31829; Постановление АС ЦО от 19.11.2015 № Ф10-4243/2015). И если из выплачиваемой физлицу суммы арендной платы вы НДФЛ не удержите и не перечислите в бюджет, вам грозит штраф в размере 20% от суммы налога и пени (статьи 75, 123 НК РФ; Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (п. 2)).

№ 13. Если ваш работник, имеющий детей, хочет получать вычет в двойном размере (за двоих родителей), вам придется контролировать доходы второго родителя. По мнению Минфина, помимо заявления от второго родителя об отказе от вычета в пользу первого родителя, нужны еще ежемесячные справки 2-НДФЛ с места работы второго родителя. Ведь только так можно отследить, до какого месяца такому работнику можно предоставлять удвоенный детский вычет (Письмо Минфина от 28.05.2015 № 03-04-05/30910). К примеру, если доход второго родителя превысит 350 000 руб. в апреле, то двойной вычет первому родителю положен только за январь — март. И первый родитель с апреля будет получать уже одинарный вычет, но только до месяца, пока его доходы с начала года не превысят 350 000 руб. (Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-04-05/18294)

№ 14. Возвращать работникам излишне удержанный из их доходов НДФЛ наличными из кассы нельзя (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ). Но даже если вы так сделаете, то это не страшно, поскольку никакой ответственности за «наличный» возврат нет.

№ 15. Предоставлять детский вычет в двойном размере своему работнику вы можете, если он является единственным родителем. А таковым он признается, когда второй родитель умер (имеется свидетельство о смерти) либо по решению суда признан безвестно отсутствующим или умершим, в свидетельстве о рождении ребенка в графе «Сведения об отце» запись отсутствует, отец ребенка в свидетельстве о рождении ребенка указан со слов матери (есть справка из органа ЗАГС по форме № 25) (Письма Минфина от 11.04.2016 № 03-04-06/20395, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973, от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77).

Имейте в виду, что родитель не признается единственным, если второй родитель лишен родительских прав, не платит алименты (не участвует в обеспечении ребенка), не состоит в браке с первым родителем (находится в разводе) (Письма Минфина от 01.02.2016 № 03-04-05/4293; ФНС от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@).

№ 16. Если вы покупаете какие-либо товары у граждан, то при выплате им дохода вы не являетесь налоговым агентом по НДФЛ. А именно: вы не должны удерживать НДФЛ с перечисляемых им денег и представлять в свою ИФНС на них справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 226, ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-06/5607). Физлица должны сами задекларировать свой доход и исчислить с него налог (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

№ 17. Если вы не уверены в правильности ИНН работника, лучше вообще не указывайте его в отчетности — ни в форме 2-НДФЛ, ни в форме СЗВ-М. За ошибку в каждом ИНН работника грозит штраф 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3); от 16.02.2016 № БС-3-11/590@; ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ)

№ 18. Ни нулевой расчет 6-НДФЛ, ни письмо в произвольной форме об отсутствии деятельности и выплат физлицам вы можете в ИФНС не представлять. Ведь если вы не ведете деятельность, не начисляете и не выплачиваете доходы физлицам (в том числе и зарплату), то налоговым агентом вы не являетесь. Блокировать ваши счета в этом случае инспекторы не вправе. ФНС требует от инспекций перед блокировкой счетов удостовериться в агентских обязанностях организации или ИП (в частности, проверить перечисление НДФЛ в бюджет в отчетном периоде) (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 2)).

№ 19. Не указывайте в расчете дату фактического перечисления налога в бюджет. По строке 120 раздела 2 расчета фиксируется только крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, который установлен гл. 23 НК РФ (Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). В этой строке указывается дата, следующая за датой удержания НДФЛ, отраженной по строке 110. Если крайний срок выпадает на выходной/праздничный день, то в строке 120 надо указать ближайший рабочий день (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@). Если же вы укажете фактический срок перечисления налога, вас могут оштрафовать за недостоверные сведения в отчетности (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

№ 20. В качестве даты получения дохода в виде зарплаты по строке 100 раздела 2 расчета указывайте последний день месяца. Даже в том случае, если он приходится на выходной или праздничный день. Ведь никаких сдвигов для такой ситуации Кодексом не предусмотрено. Правило переноса касается только сроков уплаты налогов и представления отчетности (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

№ 21. Раздел 1 расчета заполняйте нарастающим итогом с начала года, а в раздел 2 включайте только те операции, которые произведены за последние 3 месяца отчетного периода (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ (п. 2)). Все суммы в расчете отражайте в привязке к датам получения дохода, исчисления, удержания и перечисления налога, установленным гл. 23 НК.

В связи с этим зарплата последнего месяца квартала (марта, июня, сентября, декабря) всегда в раздел 1 будет попадать, а в раздел 2 — нет (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2)). Причем даже если ее вы выплачиваете в последний день последнего месяца квартала. Ведь срок перечисления НДФЛ в бюджет с нее приходится на следующий отчетный период (Письмо ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

№ 22. По строке 060 раздела 1 расчета укажите общее количество физлиц, получивших от вас доходы в том периоде, за который представляете расчет. Учитывать человека как одно физлицо нужно, если в течение года (п. 3.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

• <или>работник уволился, а потом вы приняли его обратно;
• <или>человек работает по двум договорам — и по трудовому, и по гражданско-правовому.

№ 23. В расчете пособие по болезни в строках 020 раздела 1, 100 и 130 раздела 2 отражайте в том отчетном периоде, в котором оно выплачено, а не начислено (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11)). Причем в расчете нужно показать всю сумму выплачиваемого работнику пособия, в том числе и ту, которую засчитываете в счет уплачиваемых взносов на случай временной нетрудоспособности.

Указывать в расчете 6-НДФЛ сумму пособия, выплаченную только за 3 дня болезни, должны лишь те работодатели, которые находятся в регионах, где действует пилотный проект по выплате отделениями ФСС соцстраховских пособий напрямую работникам (пп. 2, 3, 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; п. 1 ст. 226 НК РФ).

№ 24. В разделе 2 расчета в одном блоке строк 100—140 можно указывать только те доходы, у которых все совпадает: и дата получения дохода, и дата удержания НДФЛ, и срок его перечисления в бюджет. Если же хотя бы одна дата не совпадает, каждый вид дохода надо показать в отдельном блоке строк 100—140 (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312). К примеру, выплачиваемые в один день разовую премию работникам и вознаграждение физлицу по ГПД можно отразить в одном блоке строк 100—140 (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 9, 12)). А выплачиваемые в один день зарплату и пособие по болезни или отпускные придется указывать в разных блоках строк, так как различаются и даты получения дохода, и сроки перечисления НДФЛ (Письмо ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@).

№ 25. В разделе 2 расчета не показывайте отдельно (в блоке строк 100—140) зарплату за первую половину месяца (аванс) и НДФЛ с нее. А отразите общую сумму зарплаты за весь месяц. Ведь датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена. И НДФЛ со всей суммы зарплаты за месяц следует удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц (Письма ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/320; Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

№ 26. В разделе 1 расчета не отражайте по строке 070 налог с «переходящей» зарплаты (мартовской, выплаченной в апреле, июньской, выплаченной в июле, и т. д.). Ведь на отчетную дату (31.03, 30.06, 30.09, 31.12) вы его еще не удержали, а только исчислили. Укажите его только по строке 040 (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 6)). То есть строки 040 и 070 раздела 1 не будут совпадать на сумму НДФЛ с «переходящей» зарплаты. Но если зарплату за последний месяц отчетного периода вы выплачиваете в последний день месяца, то в этот же день вы удерживаете налог и он попадет в строку 070 (Письмо ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@). И тогда показатели строк 040 и 070 будут равны.

№ 27. В расчете не указывайте сумму НДФЛ, фактически перечисленную в бюджет, если вы доплачиваете налог за прошлые месяцы. В расчете указываются только суммы налога, исчисленного (по строке 040 раздела 1) и удержанного из доходов физлиц (по строкам 070 раздела 1 и 140 раздела 2).

Суммы перечисленного налога отражаются в вашей карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ (КРСБ), которую ведут налоговики. Эти суммы переносятся в нее из ваших платежных поручений. А удержанные суммы НДФЛ переносятся в КРСБ из строк 140 раздела 2 по срокам перечисления, зафиксированным в строках 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Сравнивая суммы удержанного и уплаченного налога, инспекторы выявляют недоимки и переплаты (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

№ 28. Если у работника сумма вычетов (на детей, в связи с приобретением жилья, обучением и лечением) превышает его доход, то налоговая база по НДФЛ признается равной нулю. Данные по этому работнику в расчете должны быть таковы. В разделе 1 показатели строк 020 и 030 будут равны, поскольку доход будет равен сумме вычетов. В разделе 2 по строке 130 должна быть указана полная сумма дохода (не уменьшенная на сумму вычета и НДФЛ), а по строке 140 — 0, поскольку нет суммы налога, подлежащей удержанию (Письмо ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@).

№ 29. В расчете в разделе 1 по строке 080 сумма неудержанного налога отражается, только если заранее известно, что до конца года налог вы не удержите (Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 5), от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@). Обычно это происходит, когда вы выплачиваете неденежные доходы физлицам, которые не являются вашими работниками, например выдаете подарки, призы. И на этих физлиц вы по окончании года представите в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «2» (разд. II приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). Если же вы предполагаете, что сумму исчисленного НДФЛ в течение года сможете удержать, то ее в строке 080 быть не должно. А это означает, что НДФЛ с «переходящей» зарплаты (мартовской — выплаченной в апреле, июньской — выплаченной в июле, сентябрьской — выплаченной в октябре, декабрьской — выплаченной в январе) в строке 080 отражать не надо.

№ 30. Если вы выплачиваете в натуральной форме доходы, с которых до конца года не можете удержать НДФЛ, то в разделе 2 расчета в том месяце, в котором вы выдаете такой доход, по строке 100 указывайте дату получения дохода, а по строке 130 — сумму дохода. В остальных же строках (110, 120, 140) проставляйте нули. В разделе 1 расчета покажите: сумму дохода — по строке 020 (ту же, что и по строке 130 раздела 2), сумму исчисленного НДФЛ — по строке 040 и ее же — по строке 080 как неудержанную (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 2, 5)).

№ 31. В расчете вознаграждение по ГПД всегда отражайте в том отчетном периоде, в котором оно выплачено физлицу. Причем неважно, когда произведена оплата — до или после подписания акта приемки-сдачи работ. То есть НДФЛ надо удержать и из выплачиваемого физлицу аванса (Письма ФНС от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@; Минфина 28.08.2014 № 03-04-06/43135).

№ 32. Если вы за какой-то отчетный период сдали расчет 6-НДФЛ с цифрами, а потом деятельность не вели, доходы физлицам не начисляли и не выплачивали, то не сдавать этот расчет за последующие отчетные периоды не получится. А все потому, что раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года. Так что за последующие отчетные периоды расчет нужно представить, но в урезанном виде — только в составе раздела 1 (Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@).

№ 33. Любую ошибку (опечатку, неверную дату/цифру и т. п.) в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ лучше исправлять путем подачи уточненки. Так можно избежать 500-руб­левого штрафа за недостоверные сведения. Ведь их понятие НК не раскрывает, а ФНС считает, что к ним относятся любые ошибки в отчетности. Причем неважно, привели они к недоплате налога в бюджет или нет (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)). Но уточненный расчет 6-НДФЛ или справку 2-НДФЛ нужно сдать до того момента, как ошибку найдут налоговики (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

№ 34. При выплате физлицам дивидендов помните, что они не облагаются взносами в ПФР и ФСС, даже если их получает работник. Ведь дивиденды не являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

№ 35. Суммы возмещенных работнику необлагаемых командировочных расходов нужно отражать в отчетности в ПФР и ФСС. Ведь эта выплата входит в объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Но если вы этого не сделаете, штраф может грозить лишь за представление недостоверных индивидуальных сведений. И лишь при условии, что по требованию ПФР вы не внесете уточнения в двухнедельный срок (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н).

№ 36. Если организация в оплату проживания командированного работника перечислила деньги с расчетного счета напрямую гостинице, то объект обложения страховыми взносами не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). И такие командировочные расходы не нужно отражать ни в индивидуальных сведениях командированного, ни в разделе 2 расчета РСВ-1. Ведь в этом случае нет выплаты денег сотруднику для компенсации командировочных расходов.

№ 37. Если сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, вышла на работу в режиме неполного рабочего времени, проставлять отметку «ДЕТИ» в подразделе 6.8 индивидуальных сведений уже не нужно. С этого момента данные о периоде работы заполняются в общем порядке.

№ 38. Если вы до 31.12.2016 выплачиваете работнику материальную помощь в размере до 50 000 руб. в связи с рождением ребенка, то для освобождения этой суммы от взносов контролировать, получал ли такую помощь второй родитель, не нужно. По мнению Минтруда, взносами не облагается помощь в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка в отношении каждого из родителей (Письмо Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521). Но с 2017 г. взносы будет контролировать ФНС, и она может с этим не согласиться. Ведь аналогичная норма об освобождении матпомощи от НДФЛ есть и в гл. 23 НК, но ФНС трактует ее не так, как Минтруд (см. совет № 5 на с. 10).

№ 39. Если сотрудник был на больничном, но пособие вы по какой-то причине не выплачивали, в подразделе 6.8 раздела 6 РСВ-1 неоплаченные дни больничного указывайте с отметкой «НЕОПЛ», а не «ВРНЕТРУД» (приложение № 2 (таблица «Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения») к Порядку заполнения формы расчета, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п; п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Так поступать нужно, когда, например, выдан больничный по уходу за ребенком, а оплачиваемые дни нетрудоспособности уже закончились.

№ 40. Если часть месяца сотрудник был в отпуске, а оставшиеся дни у него — выходные (по календарю или по графику), в подразделе 6.8 раздела 6 отчета РСВ-1 укажите весь месяц (включая выходные дни, не входящие в отпуск) с отметкой «ДЛОТПУСК» (приложение № 2 (таблица «Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения») к Порядку заполнения формы расчета, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п; Письмо ПФР от 04.07.2013 № 08-19/9884 (вопросы 2, 3)).

Делайте так, если никакие выплаты в этом месяце работнику не начислялись. Тогда проверочная программа не будет выдавать предупреждение об отсутствии начислений при указании стажа. А выходные не выпадут из страхового стажа работника.

№ 41. Даже если уволившийся сотрудник продолжает работать по договору ГПХ, в разделе 6 расчета РСВ-1 за отчетный период, в котором были прекращены трудовые отношения, необходимо сделать отметку в поле «Сведения об увольнении застрахованного лица». А вот в индивидуальных сведениях за период, в котором будет прекращен договор ГПХ, такая отметка не проставляется (п. 29.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п).

№ 42. Если вы подаете уточненный расчет РСВ-1 с изменениями, касающимися только стажа, а суммы взносов остаются те же, в поле «Причина уточнения» проставьте код 2. Дело в том, что это единственный код, предполагающий уточнение сведений индивидуального учета (п. 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п).

№ 43. При выдаче работникам подарков (независимо от их стоимости) не придется начислять взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, только если вы заключите с работниками договоры дарения в письменной форме (Письма Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473, от 27.10.2014 № 17-3/В-507). Лучше заключать с работниками договоры дарения и в 2017 г., поскольку нормы Закона № 212-ФЗ и гл. 34 НК РФ схожие: не признаются объектом обложения взносами выплаты в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

№ 44. Если сотрудник, работа которого связана с вредными и/или опасными условиями труда, часть месяца находился в учебном отпуске/отпуске без содержания, с начисленных ему за этот месяц выплат вы должны исчислить взносы в ПФР по дополнительным тарифам. Ведь в периоде, когда сотрудник не был на работе из-за отпуска, в целях исчисления взносов он продолжает считаться занятым на вредных работах (Письмо Минтруда от 17.06.2016 № 17-3/В-256).

№ 45. Если физлицу, работающему по ГПД, вы оплачиваете стоимость проезда к месту выполнения работ и расходы на его проживание там, на эти суммы не начисляйте страховые взносы. Ведь из числа облагаемых взносами выплат исключаются суммы, перечисленные исполнителю в качестве возмещения понесенных им расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в рамках ГПД (Письмо Минтруда от 30.03.2016 № 17-4/ООГ-493).

№ 46. Если вы выплачиваете работникам компенсацию за перечисление зарплаты позже положенного срока, безопаснее с нее начислить страховые взносы. Ведь эта компенсация — форма ответственности работодателя перед работниками за неисполнение условий договора. А Минтруд считает, что взносами не облагаются лишь компенсационные выплаты, полученные работниками для возмещения их затрат (Письмо Минтруда от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692). Если вы не согласны с такой позицией, можете оспорить ее в суде (Постановления Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13; АС ЗСО от 21.04.2016 № А45-18641/2015; АС УО от 30.03.2016 № А76-18479/2015).

№ 47. Если с директором — единственным учредителем трудовой договор не заключен, указывать его в отчете СЗВ-М нет оснований. Но учтите, если нет договора, не должно быть и начисления зарплаты.

№ 48. Если вы применяете УСН и ведете два вида деятельности, «льготным» для пониженных тарифов может быть только тот, доход по которому составляет не менее 70%. Минтруд разъяснил, что для уплаты взносов по пониженным тарифам нельзя суммировать доходы по «льготным» видам деятельности с целью получения необходимой доли «льготной» выручки. Если же доходы от каждого «льготного» вида будут 50%, то вы не сможете применять пониженные тарифы (Письмо Минтруда от 29.09.2015 № 17-4/10/ООГ-1357).

№ 49. Если вы применяете УСН и «льготная» выручка достигла 70% в IV квартале, можете пересчитать взносы по пониженным тарифам с начала года. Ведь до тех пор, пока нет доходов от «льготного» вида деятельности либо их доля составляет менее 70%, упрощенцы должны уплачивать взносы по основным тарифам. Но в квартале, в котором «льготная» выручка превысила 70%, вы уже имеете право на пониженные тарифы, причем с начала года. А полученную переплату вы можете зачесть или вернуть (Письмо Минтруда от 02.07.2014 № 17-4/В-295).

№ 50. В расчетах РСВ-1 и 4-ФСС суммы отпускных отражайте в том месяце, в котором они начислены работникам, независимо от месяца, в котором начался отпуск (Письмо Минтруда от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316). Таким же образом нужно будет отражать суммы отпускных и в новой отчетности, которую вы будете сдавать в 2017 г. в ИФНС и в ФСС (п. 1 ст. 424 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); п. 5 ст. 22, пп. 1, 2, 9 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017)).

№ 51. Физлиц, выполняющих работы по ГПД, нужно указывать в отчете СЗВ-М только за месяцы, приходящиеся на период фактического выполнения работ (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). И если месяцы заключения договора или начисления взносов на вознаграждение находятся за пределами такого периода, то включать работника в отчет СЗВ-М за эти месяцы не нужно.

№ 52. Директор — единственный учредитель, находящийся в отпуске без оплаты, должен фигурировать и в СЗВ-М, и в РСВ-1 (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). В расчете РСВ-1 укажите: категорию «НР» в графе 3 строки 400 подраздела 6.4; период работы и код «НЕОПЛ» в графах 2, 3 и 7 подраздела 6.8.

№ 53. Положительный протокол, полученный по отчету СЗВ-М, нужно обязательно открыть и прочитать. Его получение подтверждает лишь то, что отчет сдан своевременно. Но может оказаться, что отчет принят частично. И нужно в двухнедельный срок подать правильные сведения на застрахованных, по которым в протоколе зафиксированы ошибки с кодами 40 и 30 (п. 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н).

№ 54. На работника, который в течение квартала сначала уволился, а потом вновь был принят на работу, нужно заполнить один раздел 6 расчета РСВ-1. Ведь два экземпляра индивидуальных сведений за один отчетный период с одним и тем же страховым номером ПФР не примет (п. 2.5.3.1 приложения № 1, утв. Распоряжением Правления ПФР от 31.07.2014 № 323р). Отметку об увольнении не проставляйте.

№ 55. Письменно объяснять причины отказа в приеме на работу нужно тем, кто обратится с письменным требованием и кому работодатель письменно отказал в приеме на работу (п. 5 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1). Не является отказом в приеме на работу молчание в ответ на присланное соискателем резюме, на отклик кандидата на объявление о вакансии на сайте работодателя либо на сайте кадрового агентства, а также молчание по поводу результатов устных переговоров с теми, кто приходил на собеседование или же общался с сотрудниками работодателя на ярмарке вакансий. Отказ в приеме на работу должен исходить от руководителя организации или уполномоченного им на заключение трудовых договоров лица.

№ 56. В трудовом договоре указывайте конкретный размер оклада работника. Отсылка в трудовом договоре к штатному расписанию — это нарушение трудового законодательства, за которое трудинспекция может оштрафовать (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; Апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 12.04.2016 № 33-2773/2016).

