Читаем баланс

Представим, что директор внимательно ознакомился с балансом и расспрашивает бухгалтера по порядку, начиная с активов организации. Там он видит два раздела:

• внеоборотные активы;
• оборотные активы.

«Долгоиграющие» активы

Директор: Я вижу, что по строке 120 «Основные средства» данные на конец года изменились по сравнению с данными на его начало. Но ведь мы ничего такого в этом году не продавали и не покупали. С чем это связано?

Бухгалтер: Дело в том, что стоимость основных средств (ОС) списывается на расходы не сразу в полной сумме, а через амортизацию — частями в течение срока полезного использования ОС (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). И данные в балансе отражены за минусом амортизации (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение)). Так как в составе ОС изменений не было, то их балансовая стоимость за год уменьшилась на сумму амортизации всех ОС.

Активы в обороте

Директор: Насколько я понимаю, основную массу наших закупок составляют материалы. Где посмотреть их остаток на конец года?

Бухгалтер: Он отражен в составе запасов по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06 2001 № 44).

Директор: Можно посмотреть, какие именно материалы остались?

Бухгалтер: Да, конечно. Вот ведомость счета 10 с расшифровкой.

Директор: И что, все это лежит у нас на складе? Тут же полно всякой всячины.

Бухгалтер: Да, все остатки материалов по балансу соответствуют тому, что есть на складе.

Директор: Может быть, нам не нужны запасы в таком количестве?

Бухгалтер: Надо разбираться с каждым видом материала в отдельности. Сделать это может начальник производства, если вы ему это поручите.

Директор делает пометку в своем настольном календаре.

Директор: А почему у нас в балансе числится НДС по приобретенным ценностям по строке 220? Разве мы его не принимаем сразу к вычету?

Бухгалтер: Конечно, принимаем. Но по некоторым поставкам материалов мы не получили счета-фактуры. Поэтому пока вычет по ним невозможен (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но для нас это даже лучше. Иначе по итогам IV квартала был бы НДС к возмещению. А это сразу привлекает внимание налоговиков. Наверняка запросили бы первичку за квартал для камеральной проверки. Пришлось бы ксерокопировать сотни документов.

Директор: А что это за задолженность в строках 230 и 240? Это столько нам должны за нашу продукцию?

Бухгалтер: Эти суммы включают еще и другую задолженность, не связанную с продажами. Авансы, которые мы заплатили поставщикам, подотчетные суммы. «Чистая» задолженность покупателей — в строках 231 и 241. Она уменьшена на резерв по сомнительным долгам (п. 35 ПБУ 4/99). Вот на всякий случай расшифровки по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Из них вы точно сможете узнать, кто и за что нам должен.

Директор: Что вы делаете для уменьшения долгов покупателей?

Бухгалтер: Мы разослали всем акты сверки расчетов по состоянию на конец года. Почти все вернулись с подписью и печатью контрагентов. Некоторые прислали акты по электронной почте и по факсу, но обещали прислать оригиналы по почте.

Директор: Есть данные по просроченной задолженности?

Бухгалтер: Да, вот список.

Директор: Передайте его юристам. Пусть они направят письма должникам с последним предупреждением: не заплатят — подадим в суд.

Директор переходит к изучению пассива баланса. Естественно, его заинтересовала структура капитала и обязательств.

Из чего состоит капитал

Директор: А откуда у нас добавочный капитал по строке 420 взялся?

Бухгалтер: Помните, нам автомобиль передали 2 года назад в качестве вклада в уставный капитал? По этой статье отражен НДС, указанный в переданных нам документах. Мы его уже к вычету приняли (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Директор: Я смотрю, у нас большая нераспределенная прибыль по строке 470. Значит, мы можем распределить ее между участниками ООО?

Бухгалтер: Во-первых, по этой строке отражена не только прибыль этого года, но и прошлых лет, которая была капитализирована, то есть оставлена для расширения производства. Поэтому распределить всю сумму точно не получится.

Во-вторых, для распределения прибыли нужно знать величину чистых активов организации. Если стоимость чистых активов меньше уставного капитала или может стать меньше его размера в результате распределения, то мы не имеем права выплачивать дивиденды (п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Директор: Хорошо. Посчитайте величину чистых активов и напишите справку о величине прибыли, которую мы можем распределить по итогам этого года.