№ 57. Закрепляйте даты выплаты зарплаты в локальном нормативном акте компании (например, в ПВТР). Тогда в случае необходимости правила поменять проще, чем если бы они содержались в коллективном или трудовых договорах. Для изменения коллективного договора придется формировать комиссию из представителей работников и работодателей, проводить переговоры, в ходе которых согласовывать новую редакцию коллективного договора. А для изменения трудовых договоров — оформлять дополнительное соглашение с каждым работником (статьи 44, 72 ТК РФ).

№ 58. Нельзя отказать соискателю в приеме на работу на том основании, что (ст. 65 ТК РФ):

• <или>он не предъявил вашей компании свидетельство о присвоении ИНН (о постановке на учет);
• <или>в таком свидетельстве указана его прежняя фамилия.

Свидетельство о присвоении ИНН необходимо только при поступлении на государственную гражданскую службу для заключения служебного контракта (подп. 6 ч. 2 ст. 26 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ). А коммерческая организация может лишь попросить будущего работника представить ИНН-свидетельство или сообщить сам ИНН. А проверить этот номер можно на сайте ФНС с помощью сервиса «Узнай ИНН».

№ 59. Подробно все обязанности сотрудника прописывайте в должностной инструкции. В трудовом договоре указывайте наименование должности и давайте отсылку к инструкции. Иначе весь функционал сотрудника придется расписывать в трудовом договоре. А любое уточнение обязанностей придется согласовывать и оформлять дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 72 ТК РФ).

№ 60. Тех, кому нет 18 лет, не стоит брать на работу, непосредственно связанную с обслуживанием денег и ТМЦ, например кассиром. Ведь с ними нельзя заключать договоры о полной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ). Если подросток причинит работодателю ущерб, то будет отвечать только в пределах своего среднемесячного заработка. Исключение — ситуации, когда ущерб причинен (статьи 241, 242 ТК РФ):

• <или>умышленно;
• <или>в состоянии алкогольного, наркотического и иного токсического опьянения;
• <или>в результате совершения преступления или административного проступка.

Тогда несовершеннолетний работник обязан возместить нанесенный ущерб в полном объеме.

№ 61. Фиксируйте дату поступления к вам от работника медицинского заключения о необходимости перевода его на другую работу по медицинским показаниям. Например, составляйте акт о том, что от работника принято медзаключение, с датой и подписью работника. Или регистрируйте такой документ во входящих документах.

Таким образом вы обезопасите себя от штрафов за привлечение к работе при наличии медицинских противопоказаний (статьи 73, 254 ТК РФ; ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ) (если сотрудник принес вам медзаключение гораздо позже, чем оно ему было выдано).

№ 62. Устанавливайте работникам, занимающим одинаковые должности, одинаковую зарплату. Если на одинаковых должностях работники получают разную зарплату, это может привести к спору с трудинспекцией или с работником, даже если работники выполняют отличающиеся обязанности (ст. 22 ТК РФ; Письмо Роструда от 27.04.2011 № 1111-6-1; Апелляционное определение Ярославского облсуда от 05.05.2014 № 33-2519/2014). Поэтому называйте по-разному должности, которые имеют похожий функционал, но оплачиваются в разном размере. К примеру, присваивайте им категории: старший бухгалтер и младший бухгалтер или бухгалтер и помощник бухгалтера.

№ 63. Не вносите в трудовой договор условия о соцпакете, сошлитесь на локальный нормативный акт. И включите порядок предоставления «фирменных» социальных льгот, например, в положение об оплате, премировании и социальных гарантиях работников как отдельный раздел. Тогда вам не надо будет согласовывать с каждым работником отмену подобных бонусов, если ваша компания в связи с изменившимся финансовым положением не сможет их предоставлять.

№ 64. В трудовых договорах сотрудников, которые работают в местностях с районным коэффициентом, должны быть отдельно выделены оклад и районный коэффициент (ст. 57 ТК РФ). Дело в том, что этот коэффициент применяется не только к окладу, но и к доплатам и премиям, входящим в состав зарплаты.

№ 65. Небюджетные организации обязаны прописать порядок предоставления компенсации оплаты проезда в отпуск северян в коллективных или трудовых договорах либо в локальных нормативных актах (с учетом мнения профсоюза, если он есть) (ч. 8 ст. 325 ТК РФ). Чем полнее будут прописаны в них правила для различных ситуаций, тем меньше конфликтов будет с работниками. Если возникнет непредвиденная ситуация, всегда можно дополнить свой ЛНА, прописав там правило для новой ситуации.

№ 66. При оформлении на работу совместителя просите у него справку с основного места работы, подтверждающую его график и условия труда на момент трудоустройства к вам. Так вы будете точно знать, сколько часов работы вы можете прописывать совместителю при оформлении трудового договора с ним. Например, если он занят на основной работе полный рабочий день, то у вас он может работать не более 4 часов в день. Если у вас он будет работать больше 4 часов, то трудинспекция может оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ст. 282 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

№ 67. В ученическом договоре с соискателем лучше не устанавливать обязанность работодателя принять на работу ученика, успешно завершившего обучение. Даже успешный ученик может оказаться конфликтным или непунктуальным человеком, которого не захочется принять в коллектив. А при наличии такой обязанности в договоре придется письменно обосновывать отказ в принятии на работу.

№ 68. Не соглашайтесь отменять работнику обед или переносить его на конец рабочего дня, даже если сотрудник письменно просит об этом. Работа без перерыва для отдыха и приема пищи — это ухудшение условий труда и нарушение, за которое компанию могут оштрафовать трудинспекторы (статьи 107, 108 ТК РФ).

№ 69. Со дня утверждения работодателем отчета о спецоценке, которая не подтвердила вредность, вы больше не обязаны предоставлять «вредникам» гарантии и компенсации (статьи 92, 117, 147, 212, 222 ТК РФ). Поэтому исключите условия о них из трудовых договоров, а также отмените локальные акты по ним с этой же даты. Если в организации есть профсоюз, то при отмене нужно учесть его мнение. Хотя даже если профсоюз будет возражать, локальные акты все равно можно будет отменить (ст. 372 ТК РФ).

№ 70. Если результаты спецоценки подтвердили вредность и вы хотите предоставить работникам более высокий уровень гарантий, чем это предусмотрено в законодательстве, то их нужно прописать в трудовом договоре. Также их можно закрепить в локальном нормативном акте или коллективном договоре. Если в компании есть профсоюз, то нужно учесть его мнение при принятии локального акта (статьи 8, 9, 57 ТК РФ). Затраты на увеличенные гарантии и компенсации работникам можно учесть в «прибыльных» расходах (ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763).

№ 71. Снимайте с трудовых книжек копии и храните их отдельно. В случае порчи или утраты книжки будет проще узнать, где до вас работал ваш сотрудник. Вы сможете запросить у его бывших работодателей сведения о его трудовом стаже для заполнения дубликата трудовой книжки. Только попросите у работника заявление, разрешающее вам получать его персональные данные от бывших работодателей.

№ 72. Оптимальные дни выплаты зарплаты такие: даты в период с 20-го по 27-е число месяца — для выплаты за первую половину текущего месяца, с 5-го по 14-е число месяца — для выплаты за вторую половину предыдущего месяца. Устанавливать 15-е и последнее число текущего месяца не стоит. Ведь бухгалтерии необходимо время для расчета зарплаты.

№ 73. Выдавайте расчетный листок исключительно работнику, для которого он предназначен. Чтобы не нарушить Закон о персональных данных, вы можете передать расчетный листок через другого сотрудника, только если (статьи 88, 89 ТК РФ):

• <или>у него есть доверенность на получение листка от работника, за которого он берет листок;
• <или>ЛНА компании предусмотрен порядок передачи расчетных листков, например через начальников отделов, которые под роспись оповещены о запрете на разглашение персональных данных работников.

№ 74. Если между декретами сотрудница выходила на работу, средний заработок рассчитывайте исходя из зарплаты, полученной за период работы между первым отпуском по уходу и вторым декретом, если месяц выхода на работу из отпуска по уходу и месяц ухода в следующий декрет не совпадают. Если же выход на работу из отпуска по уходу за ребенком и уход в следующий декрет приходятся на один и тот же месяц, то средний заработок рассчитывайте исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих первому декрету (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 25.11.2015 № 14-1/В-972; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 02.03.2015 № 11-1664/2015).

№ 75. При исчислении среднего заработка сразу после непрерывных длительных материнских отпусков для расчета следует взять заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором начались материнские отпуска (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 25.11.2015 № 14-1/В-972; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 02.03.2015 № 11-1664/2015). Так же рассчитывается средний заработок, если перерыв между декретами попадает только на выходные дни.

№ 76. Работникам в возрасте до 30 лет, прожившим в районах Крайнего Севера или в местностях, приравненных к этим районам, не менее 1 года, надбавка к заработной плате начисляется в ускоренном порядке. Максимальный размер надбавки такие работники зарабатывают через 2,5 года: в районах Крайнего Севера он составляет 80%, в местностях, приравненных к таким районам, — 50% (Письмо Минздравсоцразвития от 20.01.2005 № 97-Пр (п. 1)).

№ 77. Не нужно оплачивать праздники во время отпуска только окладникам. Всем остальным работникам (в частности, сдельщикам) их нужно оплатить в размере, установленном ЛНА, коллективным или трудовым договорами (ст. 112 ТК РФ).

№ 78. Северяне могут соединять ежегодные отпуска, но не более чем за 2 года. Если при соединении отпусков общая продолжительность отпуска будет более 6 месяцев, то часть отпуска свыше 6 месяцев присоединяется к очередному ежегодному отпуску на следующий год (ст. 322 ТК РФ). То есть такие работники могут ходить в отпуск не каждый год, а один раз в 2 года.

№ 79. Если основной и северный отпуск предоставляются одновременно, то средний заработок рассчитываем один раз, за 12 календарных месяцев, предшествующих дате начала такого отпуска. Если дополнительный отпуск работник берет не в то же время, что основной, то тогда средний заработок нужно рассчитать заново с новым расчетным периодом (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

№ 80. Ежегодный отпуск вахтовику может быть предоставлен только после использования дней междувахтового отдыха. Поэтому если по графику отпусков дата начала отпуска попала на междувахтовый отдых, то ее нужно перенести. Для этого внесите изменения в график отпусков. Это можно сделать по заявлению работника после утверждения графика работы на вахте, который доводится до сведения работников не позднее чем за 2 месяца до введения его в действие (Решение ВС от 09.02.2011 № ГКПИ10-1462; ст. 301 ТК РФ).

№ 81. Окладникам оплату дней междувахтового отдыха лучше рассчитывать с учетом среднемесячного числа рабочих дней за год. Это позволит избежать неравномерной оплаты таких дней. При расчете дневной части оклада нужно оклад работника умножить на 12 месяцев и разделить на норму рабочих дней по производственному календарю за конкретный календарный год.

№ 82. Привлечение работника к работе на протяжении длительного времени без предоставления выходных дней будет расценено как нарушение трудового законодательства. Ведь всем работникам гарантировано предоставление выходных дней (еженедельного непрерывного отдыха). Таким образом, за это нарушение трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ст. 111 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

№ 83. Календарные дни учебного отпуска, в том числе и приходящиеся на нерабочие праздничные дни, нужно оплачивать исходя из среднего заработка. Ведь нерабочие праздничные дни не продлевают учебный отпуск работника, так как такой отпуск предоставляется работнику не для отдыха (ст. 173 ТК РФ; п. 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

№ 84. Продолжительность отпуска «за вредность» в календарных днях рассчитывайте пропорционально количеству полных календарных месяцев, отработанных во вредных или опасных условиях, за рабочий год. Для определения последнего показателя количество календарных дней, отработанных во вредных условиях в рабочем году, разделите на 29,3 (среднемесячное число календарных дней, при расчете которого учтены нерабочие праздничные дни). Отпуск «за вредность» не менее 7 календарных дней за рабочий год положен работникам, если по результатам спецоценки условия труда отнесены к вредным (2-й, 3-й или 4-й степени) либо опасным условиям труда (ст. 117 ТК РФ).

№ 85. Учтите, что водитель, лишенный прав, в течение срока наказания не вправе управлять не только автомобилем, но и самоходными машинами (п. 3 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18). Поэтому не стоит сотрудника-«лишенца» на это время пересаживать за руль трактора или погрузчика, даже если они эксплуатируются на внутренней территории организации.

Если этот факт обнаружит полиция, то фирму или предпринимателя могут оштрафовать на 100 000 руб., а должностное лицо, ответственное за техническое состояние и эксплуатацию транспорта, — на 20 000 руб. (ст. 12.32, ч. 1 ст. 23.3 КоАП РФ)

№ 86. Если отпуск был предоставлен работнику уже на следующий день сразу после того, как он написал заявление, попросите работника указать, что он готов получить отпускные позднее. В случае проверки трудинспекцией это поможет избежать штрафа за то, что вы не успели выплатить работнику отпускные за 3 календарных дня до начала отпуска. А вот компенсацию за просрочку выплаты отпускных в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ придется выплатить в любом случае (статьи 136, 236 ТК РФ).

№ 87. Если в школе объявили карантин, то сотрудник может не выходить на работу, только согласовав это с работодателем. Ведь работнику в этом случае больничный по карантину не положен (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Если работодатель пошел работнику навстречу, то невыход на работу можно по его заявлению оформить или как отпуск за свой счет, или как ежегодный оплачиваемый отпуск вне графика, или как работу дома исходя из специфики деятельности вашей компании.

№ 88. После проведения спецоценки рабочих мест целесообразно направить ее результаты в трудинспекцию по месту нахождения работодателя. Это обезопасит вас на случай, если оценивающая организация не введет данные в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения спецоценки. Тогда данные введет трудинспекция (ч. 4 ст. 18 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

№ 89. При определении даты выхода сотрудника на работу из отпуска, на который попадают нерабочие праздничные дни, учитывайте, как работник сформулировал заявление на отпуск. Если работник написал заявление на определенное количество дней, то праздничные дни продлят отпуск. Если же работник написал заявление на конкретные даты (с такого-то числа по такое-то), то праздники не войдут в число дней отпуска, но у работника отгулянных дней отпуска будет меньше.

№ 90. Включайте в текст уведомлений о введении режима неполного рабочего времени, рассылаемых работникам за 2 месяца, предупреждение: в случае отказа работать в таком режиме работник будет уволен по сокращению. Это исключит споры с уволенными работниками о том, что их не предупредили о сокращении (статьи 74, 180 ТК РФ). Напомним, что режим неполного рабочего времени может быть введен в целях сохранения рабочих мест в случаях, когда изменения организационных или технологических условий труда могут повлечь массовое увольнение работников (ст. 74 ТК РФ).

№ 91. Работника, не вышедшего на работу в последний день срока действия срочного договора, можно уволить. Если вы этого не сделаете, а будете выяснять, почему он не вышел на работу, то срочный трудовой договор превратится в трудовой договор на неопределенный срок. И тогда вы не сможете уволить работника в связи с истечением срока договора. И вам придется искать другие основания для увольнения работника (статьи 58, 79 ТК РФ; Определение Мособлсуда от 18.08.2011 № 33-18584).

№ 92. Не нужно проверять преимущественное право на оставление на работе, если работодатель сокращает все штатные единицы по одной должности или единственную должность, не имеющую аналогов. То есть не надо определять, у кого из работников более высокая производительность труда и квалификация. Преимущественное право нужно учитывать только в отношении работников, занимающих одинаковые должности, часть из которых сокращают.

№ 93. Нельзя продлевать срочный трудовой договор временного работника на период отпуска нескольких сотрудников. По окончании отпуска первого сотрудника временного работника нужно уволить. А затем нужно заключить с ним новый трудовой договор на время отпуска второго сотрудника.

№ 94. Наличие у работника образования более высокого уровня не всегда создает для него преимущества при сокращении. Можно сократить работника с высшим, но не профильным образованием, а оставить работника со средним специальным профильным образованием, поскольку он имеет более высокую квалификацию именно по конкретной профессии.

№ 95. Вахтовику при увольнении нужно оплатить не использованные из-за увольнения дни междувахтового отдыха. Ведь такие дни были заработаны работником в период вахты до увольнения (ч. 3, 4 ст. 301 ТК РФ; Определение ВС Республики Коми от 21.05.2012 № 33-1573АП/2012г.).

№ 96. Учтите, что решение суда о восстановлении работника на работе после незаконного увольнения должно быть исполнено немедленно (статьи 394, 396 ТК РФ; ст. 211 ГПК РФ). Для этого нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем вынесения судом решения:

• отменить приказ об увольнении работника;
• допустить уволенного к выполнению прежних обязанностей;
• выплатить работнику средний заработок за время вынужденного прогула (ч. 4 ст. 36, ч. 1 ст. 106 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 38 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50).

№ 97. День увольнения временной работницы в связи с выходом из отпуска по уходу за ребенком основной работницы зависит от того, как сформулировано условие о сроке в договоре с временной работницей (ст. 79 ТК РФ; Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4413-6):

• если договор заключен на период временного отсутствия конкретного работника — днем увольнения (последним днем работы) временной работницы будет день, предшествующий дню выхода основной работницы из отпуска по уходу за ребенком;
• если договор прекращается с выходом на работу конкретного работника — днем увольнения временной работницы будет день выхода основной работницы из отпуска по уходу за ребенком.

В любом случае вы не обязаны предупреждать за 3 календарных дня временную работницу об увольнении.

№ 98. Если у двух сокращаемых работников производительность труда и квалификация равны, тогда преимущество остаться имеют социально незащищенные работники. Это, в частности, работники, не имеющие в семье других работников с самостоятельным заработком, работники, получившие в период работы у этого работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание. Если у сравниваемых работников одинаковые производительность и квалификация и нет преимущественного права, то работодатель решает, кого из них уволить (ст. 179 ТК РФ).

№ 99. Если сокращаемый работник не возражает, то с ним можно расторгнуть трудовой договор до истечения срока предупреждения об увольнении. Однако при досрочном увольнении такому работнику придется выплатить компенсацию за досрочное увольнение сверх тех сумм, которые полагаются ему при сокращении (статьи 178, 180 ТК РФ). Заметим, что для работодателя выплата компенсации за досрочное увольнение при сокращении невыгодна, ведь работник получит ее не за работу, а за согласие на увольнение до истечения срока предупреждения.

№ 100. По истечении первого месяца после сокращения (увольнения в связи с ликвидацией организации) бывшему работнику ничего не выплачивается, поскольку в день увольнения уже выплачено выходное пособие (статьи 178, 318 ТК РФ). Средний заработок на период трудоустройства должен обеспечить уволенным работникам материальную поддержку после увольнения, при условии что они сразу не нашли другую работу. Поэтому за второй (третий — в отдельных случаях) месяц выплачивайте средний заработок только после того, как работник подтвердит, что еще не устроился на новое место работы.

№ 101. Если в принятом у работника к оплате листке нетрудоспособности есть значительные ошибки, которые наверняка приведут к отказу в возмещении из ФСС, то этот больничный не оплачивайте. К таким нарушениям относятся, в частности, неправильно указанные даты освобождения от работы, отсутствие печати медицинской организации, отсутствие подписи врача. Пусть работник переоформит такой больничный лист в медицинской организации. В этой ситуации лучше письменно сообщить работнику об ошибках в оформлении больничного и о невозможности принять его к оплате. Срок, установленный для назначения пособия (10 календарных дней), надо отсчитывать со дня предъявления переоформленного больничного (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 102. Пересчитывать размер пособия не нужно, если во время болезни страховой стаж работника перешел в другую «категорию», для которой размер дневного пособия составляет больший процент среднего заработка. Ведь пособие рассчитывается с учетом стажа, имеющегося у работника именно до дня начала болезни (ч. 1 ст. 7, ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 103. Если работник болел сам и представил два частично пересекающихся больничных по разным страховым случаям, то нужно однократно оплатить все дни болезни. То есть сначала нужно оплатить все календарные дни нетрудоспособности по первому больничному, а потом по второму оплатить дни нетрудоспособности, не совпадающие с днями в первом больничном. Причем по второму больничному первые 3 дня нужно оплатить за счет средств работодателя (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 104. Если работник заболел в течение 30 дней после увольнения, при заполнении больничного в строке «Страховой стаж» укажите количество полных лет и месяцев работы сотрудника на дату увольнения из вашей компании. Ведь размер пособия в такой ситуации не зависит от продолжительности стажа и выплачивается всем в размере 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 105. Если ваш сотрудник предъявил два больничных листа, по которым полностью совпадают периоды освобождения от работы, то вам нужно оплатить только один (любой) больничный. Если же по одному из двух больничных, выданных в один и тот же день, он болел дольше, то оплатите только листок, выданный на более длительный период.