Бухгалтер: Сейчас посмотрим. Задолженности по взносам в уставный капитал и доходов будущих периодов у нас нет. Значит, для нашей организации их и считать не нужно. Величина собственного капитала и есть стоимость чистых активов. Это итог раздела III баланса (Приказ Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003). Судя по его величине, мы можем распределить прибыль.

Директор: Это, конечно, хорошо, что считать не нужно. Но справку вы мне все-таки подготовьте.

Непривычные обязательства

Директор: А почему у нас задолженность перед персоналом организации по строке 622? Мы ведь всегда выплачиваем зарплату вовремя.

Бухгалтер: Это часть зарплаты за декабрь, оставшаяся после выплаты аванса. Мы начислили ее 31 декабря, а деньги выплатили в январе. Сейчас задолженности уже нет.

Директор: А почему задолженность по налогам такая большая? Вы же сказали, что с нами не все расплатились за продукцию. Как вы это можете объяснить?

Бухгалтер: Налоговый кодекс обязывает нас показывать доходы и начислять налоги не после того, как получены деньги, а по мере отгрузки продукции (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Директор: Да уж, получается, сначала заплати все налоги, а потом думай, как получить деньги от покупателей. А что это мы учитываем на забалансовых счетах?

Бухгалтер: По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражена стоимость материалов, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора распоряжаться мы ими сможем только после оплаты.

По строке 940 — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Директор: Что значит «списанная в убыток»? Почему они неплатежеспособные?

Бухгалтер: Задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

• <или>истек срок исковой давности — прошло 3 года со дня возникновения долга (ст. 196 ГК РФ);
• <или>долг нереален для взыскания, например, если должник ликвидирован.

Задолженность, которую мы списали, в основном с истекшим сроком исковой давности. А один наш должник обанкротился и ликвидирован (ст. 419 ГК РФ). Но мы не только списали эту задолженность в расходы в бухгалтерском учете, но и уменьшили на ее величину налоговую прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Теперь мы 5 лет будем наблюдать, не удастся ли нам получить эти деньги (п. 77 Положения). Если не удастся, спишем их с забалансового счета.

Читаем отчет о прибылях и убытках

Директор переходит к просмотру отчета о прибылях и убытках.

Директор: А что такое прибыль до налогообложения по строке 140? Это та прибыль, с которой мы должны уплатить налог?

Бухгалтер: Нет, это бухгалтерская прибыль. Она немного меньше налогооблагаемой прибыли за этот год. В основном за счет расходов, которые учитываются в бухучете, но не учитываются для целей налогообложения (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ).

Директор: И что же это за расходы?

Бухгалтер: Например, материальная помощь, которую мы выдавали работникам нашей организации (п. 23 ст. 270 НК РФ). А еще сверхлимитные нормируемые расходы. В нашем случае это проценты по кредиту (п. 1 ст. 269, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Директор: А можно как-то уменьшить «налоговую» прибыль?

Бухгалтер: Кроме реальных расходов, мы уменьшили доходы еще и на зарезервированные суммы: создали резерв по сомнительным долгам, а также резерв на ремонт ОС и резерв на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете (пп. 70, 72 Положения; п. 3 ст. 260, пп. 3, 4 ст. 266, п. 2 ст. 324, ст. 324.1 НК РФ). Других законных возможностей уменьшить налогооблагаемую прибыль, к сожалению, нет.

Директор: Я вижу, после уплаты налога на прибыль у нас еще кое-что осталось.

Бухгалтер: Да, это и есть наша чистая прибыль за 2010 г. (строка 190). Как раз ее участники нашего Общества и могут распределить.

Директор заканчивает просмотр отчета о прибылях и убытках.

Директор: Разве бухотчетность состоит только из этих двух отчетов?

Бухгалтер: Мы — малое предприятие (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), и по показателям выручки и балансовой стоимости имущества за 2009 г. нам не надо проводить аудит бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Поэтому мы можем представлять только баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 85 Положения).

Директор: По вашему мнению, в этом году показатели отчетности лучше, чем в предыдущем?

Бухгалтер: Судя по прибыли, на первый взгляд, да. Но для того, чтобы говорить с уверенностью, нужен более глубокий анализ. Скажем, определить, сколько чистой прибыли приходится на рубль выручки и сравнить с таким же показателем прошлого года. Хорошо бы проанализировать эти данные для каждого вида продукции.

Директор: Ладно, я поручу это экономистам.

Директор заканчивает задавать вопросы и подписывает отчеты. Бухгалтер облегченно вздыхает.

***

Директор может задать бухгалтеру и другие вопросы. Например, спросить о причине изменений показателей отчетности по сравнению с прошлым годом. Кстати, на следующий год Минфин утвердил новые формы отчетности (Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н), в которых данные нужно указывать на 31 декабря прошлого, позапрошлого годов и на конец отчетного периода. Так что в годовом балансе показатели можно будет сравнивать уже не за год, а за два (текущий и предыдущий). Таким образом, объем информации для анализа финансового состояния организации увеличится.

Чтобы вопросы директора не застали вас врасплох, посмотрите на бухгалтерскую отчетность его глазами (поставьте себя на его место). Тогда вы заранее сможете подготовить на них ответы. ■

Когда НК требует восстанавливать НДС

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу

1 (подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ); 2 (подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ); 3 (подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 2, 5 п. 2 ст. 146 НК РФ)

СИТУАЦИЯ 2. Смена налогового режима

1 (подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ); 2 (подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ)

Обращаем внимание, что в НК РФ также говорится о необходимости восстановления НДС по работам и услугам (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако по услугам НДС восстанавливать не нужно, а по работам надо, но не всегда. Поясним.

Дело в том, что услуги потребляются в процессе их оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ) и потому не могут быть использованы в дальнейшем. Ведь на дату подписания акта об оказании услуг их стоимость полностью учитывается в расходах. А вот результаты выполненных работ могут использоваться в течение длительного времени (п. 4 ст. 38 НК РФ). Если стоимость выполненных работ после подписания акта приемки-передачи полностью учтена в бухгалтерских расходах, то восстанавливать налог не нужно. Получается, что они полностью потреблены. Если же стоимость работ в бухгалтерских расходах не учтена или учтена частично, то НДС со стоимости этих работ придется восстановить. Например, при переходе на спецрежим надо восстановить НДС со стоимости подрядных работ по возведению здания, числящихся в составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Ведь когда здание будет достроено и станет основным средством, то результат всех выполненных работ будет использоваться уже неплательщиком НДС.

Имейте в виду, что при последующем возврате на ОСНО ранее восстановленные суммы НДС по имуществу, которое вновь будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС, нельзя будет принять к вычету. Как разъясняет Минфин, нормами Кодекса это просто не предусмотрено (Письма Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174).

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

1 (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 5 ст. 149 НК РФ); 2 (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ); 3 (п. 6 ст. 171 НК РФ)

СИТУАЦИЯ 4. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, при совмещении ОСНО и ЕНВД)

1 (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС России от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@, от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@); 2 (п. 6 ст. 171 НК РФ)

СИТУАЦИЯ 5. Получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС

В этом случае ранее принятый к вычету налог надо восстановить:

• единовременно в квартале, предшествующем получению освобождения, по формулам, приведенным в ситуации 2 (подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106):

— по материально-производственным запасам;

— объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006;

— другим основным средствам (не объектам недвижимости);

— нематериальным активам;

• постепенно — в IV квартале каждого года (31 декабря) в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, по формуле, приведенной в ситуации 3 (п. 6 ст. 171 НК РФ). Некоторые специалисты считают, что если в IV квартале года вы все еще применяете освобождение от уплаты НДС, то ранее принятый к вычету НДС по недвижимости можно не восстанавливать. Ведь в этом случае вы от исполнения обязанностей плательщика НДС освобождены, а значит, исчислять и уплачивать налог не должны. Однако в этом случае не исключены споры с налоговиками, и такую позицию придется отстаивать в суде.