№ 106. Сотрудникам реорганизованной компании не нужно выдавать справки о зарплате для расчета пособий. Ведь такие справки выдаются при увольнении, а работников при реорганизации не увольняют (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 107. Если больничный по уходу за ребенком представил отчим, то выплатите ему пособие по временной нетрудоспособности. Ведь пособие положено не только отцу, опекуну ребенка, но и лицу, состоящему в зарегистрированном браке с матерью ребенка. А на случай проверки ФСС попросите у работника копии свидетельства о браке и свидетельства о рождении ребенка, за которым он ухаживал.

№ 108. Если сотрудник принес больничный по уходу за членом семьи, то не нужно требовать документы, подтверждающие родство. Для выплаты пособия достаточно больничного листа, представленного сотрудником. Кроме того, родственная связь между сотрудником и заболевшим членом его семьи указывается в листке нетрудоспособности (п. 58 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

№ 109. Если работник, уволенный по сокращению штата и получивший заработок на период трудоустройства за первый месяц после увольнения (ст. 178 ТК РФ), заболеет в течение 30 календарных дней после увольнения, то оплатите ему больничный лист. Пособие по временной нетрудоспособности в этом случае выплачивается независимо от выплат, гарантированных по ТК РФ на период трудоустройства в связи с сокращением (статьи 5, 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 110. Если сотрудник представил два больничных листа, первый из которых — по уходу за больным ребенком, а второй — по болезни самого работника, то первый лист оплачивается до дня начала болезни самого работника. Затем оплачивается лист по болезни работника. При этом первые 3 дня по второму больничному оплатите за счет средств работодателя (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 111. Если в связи с болезнью мать, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, не может ухаживать за ним, то отец вправе переоформить на себя отпуск и пособие по уходу за ребенком. Для этого он должен представить с места работы жены справку о том, что она не использует отпуск по уходу и не получает пособие (п. 42 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). А мать на время своей болезни оформит больничный и получит пособие (ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 22 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

№ 112. Отцу, представившему больничный лист по уходу за больным старшим ребенком в случае, когда мать находится в отпуске по уходу за младшим ребенком, можете оплатить этот больничный. Ведь Закон № 255-ФЗ не ограничивает право отца ребенка как застрахованного лица на пособие по уходу за заболевшим ребенком в такой ситуации. А Порядок не содержит запрета на выдачу больничного листа.

№ 113. Если работник потерял больничный лист, то посоветуйте ему обратиться в медицинскую организацию, выдавшую утерянный больничный, и оформить дубликат. Тогда в представленном вам листке нетрудоспособности должна стоять отметка о том, что это дубликат (п. 57 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). А весь период нетрудоспособности должен быть указан в таблице «Освобождение от работы» в одной строке. Освобождение от работы в дубликате всегда подтверждается подписями лечащего врача и председателя врачебной комиссии (независимо от продолжительности болезни) (пп. 57, 60 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

№ 114. Если работник предъявил к оплате больничный, часть дней которого приходится на неоплачиваемые периоды (ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 40, 41 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н), то этот листок можно не переоформлять. Он может быть принят в том виде, как есть, но оплачивать дни нетрудоспособности, совпадающие с неоплачиваемыми периодами, не нужно. В случае болезни самого работника пособие за первые 3 календарных дня с начала оплачиваемого периода выплачивается за счет средств работодателя, а за остальные дни — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). К неоплачиваемым периодам относятся отпуск за свой счет, отпуск по уходу за ребенком, ежегодный оплачиваемый отпуск, если работник ухаживает в это время за больным ребенком (ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 40, 41 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

№ 115. Если больничный выдан работнику в одной из стран СНГ — участниц Конвенции о правовой помощи, то попросите работника заменить его на листок российского образца в нашей медорганизации. Такая замена производится без консульской легализации или проставления апостиля, а также без легализованного перевода на русский язык (п. 1 ст. 13 Конвенции, заключенной в Минске 22.01.93; ст. 8 Соглашения об оказании медицинской помощи гражданам государств — участников СНГ от 27.03.97; п. 7 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

№ 116. Если вахтовик заболел во время междувахтового отдыха, выплатите ему пособие за все календарные дни нетрудоспособности, приходящиеся на дни междувахтового отдыха. Поскольку этот случай не относится к случаям, когда работнику листок нетрудоспособности не выдается (п. 22 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н) и пособие не выплачивается (ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 26.01.2012 № 15-03-11/12-782).

№ 117. Пособие назначает и выплачивает организация-правопреемник, если работнику был выписан листок нетрудоспособности на организацию, которая находилась в процессе реорганизации. Для подтверждения обоснованности расходов на выплату пособия приложите к листку нетрудоспособности копию документа, подтверждающего правопреемство.

№ 118. Нельзя при замене лет расчетного периода для исчисления пособий брать годы, предшествующие перерыву в страховом стаже. То есть годы, предшествующие периоду, когда у женщины был перерыв в работе по трудовому договору (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо Минтруда от 09.12.2015 № 17-1/ООГ-1755).

№ 119. Если работник заболел в последний день отпуска продолжительностью более 30 календарных дней с последующим увольнением, то выплатите ему пособие по временной нетрудоспособности за дни болезни, указанные в больничном листе. Ведь 30 календарных дней отсчитываются со дня, следующего за последним днем отпуска. Пособие нужно выплатить с учетом его страхового стажа (ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 120. Если работник после увольнения представил к оплате листок нетрудоспособности по уходу за ребенком, заболевшим в течение 30 календарных дней после увольнения сотрудника, то этот больничный не оплачивается.

Ведь пособие в такой ситуации положено, только если заболел или получил травму сам работник (ч. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

№ 121. Чтобы не платить налог на прибыль с выручки раньше, чем будут сданы работы длительного цикла, посоветуйте директору предусмотреть в договоре с заказчиком поэтапную сдачу работ. Причем длительность этапов значения не имеет: каждый из них может длиться более года. Тогда выручку в налоговом учете надо будет признавать по итогам каждого этапа — на дату принятия работ заказчиком. Если не выделить этапы, то выручку надо будет признавать расчетным методом в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381).

№ 122. Проверьте приобретенное в конце этого года имущество по новой Классификации ОС, которая начнет действовать с 01.01.2017. В ней некоторые объекты перемещены в другие группы. Если группа какого-то вашего ОС по новой Классификации ниже, чем группа по старой, вам может быть выгодно отложить его ввод в эксплуатацию до января. Если группа стала выше — наоборот, начать эксплуатацию в декабре. Это позволит быстрее списать стоимость ОС в налоговые расходы. Ведь по новой Классификации определяется СПИ только тех ОС, которые введены в эксплуатацию с 01.01.2017 (Постановление Правительства от 07.07.2016 № 640; Письмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

№ 123. Если после проведения модернизации ОС его СПИ по заключению технических специалистов увеличился, амортизацию по такому ОС лучше начислять по прежним нормам (исходя из СПИ, который определен при вводе ОС в эксплуатацию). Ведь у вас нет обязанности начислять амортизацию исходя из нового, увеличенного СПИ.

№ 124. Бэушное ОС выгоднее покупать у организации или ИП. Тогда срок его полезного использования вы сможете уменьшить на срок эксплуатации объекта предыдущим собственником (Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148). Он должен быть указан в акте о приеме-передаче ОС (Письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448). А вот при покупке ОС у физлица, не являющегося ИП, СПИ такого ОС уменьшить на срок его эксплуатации этим лицом не получится (Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056).

№ 125. Если хотите отложить учет амортизационной премии по новому ОС — законсервируйте его более чем на 3 месяца в месяце ввода в эксплуатацию. Пока ОС на консервации, оно не амортизируется (пп. 6, 7 ст. 259.1, пп. 8, 9 ст. 259.2, п. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2014 № 03-03-06/1/66272). Это актуально, если организация работает с убытком.

№ 126. Применить амортизационную премию к стоимости ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал или, скажем, обнаруженного в результате инвентаризации, нельзя. Ведь никаких капвложений в такие ОС у вас нет. Вместе с тем применение амортизационной премии при их последующей модернизации правомерно (п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2)).

№ 127. Первоначальному кредитору для уступки требования вовсе не обязательно дожидаться наступления срока платежа по договору. Уступить требование можно хоть на следующий день после реализации товаров (работ, услуг). Однако в этом случае при получении убытка от сделки учесть его в полной сумме при расчете налога на прибыль не получится. А вот если вы дождетесь наступления срока платежа, то нормировать убыток уже будет не нужно. Он признается в полной сумме на дату уступки (пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

№ 128. При инвентаризации задолженности проверяйте, когда последний раз подписывались акты сверки расчетов с контрагентами. Подписание такого акта должником свидетельствует о его признании долга. А следовательно, срок исковой давности (как правило, равный 3 годам) начинает течь заново с даты такого подписания (ч. 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@). Пока срок не истечет (если нет иных оснований для признания долга безнадежным):

• кредитор не имеет права включить дебиторку в расходы (списать ее за счет созданного в налоговом учете резерва безнадежных долгов) (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39756; ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);
• должник не обязан учитывать в доходах свою кредиторскую задолженность — даже если она образовалась, к примеру, 5 лет назад, но последний акт сверки подписан менее 3 лет назад (Постановления ФАС ПО от 25.06.2014 № А72-4370/2013; ФАС СКО от 15.02.2013 № А32-9845/2012).

№ 129. Амортизационную премию по затратам на модернизацию признавайте косвенным расходом в месяце завершения работ по модернизации (п. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33417). Ориентироваться нужно на дату подписания акта приема-передачи модернизированного ОС по форме № ОС-3 или иного документа об окончании модернизации. Именно эта дата считается датой изменения первоначальной стоимости.

№ 130. Убыток от продажи ОС, законсервированных на срок не менее 3 месяцев, учитывайте равномерно в течение остаточного СПИ. Да, такое имущество не признается амортизируемым. Но если продажу законсервированных ОС рассматривать как реализацию прочего имущества, предполагающую включение в расходы покупной стоимости, то одни и те же суммы будут повторно учтены в расходах (п. 3 ст. 268, п. 3 ст. 256 НК РФ; Письмо ФНС от 12.01.2016 № СД-4-3/59@).

№ 131. Если на основании проведенной спецоценки рабочих мест по условиям труда вы решили выдавать работникам спецодежду по повышенным нормам, утвердите эти нормы локальными актами фирмы. Тогда «повышенные» затраты вы сможете учесть в «прибыльных» целях. В противном случае затраты на спецодежду будут учитываться при расчете налога на прибыль только в пределах норм, установленных законодательством (п. 3 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165).

№ 132. Если в договоре предусмотрены штрафные санкции за нарушение контрагентом договорных условий, то отражать доход в «прибыльных» целях нужно в момент признания санкций должником. То есть когда вы примете меры по истребованию штрафа (направите контрагенту письмо) и контрагент совершит действия по его признанию (фактически уплатит штраф или письменно сообщит о готовности его уплатить). Или вам придется ждать вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843; Постановление ФАС СКО от 10.12.2013 № А32-33649/2012).

№ 133. Даже при продаже полностью самортизированного ОС взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию восстанавливать амортизационную премию необходимо. Ведь это требование относится и к объектам из 1—3-й амортизационных групп со СПИ, не превышающим 5 лет (п. 9 ст. 258 НК РФ).

№ 134. Если вы возмещаете своему контрагенту упущенную выгоду, то вы можете учесть ее в «прибыльных» целях. Несмотря на то что Минфин когда-то высказывался против признания таких сумм в налоговом учете (Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-10/25645), суды наверняка поддержат вас в этом вопросе. Высшие судьи указали, что понятия «убыток» и «ущерб» равнозначны. А расходы на возмещение ущерба уменьшают «прибыльную» базу в силу прямого указания НК РФ (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Определение ВС от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506).

№ 135. Если лицензионным договором о передаче прав пользования программным обеспечением предусмотрена выплата лицензионного вознаграждения в виде разового платежа, то эти расходы безопаснее учитывать в «прибыльных» целях равномерно, а не единовременно. Причем, если в договоре ничего не сказано о сроке его действия, период распределения расходов вы можете определить самостоятельно (Письмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743).

№ 136. Для обоснования необходимости проведения ремонтных работ, а значит, и беспроблемного учета этих затрат в «прибыльных» расходах надо подтвердить затраты документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого вы можете составить дефектную ведомость, указав в ней перечень выявленных дефектов объекта ОС и рекомендации по их устранению.

№ 137. Если вся сумма представительских расходов не уместилась в «прибыльный» норматив текущего квартала, у вас есть возможность учесть оставшуюся часть затрат на проведенное мероприятие в следующих отчетных периодах этого же года или по его итогам. Ведь размер «представительского» норматива в течение года увеличивается вместе с увеличением расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

№ 138. Поскольку создание любого резерва в налоговом учете — это право организации, а не обязанность, то решение о его создании нужно закрепить в налоговой учетной политике. И если резерв создан, то соответствующие затраты в «прибыльных» расходах не учитываются, а списываются за счет этого резерва (Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-03-06/2/19828). Если в учетной политике вы пропишете создание резерва, но не будете списывать расходы за счет него, то признание затрат придется отстаивать в суде.

№ 139. Даже если арендодатель не намерен возмещать арендатору стоимость неотделимых улучшений, письменное согласие на такие улучшения стоит получить. Тогда без споров с налоговиками арендатору можно будет учесть в «прибыльных» расходах хотя бы часть стоимости этих улучшений (ведь амортизировать неотделимые улучшения можно только в течение срока действия договора аренды) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2013 № 03-03-06/2/16376). Да и арендодателю не потребуется отражать внереализационный доход от безвозмездно полученных улучшений, чего от него могут потребовать, если согласия нет (п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280).

№ 140. Если вы хотите выплатить работникам премию в связи с наступлением какой-либо важной для компании даты, лучше найти для этого производственное основание. Например, выплатить премию «за высокие достижения в труде и личный вклад в развитие компании». Тогда вы сможете учесть эти суммы в «прибыльных» расходах без споров с налоговиками. Конечно же, при условии, что выплата «производственных» премий прописана в трудовых (коллективных) договорах (Письмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).

№ 141. Если командированный сотрудник потерял посадочный талон, получите у авиаперевозчика или его представителя (агента) справку. В ней должны быть указаны фамилия, имя, отчество пассажира, а также дата, маршрут и стоимость его перелета. Тогда затраты на авиаперелет вы сможете учесть в расходах. Конечно же, при наличии самого авиабилета или маршрут-квитанции электронного билета (Письмо Минфина от 01.09.2016 № 03-03-07/50992).

№ 142. Если у вас появился безнадежный долг, который не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и не участвовал в формировании резерва по сомнительным долгам в силу прямого указания закона, спишите его во внереализационные расходы (Постановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14). Это можно сделать в периоде признания его безнадежным.

№ 143. Если билет на проезд в командировку был приобретен для работника третьим лицом, то командированный работник должен подтвердить, что билет куплен по его поручению и за его счет (Письмо Минфина от 11.10.2012 № 03-03-07/46). Например, он может написать служебную записку об этом. К записке нужно приложить расписку третьего лица о том, что оно получило деньги и претензий не имеет.

№ 144. Если после возвращения из командировки сотрудник не представил счет из гостиницы, расходы на проживание могут быть учтены в размере фактических затрат при наличии справки из гостиницы. В справке должно быть подтверждено, что командированный сотрудник проживал в этой гостинице в определенный период времени и оплатил свое проживание. Но должен также быть приказ о командировке и проездные документы (Письмо УФНС по г. Москве от 26.08.2014 № 16-15/084374 (п. 2)).

№ 145. Минфин настаивает, чтобы списание технологических потерь происходило по нормативам (Письмо Минфина от 07.09.2016 № 03-03-05/52297). Поэтому, чтобы исключить претензии проверяющих, желательно, используя технологические карты, сметы технологического процесса или аналогичные внутренние документы, самостоятельно разработать и утвердить собственные нормативы и списывать потери по ним.

№ 146. Признанный судом долг постарайтесь выплатить кредитору в течение 5 рабочих дней со дня получения постановления судебного пристава. Ведь в противном случае, помимо самого долга, с вас взыщут еще и исполнительский сбор (его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб. (ч. 2 ст. 15, ч. 11, 12 ст. 30, ч. 1, 3 ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ)). При этом сумму исполнительского сбора учесть в «прибыльных» расходах не получится (Письмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227).

№ 147. Если сделки с вашим взаимозависимым лицом перешли в категорию контролируемых, а вам понадобилось оформить с ним заем, то деньги лучше дать под проценты. Ведь при выдаче беспроцентного займа налоговики наверняка доначислят вам налог на прибыль с доходов в виде процентов исходя из рыночной ставки заимствования (Письмо Минфина от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137). А еще пени и штраф.

№ 148. Если в предыдущих периодах вы получили убытки, то их можно перенести на будущее. Это можно сделать уже в первый отчетный период, за который получена прибыль. Но должны быть первичные документы, подтверждающие сумму убытка (пп. 1, 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

№ 149. Если вы выплачиваете иностранному контрагенту определенные доходы (к примеру, лицензионные платежи), попросите у него документ, подтверждающий факт его постоянного местонахождения в соответствующем государстве, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения. Такой документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства и содержать апостиль (штамп, подтверждающий подлинность подписей). Если на момент выплаты дохода у вас на руках этого документа не будет, вам придется уплатить за контрагента налог на прибыль, удерживая сумму налога из его доходов (п. 1 ст. 309, ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

№ 150. При расчете норматива расходов на рекламу учитывайте выручку от реализации, сформированную исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), выраженных как в денежной, так и в натуральной форме (без НДС) (п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310). А вот внереализационные доходы при нормировании учитывать не надо. К ним относятся, к примеру, проценты, полученные по договорам займа, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216).

№ 151. ОС, которое вы прекратили эксплуатировать, нужно продолжать амортизировать. Ведь начисление амортизации прекращается лишь в случае выбытия либо полного списания ОС или исключения ОС из состава амортизируемого имущества (Письма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@; Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209). Только вот суммы амортизации по такому ОС нельзя отнести на расходы. Поскольку такие затраты необоснованны.

№ 152. Если продавец изменил стоимость товаров, которые вы уже успели продать, пересчитайте налоговые показатели как при обнаружении ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540). Причем если товары списываются по средней стоимости, то надо пересчитать стоимость всех проданных товаров с момента оприходования тех из них, чья стоимость поменялась (Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137).

№ 153. В счете-фактуре можно указывать дополнительные реквизиты (например, код по ТН ВЭД при экспорте в ЕАЭС, номера транспортных накладных). Причем это можно делать как в табличной части, так и до или после нее.

Но важно сохранить последовательность граф формы счета-фактуры. Дополнительные реквизиты в правильно оформленном счете-фактуре не мешают покупателю принимать к вычету предъявленный ему продавцом НДС (Письмо ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094@).

№ 154. Если среди ваших покупателей есть организации или предприниматели, являющиеся неплательщиками НДС (например, спецрежимники), удобно применять такой порядок НДС-учета:

• <если>у вас есть письменное согласие о невыставлении счетов-фактур, то составляйте сводный счет-фактуру, бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ на группу поставок (к примеру, за 5 дней) и регистрируйте их в книге продаж с кодом операции «26»;
• <если>такого согласия покупателя нет, составляйте счет-фактуру на каждую поставку и регистрируйте его в книге продаж с кодом операции «01».

№ 155. Работая с новыми поставщиками или исполнителями, от которых вы получаете счета-фактуры, проверяйте полномочия лиц, которые их подписывают. Ведь если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо, налоговики и суды могут счесть вычет НДС неправомерным (Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 9299/08).

№ 156. Когда вычет по счету-фактуре заявляется лишь частично, в графе 16 книги покупок указывается только часть суммы входного НДС, которую покупатель заявляет к вычету. Однако в графе 15 книги покупок надо указать полную стоимость товаров из строки «Всего к оплате» графы 9 счета-фактуры продавца. Это нужно для того, чтобы налоговики могли сопоставить данные счета-фактуры, указанные у продавца и покупателя (сайт ФНС).

№ 157. Если в номере счета-фактуры поставщика есть буквы, присутствующие как в русском, так и в латинском алфавите, выясните, какой именно алфавит использован продавцом. И с учетом этого регистрируйте такой счет-фактуру в своей книге покупок. Ведь если у продавца и покупателя номер счета-фактуры в декларации по НДС будет отражен по-разному, программа налоговиков может не распознать его как один и тот же документ. В результате налоговики могут запросить письменные пояснения, причем как у покупателя, так и у поставщика.

№ 158. Получив от продавца счет-фактуру с цифровым индексом в номере, можно не выяснять у продавца, правомерно ли его проставление или нет. На вычет входного НДС такой индекс не влияет, даже если он указан ошибочно (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 22.05.2012 № 03-07-09/59, от 14.05.2012 № 03-07-09/50). Напомним, что по действующим правилам цифровой индекс, указываемый в номере счета-фактуры через «/», проставляется:

• <или>у обособленного подразделения, через которое реализуется товар;
• <или>у участника товарищества или доверительного управляющего.