СИТУАЦИЯ 6. Покупатель принимал к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщику (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ)

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в котором (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• <или>подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Налог надо восстановить в том же размере, в котором принимается к вычету НДС по поступившим от продавца товарам (работам, услугам, имущественным правам). Он указан в отгрузочном счете-фактуре поставщика (Письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 28.01.2009 № 03-07-11/20);
• <или>возвращена предоплата:
  • <или>в связи с изменением условий договора;
  • <или>в связи с расторжением договора.

Налог на добавленную стоимость надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

1 (Письма Минфина России от 19.05.2010 № 03-07-11/186, от 20.07.2009 № 03-03-06/1/480, от 01.11.2007 № 03-07-15/175, от 14.08.2007 № 03-07-15/120; Письма ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@, от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@); 2 (Письма Минфина России от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 14.08.2007 № 03-07-15/120, от 06.05.2006 № 03-03-04/1/421); 3 (Письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369); 4 (Письма Минфина России от 29.01.2009 № 03-07-11/22, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 22.11.2007 № 03-07-11/579); 5 (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 № 16-15/123920.1)

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

• при недостачах, хищениях МПЗ и ОС (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС № А17-2257/2008-05-21; № А19-19165/06-Ф02-2618/07; № Ф03-А73/08-2/180; № А27-1420/2010; № КА-А40/13770-10; № А55-1226/2007-31; № А56-6495/2009; № А32-2476/2008-45/42; № Ф09-10210/08-С2; № А08-10126/06-20);
• при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедствий (Постановления ФАС № А82-15724/2004-37; № КА-А41/2501-09; № А56-5351/2009; № Ф03-А04/07-2/1236; № Ф04-1732/2007(32815-А45-14); № А65-3671/2009; № А53-31107/2009);
• при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с моральным, физическим износом или ликвидацией (Постановления ФАС № А33-8478/06-Ф02-375/07; № Ф03-2765/2009; № А45-4004/2009; № КА-А40/12576-09; № А12-1810/2010; № А56-33900/2005; № А32-47184/2009-19/807; № Ф09-2827/09-С2; № А35-8336\08-С8);
• при списании товаров в связи с истечением их срока годности (Постановление ФАС № Ф04-4806/2007(36309-А03-42); Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда № А06-1230/2010);
• по сырью и материалам, оказавшимся бракованными или израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен брак (Постановления ФАС № Ф04-4812/2006(25040-А46-31); № КА-А41/1528-08; № А55-11139/2008; № А56-4562/2007; № Ф08-3664/2007-1488А; № Ф09-8084/08-С3; № А54-3296/2009-С20);
• при списании МПЗ из-за потери товарного вида (Постановления ФАС № А82-15724/2004-37; № А27-1420/2010).

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

Итак, если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то вы можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйте (п. 16 Правил ведения... книг покупок и книг продаж... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914):

• <или>реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок, в том числе и авансового). При этом в книге продаж надо указать:
• в графах 1—3а — дату и номер счета-фактуры поставщика, его наименование, ИНН и КПП;
• в графе 3б — дату, когда была оплачена стоимость имущества поставщику;
• в графах 4—6б — общую стоимость имущества, с которой восстанавливается налог, вместе с НДС, а также отдельно стоимость имущества (без НДС), с которой налог восстанавливается, и саму сумму восстанавливаемого НДС;
• <или>справку бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранения (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлению (Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10). Тогда в книге продаж надо будет указать:
• в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
• в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

ШАГ 2. В декларацию по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н), в строку 090 раздела 3, из Книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. И еще: отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделите сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включить в состав декларации по НДС за IV квартал текущего года (п. 39 Порядка). В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого налога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал (п. 39.18 Порядка).

ШАГ 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации. Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

• в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58) (Письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262);
• в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества, ни при продаже доли в уставном капитале (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 № 19-11/058862).

А во всех других ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете, и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

***

Имейте в виду, что в конце прошлого года в Госдуму поступил законопроект о внесении изменений в гл. 21 НК РФ, которым предусматривается обязанность восстанавливать НДС по товарам и ОС в случае их хищения или недостачи, выявленных по результатам инвентаризации (проект Федерального закона № 482215-5). Вероятность принятия этих поправок велика, так как их готовил Минфин России. Поэтому не исключено, что скоро в этих случаях придется восстанавливать НДС уже не по требованиям проверяющих, а на законных основаниях. Более того, планируется, что восстанавливаемая сумма НДС не будет включаться в расходы при исчислении налога на прибыль. ■

Отделимые улучшения

Отделимые — это улучшения, которые можно отделить от арендованного имущества без нанесения ему вреда. Например, установка передвижной перегородки в помещении.

В бухгалтерском учете такие улучшения учитываются так (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 10 Методических указаний по учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)):

• <если>срок их полезного использования (СПИ) 12 месяцев и меньше либо их стоимость меньше установленного в учетной политике лимита для ОС (максимум 20 000 руб.), вы отражаете их в составе материально-производственных запасов;
• <если>СПИ больше 12 месяцев и стоимость превышает установленный в учетной политике лимит, вы учитываете их как обычное основное средство.

В налоговом учете установлен несколько иной лимит стоимости амортизируемого имущества. Так, если затраты на улучшения превышают 40 000 руб. (лимит для ОС с этого года) и их СПИ больше 12 месяцев, то улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если же какой-то из приведенных критериев не выполняется, то расходы на улучшения включаются в состав текущих после ввода улучшений в эксплуатацию (ст. 254 НК РФ).

По окончании договора аренды вы можете продать отделимые улучшения арендодателю. Для вашей организации это будет обычная реализация ОС, которая, в числе прочего, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Неотделимые улучшения

Если улучшения невозможно отделить от арендованного имущества без ущерба для него, они считаются неотделимыми. Будет ли арендодатель возмещать вам их стоимость, зависит от условий договора и от того, давал ли арендодатель согласие на эти улучшения.

Если согласие арендодателя есть

В этом случае арендодатель может возместить вам стоимость улучшений в размере и порядке, установленных договором (п. 2 ст. 623 ГК РФ). От этих условий будет зависеть налоговый учет улучшений.

Налог на прибыль: кто начисляет амортизацию

Если есть согласие арендодателя, неотделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). То есть это отдельный объект.

СИТУАЦИЯ 1. Арендодатель возмещает стоимость капвложений полностью.

Тогда эти капитальные вложения амортизирует арендодатель (п. 1 ст. 258 НК РФ). А вы, в свою очередь, сумму возмещения от него учитываете в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 25.01.2010 № 03-03-06/1/19, от 30.07.2010 № 03-03-06/2/134) и одновременно сумму затрат на неотделимые улучшения признаете в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Датой получения дохода и датой признания расхода будет:

• <или> день передачи неотделимых улучшений по акту приемки-передачи по форме № ОС-1 (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7);
• <или> день возврата арендодателю арендованного имущества.

СИТУАЦИЯ 2. Арендодатель не возмещает стоимость капвложений.

В этом случае стоимость улучшений вы можете учесть в расходах через амортизацию (п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизацию вы начнете начислять со следующего месяца после ввода объекта неотделимых улучшений в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). И будете начислять в течение срока действия договора аренды.

Для начисления амортизации СПИ объекта неотделимых улучшений определяется так:

• <если>ваше капвложение поименовано в Классификации основных средств (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) (например, лифт или пожарная сигнализация), то СПИ устанавливается по Классификации;
• <если>ваше капвложение в Классификации основных средств не упомянуто, то его СПИ принимается равным СПИ арендованного объекта (например, здания).

Если договор аренды пролонгирован, в том числе неоднократно, то амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество можно в течение всего срока действия договора с учетом пролонгации. Если же вы не пролонгируете старый, а заключаете новый договор аренды, то, по мнению Минфина, начисление амортизации по неотделимым улучшениям должно быть прекращено (Письма Минфина России от 17.07.2009 № 03-03-06/1/478, от 06.09.2007 № 03-03-06/2/171, от 20.03.2007 № 03-03-06/1/167). Хотя в этом случае отношения сторон такие же, как и при пролонгации. И непонятно, почему Минфин делает такой вывод. Но будет безопаснее (чтобы не спорить с налоговиками) именно пролонгировать договор.