№ 159. Даже если поставщик выставил вам счет-фактуру позже, чем нужно (не уложился в 5 календарных дней с даты отгрузки), смело принимайте к вычету входной НДС по такому счету-фактуре. Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

№ 160. Не принимайте к вычету НДС по дубликату счета-фактуры, если он выписан с целью исправления ошибки, допущенной в первоначальном счете-фактуре. При выявлении ошибок продавец должен составить новый, исправленный счет-фактуру, указав:

• в его строке 1 дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки;
• в строке 1а — порядковый номер и дату внесения исправления.

№ 161. При определении пропорции «облагаемые/не облагаемые НДС операции» в целях ведения раздельного учета НДС операции по обмену валюты учитывать не нужно. Ведь такие операции для небанковской организации не являются реализацией (Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-07-11/37282).

В раздел 7 декларации по НДС суммы валютно-обменных операций (за исключением нумизматики) включать также не следует.

№ 162. В случае утраты оригинала счета-фактуры вычет входного НДС можно подтвердить дубликатом счета-фактуры или заверенной копией (Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10). Их нужно запросить у поставщика. Только учтите, что дубликаты и заверенные копии должны совпадать по суммам с первоначальными счетами-фактурами.

№ 163. Если арендатор возмещает вам ущерб за утрату вашего имущества, то с этой суммы начислять НДС не нужно. Однако проверьте, что у вас есть все документы (акт арендатора об утрате имущества, согласие арендатора возместить причиненный ущерб, акт о списании выбывшего основного средства и т. п.), которые доказывают, что имущество арендатором утеряно. Тогда полученные от арендатора деньги будут являться компенсацией ущерба и налоговый орган не сможет назвать это платой за продажу имущества (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

№ 164. Импортеры, отражая вычет НДС, уплаченного на таможне, должны указывать в графе 15 книги покупок таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС (Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-08/6235). Ведь они не могут заполнить графу 15 книги покупок так, как предписывают Правила ее ведения. То есть указать стоимость товаров из счета-фактуры (с НДС).

№ 165. Если вы экспортировали товар на территорию стран ЕАЭС и вам надо подтвердить нулевую ставку НДС, проверьте, дошли ли до ФНС сведения об уплате вашим покупателем налога при ввозе товара на территорию другой страны (в Беларусь, Казахстан, Киргизию или Армению).

Сделать это можно на сайте ФНС (Электронные сервисы → ЕАЭС. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов). Причем лучше — перед сдачей декларации с подтверждающими документами. Так вы будете уверены, что у инспекции не возникнет к вам претензий по поводу полученного от контрагента заявления о ввозе товаров.

№ 166. При приобретении у иностранца работ/услуг начисленный агентский НДС и принятый к вычету НДС вы можете отразить в декларации за один и тот же квартал. Ведь начисленный НДС нужно отразить в книге продаж и в декларации по НДС в квартале перечисления денег иностранцу. К вычету же его можно заявить только после перечисления в бюджет и принятия к учету услуг/работ. А поскольку при приобретении работ/услуг удержанный у иностранца НДС вы уплачиваете в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу, то в книгу покупок и декларацию по НДС вычет попадет в том же квартале, что и начисленный налог (п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418; Постановление ФАС СЗО от 28.01.2013 № А56-71652/2011).

№ 167. Если НДС с полученных обеспечительных платежей (задаток при купле-продаже, страховочный депозит при аренде и т. п.) вы хотите исчислять на дату их зачета в счет оплаты товаров, а не на дату получения, подготовьте заранее аргументы на случай спора с проверяющими. Ваши шансы будут выше, если вы не будете прямо писать в договоре, что обеспечение входит в цену договора (иначе его точно посчитают авансом). Лучше укажите, какая именно сумма будет перечислена в качестве обеспечения и при каких конкретно условиях она будет возвращена или зачтена в счет оплаты товаров. А если налоговики с вами не согласятся, то вас наверняка поддержит суд (Письмо Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360; Постановление ФАС ПО от 24.07.2014 № А12-22792/2013).

№ 168. Вам не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. Речь идет о списании морально устаревших (неликвидных) товаров, ОС и МПЗ в связи с порчей (браком), недостачей (в том числе по результатам инвентаризации), хищением (кражей), о ликвидации не полностью самортизированных ОС, утилизации товаров в связи с истечением срока годности. Ведь восстанавливать налог вы обязаны только в случаях, прямо поименованных в п. 3 ст. 170 НК. По этому вопросу сложилась устойчивая судебная практика (Решения ВАС от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления АС ЦО от 24.02.2016 № Ф10-43/2016; АС УО от 08.02.2016 № Ф09-203/16).

№ 169. При выдаче займов не забывайте вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Ведь выдача займов НДС не облагается. Но поскольку расходы по выдаче займа, как правило, небольшие и наверняка не превысят 5% всех расходов, делить НДС на принимаемый и не принимаемый к вычету не придется. Достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что расходы укладываются в это ограничение. И не забудьте отразить сумму займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292.

№ 170. Если НДС-вычет по вашей декларации превышает 89% от суммы исчисленного налога, позаботьтесь заранее о том, как вы это объясните налоговикам. В частности, проверьте, каков размер средней доли вычетов в вашем регионе по данным отчета 1-НДС. Помимо общей цифры 89%, налоговики на местах ориентируются еще и на этот показатель, а он может быть выше. Например, для Москвы средняя доля вычетов по состоянию на 01.08.2016 составляет 89,7%, а для Воронежской области — 95,3%. И если доля вычетов у вас меньше регионального показателя, то укажите это в пояснениях. Отчет 1-НДС (сводный и в разрезе по субъектам РФ) размещается на сайте ФНС: Иные функции ФНС России → Статистика и аналитика → Данные по формам статистической налоговой отчетности.

№ 171. Если вы передаете имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации, не забудьте восстановить НДС. От этого не освобождают даже «родственные связи» между двумя организациями (Письмо Минфина от 15.08.2016 № 03-07-03/47566).

№ 172. При переходе с ОСН на УСН или ЕНВД по всей деятельности в целом вы должны единовременно восстановить НДС, ранее принятый к вычету по приобретенной недвижимости. В этом случае 10-лет­ний срок восстановления налога не применяется, поскольку после перехода на спецрежим вы перестаете быть плательщиком НДС (Письмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229; Постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11). Восстановить налог нужно в квартале, предшествующем переходу на спецрежим (при переходе на УСН и ЕНВД с 01.01.2017 — в IV квартале 2016 г.). Восстановить надо не всю сумму ранее принятого к вычету НДС, а сумму, пропорциональную остаточной стоимости недвижимости. Восстановленную сумму НДС вы можете учесть в прочих расходах при исчислении налога на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

№ 173. Если по подготовленной для подачи в ИФНС декларации вы видите, что доля вычетов за четыре последних квартала равна или более 89% от суммы начисленного налога, лучше отложите часть вычетов на следующий квартал. Ведь это критерий для отбора претендентов на выездную проверку (п. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Между тем вычет входного НДС сейчас можно заявлять в течение 3 лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

№ 174. Подавая уточненку по НДС, проверьте правильность проставления признака в разделах 8 и 9. Если вы проставите признак «0», однако не будете заполнять в этих приложениях строки 005, 010 и следующие, то получится, что вы обнулите данные о книге покупок и книге продаж, которые были переданы налоговой инспекции в первоначальной декларации. То есть допустите новую ошибку, если ранее данные были переданы верно.

№ 175. При составлении уточненной декларации по НДС необязательно повторно представлять полностью заполненные разделы 8 и 9. Если уточненка подается в связи с исправлениями в книге покупок и/или продаж, в ней, в частности, должны быть:

• приложение 1 к разделу 8 (9) с признаком «0»;
• разделы 8 и 9, которые можно заполнить двумя способами (Письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@):

• <или>перенести все сведения из раздела 8 (9) первичной декларации с признаком «0» по строке 001;
• <или>в разделе 8 (9) проставить признак «1», означающий, что данные соответствующего раздела в первоначальной декларации достоверны и верны. При этом не нужно заполнять строки 005, 010—190 в разделе 8 или, соответственно, строки 005, 010—280 в разделе 9.

№ 176. Если вы являетесь налоговым агентом (к примеру, приобретаете товары (работы, услуги) у иностранца, арендуете госимущество), то нельзя переносить вычет агентского налога на более поздние кварталы в пределах 3 лет (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Предъявить к вычету агентский НДС вы можете только в квартале, в котором выполнены все необходимые условия для вычета: товары (работы, услуги) приняты к учету и предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, есть счет-фактура, который вы сами себе выписали, агентский НДС перечислен в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 168 НК РФ).

№ 177. Если вы являетесь налоговым агентом и иностранная компания простила вам долг по поставленным товарам, оказанным услугам, выполненным работам, то обязанности налогового агента по НДС у вас прекращаются. Ведь покупатель товаров (заказчик работ, услуг) как налоговый агент должен исчислить за иностранца НДС только на дату выплаты ему дохода (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). А поскольку при прощении долга вы иностранцу ничего не платите, у вас нет возможности удержать НДС и перечислить его в бюджет ( п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

№ 178. Если вы являетесь налоговым агентом, то нельзя принимать к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с перечисленного иностранцу аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Минфин и налоговая служба считают, что сделать это вы можете только в квартале оприходования товаров/принятия к учету работ или услуг (Письма Минфина от 06.04.2016 № 03-07-08/19500; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

И спорить с этим бесполезно, поскольку ВАС считает так же (Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13).

№ 179. При приобретении у иностранца товаров начисленный агентский НДС и принятый к вычету НДС вам нужно отражать в разных кварталах.

Начисленный НДС отразите в книге продаж и в декларации по НДС в квартале перечисления денег иностранцу. А принятый к вычету налог укажите в книге покупок и в декларации по НДС в квартале, в котором налог перечислен в бюджет, при условии что товары оприходованы.

Все потому, что удержанный у иностранца НДС при приобретении товаров перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранцу (п. 1 ст. 174 НК РФ).

№ 180. В бухгалтерской учетной политике закрепите одинаковый порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) как по товарам, так и по материалам.

Это позволит вам избежать пересчетов, если придется использовать в качестве материалов МПЗ, ранее учтенные как товары.

А если вы выберете вариант учета, предполагающий включение ТЗР в стоимость МПЗ, то еще и сблизите бухгалтерский учет с налоговым (пп. 6, 13 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ).

№ 181. При определении размера амортизационных отчислений в бухучете совсем не обязательно руководствоваться Классификацией ОС. Можно ориентироваться на реальный срок предполагаемого использования ОС.

А по лизинговому имуществу вполне можно использовать СПИ, равный сроку действия договора лизинга. Главное — закрепить такой способ установления этого срока в учетной политике.

Претензий по налогу на имущество быть также не должно (п. 20 ПБУ 6/01; Определение ВС от 25.09.2014 № 305-КГ14-1477; п. 1 ст. 375 НК РФ).

№ 182. Отражайте премию от поставщика как самостоятельный прочий доход, утвердив этот способ в учетной политике. Это позволит вам избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь в налоговом учете премия поставщика — всегда внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). А в бухучете есть и другой способ учета премии — уменьшение на ее сумму стоимости приобретения товаров.

№ 183. Если в бухгалтерской учетной политике вы установили запрет переоценки основных средств, его нужно соблюдать. Иначе (к примеру, в случае неправомерной уценки ОС) вам могут доначислить налог на имущество (Постановление АС МО от 07.09.2016 № Ф05-12620/2016).

№ 184. В бухгалтерском учете определяйте выручку с учетом всех предусмотренных договором скидок и накидок. Если цена изменилась после отгрузки, но в том же году, нужно скорректировать выручку на счете 90 «Продажи» на сумму разницы.

№ 185. Если вы не имеете права на ведение бухучета упрощенными способами, создавайте в бухучете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам. Иначе вы допустите ошибку и ваша отчетность может быть признана недостоверной. А это может грозить штрафом (п. 20 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016; п. 1 ст. 120 НК РФ).

В налоговом же учете организациям предоставлена свобода выбора: создавать отпускной резерв или нет (ст. 313, п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

№ 186. Затраты на ремонт ОС признавайте в текущих расходах. Никакого отношения к следующим отчетным периодам такие затраты не имеют. И даже существенный размер таких расходов не повод отражать их на счете 97 «Расходы будущих периодов».

№ 187. Внесение вклада в имущество АО для покрытия его убытков учитывайте как прочий расход. То есть отражайте по дебету счета 91-2 и кредиту счета учета передаваемого имущества — 51, 01, 10 и др. Оснований для учета финвложений в таком случае нет. Ведь говорить о том, что такое вложение гарантированно принесет вам доход в будущем, не приходится.

№ 188. Выбирая аудиторскую компанию, поинтересуйтесь, какие именно услуги она оказывает и какие подходы будет использовать в работе. Кто-то в своих суждениях ориентируется на МСФО, а кто-то строго следует букве ПБУ. Желательно, чтобы в компании было не менее 10—15 штатных сотрудников, имеющих аудиторские аттестаты. Об уровне фирмы также говорит то, выступают ли ее сотрудники на конференциях, публикуются ли они в профильных изданиях.

№ 189. При расчете суммы резерва на оплату отпусков нужно определить все расходы, связанные с отпуском работника (п. 15 ПБУ 8/2010). А поскольку отпускные облагаются страховыми взносами, их суммы также надо включить в такое оценочное обязательство (резерв).

№ 190. Сумму компенсации за неиспользованный отпуск в бухучете смело списывайте за счет отпускного резерва (п. 8 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Но помните, что в налоговом учете так делать нельзя. Компенсация не списывается за счет резерва, а сразу учитывается в налоговых расходах. А значит, придется отразить разницы по ПБУ 18/02.

№ 191. Порядок прекращения и возобновления начисления амортизации в случае, когда работы по модернизации ОС ведутся более 12 месяцев, закрепите в учетной политике, так как в ПБУ 6/01 этот вопрос не урегулирован. Порядок может быть следующий (вытекающий из общих норм ПБУ 6/01) (пп. 21, 22 ПБУ 6/01):

• прекращение начисления амортизации — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ по модернизации;
• возобновление — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации.

№ 192. Если в бухучете вы отражаете продажу иностранной валюты развернуто, то при заполнении отчета о финансовых результатах сверните эти доходы и расходы (Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Если в отчетности вы отразите (так же как и в учете) в прочих доходах полученные рубли, а в прочих расходах — проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ), то у налоговиков могут возникнуть лишние вопросы при сопоставлении показателей бухотчетности и декларации по прибыли. Да и пользователи бухгалтерской отчетности будут введены в заблуждение относительно объемов реализации.

№ 193. Главбух может не подписывать бухотчетность, если этого не требуют внутренние правила организации. Ведь по Закону о бухучете подписи руководителя организации на бухгалтерской отчетности (на ее бумажном варианте) достаточно (Информационное сообщение Минфина от 19.05.2015).

№ 194. Если вам нужно разукомплектовать ранее оприходованный товар, то порядок распределения фактической себестоимости исходного товара между новыми товарными позициями вы должны установить самостоятельно. Допустим, комплект состоит из разных вещей, тогда его фактическую себестоимость можно распределить, например, пропорционально продажной стоимости каждой вещи. И не забудьте прописать установленный порядок в бухгалтерской учетной политике.

№ 195. Резерв по оценочным обязательствам создается в сумме расходов, необходимых для исполнения этих обязательств. Конкретный порядок определения размера отчислений в резерв в ПБУ 8/2010 не определен. Поэтому оценить сумму возможных затрат вам нужно самостоятельно на основе имеющихся фактов или опыта аналогичных операций, а иногда — с помощью независимых экспертов. Обязательно составьте документ и зафиксируйте проведенную оценку затрат.

№ 196. Если в учредительных документах имущество, передаваемое в ваш уставный капитал, оценено без учета НДС, сумму налога, которую восстановил участник, учитывайте как добавочный капитал на счете 83. Ведь в таком случае сумма НДС передается сверх того, что идет в оплату доли в УК.

№ 197. Если вы имеете право на упрощенные способы бухучета, то можете составлять бухотчетность по упрощенным формам. То есть готовить только баланс и отчет о финансовых результатах. Однако если выяснится, что вы не имели такого права, инспекция сможет оштрафовать организацию на 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения) (ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@).

Кроме того, на руководителя или главного бухгалтера может быть наложен административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ)

№ 198. Бухотчетность в налоговые органы по-прежнему можно сдавать на бумаге. Обязанности представлять ее в электронном виде нет (Письма ФНС от 07.12.2015 № СД-4-3/21316; Минфина от 11.06.2015 № 03-02-08/34055). Причем необязательно бланки бумажной отчетности должны быть машиноориентированными (со штрихкодами).

№ 199. Если вы обнаружили существенные ошибки в годовой бухотчетности, сданной в ИФНС и орган статистики, их можно исправить. Но только если эта бухотчетность еще не утверждена собственниками (к примеру, собранием акционеров).

В электронной форме не забудьте проставить номер корректировки, а на бумажном варианте отчетной формы, в верхней части первой страницы, укажите слово «Пересмотренная» (пп. 6, 7, 8 ПБУ 22/2010; Приказ ФНС от 31.12.2015 № АС-7-6/711@).

№ 200. Затраты, связанные с приобретением покупных товаров (например, затраты на их доставку или хранение), для целей расчета налоговой базы при УСН являются самостоятельным расходом. Поэтому их можно учитывать для целей налогообложения на дату оплаты товаров (если только это не аванс) (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124).

№ 201. На «доходно-расходной» упрощенке не учитывайте при расчете налога за 2016 г. страховые взносы за декабрь 2016 г., уплаченные в январе 2017 г. Их можно будет учесть при расчете авансового платежа за I квартал 2017 г. Ведь взносы учитываются при расчете «упрощенного» налога только в том квартале, в котором они уплачены (а не в том, за который они начислены) (п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

№ 202. Если в договоре комиссии вы предусматриваете право комиссионера продавать товар по ценам дороже цен комитента (получать дополнительную выгоду (ст. 992 ГК РФ)), то укажите, что причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода — это часть его вознаграждения. В частности, пропишите, что вознаграждение комиссионера складывается из фиксированной суммы и суммы превышения фактической продажной цены над ценой комитента.

Тогда комитент, применяющий «доходно-расходную» УСН, сможет учесть в расходах ту часть дополнительной выгоды, которую комиссионер оставляет себе (п. 1 ст. 991 ГК РФ; подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В противном случае это будет невозможно, ведь затраты на выплату дополнительной выгоды посредникам в числе расходов упрощенцев в НК РФ не поименованы.

№ 203. Не нужно дожидаться, пока покупатель оплатит ваши товары, чтобы признать их стоимость в расходах (Письмо Минфина от 28.07.2014 № 03-11-11/36937). Это можно сделать после того, как вы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• расплатились за эти товары с поставщиками;
• реализовали (передали/отгрузили) товары покупателям.

№ 204. Если вы получили деньги, перечисленные вам по ошибке, их не нужно включать в базу по «упрощенному» налогу в качестве доходов. Также их не надо записывать в книге учета доходов и расходов (Письмо Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98).

Ошибочно зачисленные суммы надо вернуть (причем в разумный срок) (ст. 1102 ГК РФ). Иначе при проверке налоговики могут включить их в доходы.

Если вы избежали налоговой проверки и при этом все-таки не вернули такие деньги, то надо в бухучете списать кредиторку по истечении срока исковой давности (в общем случае — 3 года (ст. 196 ГК РФ)). И на эту дату сумму списанного долга надо учесть при расчете базы по УСН как внереализационный доход.

№ 205. Посредник-упрощенец должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору с принципалом (комитентом). Иначе есть риск, что сумму полученной за них компенсации налоговики признают доходом и с нее придется уплатить «упрощенный» налог (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ).

№ 206. В налоговом учете не нужно переоценивать валютные ценности, а также требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В том числе и остатки на валютных банковских счетах. Следовательно, у вас не должно быть налоговых доходов и расходов от подобных переоценок (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Но помните, что в бухучете такая переоценка нужна (ПБУ 3/2006).

№ 207. Сумму, полученную от продажи валютной выручки, не нужно включать в доходы при УСН. Ведь, как разъяснил Минфин, валютно-обменные операции во внебанковском секторе не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому если упрощенец продает или покупает инвалюту за российские рубли, то эти операции не признаются реализацией товара — инвалюты (Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-11-09/49620). ФНС довела эту позицию до своих инспекций для использования в работе (Письмо ФНС от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@).

№ 208. Не забудьте, что при безвозмездном получении имущества по общему правилу надо включить его стоимость в доходы. Но на «доходно-расходной» упрощенке это не страшно, ведь такую стоимость можно учесть в расходах (Письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874).

№ 209. Получив аванс от покупателя или заказчика, не забудьте включить его в доходы на дату получения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05; Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265). Иначе вы занизите налогооблагаемую базу.

№ 210. Если вы перечислили аванс за товары, находясь на ЕНВД, а товары продали уже на УСН, безопаснее не учитывать в «упрощенных» расходах их покупную стоимость. По мнению Минфина, для этого нет оснований, поскольку в период применения УСН не было оплаты поставщикам (Письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). Если вы решите спорить с налоговиками, имейте в виду, что судебные разбирательства на эту тему были давно и практика была противоречива (Постановления ФАС ВСО от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09; 3 ААС от 14.03.2011 № А33-11877/2010).

№ 211. Если в прошлом году вы получили аванс от покупателя, а в текущем году этот аванс пришлось вернуть, на возвращенную сумму аванса нужно уменьшить доходы от реализации в текущем году (Письма Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265, от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832). Базу прошлого года пересчитывать не надо.

№ 212. Организации и предприниматели, применяющие УСН, не должны включать в доходы кредиторскую задолженность по полученному авансу, списываемую в связи с истечением срока исковой давности (Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135). Иначе получится двойное налогообложение. Ведь аванс уже был учтен упрощенцем в доходах в момент его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05).

№ 213. Если покупатель не заплатил вам за переданный ему товар, то доход для целей налогообложения признавать не нужно. По истечении срока давности при списании дебиторской задолженности доход отражать также не требуется (Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614). Но и расход в виде суммы неполученных денег признать нельзя (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

№ 214. Если вы работаете как посредник, то не должны включать в доходы (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 8 ст. 250 НК РФ):

• стоимость товаров принципала, полученных для реализации;
• суммы, перечисленные покупателем товаров;
• суммы, полученные от принципала для покупки товаров у третьих лиц;
• суммы, поступившие в счет возмещения затрат на выполнение поручения.

При этом не забудьте включить в доходы полученное посредническое вознаграждение и часть дополнительной выгоды, причитающейся вам как посреднику (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-11/12556; статьи 992, 1011 ГК РФ).

№ 215. Если вы лишились основного средства по независящим от вас причинам, к примеру оно сгорело или его у вас украли, пересчитывать «упрощенный» налог за прошлые периоды (с момента приобретения ОС) как при продаже ОС не требуется. Даже если с этого момента прошло немного времени (Письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107).

№ 216. При «доходно-расходной» упрощенке пособия, выплаченные работникам за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ), в расходах не признаются. Однако поскольку они после зачета уменьшают задолженность по страховым взносам, сами взносы считаются уплаченными — наравне со взносами, перечисленными в бюджет ФСС. И на их сумму можно уменьшить свои доходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-11-06/2/147).

№ 217. Если вы применяете «доходно-расходную» УСН и выплачиваете работникам больничные за счет средств ФСС, в книге учета доходов и расходов проще отражать их сумму ежеквартально (как расход в виде начисленных и уплаченных страховых взносов). На правильность расчета «упрощенного» налога это не повлияет.

№ 218. Если упрощенец с объектом «доходы минус расходы» получил субсидию в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, ее придется учесть при расчете минимального налога. Но только если по итогам года получен убыток либо сумма налога при УСН за год меньше, чем 1% от суммы доходов. Ведь сумма минимального налога равна 1% от полученных доходов. А в доходы включаются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относится полученная субсидия (Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@). Но в доходы в целях исчисления минимального налога нужно включить не всю полученную субсидию, а только часть, равную оплаченным за ее счет расходам (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

№ 219. Если организация на УСН получила беспроцентный заем, то в доходах экономию на процентах учитывать не нужно. Налоговый кодекс подобного «упрощенного» дохода не предусматривает (Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384).

№ 220. Если по итогам года на «доходно-расходной» УСН у вас образовалась прибыль, проверьте: нет ли убытков прошлых лет, на которые ее можно уменьшить (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом у вас должны быть сохранены первичные документы, подтверждающие сумму такого убытка (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

№ 221. Если, применяя упрощенку, вы договорились с покупателем о взаимозачете долга по оплате товаров, вам нужно отразить доход на дату такого взаимозачета. Ведь эта задолженность считается погашенной, что приравнивается к оплате (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

№ 222. Если компания, применяющая упрощенку, безвозмездно пользуется имуществом учредителя или директора, то нужно ежеквартально отражать налоговый доход от безвозмездного пользования. Его сумму можно определить исходя из рыночной стоимости аренды такого имущества (Письмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295).

№ 223. Несмотря на то что упрощенцы считают доходы и расходы по кассовому методу, перечисленный поставщику аванс под предстоящую поставку товаров расходом признать нельзя (Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801). Только когда товары будут получены, а затем проданы, уплаченная за них сумма будет списана на расходы при «доходно-расходной» УСН.

№ 224. Если подотчетник упрощенца с объектом «доходы минус расходы» добавлял на покупки свои деньги, то всю сумму покупок по авансовому отчету можно учесть в расходах лишь после возмещения перерасхода. Ведь только тогда расходы будут считаться оплаченными (Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/4).

№ 225. Если подотчетник упрощенца с объектом «доходы минус расходы» вносит аванс за товары (работы, услуги), то не учитывайте такие расходы на дату утверждения авансового отчета. Это нужно сделать позже, когда товар будет получен и продан покупателям (материалы будут оприходованы, работы будут выполнены, услуги будут оказаны) (Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801). А до этого момента нет оснований учитывать траты подотчетника в расходах.

№ 226. Если открываемое обособленное подразделение компания-упрощенец укажет в ЕГРЮЛ как филиал, то она потеряет право на применение спецрежима (п. 3 ст. 55 ГК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В то время как создание других ОП на право применения упрощенки не повлияет.

№ 227. После подачи заявления о переходе на УСН вы еще можете изменить указанный в нем объект налогообложения. Для этого представьте в ИФНС новое уведомление о переходе на УСН, укажите в нем нужный вам объект налогообложения. К уведомлению приложите письмо о том, что ранее поданное вами уведомление аннулируется. Важно сделать это не позднее 31 декабря года подачи заявления (Письмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878).

№ 228. Если у вас есть сомнения, относится ли ваш вид деятельности к «льготным» (для которых в регионе установлены пониженные ставки налога при УСН), сделайте письменный запрос в отделение Росстата вашего региона (Письмо Минфина от 13.08.2013 № 03-11-11/32808). Иначе вы неправомерно примените пониженную ставку, что грозит доначислением налога, пенями и штрафом.

№ 229. Если вы ведете несколько видов деятельности и вправе применять несколько пониженных ставок по УСН разной величины, то можете выбрать любую из них и рассчитывать налог по ней (Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516). Разумеется, лучше отдать предпочтение минимальной ставке.

№ 230. Если вы подали в ИФНС заявление о переходе на УСН с 2017 г., а потом передумали, то можете от перехода отказаться. Для этого не нужно сдавать уведомление по форме № 26.2-3. Оно предназначено только для тех, кто уже как минимум год применял упрощенку и теперь хочет уйти с нее на другой налоговый режим. Чтобы налоговики «засчитали» ваш отказ, поступите иначе: не позднее 31.12.2016 передайте инспекции письмо в произвольной форме о том, что вы отзываете свое уведомление о переходе на УСН и остаетесь на ОСН.

№ 231. Планируя открыть обособленное подразделение в другом субъекте РФ, где действует более низкая ставка налога при УСН, учтите: вам придется рассчитывать «упрощенный» налог по ставке, действующей в регионе регистрации организации (головного подразделения). Если хотите рассчитывать налог по пониженной ставке, нужно зарегистрировать организацию в другом субъекте РФ, где есть льготы. Открытие обособленного подразделения не уменьшит ставку «упрощенного» налога.

№ 232. Если вы применяете пониженную ставку налога при УСН, проверьте, нет ли в региональном законе обязанности вместе с деклараций по УСН сдавать в ИФНС расчет доли доходов, полученных от «льготного» вида деятельности. Также в законе могут быть иные условия для «льгот», например по размеру выплачиваемой работникам зарплаты.

№ 233. Если предприниматель-упрощенец собирается сдавать недвижимость в аренду, то следует дополнить коды видов его деятельности в ЕГРИП кодом 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». Тогда с арендных доходов он будет уплачивать налог при УСН. В противном случае налоговики при проверке могут обложить арендную плату НДФЛ как доход обычного физлица (Письмо Минфина от 19.12.2011 № 03-11-11/318).

№ 234. Если вы совмещаете патент с упрощенкой, то при «слете» с ПСН можно попытаться включить «патентные» доходы в базу по УСН. Конечно, налоговики будут настаивать на том, что за период, на который был получен патент, вы должны отчитаться по общему режиму (Письмо Минфина от 26.04.2016 № 03-11-12/24008). Но в этой ситуации можно рассчитывать на положительный вердикт судей. Ведь НК РФ не предусматривает возможности совмещения общего режима с упрощенкой, даже по разным видам деятельности (Постановление АС СЗО от 10.02.2016 № А21-3997/2015).

№ 235. Если вы как предприниматель занимаетесь межрегиональными перевозками пассажиров, не торопитесь покупать патент в каждом из этих регионов. Очень может быть, что в муниципальном образовании по месту вашего жительства введен ЕНВД в отношении автотранспортных перевозок, и тогда вам будет выгоднее платить этот налог. Ведь плательщики ЕНВД, независимо от географии перевозок, становятся на учет по месту жительства и платят налог только там (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

№ 236. Открывать новый «вмененный» магазин в муниципальном образовании, где у вас уже есть аналогичные торговые объекты, лучше с начала месяца. Потому что налоговики могут исчислить ЕНВД за весь месяц независимо от даты открытия торговой точки, мотивируя это тем, что у вмененщика просто увеличился физический показатель. В суде подобный спор вы можете и проиграть (п. 9 ст. 346.29 НК РФ; Постановление АС ДВО от 23.11.2015 № Ф03-4746/2015). Правда, Минфин считает, что в этом случае налог следует рассчитать исходя из фактически отработанного времени (Письмо Минфина от 08.12.2015 № 03-11-06/3/71666).

№ 237. При совмещении УСН и ЕНВД ограничение по численности работников, которое надо соблюдать для применения упрощенки (не более 100 человек в среднем за год), надо определять исходя из всех видов деятельности. Значит, для расчета средней численности придется учитывать абсолютно всех работников (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

А при соотнесении размера своих доходов с лимитом, который нельзя превышать упрощенцам, учитывайте только «упрощенные» доходы. Однако нужен раздельный учет. Если вы не сможете доказать, что доходы получены в рамках деятельности на ЕНВД, то налоговики приплюсуют «вмененную» выручку к доходам по упрощенке. И если при этом будет превышен лимит доходов, то инспекция доначислит вам «общережимные» налоги.

№ 238. При прекращении одного из видов «вмененной» деятельности подайте в инспекцию заявление по форме № ЕНВД-3, проставив на первой странице в качестве причины снятия с учета цифру «4» (соответствует причине «иное»). В приложении к заявлению укажите код и адрес места ведения деятельности. С «вмененного» учета вас не снимут. Но в декларации за истекший квартал вы сможете не исчислять ЕНВД по этому виду деятельности за месяцы, когда он не велся (поставите прочерки) (Письмо ФНС от 18.12.2014 № ГД-4-3/26206; Постановление 11 ААС от 28.01.2016 № 11АП-18183/2015). Поэтому заявление желательно подать сразу после прекращения деятельности.

№ 239. В случае когда вы приостановили на время «вмененную» деятельность в связи с «утратой» физических показателей (к примеру, расторгли договор аренды на единственную торговую точку), безопаснее сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, даже если впоследствии вы намерены возобновить бизнес. Ведь в Минфине считают, что по ЕНВД «нулевку» сдавать нельзя вообще и, даже если нет физических показателей, нужно исчислить налог по данным декларации за последний квартал, когда они были (Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-11-11/14987). Впрочем, ФНС допускает подачу «нулевки» по ЕНВД в этой ситуации. И есть шанс отстоять в суде право не платить налог (Постановление АС ЗСО от 17.08.2016 № Ф04-3635/2016).

№ 240. Прежде чем продавать основное средство, стоимость которого была учтена в расходах при УСН, проверьте, не придется ли вам пересчитывать налог за прошлые периоды.

Напомним, что пересчет необходим, если вы передаете ОС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• <или>со сроком полезного использования (СПИ) 15 лет и меньше — до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в «упрощенных» расходах;
• <или>со СПИ более 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Такие же правила действуют при передаче ОС безвозмездно или в уставный капитал другой компании.

№ 241. Предпринимателям, применяющим УСН или ЕНВД, выгоднее уплачивать фиксированные взносы за себя равномерно в течение года, а не единовременно одной суммой. Тогда ИП на «доходно-расходной» УСН сможет включить уплаченные суммы в расходы того периода, когда были уплачены взносы. ИП на УСН с объектом «доходы», а также ИП на ЕНВД без работников смогут уменьшить на взносы суммы налога к уплате (авансового платежа) за период уплаты взносов. То есть в бюджет понадобится заплатить меньше налога по окончании квартала.

№ 242. Предпринимателю, ведущему деятельность на ЕНВД или ПСН (например, в сфере перевозок автотранспортом), лучше подстраховаться и подать заявление о применении УСН.

Тогда при появлении доходов от продажи «предпринимательского» имущества нужно будет уплатить не НДФЛ, а «упрощенный» налог.

А поскольку расходы на приобретение имущества нельзя учесть ни в каком виде (Письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088), то в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать «доходы». Ведь тогда ставка налога будет ниже. Что позволит сэкономить.

№ 243. Если у предпринимателя на патенте суммы расходов небольшие, то первичку можно и не хранить.

Если вы слетите с ПСН и по окончании года вам нужно будет рассчитать НДФЛ и подать декларацию, а документов, подтверждающих расходы, у вас не будет, вы сможете воспользоваться профессиональным вычетом в размере 20% от суммы доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Так можно сделать и в том случае, когда первичными документами подтверждена сумма расходов меньшая, чем 20% от суммы дохода предпринимателя.

№ 244. При закрытии одного из магазинов ЕНВД по нему нужно рассчитать исходя из количества дней фактического ведения деятельности, то есть аналогично тому, как считается налог при снятии вмененщика с учета. Это позиция Минфина (Письмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689), и ФНС в настоящий момент ее поддерживает.

№ 245. Старайтесь уплачивать налог при ПСН своевременно и в полной сумме, поскольку неуплата в срок даже небольшой части налога — основание для перевода предпринимателя на ОСН с первого дня применения патента (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Ни болезнь, ни какие-либо иные причины личного характера не послужат вам оправданием (Постановления АС МО от 15.09.2016 № Ф05-13582/2016; 4 ААС от 19.06.2014 № А58-695/2014). Хотя иногда суды решали, что недоплата по ошибке небольшой суммы налога не может быть причиной для отзыва патента, и даже обвиняли налоговиков в излишнем формализме (Постановления АС УО от 15.12.2015 № Ф09-9675/15; 15 ААС от 16.12.2014 № 15АП-21080/2014).

№ 246. Вы можете не платить ЕНВД по магазину, закрывшемуся на ремонт. Суды поддерживают правомерность таких действий (Постановление АС СЗО от 28.01.2016 № А42-686/2015). Но нужно подтвердить проведение ремонта документами (например, договорами с подрядчиками, сметами, актами выполненных работ и т. д.). Иначе налог доначислят. О закрытии объекта известите налоговиков заявлением по форме № ЕНВД-3, а при возвращении магазина в строй направьте заявление по форме № ЕНВД-1.

№ 247. Если вы получили аванс, находясь на ЕНВД, а товары отгрузили уже после перехода на УСН, учитывать этот аванс в «упрощенных» доходах не нужно. Ведь в основе применения УСН лежит кассовый метод определения доходов и расходов. А по нему выручку от реализации и авансы упрощенцы включают в доходы в момент получения денег от покупателя. У вас же деньги были получены, когда вы еще применяли ЕНВД (Письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727).

№ 248. Малые предприятия могут снизить налог на имущество по новым ОС. Для этого надо прописать в бухгалтерской учетной политике, что первоначальная стоимость ОС определяется исходя из цены поставщика и затрат на монтаж ОС.

А все прочие затраты, связанные с приобретением ОС, например таможенные пошлины и сборы, включаются в состав расходов в полной сумме в периоде, в котором они были произведены. Тогда средняя стоимость ОС будет меньше, а значит, меньше окажется и налог на имущество.

№ 249. Консервировать основные средства может быть невыгодно, если вы платите налог на имущество исходя из остаточной стоимости. Ведь при консервации ОС на срок более 3 месяцев амортизация по ним в бухучете не начисляется, а значит, и остаточная стоимость законсервированных ОС не изменится. То есть во время такой консервации платежи по налогу на имущество окажутся даже больше, чем были бы, если ОС продолжало бы амортизироваться.

№ 250. Арендатор, учитывающий неотделимые улучшения у себя на счете 01 «Основные средства», является плательщиком налога на имущество. При этом налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости неотделимых улучшений, даже если арендодатель платит за улучшенный объект налог исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958).

№ 251. Если у вашей организации снесено здание, поторопитесь подать заявление о внесении записи в ЕГРП о прекращении права собственности. Ведь инспекция может потребовать у вас уплаты налога на имущество за уже снесенное здание, формально числящееся у вас в собственности и находящееся на балансе (Письмо ФНС от 08.07.2016 № БС-4-11/12327@).

№ 252. Налог на имущество по недострою начислять не нужно. К примеру, если строительство здания временно заморожено. Ведь оно не пригодно для использования по назначению. Но если здание можно эксплуатировать, а вы просто вовремя не перевели его в состав ОС, то налог вам доначислят (Письма УФНС по г. Москве от 06.05.2016 № 16-15/048499; ФНС от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@; п. 1 ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01).

№ 253. Налог на имущество лизингодатель должен платить, если лизинговая недвижимость включена в региональный перечень объектов, с которых налог считается исходя из кадастровой стоимости. Ведь такой налог платит собственник. Не важно, на чьем балансе учитывается недвижимость (лизингодателя или лизингополучателя) (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-05-05-01/44557).

№ 254. Переводить в состав товаров основное средство, которое вы перестали использовать и не собираетесь эксплуатировать в дальнейшем, а планируете продать, нет никаких оснований. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. При проверке налоговики доначислят налог на имущество, который вы перестали платить в результате такой переклассификации актива (Постановления АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015; 11 ААС от 11.12.2015 № 11АП-15926/2015).

№ 255. Внесение движимых ОС со сроком службы больше 3 лет в качестве вклада в уставный капитал (УК) приведет к увеличению налога на имущество. С этой точки зрения лучше оплачивать УК деньгами, а потом покупать на них необходимые основные средства. Дело в том, что под освобождение от налога не подпадает движимое имущество 3-й и следующих амортизационных групп, если оно получено от взаимозависимых лиц. А учредитель (неважно, организация или физлицо) с долей участия 25% и больше является взаимозависимым лицом. Если же компания сама купит нужные ей ОС на внесенные в УК деньги, то они облагаться налогом не будут (п. 2 ст. 105.1, п. 25 ст. 381 НК РФ).

№ 256. Даже если вы не зарегистрируете в органах гостехнадзора самоходную технику, которая используется только на территории вашего предприятия, избежать уплаты транспортного налога за нее не получится. Ведь если при проверке налоговики обнаружат, что вы используете ТС, которые подлежат обязательной регистрации, но не платите по ним транспортный налог, то, помимо самого налога, вам насчитают еще пени и штраф (пп. 2, 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938; Постановления АС УО от 20.02.2015 № Ф09-9487/14; АС ДВО от 15.08.2014 № Ф03-3127/2014).

№ 257. Если у вас есть крупнотоннажные грузовики, зарегистрированные в системе «Платон», то по ним можно не платить авансы по транспортному налогу (п. 2 ст. 363 НК РФ). Причем независимо от того, что указано в региональном законе о транспортном налоге.

№ 258. Если у вас сезонный бизнес, то в бухучете нельзя откладывать до начала сезона перевод на счет 01 приобретаемых в течение года ОС. Если такие ОС подпадают у вас под налог на имущество, возникнет недоимка. Учесть объект в составе ОС вы обязаны сразу, как только он готов к использованию. И неважно, что из-за сезонности вы сможете начать его использовать только через несколько месяцев. А вот в «прибыльном» налоговом учете вы можете начать амортизировать такие ОС только с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (п. 4 ПБУ 6/01; п. 41 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 4 ст. 259 НК РФ).

№ 259. Если вы приобрели готовый объект, но еще будете дорабатывать его для использования по другому назначению, налог на имущество до завершения работ платить не нужно. Например, по передаточным документам это склад, готовый к эксплуатации, а вы купили его с целью организовать там производство. Для этого он требует ремонта и дооборудования. Переводить здание со счета 08 на счет 01 и платить с него налог на имущество не нужно до тех пор, пока не будет сформирована первоначальная стоимость объекта и он не будет готов для тех целей, в которых его намерена использовать именно ваша организация (Информационное письмо Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 (п. 8)).