Учтите, что, по мнению Минфина, к капвложениям в «чужое» имущество арендатор не может применять амортизационную премию (Письма Минфина России от 09.02.2009 № 03-03-06/2/18, от 22.05.2007 № 03-03-06/2/82). И действительно, НК РФ разрешает использовать амортизационную премию для любых объектов ОС и расходов на их достройку, реконструкцию и модернизацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). А неотделимые улучшения в НК РФ названы капвложениями, а не ОС. Поэтому безопаснее амортизационную премию к ним не применять (с этим можно спорить лишь в ситуации, когда неотделимые улучшения — отдельный объект ОС). Арбитражной практики по этому вопросу на данный момент нет.

СИТУАЦИЯ 3. Арендодатель возмещает стоимость капвложений частично.

В этой ситуации вы признаете затраты на капвложения (Письмо Минфина России от 25.01.2010 № 03-03-06/1/19):

• в части, возмещаемой арендодателем, — так же, как в ситуации 1;
• в части, не возмещаемой арендодателем, — так же, как в ситуации 2.

Решаем вопросы, связанные с НДС

Вопросов по НДС несколько:

• можно ли принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, приобретенных для создания неотделимых улучшений, или начисленный самостоятельно по СМР, выполненным хозспособом по таким капитальным вложениям, и в какой момент можно заявить вычет;
• нужно ли начислять НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю;
• нужно ли начислять НДС при получении возмещения от арендодателя?

Существует два противоположных подхода к решению этих вопросов.

ПОДХОД 1. При передаче неотделимых улучшений не происходит передачи права собственности на них. Ведь неотделимые улучшения — изначально собственность арендодателя (ст. 623 ГК РФ). Соответственно, при их передаче арендодателю реализации не происходит, объекта по НДС не возникает (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ);

Иногда с этим соглашаются и суды (Постановления ФАС СЗО от 20.05.2010 № А56-66260/2009; ФАС МО от 30.09.2008 № КА-А40/9153-08).

При таком подходе входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения неотделимых улучшений или входной НДС, начисленный по СМР, принимается к вычету в обычном порядке (ведь вы выполнили капвложения для облагаемой НДС деятельности) (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Но при передаче неотделимых улучшений арендодателю НДС в части остаточной стоимости передаваемого объекта нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

ПОДХОД 2. При передаче неотделимых улучшений происходит передача права собственности на них. А значит, это объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Это позиция Минфина (Письмо Минфина России от 29.08.2008 № 03-07-11/290) и некоторых судов (Постановления ФАС ПО от 24.06.2008 № А12-18629/07; ФАС ДВО от 20.10.2008 № Ф03-4340/2008; ФАС МО от 25.06.09 № КА-А40/4798-09). При таком подходе, если до передачи неотделимых улучшений по акту будет получено возмещение их стоимости, — это будет аванс, с суммы которого нужно начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При втором подходе вы также имеете право на вычет входного НДС, ведь неотделимые улучшения будут использованы для облагаемой НДС деятельности. Правда, Минфин в одном из писем указал, что этот НДС принимается у арендатора к вычету лишь в момент передачи неотделимых улучшений арендодателю (Письмо Минфина России от 06.04.2009 № 03-07-09/19).

Такой же позиции придерживаются в Минфине и сейчас.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налог на добавленную стоимость, предъявленный по работам, связанным с созданием неотделимых улучшений арендованного имущества, арендатору следует принимать к вычету при передаче арендодателю результатов данных работ. Данный вывод основан на нормах статей 171 и 172 НК РФ”.

Таким образом, лучше все-таки, передавая неотделимые улучшения арендодателю, НДС начислить и предъявить входной НДС к вычету. Налог к уплате будет, скорее всего, незначительный. Зато вы ничем не рискуете.

Если согласия арендодателя на улучшения нет

Если неотделимые улучшения выполнены вами без согласия арендодателя, то арендодатель не обязан возмещать их стоимость (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Он вообще вправе отказаться принимать улучшенное имущество и может потребовать вернуть его в первоначальное состояние (ст. 622 ГК РФ).