№ 260. Транспортный налог за 2016 г. уменьшается только на сумму платы «Платону», перечисленную в течение 2016 г. Если плата «Платону» больше суммы транспортного налога за текущий год, разницу не получится учесть в уменьшение транспортного налога, исчисленного за 2017 г. Причем даже в том случае, когда часть этой платы будет числиться в системе «Платон» на 31.12.2016 в качестве аванса под поездки, которые будут совершены в следующем году. Так что лучше не перечислять в конце 2016 г. большие суммы авансов «Платону».

№ 261. При лизинге транспортный налог должен платить тот, на кого зарегистрировано транспортное средство в ГИБДД.

Если лизингодатель зарегистрировал автомобиль на себя, а потом была оформлена временная регистрация этого автомобиля лизингополучателем, платить транспортный налог должен все равно лизингодатель (ст. 357 НК РФ; пп. 48—48.2 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001; Письмо Минфина от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422).

№ 262. Если машина куплена и продана в один день, транспортный налог платить не нужно. А вот если машина куплена до 15-го числа месяца (включительно), а снята с учета уже после 15-го числа этого же месяца, то налог придется заплатить как за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 24.08.2016 № 03-05-05-04/49344).

№ 263. Чтобы не платить транспортный налог во время розыска угнанного автомобиля, нужно представить в налоговую справку из полиции об угоне. Причем представить можно как оригинал документа, так и его копию. Если разыскные мероприятия затянутся, то подтверждать факт того, что автомобиль так и не найден, придется ежегодно (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@).

№ 264. Обеспечьте раздельный учет платы «Платону» по каждому грузовику. Ведь транспортный налог по конкретному грузовику можно уменьшить на плату за проезд по федеральным дорогам именно этого грузовика (п. 2 ст. 362 НК РФ).

№ 265. При лизинге грузовиков может случиться так, что транспортный налог вообще не получится уменьшить на плату «Платону». Это произойдет в случае, когда (Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-05-04-04/41940):

• транспортный налог уплачивает лизингодатель;
• лизингополучатель зарегистрировал грузовик в системе «Платон» и внес плату от своего имени.

№ 266. При перерегистрации автомобиля с одного обособленного подразделения на другое (находящееся в другом регионе) транспортный налог за месяц перерегистрации по общему правилу платит то ОП, которое в этом месяце владело машиной дольше. Если вы ошибетесь и заплатите налог за месяц перерегистрации в другой регион, он не будет считаться уплаченным. Ведь между региональными бюджетами транспортный налог зачесть не удастся (Письмо Минфина от 11.08.2016 № 03-05-05-04/47037; ст. 45 НК РФ).

№ 267. Проследите, чтобы приказ о лимите кассы был подписан либо директором организации, либо лицом, у которого есть доверенность директора на утверждение лимита (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; пп. 1, 3 ст. 53, ст. 185 ГК РФ; п. 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Это касается и приказа о лимите обособленного подразделения. Иначе ваш лимит будет считаться неустановленным и деньги в кассе вам оставлять нельзя (Постановление ВС от 12.09.2014 № 11-АД14-21) (правда, если у вас малое предприятие, вам лимит вообще не нужен (ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У)).

№ 268. Пересчитайте лимит кассы, сменив способ расчета, если у вас кардинально изменилось соотношение между объемами наличной выручки и расходов из кассы. Например, лимит был установлен исходя из наличных поступлений от реализации, а теперь организация отказывается от продаж за наличные. Тогда лучше установить новый лимит, рассчитав его по наличным расходам. Иначе налоговики могут решить, что лимит завышен. Ведь его расчет должен учитывать характер деятельности организации (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У), под которым можно понимать преобладание наличной выручки над наличными расходами и наоборот.

№ 269. Когда расчет лимита кассы по формуле дает ноль, а деньги в кассе нужны, можно создать необходимый для установления ненулевого лимита объем выдач наличных. Для этого покупают что-нибудь нужное (канцелярские товары, инструменты, расходные материалы и т. п.) за наличные, разово сняв деньги в банке и выдав их подотчетнику. Исходя из выданной суммы и делают расчет. Необходимое для расчета количество дней между снятиями наличных в банке устанавливают равным 7.

№ 270. Если у вас малое предприятие и вы хотите оставлять в кассе любую сумму, не сдавая ее в банк, издайте приказ директора о том, что с такого-то числа организация пользуется правом не устанавливать лимит остатка кассы. Тогда вам не предъявят претензии по несоблюдению кассового лимита.

№ 271. При существенном падении объема наличной выручки/наличных расходов вы не обязаны уменьшать лимит кассы. У вас есть право продолжать пользоваться лимитом, установленным исходя из прежних, больших, объемов (Письмо ЦБ от 15.02.2012 № 36-3/25 (пп. 8, 9)).

№ 272. На директора, который предоставил своей организации заем и зачислил наличные напрямую на счет организации, составьте тем же днем два кассовых ордера. ПКО — на получение займа в кассу и РКО — на сдачу денег из кассы в банк. Иначе инспекция может оштрафовать за неоприходование наличных (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). Ведь наличные должны были быть оприходованы, то есть записаны в кассовой книге на основании ПКО и РКО (абз. 3 п. 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

№ 273. Сводить в головном подразделении кассовые книги всех обособленных подразделений в одну общую по организации вы не обязаны. Для выполнения кассовых правил достаточно того, что копии листов кассовых книг ОП хранятся в головном подразделении (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Срок их передачи — к моменту составления бухотчетности.

№ 274. Строка «Принято от ___» в ПКО на снятые с расчетного счета наличные может оставаться пустой в одном-единственном случае: за деньгами в банк ездил сам кассир. Он материально ответственное за кассу лицо, поэтому можно считать, что снятая сумма сразу оказывается в кассе. В остальных случаях указывайте в этой строке того, кто привез деньги из банка.

№ 275. Принимая в кассу розничную выручку, обязательно выдавайте работнику, который ее вносит, квитанцию к ПКО (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Квитанция — это доказательство того, что всю выручку работник сдал.

№ 276. На арендную плату, ежемесячно выдаваемую наличными работнику, составляйте РКО — включать ее в зарплатную ведомость нельзя. По ведомости можно выдать только то, что входит в фонд зарплаты и социальные выплаты (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

№ 277. На обнаруженный в кассе излишек/недостачу не нужно составлять ПКО/РКО. Для отражения их в кассовой книге достаточно акта инвентаризации наличных (можно использовать форму № ИНВ-15 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88)).

№ 278. Будьте осторожны с расчетом лимита, если в вашем населенном пункте нет банка. Формально в этом случае кассовые правила разрешают определить лимит кассы исходя из «льготного» 14-днев­ного интервала между сдачей наличных в банк/снятия их со счета (приложение к Указанию ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Однако если от вас до вашего банка всего несколько километров и есть регулярный общественный транспорт, безопаснее рассчитать лимит исходя из максимального интервала 7, а не 14 рабочих дней (Решение АС Калининградской области от 03.10.2014 № А21-4264/2014 (Внимание! PDF-формат)).

№ 279. Если подотчетные суммы вы перечисляете на банковскую карту, то вы не обязаны соблюдать кассовые «подотчетные» формальности. То есть не нужно:

• брать с работника заявление на выдачу денег под отчет. Подтверждением того, что это именно подотчетные деньги, будет документ, на основании которого происходит их перечисление, — например, распоряжение руководителя о выдаче этой суммы на определенные цели;
• соблюдать запрет на выдачу нового подотчета при просрочке отчета по ранее выданному (в том числе и выданному наличными из кассы).

И то и другое — требование кассовых правил, а они не распространяются на безналичные операции (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

№ 280. Строчку «Получил ___» в РКО можно заполнять на компьютере, но иногда лучше потребовать собственноручного заполнения. Так, при выдаче существенной для вашей организации суммы настаивайте, чтобы получатель сам вписал сумму. Проще будет доказать подлинность его подписи, если потом он вдруг заявит, что деньги не получал, а подпись не его.

№ 281. Если директор не хочет тратить время на подписание «подотчетных» заявлений, он может дать доверенность на это другому человеку (начальнику отдела, руководителю ОП и т. д.) (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

№ 282. Полученный наличными заем не обязательно вносить на расчетный счет — можно сразу расходовать эти деньги из кассы. Ограничения установлены лишь для случая, когда сама организация расплачивается наличными по договору займа, — на это разрешено расходовать только те деньги, которые ранее были сняты со счета (п. 4 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У; Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

№ 283. Есть разные способы выдать наличные физлицу-подрядчику, который не является ИП и должен приобрести что-то от имени вашей организации. Можно выдать деньги из кассы:

• <или>под отчет (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Тогда нужно заявление и авансовый отчет;
• <или>на исполнение договора (указав это в строке «Основание» РКО). О расходовании денег физлицо должно будет представить отчет.

№ 284. Помните, что в расходных кассовых ордерах и приходных ордерах исправления не допускаются. Если вы сделали ошибку, выпишите новый ордер.

№ 285. Если к вам пришли с проверкой ККТ и/или полноты оприходования выручки, посмотрите поручение на проверку. Его налоговики должны предъявить вместе со служебными удостоверениями. Убедитесь, что (пп. 27, 28, 19 Регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 132н; пп. 22, 23, 19 Регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 133н):

• указаны ф. и. о. инспекторов, которым поручено провести проверку, и они совпадают с ф. и. о. пришедших к вам инспекторов;
• поручение подписано руководителем инспекции или его заместителем.

В ином случае вы можете не пускать таких проверяющих и ничего им не предоставлять, если проверка еще не начата. А если вы обнаружили «дефекты» в поручении, когда проверка уже идет, то есть шансы оспорить штраф (Постановление 3 ААС от 06.11.2014 № А69-1173/2014).

№ 286. В РКО, составляемом на общую сумму выданных по зарплатной ведомости денег в день ее закрытия, не нужно заполнять строки «Выдать ___» и «По ___». Этот РКО — технический документ, он необходим только для записи выданной по ведомости суммы в кассовую книгу. Подтверждением передачи денег работникам он не является (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

№ 287. Печать (штамп) на ПКО нужно ставить так, чтобы она полностью помещалась на отрывной квитанции (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Ведь печать нужна прежде всего вносителю денег как доказательство того, что он их вам передал.

№ 288. Вы обязаны сдать депонированную зарплату на расчетный счет, только если остаток в кассе на конец рабочего дня, следующего за днем депонирования, не укладывается в лимит. Депонирование делают в последний день срока выдачи зарплаты — он должен быть указан в расчетно-платежной/платежной ведомости и не может превышать 5 рабочих дней (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Если же у вас малое предприятие или вы ИП, вам можно хранить деньги в кассе без ограничений (Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

№ 289. Перед заключением договора необходимо проверить полномочия представителя контрагента. Если это руководитель, то он вправе подписать договор без доверенности (на основании устава). Проверьте, он ли значится в качестве единоличного исполнительного органа организации в ЕГРЮЛ и не дисквалифицирован ли он (с помощью сервиса «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС). А если представитель — лицо, действующее на основании доверенности, требуйте ее (или ее копию) для проверки.

№ 290. Прежде чем заключить договор с контрагентом, проявите должную осмотрительность и проверьте его благонадежность (Письмо ФНС от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20268@). Посмотрите, значится ли он в ЕГРЮЛ, не является ли его адрес адресом массовой регистрации, есть ли задолженность по налогам (с помощью сервиса «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС), не взыскивают ли с него контрагенты долги через суд (по картотеке арбитражных дел на сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации), есть ли у него задолженность по исполнительным производствам (через сервис «Банк данных исполнительных производств» на сайте Федеральной службы судебных приставов). Cохраните все распечатки интернет-страниц. Также можете запросить у контрагента копии: устава, лицензии, последней бухотчетности и НДС-декларации.

№ 291. Все цифры в договорах, как и в первичке, лучше указывать еще и прописью. Так легче избежать ошибок, например в виде лишнего или, наоборот, недостающего нуля.

№ 292. В договорах с контрагентами пропишите порядок и сроки представления первички (счетов-фактур, товарных накладных, актов и др.), а также размер штрафных санкций за нарушение этих сроков (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Также можно урегулировать порядок предоставления дубликатов первички. Это повысит дисциплинированность контрагентов в бумажных вопросах.

№ 293. Если вы хотите получать от контрагента первичку по унифицированным формам, даже когда она не обязательна, можете прописать такое условие в договоре с ним. Так вам не придется проверять, все ли обязательные реквизиты есть в формах, разработанных контрагентом самостоятельно (п. 4 ст. 421 ГК РФ; пп. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

№ 294. Пропишите в договоре с продавцом (подрядчиком, исполнителем), что перечисленная вами оплата считается полученной им в момент поступления денег в его банк. Так вы повысите свои шансы на признание оплаты состоявшейся, если банк контрагента лишится лицензии и не успеет зачислить поступившие от вас деньги на его счет.

№ 295. Когда в договоре место его заключения и место подписания не совпадают (к примеру, руководитель подписал несколько договоров в один и тот же день в разных городах), сохраняйте документы о пересылке договора и о поездках представителей сторон для его подписания. Они помогут убедить проверяющих в реальности сделок. В частности, храните командировочные удостоверения, билеты, журнал учета посещений, почтовые конверты, факсимильные сообщения, распечатки электронных писем.

№ 296. При включении в договор условий о неустойке за его нарушение формулируйте их так: «Исполнитель обязан по требованию Заказчика уплатить...», «Арендодатель вправе потребовать от Арендатора пеню...». И избегайте таких фраз, как: «Покупатель обязан уплатить пени в размере...», «Штраф подлежит уплате заказчиком в сумме...». В последнем случае проверяющие могут расценить подписание договора признанием санкций. И как следствие, при любом нарушении договора включить сумму санкций в налоговые доходы, даже когда сторона их еще не потребовала. Но это, конечно, неправильно (п. 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2013 № 03-03-10/55534).

№ 297. При производстве неотделимых улучшений арендатору выгоднее пролонгировать краткосрочный договор аренды вместо заключения одного долгосрочного или нового краткосрочного договора на тех же условиях. Тогда он сможет:

• сэкономить на налоге на имущество. Ведь тогда эти улучшения не будут признаваться у него в бухучете основным средством;
• продолжать начислять «прибыльную» амортизацию по улучшениям (произведенным с согласия арендодателя, но не возмещаемым им) (Письмо Минфина от 25.10.2011 № 03-03-06/1/689). Ведь такие улучшения в налоговом учете арендатора, независимо от срока аренды, считаются амортизируемым имуществом и амортизация по ним начисляется в течение срока действия договора аренды.

№ 298. Всегда выясняйте, какой налоговый режим применяет продавец (подрядчик, исполнитель), и, исходя из этого, указывайте в договоре цену «с НДС» или «без НДС». Ведь если в договоре с общережимником указать «без НДС», то налог вам накрутят сверх цены. Ну а если вообще не упомянуть НДС, то сумма налога будет определяться расчетным путем исходя из указанной в договоре цены (Постановления АС ДВО от 04.07.2016 № Ф03-2583/2016; Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 (п. 17)).

№ 299. Если ваш контрагент применяет спецрежим или освобожден от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, то вы можете договориться с ним, что не будете выставлять ему счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). К примеру, пропишите в договоре, что исполнитель на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ освобожден от обязанности выставлять счета-фактуры на оказанные им услуги в связи с применением заказчиком УСН.

№ 300. Если продавец не отгружает вам предоплаченные товары, а срок отгрузки ни в договоре, ни в счете на оплату не установлен, направьте ему претензию. Тогда он должен будет поставить товар в течение 7 дней со дня ее получения (п. 1 ст. 457, п. 2 ст. 314 ГК РФ). Таким образом, чем дольше вы будете тянуть с претензией, тем дальше будет отодвигаться срок отгрузки товара.

№ 301. Если в товарной накладной номенклатура принятого товара не соответствует той, что предусмотрена договором, приходуйте его на основании самостоятельно составленного акта о приемке (например, по форме ТОРГ-4) — как при получении товара без документов. Ведь проверяющие могут отказать в учете расходов по подтверждающим документам, содержащим неполные, недостоверные или противоречивые сведения (п. 1 ст. 252 НК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

№ 302. В договорах подряда, аренды и оказания услуг указывайте все расходы, производимые за ваш счет (предоставление материалов подрядчику, монтаж охранной сигнализации в арендуемом помещении и т. п.) (п. 1 ст. 704, ст. 783 ГК РФ). В противном случае могут возникнуть проблемы с налоговым учетом таких трат ввиду их необоснованности, а также споры с контрагентом.

№ 303. При аренде у физлица автомобиля с экипажем делите в договоре стоимость арендной платы и стоимость услуг водителя. Иначе могут возникнуть споры относительно суммы, подлежащей обложению страховыми взносами. Ведь стоимость услуг водителя взносами облагается, а арендная плата — нет. Правда, суды попытки проверяющих начислить взносы на всю стоимость аренды пресекали (Постановление АС ВВО от 22.01.2016 № Ф01-5656/2015).

№ 304. Если при оптовых продажах предоставляются скидка, премия или иное вознаграждение, обязательно прописывайте в договоре, уменьшает ли эта сумма стоимость приобретаемых товаров. Пересчет стоимости товаров приведет к корректировке у продавца выручки для целей НДС, «прибыльного» и бухгалтерского учета. А у покупателя — к необходимости корректировки суммы расходов. Если вознаграждение не меняет стоимости товаров, оно будет учитываться как самостоятельный расход у продавца и как доход у покупателя. Причем НДС такая премия не облагается (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

№ 305. Если вы при приобретении товаров (работ, услуг) хотите воспользоваться НДС-вычетом с перечисленного аванса, то у вас должен быть договор в форме единого документа с условием о предоплате. При других формах заключения договора (например, путем оплаты счета) убедить налоговиков в том, что договор есть, может быть сложно. Кроме того, аванс должен быть уплачен в безналичном порядке (п. 9 ст. 172 НК РФ; пп. 2, 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2)). Причем если фактически перечисленная сумма превышает размер аванса по договору, то проверяющие отказывают в НДС-вычете с суммы превышения, хотя суды их в этом и не поддерживают (Постановление АС СКО от 22.12.2014 № Ф08-9492/2014).

№ 306. Если для производственных целей вы собираетесь арендовать помещение у физлица-непредпринимателя, то перед подписанием договора аренды убедитесь, что помещение имеет статус нежилого. Для этого попросите будущего арендодателя показать вам свидетельство о собственности на сдаваемое помещение, а еще лучше — свежую выписку из ЕГРП (п. 1 ст. 7 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ). Ведь расходы на аренду жилого помещения, которое используется не по назначению (например, в качестве офиса), проверяющие исключают из «прибыльных» расходов (Письмо Минфина от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48504).

№ 307. Если вы передаете контрагенту право использования программы для ЭВМ и оказываете ему «сопутствующие» услуги, то на эти операции лучше заключить отдельные договоры. То есть право использования программы предоставляйте по лицензионному соглашению, а на сопровождение программного обеспечения, его внедрение, адаптацию и тому подобное подпишите обычный договор оказания услуг. Тогда вы сможете сэкономить на НДС. Налог нужно будет заплатить только со стоимости «сопутствующих» услуг. А по лицензионному договору можно применить льготу по НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Если же все это прописать в одном лицензионном договоре, то он будет носить смешанный характер и льготу применить по нему не получится (п. 3 ст. 421 ГК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-14/14317). И НДС придется начислить на всю договорную стоимость.

№ 308. Покупателю нужно проверять, включена ли в цену договора стоимость тары, упаковки, маркировки и доставки, чтобы потом не пришлось оплачивать это дополнительно. А вот от условия, что цена товара после его передачи может меняться в зависимости от курса валюты или уровня инфляции, лучше отказаться. Подобная формулировка может говорить о несогласованности условия о цене. А в таких случаях она должна определяться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары (п. 3 ст. 424, п. 1 ст. 485 ГК РФ).

№ 309. Проконтролируйте, чтобы в соглашении о переводе вашего долга были все обязательные условия: реквизиты договора, из которого возникло переводимое обязательство, содержание этого обязательства (например, задолженность по оплате товаров) и сумма переводимого долга. В противном случае соглашение может быть признано незаключенным. И тогда долг придется погашать вам — первоначальному должнику (п. 1 ст. 432 ГК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 25.02.2014 № 165 (п. 1)).

№ 310. При найме управляющего не указывайте в договоре, что обеспечите его всем необходимым для работы (помещением, оргтехникой, средствами связи и т. п.). Это может натолкнуть проверяющих на мысль, что отношения с управляющим трудовые. Лучше напишите, что будете возмещать ему расходы, связанные с исполнением полномочий управляющего (на деловые поездки и т. п.) (ч. 2 ст. 22 ТК РФ; п. 2 ст. 709, п. 1 ст. 781, ст. 783 ГК РФ).

№ 311. Чтобы не было проблем с учетом в налоговых расходах стоимости оказанных вам услуг и с НДС-вычетами по ним, в договоре и в исполнительной документации к нему опишите подробно эти услуги. В частности, укажите их конкретный перечень, объем, стоимость, расчет, период и срок оказания. А если результат услуги — составление исполнителем какого-то документа (отчета, заключения и т. п.), то его лучше приложить к акту.

№ 312. Если вам предстоит уплатить некую сумму в качестве обеспечения выполнения условий соглашения, то лучше, чтобы в договоре была такая формулировка: «...в случае нарушения договоренностей обеспечительный платеж удерживается в качестве штрафа». Это позволит вам учесть сумму обеспечения в «прибыльных» расходах, если она останется у контрагента.

В противном случае обеспечительный платеж может быть признан безвозмездно переданным и его нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12).

№ 313. Если нужно установить, что арендная плата включает в себя коммунальные платежи, то напишите в договоре, к примеру: «арендная плата состоит из постоянной и переменной частей...». Тогда арендодатель, приняв предъявленный коммунальщиками НДС к вычету, начислит налог на всю арендную плату (включая ее переменную «коммунальную» часть). А арендатор примет весь этот НДС к вычету.

Если же вы укажете, например, что, «кроме арендной платы, Арендатор возмещает Арендодателю платежи за коммунальные услуги», то у обеих сторон могут быть проблемы с вычетом НДС в «коммунальной» части (Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (пп. 1, 2)).

№ 314. Если вы решили провести взаимозачет в одностороннем порядке, то это нужно обязательно задокументировать. К примеру, если у компании, предоставившей процентный заем, не окажется такого документа, то она не сможет доказать, что обязательство по возврату займа прекращено. А значит, налоговики могут решить, что заем еще не вернули, и доначислить процентные доходы, пени и штраф.

Поэтому передайте своему контрагенту письмо (под личную подпись или заказным письмом с уведомлением о вручении). И с момента получения этого письма другой стороной зачет обязательств будет считаться состоявшимся (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65).

№ 315. Если хотите, чтобы все споры с контрагентом рассматривались в суде по месту вашего нахождения, то укажите это в договоре. Иначе спор будет рассматриваться в суде по месту нахождения ответчика (при отсутствии специальной подсудности) (статьи 35, 37 АПК РФ). А еще помните, что независимо от того, пропишете вы в договоре досудебный претензионный порядок урегулирования споров или нет, он все равно обязателен. Поэтому перед обращением в суд всегда направляйте контрагенту претензию (п. 8 ч. 2 ст. 125 АПК РФ).

№ 316. Если товар вы получили, а сроков расчетов ни в договоре, ни в счете нет, не откладывайте оплату. В таких случаях перечислить деньги продавцу нужно в течение 3 рабочих дней со дня отгрузки (п. 1 ст. 486 ГК РФ; п. 5 ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18). А при просрочке продавец вправе потребовать от вас уплаты процентов исходя из ключевой ставки ЦБ (п. 1 ст. 395, п. 3 ст. 486 ГК РФ).

№ 317. В договоре поручительства имеет смысл предусмотреть хотя бы минимальное вознаграждение поручителю.

Если этого не сделать, инспекторы налоговой службы могут приравнять поручительство к безвозмездно оказанным услугам.

Тогда поручителю, который не является банком, это грозит доначислением НДС со всей суммы, уплаченной за должника.

И в то же время у должника, получившего безвозмездно финансовую услугу от поручителя, возникает доход, который нужно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/1/21721).

№ 318. При продаже чужого товара по посредническому договору (комиссии или агентирования):

• либо работайте с покупателями по предоплате;
• либо договаривайтесь с ними об обеспечении обязательства по оплате;
• либо согласовывайте с комитентом (принципалом) каждого покупателя.

Так вы не останетесь крайним, если покупатель не оплатит товар.

Ведь если комиссионер (агент) не проявил необходимую осмотрительность при выборе покупателей, то он и отвечает за их действия перед комитентом (принципалом) (п. 1 ст. 993, ст. 1011 ГК РФ).

№ 319. В соглашении о переводе долга обязательно укажите, какие обязательства возникнут у вас перед вашим должником, если он оплатит ваш долг.

Это нужно для того, чтобы налоговики не признали сделку о переводе долга безвозмездной (что повлечет отказ в вычете НДС и непризнание «прибыльных» расходов по приобретенным товарам (работам, услугам)).

К тому же дарение между коммерческими организациями запрещено. Хотя суды считают, что договор по умолчанию возмездный, если из него не следует иное (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 30.10.2007 № 120; Постановление ФАС ПО от 08.04.2013 № А12-11225/2012).

№ 320. При заключении договора аренды помещения проверьте срок его действия и наличие права собственности на это помещение у арендодателя (при субаренде — права у первичного арендодателя), а также проконтролируйте передачу помещения по акту.

Поскольку при отсутствии права собственности у арендодателя, госрегистрации договора сроком более года и акта приема-передачи помещения налоговики могут отказать в учете арендной платы в расходах и снять по ней НДС-вычеты (Письма Минфина от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764, от 01.12.2011 № 03-03-06/1/791, от 05.03.2011 № 03-03-06/4/18).

№ 321. Проверяйте, чтобы проект договора, подготовленный контрагентом, не ограничивал ваше право на взыскание с него убытков сверх неустойки или в части, не покрытой ею (п. 1 ст. 394 ГК РФ).

Условие о возмещении ущерба можно сформулировать, к примеру, так: «За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору стороны возмещают друг другу причиненный ущерб. Ущерб возмещается сверх неустойки (штрафа, пеней), предусмотренной настоящим Договором».

№ 322. При составлении учетной политики прописывайте варианты (способы) учета:

• только тех операций, которые вы уже совершаете или собираетесь совершать в ближайшее время;
• только того имущества, которое имеете или собираетесь приобрести.

В случае появления в течение года новых операций, активов или обязательств вы сможете без проблем дополнить свою учетную политику (ст. 313 НК РФ; пп. 4, 10 ПБУ 1/2008). И такие дополнения сразу же начнут действовать.

№ 323. Если в НК или в нормативных актах по бухучету четко указан способ учета какого-либо имущества, активов, обязательств или операций, то незачем писать о нем в учетной политике. Если же законодательство предусматривает несколько вариантов, укажите в учетной политике, какой вариант вы выбрали. Если способ учета вообще не установлен, разработайте его сами. К примеру, методику раздельного учета при совмещении операций, облагаемых и не облагаемых НДС, относящихся к ЕНВД и другой деятельности.

№ 324. Если вы хотите внести изменения в учетную политику с 2017 г., то приказ об этом надо подписать не позднее 30.12.2016 (последний рабочий день года). Ведь изменения способов и методов учета, закрепленных в учетной политике (если они не связаны с изменениями в законодательстве), действуют только с начала следующего года (ст. 313 НК РФ; пп. 10, 12 ПБУ 1/2008). Причем это правило применимо при изменении и бухгалтерской учетной политики, и налоговой.

№ 325. Чтобы не было разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, лучше результаты годовой инвентаризации оформить декабрем 2016 г. Ведь результаты годовой инвентаризации (проведенной по состоянию на 31.12.2016) в бухучете надо отразить проводками на конец декабря, даже если они будут оформлены в начале 2017 г. (п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) А в налоговом учете недостачи и излишки надо учесть на дату подписания всех первичных документов, которыми оформляется инвентаризация.

№ 326. Инвентаризации просроченной задолженности уделите в декабре особое внимание. Списать ее надо в том периоде, в котором истек срок исковой давности конкретной задолженности. И если вы забудете вовремя списать дебиторку в расходы, учесть позже ее будет сложно — возникнут претензии налоговиков. А если вы не увеличите внереализационные доходы на кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, то инспекция наверняка оштрафует вас за неполную уплату налога (Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

№ 327. При проведении годовой инвентаризации в конце 2016 г. учтите, что не обязательно проверять (пп. 26, 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н):

• основные средства, которые вы инвентаризировали в 2014 г. или позднее. Их можно проверять раз в 3 года;
• имущество, которое вы уже инвентаризировали в IV квартале 2016 г.

А вот остальные объекты учета (имущество, другие активы и обязательства) необходимо проверить. Особенно резервы и оценочные обязательства.

№ 328. Если вы устно договорились о выполнении работ, а договор с контрагентом подписали после их выполнения, пропишите в этом договоре (или приложении к нему), что условия указанного договора распространяются на отношения, возникшие до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ). В случае когда первичка, подтверждающая приемку выполненных работ, оформлена по всем правилам, а договором предусмотрено, что он имеет обратную силу, факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для учета расходов по этим работам в «прибыльных» целях (Письмо ФНС от 06.10.2016 № СД-4-3/18888).

№ 329. Если контрагент попросил вас восстановить утраченный им документ, выданный вашей организацией, то для его восстановления вы можете (Письма Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, от 05.02.2010 № 03-03-05/18):

• <или>заверить копию документа, проставив надпись «Верно» («Копия верна»), дату заверения, подпись, а также ф. и. о. и должность лица, заверившего копию;
• <или>сделать дубликат документа (повторный экземпляр подлинника документа) со штампом или надписью «Дубликат» в верхнем углу.

№ 330. Если вас попросили составить дубликат утраченного документа, подписать его должны те же уполномоченные лица, которые подписывали оригинал документа. Если они уже уволились, расписаться должны те, кто сейчас занимает должности уволившихся.

№ 331. Если вы хотите взять в субаренду какое-либо имущество, попросите у арендатора письменное согласие собственника на субаренду. Это может быть как отдельный документ, так и копия договора аренды с таким условием. Ведь без него арендодатель может через суд потребовать досрочного расторжения договора субаренды и возврата имущества первоначальному арендатору (причем уплаченные субарендные платежи вам не вернут) (Постановления 18 ААС от 15.09.2014 № 18АП-9711/2014; ФАС МО от 08.07.2014 №Ф05-6553/2014).

Кроме того, есть опасность, что при отсутствии согласия арендодателя признание в «прибыльных» целях расходов по договору субаренды и принятие к вычету НДС с субарендных платежей придется отстаивать в суде, несмотря на то что вы реально пользовались этим имуществом.

Правда, шансы на положительное решение суда у субарендатора все же есть (п. 11 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

№ 332. Учтите, что на доставку товара до покупателя силами транспортной компании (перевозчика) оформляется транспортная накладная по утвержденной форме.

Только при наличии этой накладной (а не иных документов, оформленных в произвольной форме) вы сможете без проблем учесть в «прибыльных» расходах стоимость доставки (п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановление Правительства от 15.04.2011 № 272; Письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657@).

№ 333. Если вы перечисляете какую-либо сумму в соответствии с требованием (уведомлением), выставленным вам налоговиками, то в поле 22 «Код» платежного поручения надо проставить УИН. В остальных случаях здесь надо указывать «0» (пп. 4, 12 приложения 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н).

№ 334. Если у организации сменилось наименование, сертификат ключа проверки электронной подписи лучше заменить. Для этого обратитесь в удостоверяющий центр с заявлением о внеплановой замене в связи с изменением содержащейся в сертификате обязательной информации. Хотя смена наименования организации и не блокирует действие сертификата, лишние заботы ни к чему: не поменяв его, вам придется постоянно объяснять своим контрагентам, почему информация в сертификате ключа не совпадает с актуальным наименованием организации.

№ 335. Для исправления первички можно выбрать любой из двух следующих способов:

• классический — зачеркнуть неправильные данные, сделать надпись «Исправлено», указать верные данные и дату внесения исправлений. Такие записи надо заверить подписью ответственного лица с указанием его ф. и. о. Исправления надо внести во все экземпляры документа;
• выставить новый — исправленный документ в том же порядке, в каком продавец выставляет покупателю исправленный счет-фактуру (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235). В нем укажите специальные реквизиты: порядковый номер внесенного исправления и его дату.

№ 336. Если ваш подрядчик будет выполнять работы с использованием ваших материалов, то при передаче ему этих ТМЦ обязательно укажите в первичке, что «материалы переданы на давальческой основе». Кроме того, подрядчик должен представить вам отчет об израсходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Все это исключит претензии налоговиков по поводу того, что материалы переданы безвозмездно, особенно если их перечень заранее не был определен в договоре.

№ 337. Прежде чем уничтожать или сдавать в архив старые документы, проверьте сроки их хранения (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ; ч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; см., например, Перечень, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558):

• по правилам НК первичку и другие документы бухгалтерского и налогового учета надо хранить как минимум 4 года после окончания налогового периода, в котором документ последний раз использовался для исчисления налога и составления отчетности;
• Закон о бухучете предписывает хранить первичку, бухгалтерские регистры и отчетность не менее 5 лет после отчетного года;
• для отдельных видов документов могут быть предусмотрены более длительные сроки их хранения. За отсутствие первички могут оштрафовать. Причем штрафы могут быть как налоговые, так и административные.

№ 338. Если скидка, уменьшающая стоимость товаров, предоставлена после их отгрузки, вносить изменения в накладную не надо. Сторонам достаточно составить документ на изменение стоимости товаров (это может быть дополнительное соглашение к договору или акт), на основании которого продавец выставит корректировочный счет-фактуру. Вместо этих двух документов продавец может составить универсальный корректировочный документ с признаком «1» (Письмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121 (п. 1)).

№ 339. Если при заполнении платежки на уплату налога вы сомневаетесь в каком-нибудь платежном реквизите (к примеру, не изменился ли КБК), воспользуйтесь специальным сервисом: сайт ФНС → Все сервисы → заполнить платежное поручение.

№ 340. Если в платежку закралась ошибка в КБК налога, статусе плательщика или другом реквизите, но при этом номер счета Федерального казначейства и реквизиты банка получателя указаны верно, то отправлять платеж второй раз (с верными реквизитами) не нужно. Налог считается уплаченным. Для исправления неверных реквизитов достаточно направить в ИФНС заявление об уточнении платежа (пп. 3, 4, 7 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@).

№ 341. Для восстановления утраченных документов проведите инвентаризацию; организуйте комиссию; зафиксируйте причины, приведшие к утрате или уничтожению документов; возьмите справки о случившемся. К примеру, в МЧС (при пожаре или стихийном бедствии) или органах внутренних дел (при краже документов и имущества). А если документы испорчены из-за прорыва трубы, возьмите справку в управляющей компании или водоканале.

№ 342. При утрате документов лучше предпринять меры к восстановлению документов, относящихся хотя бы к текущему и 3 предшествовавшим годам. Иначе при налоговой проверке могут возникнуть проблемы (п. 4 ст. 89 НК РФ).

№ 343. Если подотчетник не может предоставить полный комплект необходимых документов на покупку, можно оформить выкуп у него этого имущества по договору купли-продажи.

Удерживать НДФЛ из сумм, выплачиваемых работнику, не нужно. Но ему придется по итогам года подать декларацию 3-НДФЛ. Правда, если заявить в ней фиксированный имущественный вычет (по таким доходам — не более 250 000 руб. в год), то платить налог не придется (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

№ 344. При электронном документообороте контрагенты могут договориться об использовании любого вида электронной подписи (как простой, так и усиленной неквалифицированной). Эту договоренность нужно непременно закрепить в специальном соглашении (Письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53176).

А вот к оформлению электронных счетов-фактур предъявляются особые требования. Равными по силе бумажным документам признаются только счета-фактуры, подписанные усиленной квалифицированной подписью.

№ 345. Если вы хотите зачесть имеющуюся у вас переплату по одному налогу в счет предстоящей уплаты другого, подавайте заявление о зачете заблаговременно, как минимум за 10 рабочих дней до срока уплаты налога. Ведь если решение о зачете будет принято после истечения установленного срока для уплаты налога, значит, такой налог будет уплачен несвоевременно. И до даты вынесения решения о зачете придется уплатить пени, с чем согласны и суды (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260; Постановление АС ЗСО от 26.05.2015 № Ф04-18993/2015).

№ 346. Если вы сдаете уточненку с суммой налога к доплате, обязательно до ее подачи уплатите недостающую сумму налога и пени за период просрочки. Тогда налоговики не смогут вас оштрафовать за неуплату налога (подп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ). А если, к примеру, задолженность по пеням не будет погашена, то и штраф не отменят (ведь условием для освобождения от ответственности является уплата не только налога, но и пеней).

№ 347. Если ваша фирма не находится по юридическому адресу, указанному в ЕГРЮЛ, то постарайтесь обеспечить регулярное получение писем, поступающих на этот адрес. Так вы обезопасите себя от неблагоприятных последствий неполучения корреспонденции от ИФНС (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61). А в случае с требованием о представлении документов эти последствия печальные (подп. 7 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 126 НК РФ): тут и штраф за непредставление, и право инспекторов посчитать ваши налоговые обязательства расчетным путем, и отказ в НДС-вычете...

№ 348. Не уклоняйтесь от получения документов, связанных с проверкой, с целью попытаться оспорить потом пени и штрафы на том основании, что вы не получали эти документы. Никакого смысла это не имеет. Тем более если вы сами указали соответствующий почтовый адрес как адрес для обратной связи. Налоговики направят вам документы по почте. Они будут считаться полученными на 6-й рабочий день со дня отправки заказных писем (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ; Постановление АС ПО от 14.04.2016 № Ф06-7473/2016).

№ 349. Когда будете писать возражения на акт проверки, лучше не указывайте в них на процедурные ошибки налоговиков (несоблюдение сроков принятия какого-либо документа, отсутствие или недостаточность представленных доказательств и т. д.). Приберегите эти козыри для обжалования решения по проверке в УФНС. В противном случае вы дадите инспекторам шанс устранить все их недочеты и собрать больше доказательств в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. И тогда ваши шансы на успешное обжалование будут крайне малы.

№ 350. Ходатайствуя перед ИФНС или судом о применении обстоятельств, смягчающих вину, лучше заявлять обо всем подряд и «оптом», в совокупности. Чем больше обстоятельств вы укажете, тем выше шансы на то, что штраф будет снижен. Ведь при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства любой налоговый штраф должен быть уменьшен как минимум вдвое. При этом перечень таких обстоятельств по НК открытый, и суды могут признать таковыми что угодно (п. 3 ст. 114, подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

№ 351. Если в ходе налоговой проверки у вас истребовали документы и вы понимаете, что в отведенный срок не успеете их подготовить, как можно быстрее направьте в ИФНС уведомление о невозможности своевременного представления документов с просьбой продлить срок до нужной вам даты. При этом начинайте готовить запрошенные бумаги сразу после получения требования. Ведь вашу просьбу могут и не удовлетворить. А чем больше истребованных документов вы представите, тем ниже будет штраф (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304 (п. 3)).

№ 352. Если в перечне документов, истребуемых у вас в ходе встречной проверки, фигурирует книга покупок или книга продаж, то совсем не обязательно представлять в ИФНС всю книгу целиком. Достаточно сделать выписку из нее по конкретному контрагенту. Ведь это проверка не вашей организации, а именно того контрагента, который будет указан в требовании.

№ 353. Если представителя вашей фирмы вызвали в ИФНС на комиссию по легализации налоговой базы, но по какой-то уважительной причине он не может явиться в назначенный день (например, директор в командировке или главбух на больничном), письменно сообщите об этом в инспекцию. Заседание, скорее всего, перенесут на другую дату и повторно пришлют вам уведомление о вызове в налоговый орган.

№ 354. Подача уточненки не избавляет вас от обязанности представить документы, истребованные в рамках камеральной проверки первоначальной декларации. Хотя проверка первоначальной отчетности и прекращается со сдачей уточненки, отзыв выставленного требования о представлении документов не предусмотрен (п. 9.1 ст. 88 НК РФ; Постановление АС ПО от 03.04.2015 № Ф06-22228/2013). Мало того, вас могут оштрафовать второй раз за непредставление тех же документов при проверке уточненной декларации. Нюанс: если, скажем, вы сдали декларацию по НДС с налогом к возмещению, а в уточненке исчислили налог к уплате, то документы, подтверждающие вычет/возмещение налога, можно не представлять. Но не забудьте направить в ИФНС пояснения о том, почему вы так поступаете.

№ 355. Решив разделить компанию на несколько организаций, соответствующих условиям для применения спецрежима, зафиксируйте деловую цель разделения в бизнес-планах, планах развития, проектах реорганизации и/или других подобных внутренних документах. Не забывайте, что экономия на налогах не должна быть единственной целью такого разделения. Хотя само по себе разделение закону и не противоречит (Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 (п. 9); АС ЗСО от 26.03.2015 № Ф04-17411/2015; АС УО от 31.07.2015 № А76-3351/2013). Но оно должно быть мотивировано не целями налоговой оптимизации, а повышением эффективности управления, расширением и диверсификацией бизнеса, снижением рисков и т. д.