По мнению налоговиков, стоимость сделанных без согласия собственника улучшений для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 5 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 № 20-12/25161). Но поскольку это обоснованные расходы, то вы можете попробовать списать стоимость таких улучшений как прочие расходы (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь НК РФ запрещает списывать в уменьшение налоговой базы расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). А улучшения, сделанные без согласия арендодателя, не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но списывать стоимость улучшений единовременно рискованно, поэтому лучше это сделать равномерно в течение срока договора аренды.

А вот порядок уплаты НДС по улучшениям зависит от того, что произойдет с ними после окончания срока аренды. Возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1. Неотделимые улучшения будут демонтированы. Тогда объекта для начисления НДС не возникает. Входной НДС можно принять к вычету. И восстанавливать его впоследствии не нужно, так как по ликвидируемым ОС входной НДС не восстанавливают (п. 3 ст. 170 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Арендодатель согласится принять неотделимые улучшения. Тогда начисление и вычет НДС производятся так же, как в случае, когда согласие собственника на капвложения есть.

Отражаем улучшения в бухучете и платим налог на имущество

Независимо от того, получено ли согласие собственника на выполнение неотделимых улучшений, нужно понять, должны ли вы платить налог на имущество.

Как известно, объект обложения налогом на имущество — основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ; ПБУ 6/01). Любые капитальные вложения в арендованные объекты (неважно, отделимые они или нет) учитываются в составе ОС до их выбытия (п. 5 ПБУ 6/01; Письма Минфина России от 24.10.2008 № 03-05-04-01/37, от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48). Выбытие — это передача улучшений арендодателю.

Если же вы учтете стоимость улучшений как расходы будущих периодов на счете 97 при долгосрочном договоре аренды, высока вероятность того, что при проверке с их стоимости вам начислят налог, пени и штраф. А вот если договор аренды заключен на срок не более 12 месяцев, капвложения вообще не могут считаться ОС (п. 4 ПБУ 6/01). Ведь они используются вами меньше года.

С учетом всего вышерассмотренного приведем безопасный вариант налогового учета неотделимых улучшений арендованного имущества.

***

Как видите, учет и налогообложение капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованных основных средств ставят перед бухгалтером много вопросов. Принимая решение, нужно оценить налоговые риски. По возможности лучше заключать договор аренды на срок не более 12 месяцев с дальнейшей пролонгацией, тогда не придется платить налог на имущество со стоимости выполненных улучшений. И совсем невыгодно вкладываться в арендованное имущество, не получив письменное согласие собственника на капвложения. ■

Проверяющие: нет вашего платежа — нет и расходов...

Чтобы не «гонять» деньги, заманчиво попросить оплатить купленные товары (п. 1 ст. 313 ГК РФ):

• <или>своего должника. А затем взаимные требования закрыть зачетом (ст. 410 ГК РФ);
• <или>дружественную компанию. Соответственно, вы становитесь для нее должником, а затем погашаете долг деньгами или поставкой товаров (работ, услуг).

Однако недавно Минфин разъяснил, что в некоторых обстоятельствах упрощенцы не вправе учитывать расходы, оплаченные через счета третьих лиц. Например, если упрощенец попросил другое лицо, чтобы оно оплатило основное средство со своего банковского счета, то есть он сам деньги за имущество не перечислял (Письмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-11-11/262). Четкой аргументации при этом Минфин не дал, указав общие нормы: расходы на приобретение основных средств отражаются в размере уплаченных сумм, и расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Как выяснилось, Минфин в своем отношении к расчетам через чужие счета не одинок. Налоговики уже давно косо смотрят на такие расходы. Так, УФНС России по г. Москве еще в 2004 г. заявляло, что если:

• упрощенец приобрел товары;
• а затем попросил своего должника оплатить эти товары в счет взаимозачета, — то такие расходы упрощенец не учитывает «в связи с тем, что они осуществлены другим лицом» (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2004 № 21-09/21815).