№ 356. При аресте имущества налоговиками не оставайтесь пассивными зрителями: предлагайте сами (лучше в письменной форме) для ареста имущество, без которого можете обойтись. Иначе налоговики могут арестовать «жизненно важные» для фирмы объекты ОС. Правда, инспекторы не обязаны соблюдать какую-либо последовательность при аресте. Но если ваша просьба не будет услышана, то сделайте об этом отметку в протоколе ареста и в дальнейшем используйте как довод при обжаловании.

№ 357. Обязательно оспаривайте арест, если стоимость арестованного имущества превышает размер налогового долга. Так действовать налоговики не имеют права, тем более если у компании есть другое имущество, соразмерное по стоимости размеру задолженности. В такой ситуации суд может признать арест незаконным (Решение АС Московской области от 14.02.2013 № А41-50024/12).

№ 358. Знайте, что если в ходе выездной проверки налоговики решат провести у вас выемку документов или предметов, то никто не запрещает вам снимать процесс выемки на видео. Впоследствии эта запись может помочь доказать нарушения, допущенные инспекторами, и признать выемку незаконной (см., например, Постановление 18 ААС от 24.01.2013 № 18АП-12296/2012). А если выемка незаконна, значит, все изъятые в ходе нее документы и предметы не могут являться доказательствами по делу.

№ 359. На допрос в налоговую директора компании может сопровождать любой сотрудник с простой письменной доверенностью, выписанной директором (без нотариального удостоверения). Например, директор может взять с собой юриста компании или главного бухгалтера. Если директора сопровождает его представитель (допустим, адвокат), то у него тоже должна быть простая доверенность. Сопровождающие могут делать замечания, которые инспекторы должны занести в протокол, помогать директору с формулировкой ответов. Но отвечать на вопросы директор должен сам. И отправить на допрос вместо себя другого человека он не вправе (Письмо ФНС от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23706@).

№ 360. Если ваши работники трудятся на территории других компаний, то регистрировать ОП вам не нужно. Поскольку вы сами не создаете для них стационарные рабочие места. Также ОП не нужно создавать, если сотрудники имеют разъездной характер работы и посещают другие организации (ч. 6 ст. 209 ТК РФ; Письма Минфина от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238, от 24.05.2013 № 03-02-07/1/18634).

№ 361. Если у вас с руководителем возникли разногласия по учету каких-либо операций, то лучше учитывать или не учитывать спорные данные по письменному распоряжению руководителя. Тогда директор будет лично нести ответственность, в том числе и административную, если, к примеру, при проверке будет выявлено занижение сумм начисленных компанией налогов (п. 1 ст. 1.5, ст. 15.11 КоАП РФ; п. 8 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

№ 362. Учтите, что подписание акта сверки расчетов с ИФНС или внебюджетными фондами не продлевает трехлетний срок для зачета и возврата переплаченных сумм налогов и страховых взносов. Такие акты выдаются в силу требований законодательства. Они не являются признанием долга (ст. 203 ГК РФ; Постановления ФАС СКО от 08.05.2014 № А53-13922/2013; АС ЗСО от 16.09.2014 № А02-1960/2013). Поэтому вернуть или зачесть налог (взнос), уплаченный, например, 4 года назад, не получится.

№ 363. Привлекать сотрудников по договору аутсорсинга лучше на конкретное направление деятельности. Если вы выделите в компанию-аутсорсер свое подразделение, то при споре с налоговиками о формальном разделении организации с целью непревышения численности на спецрежиме суд может расценить в вашу пользу тот факт, что функции сотрудников фирмы-аутсорсера не дублируются оставшимися работниками (Постановления АС СКО от 19.03.2015 № Ф08-989/2015; ФАС ПО от 15.05.2013 № А12-13770/2012).

№ 364. Если у вас проходит выездная проверка, то не подстраивайтесь под инспекторов, меняя свой график им в угоду: это они должны согласовывать с вами контрольные мероприятия. Так поступать им рекомендует ФНС.

В частности, налоговики должны согласовать время проведения осмотра помещений. Ваш представитель вправе присутствовать при осмотре.

Но если налоговики нагрянули неожиданно и, обнаружив интересующий их объект закрытым, привлекли руководителя компании к административной ответственности, нарушив рекомендации, то есть хорошие шансы оспорить законность составленного ими акта о воспрепятствовании доступу в помещение (Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 2.3); п. 3 ст. 92 НК РФ; ст. 19.7.6 КоАП РФ; Постановления ФАС СЗО от 29.01.2014 № Ф07-11077/2013; 12 ААС от 25.12.2015 № 12АП-12523/2015).

№ 365. Если вы сомневаетесь, подавать ли в вышестоящее УФНС жалобу на решение по проверке, то воспользуйтесь интернет-сервисом «Решения по жалобам».

Он размещен на сайте ФНС в разделе «Электронные услуги». Там содержатся наиболее значимые, с точки зрения налоговиков, решения, принятые региональными управлениями и самой ФНС по жалобам налогоплательщиков. Этот сервис поможет вам спрогнозировать, каким будет решение в вашем случае.

№ 366. Если хотите удлинить свои новогодние каникулы без денежных потерь — берите отпуск до нового года, а не после него. Ведь из-за того что в январе меньше всего рабочих дней, при фиксированном окладе вы можете потерять в деньгах.

№ 367. Если вы меняете работу в течение года и хотите получать детский вычет по НДФЛ на новом месте, то возьмите у прежнего работодателя справку по форме 2-НДФЛ за текущий год. Без нее новый работодатель откажется предоставлять вам вычет. Правда, если доход с начала года превысил 350 000 руб. у прежнего работодателя, то и вычет вам уже не положен.

№ 368. Если вы хотите заявить имущественный вычет в связи с покупкой в 2016 г. жилья, подать декларацию за 2016 г. можно и во второй половине 2017 г., и в 2018 г., и в 2019 г. Обязательный срок подачи НДФЛ-декларации (не позднее 30 апреля следующего года) распространяется только на тех, кто должен задекларировать доходы, с которых не был удержан налог (п. 1 ст. 229 НК РФ).

№ 369. Если вы претендуете на какой-либо НДФЛ-вычет и возврат излишне уплаченного налога, то при заполнении декларации 3-НДФЛ укажите в ней все ваши доходы за год. Если же вы хотите задекларировать доход, с которого не удержан налог, то другие доходы указывать не обязательно (Письмо ФНС от 06.08.2012 № ЕД-3-3/2761@).

№ 370. Если у вас оклад, то для увеличения общей суммы «отпускные + зарплата» можно поиграть временем ухода в отпуск (если вы можете его выбирать). При этом учтите, что выгоднее:

• оформлять отпуск в те месяцы, в которых наибольшее количество рабочих дней. Ведь в таких месяцах дни работы будут стоить дешевле, чем в коротких. И их выгоднее заменить на дни отпуска;
• при прочих равных — брать отпуск в «послепремиальные» месяцы. В таком случае эти премии будут учтены в расчете отпускных и их сумма будет больше.

№ 371. Если у вас есть право и на имущественный вычет (в связи с покупкой жилья), и на социальный (лечение или обучение), то сначала нужно использовать социальный вычет. Ведь он не переносится на следующий год. А остаток по имущественному вычету можно переносить до полного погашения (п. 3 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@). Поэтому, даже если вы получаете все вычеты у работодателя, попросите его сначала учитывать социальные вычеты, а имущественный предоставить потом.

№ 372. Чтобы ускорить получение НДФЛ-вычета, помимо копий документов, подтверждающих ваши расходы, приложите к декларации копии справок 2-НДФЛ от работодателей. Такой обязанности в Налоговом кодексе нет, но именно так рекомендуют поступать проверяющие (Письмо Минфина от 20.07.2012 № 03-04-05/7-892).

№ 373. Имущественный вычет, связанный с приобретением квартиры, возможен, даже если она уже продана. Налоговый кодекс каких-либо ограничений на сей счет не содержит. Так что можете смело подавать декларацию и требовать возврата НДФЛ.

№ 374. Если в течение 2 лет работник-северянин не использует право на компенсацию проезда в отпуск, то она сгорит. Заметим, что для выплаты компенсации необходимо выехать для использования отпуска за пределы Севера (ст. 325 ТК РФ).

№ 375. Если доходы от продажи недвижимости не облагаются НДФЛ, то в связи с такой продажей налоговую декларацию подавать не надо. К примеру, не нужно подавать декларацию в связи с продажей квартиры, если она была в вашей собственности более 3 лет (при этом право собственности получено до 2016 г.) (Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-19-11/53).

№ 376. Если вы вложились в долевое строительство с целью покупки квартиры, учтите, что имущественный вычет можно заявлять только начиная с декларации за год, в котором подписан акт приема-передачи построенной квартиры. По строящейся квартире вычет не дадут: ни на сумму уплаченных банку процентов, ни на оплаченную стоимость квартиры. А вот получения права собственности дожидаться не обязательно (Письмо Минфина от 07.04.2014 № 03-04-05/15495).

№ 377. Имущественный вычет можно получить и по квартире, купленной более 3 лет назад (Письмо ФНС от 23.06.2010 № ШС-20-3/885). Однако есть общий срок обращения за возвратом излишне уплаченного налога: он равен 3 годам. Поэтому в 2017 г. вы можете подать декларации по НДФЛ за 2016, 2015 и 2014 гг. Если ваших доходов за 2014—2016 гг. не хватит для того, чтобы выбрать весь вычет, вы можете продолжать получать его за 2017-й и последующие годы.

№ 378. Декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ удобно заполнять непосредственно в личном кабинете физического лица на сайте ФНС. Причем в качестве электронных копий документов, подтверждающих доходы и вычеты, можно загрузить их фотографии с обычного телефона. Главное — чтобы фото были четкими и имели подходящее разрешение.

№ 379. По полученной в наследство недвижимости нужно платить налог на землю и/или налог на имущество с даты смерти наследодателя (с даты открытия наследства) (Письмо ФНС от 21.02.2014 № БС-4-11/3179). Причем даже в том случае, когда свидетельство о собственности на землю/квартиру или иную недвижимость получено позже. А вот транспортный налог по полученному в наследство автомобилю надо платить только с даты его государственной перерегистрации на свое имя (статьи 357, 358 НК РФ).

№ 380. Чтобы не пришлось судиться с налоговиками, предпринимателю на ОСН лучше определять доходы и расходы по оплате, поскольку на этом давно настаивает Минфин (Письмо Минфина от 16.07.2013 № 03-04-05/27723). Но если перспектива судебных разбирательств вас не пугает, то доходы и расходы в целях НДФЛ можете признавать по методу начисления (независимо от оплаты). В этом случае шансы на победу в суде очень высоки (Постановления Президиума ВАС от 08.10.2013 № 3920/13; АС ВВО от 05.05.2016 № Ф01-1352/2016).

№ 381. Если у ИП на общем режиме нет документов, подтверждающих расходы, но затраты намного больше 20% от доходов (профессиональный вычет в фиксированном размере), то все равно можно указать их в декларации. Запросить первичку при проведении камеральной проверки налоговики не могут, хотя они вправе попросить у декларанта пояснения. А если отсутствие первички выявит выездная проверка, то налоги вам должны будут определить расчетным путем (Письмо Минфина от 07.06.2013 № 03-04-07/21306; п. 12 Обзора судебной практики по применению гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015).

№ 382. Не спешите выбрасывать первичку, снявшись с учета в качестве ИП. Хранить первичные учетные документы и регистры налогового учета предписывается в течение 4 лет. То есть если вы прекратили деятельность в 2016 г., в начале 2020 г. все документы можно выбросить за ненадобностью. Проверять ваш бизнес налоговики уже не будут (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 89 НК РФ; Письмо Минфина от 11.05.2012 № 03-02-08/45).

№ 383. Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости (квартиры, комнаты, земельного участка и т. д.) можно:

• в территориальном органе Росреестра или МФЦ, подав туда заявление;
• на сайте Росреестра → Электронные услуги и сервисы → Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online);
• на портале услуг «Публичная кадастровая карта» Росреестра.

№ 384. Храните документы, подтверждающие как открытие банковского вклада, так и его пополнение. Это поможет вернуть деньги, если банк окажется недобросовестным. У вас должен быть договор (если он заключался), а также документы, свидетельствующие о внесении денег на вклад. Учтите, что сам по себе договор подтверждает факт внесения денег только в том случае, если на это в нем прямо указано (Информация ЦБ от 24.05.2016).

№ 385. Открывая банковский вклад с высокой ставкой, помните, что банк может удержать НДФЛ из суммы процентов, которая превышает необлагаемый процентный лимит. Сейчас он составляет 15% (ставка ЦБ 10% + 5 процентных пунктов) (пп. 1, 2, 4 ст. 214.2 НК РФ). Ставка НДФЛ — 35% (для налоговых резидентов РФ).

По валютным банковским вкладам по-прежнему облагаются НДФЛ проценты, превышающие рассчитанные по ставке 9% годовых.

№ 386. При планировании заграничной поездки проверьте, числятся ли за вами долги по исполнительным производствам. Сделать это можно через сайт Федеральной службы судебных приставов → Узнай о своих долгах. Чем раньше до намеченной поездки вы выясните, что на вас висит долг, тем больше у вас будет времени погасить его. Таким образом, вы сможете избежать отказа в выезде за рубеж.

№ 387. Новоиспеченному бизнесмену, выбравшему ОСН, нужно подать декларацию по форме 4-НДФЛ в течение 5 рабочих дней по истечении месяца со дня появления доходов (п. 7 ст. 227 НК РФ). Доход в декларации укажите за вычетом предполагаемых расходов (то есть с учетом профессионального вычета (Письмо ФНС от 26.01.2016 № БС-3-11/211@)). В последующие годы сдавайте 4-НДФЛ, только если доход у вас увеличится либо уменьшится более чем на 50%.

№ 388. Если на момент поступления в вуз ребенку еще не исполнилось 18 лет, то выплата ему пенсии по случаю потери кормильца не может быть приостановлена. Если же к этому моменту ему уже есть 18 лет, то ПФР приостановит выплату пенсии по окончании им школы до представления справки из вуза о зачислении на обучение по очной форме.

№ 389. Получив уведомление о необходимости сдать декларацию в связи с продажей имущества, проверьте, сколько лет прошло с года продажи. Если год получения дохода уже не может быть охвачен выездной проверкой, подавать декларацию не стоит. Ведь, например, в 2017 г. налоговики уже не могут проверить 2013 г. Сдав декларацию за этот год, вы сами дадите им козыри в руки: днем выявления недоимки в виде исчисленной вами суммы НДФЛ будет считаться день, следующий за днем подачи декларации (п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). В трехмесячный срок после этого вам направят требование об уплате НДФЛ и пени за все годы.

№ 390. Если вы хотите положить деньги на банковский депозит, соблюдайте два основных правила:

• размещайте средства именно во вклад и только в том банке, который входит в систему страхования вкладов;
• по окончании срока вклада общая сумма вместе с начисленными процентами не должна превышать 1 млн 400 тыс. руб. Ведь именно эта сумма застрахована государством (ч. 2 ст. 11 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ).

Перечень банков, входящих в систему страхования вкладов, можно найти на сайте Агентства по страхованию вкладов (АСВ).

№ 391. У предпринимателя, применяющего ОСН, при списании кредиторской задолженности (независимо от причины ее образования) в связи с истечением срока исковой давности облагаемого НДФЛ дохода не возникает, поскольку нет экономической выгоды. Ведь если это был не востребованный покупателем аванс, то он уже был учтен в доходах в момент его получения. А НДС с суммы аванса был исчислен и уплачен в бюджет. Если же это были приобретенные, но не оплаченные товары, то при их продаже предприниматель не учитывал в расходах их покупную стоимость и уплатил НДФЛ со всей суммы, полученной от реализации (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 221, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

№ 392. Если вы хотите продать автомобиль, то делайте это с оформлением договора купли-продажи и снятием его с регистрационного учета, а не по генеральной доверенности. Ведь в последнем случае вы будете продолжать числиться его собственником и должны будете платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ). Если вы уже «продали» авто по генеральной доверенности, то можете снять машину с учета в связи с утилизацией. А если покупатель потом объявится, то авто можно будет восстановить (п. 13 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001; Решение ВС от 06.03.2014 № АКПИ13-1251; пп. 15, 17.1, 65 Административного регламента, утв. Приказом МВД от 07.08.2013 № 605).

№ 393. Если вы делаете покупки в магазине, который уже оборудован онлайн-ККТ, и хотите получать чеки на электронную почту или телефон, скачайте мобильное приложение ФНС России «Проверка кассового чека». Оно доступно пользователям App Store и Google Play. Тогда вам не надо будет каждый раз диктовать продавцу адрес электронной почты и номер телефона. Приложение сформирует уникальный QR-код, который можно дать продавцу для считывания прямо с вашего телефона. И вам автоматически отправят электронный чек.

№ 394. При продаже квартиры несколькими собственниками лучше каждому заключить с покупателем отдельный договор. Тогда фиксированный вычет по НДФЛ в размере 1 млн руб. будет полагаться каждому собственнику (если продажа облагается налогом) (Письмо ФНС от 22.04.2015 № БС-4-11/6911@). Если же квартира продается как единый объект, то вычет в 1 млн руб. распределяется пропорционально доле, принадлежащей каждому собственнику (Апелляционные определения Пермского крайсуда от 17.02.2016 № 33-2264/2016; Санкт-Петербургского горсуда от 28.09.2015 № 33а-16111/2015).

№ 395. Регистрация в качестве безработного возможна только при личном обращении в службу занятости. Ведь вам необходимо предъявить оригиналы всех документов, необходимых для регистрации (п. 2 ст. 3 Закона от 19.04.91 № 1032-1). Кроме того, если вы не придете в центр занятости без уважительных причин в течение 10 дней со дня постановки на учет, то вам откажут в признании вас безработным (подп. «в» п. 9 Правил регистрации безработных граждан, утв. Постановлением Правительства от 07.09.2012 № 891).

№ 396. По общему правилу сделки между гражданами могут заключаться устно. Но если сумма сделки превышает 10 000 руб., то оформите ее письменно (подп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Например, договор дарения поможет вам подтвердить срок владения имуществом при его продаже. С этой же целью можно оформить свидетельство о праве на наследство в виде ценных личных вещей покойного, даже если вы — единственный наследник и ваших прав никто не оспаривает. Если когда-нибудь вы решите эти вещи продать, документ поможет вам избежать возможных налоговых проблем.

№ 397. Безработным пенсия по старости может быть назначена досрочно. Ее назначение может быть предложено органами службы занятости при отсутствии возможности трудоустройства женщинам, не достигшим 55 лет, мужчинам — 60 лет, имеющим страховой стаж не менее 20 лет и 25 лет соответственно, а также при наличии минимального пенсионного коэффициента. При этом они должны быть уволены в связи с ликвидацией организации (прекращением деятельности предпринимателем) или сокращением численности или штата работников. Досрочный выход на пенсию могут предложить не ранее чем за 2 года до наступления 55 лет у женщин и 60 лет у мужчин (пп. 1, 2 ст. 32 Закона от 19.04.91 № 1032-1; ст. 8, ч. 3 ст. 35 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

№ 398. Зарегистрироваться в качестве безработного можно и без справки о среднем заработке. Орган занятости не вправе отказать гражданам в признании их безработными только потому, что они не представили справку о среднем заработке за последние 3 месяца по последнему месту работы (п. 3 ст. 3 Закона от 19.04.91 № 1032-1; п. 1 резолютивной части Постановления КС от 06.10.2015 № 24-П). Такая справка для содействия в подборе подходящей работы и назначения пособия по безработице или стипендии не требуется.

№ 399. Пенсионер вправе сам представить в орган ПФР, выплачивающий ему пенсию, заявление о прекращении работы. Тогда пенсия с учетом индексации будет выплачиваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления (ч. 5, 7 ст. 26.1 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Заявление можно подать также и в МФЦ. Представьте документы, подтверждающие прекращение работы (например, трудовую книжку с записью об увольнении) (ч. 1, 2 ст. 7 Закона от 29.12.2015 № 385-ФЗ).

№ 400. Если при покупке через Интернет вам письменно не предоставили информацию о порядке возврата товара, то его можно вернуть в течение 3 месяцев со дня вручения. Такая информация должна включать:

• адрес продавца и режим его работы;
• срок возврата товара;
• предупреждение о сохранении товарного вида, потребительских свойств и документов о покупке;
• срок и порядок возврата денег покупателю.

А если все эти сведения вам предоставили, то вернуть товар можно только в течение 7 календарных дней (п. 4 ст. 26.1 Закона от 07.02.92 № 2300-1; п. 32 Правил, утв. Постановлением Правительства от 27.09.2007 № 612).