Что же получается? Для упрощенцев, да и для общережимников на кассовом методе небезопасны любые расчеты через счета третьих лиц, если они потом не «закрыты» платежом этим третьим лицам. Обратите внимание — именно платежом «живыми» деньгами, а не взаимозачетом, поставкой и т. п. Причем, как выяснилось, это устойчивая позиция Минфина России.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если упрощенец с объектом «доходы минус расходы» приобрел товары или основные средства, а оплатить их попросил своего должника с его расчетного счета, то учесть расходы на такие товары (ОС) он может только в случае последующего перечисления этому должнику денежных средств. В случае же проведения взаимозачета c должником такие расходы оплаченными у упрощенца не считаются. Это универсальная позиция Минфина России для расходов, оплаченных подобным образом.

Если упрощенец попросил оплатить товары другую, дружественную, компанию, то и в этом случае их стоимость может быть учтена в его расходах только после перечисления этой дружественной компании денежных средств в счет погашения возникшего перед ней долга”.

Как нет расходов? Вот же они!

Обратимся к нормам гл. 26.2 НК РФ: оплатой у упрощенцев признается прекращение обязательства перед продавцом любым способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такая же формулировка есть в НК РФ и для плательщиков налога на прибыль, применяющих кассовый метод. И даже если вашу покупку оплачивает третье лицо, ваше обязательство перед продавцом прекращается (ст. 313 ГК РФ). То есть уже в этот момент можно говорить, что ваши расходы оплачены.

Есть, однако, общие нормы гл. 25 НК РФ о расходах, которыми обязаны руководствоваться и упрощенцы, и «кассовые» общережимники. Они гласят, что расходы должны быть произведены и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А когда можно утверждать, что вы произвели и документально подтвердили расходы при оплате ваших счетов другой компанией? Тогда, когда вы погасили свой долг перед этим третьим лицом и у вас есть документы, подтверждающие столь «кривую» оплату ваших расходов. Причем погашение долга этому третьему лицу возможно не только путем перечисления «живых» денег, но и зачетом взаимных требований, поставкой товаров и т. д. Никаких запретов на этот счет ни в гл. 25, ни в гл. 26.2 НК РФ не установлено.

Главное в сложных расчетах — правильно оформить документы

Итак, оплаченные через счета третьих лиц расходы упрощенцы учесть могут. Но для таких расчетов даже на небольшие суммы важно грамотно оформить все нужные документы.

СИТУАЦИЯ 1. Покупка оплачена третьим лицом — вашим должником

Ни поставщик, ни налоговики возражать против такого платежа не вправе — гражданское законодательство допускает исполнение обязательства третьим лицом, если, конечно, в вашем договоре нет прямого запрета на такое исполнение (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Но чтобы возможный спор по поводу подтвержденности расходов решился в вашу пользу, нужно соблюсти ряд правил.

ШАГ 1. Просим должника заплатить за вас.

Просьба перечислить деньги должна быть не устной, а именно письменной. И обязательно укажите в письме должнику, что его долг перед вами будет прекращен в части перечисленных им вашему продавцу сумм. Все это поможет подтвердить, что оплата со счета вашего должника — это именно ваш расход.

Кроме того, попросите в письме должнику, чтобы в платежке он обязательно указал в назначении платежа, что платит за вашу компанию по конкретному договору и платит по вашему поручению. В платежке так и должно быть указано: «в оплату по договору такому-то за компанию N, основание — письмо от компании N». N — это, разумеется, ваша компания.

Иначе должник может «передумать» и потребовать от поставщика вернуть деньги как ошибочно перечисленные, а поставщик будет требовать оплаты от вас (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 № 7945/10; Постановление ФАС УО от 10.12.2008 № Ф09-9284/08-С5). А еще лучше будет, если вы приложите к письму образец заполненного платежного поручения, чтобы должник наверняка не ошибся.

ШАГ 2. Сообщаем продавцу, что деньги поступят от третьего лица.

Лучше письменно уведомить поставщика, что платеж за вас поступит от стороннего лица. Иначе поставщик может и не принять платеж (отправить его обратно, сочтя за ошибочный) или принять, но не признать его погашением вашего долга.

ШАГ 3. Просим у должника копию платежки.

После проведения платежа попросите у должника копию платежки, чтобы убедиться, что деньги уплачены.

ШАГ 4. Делаем две сверки.

Сделайте сверку расчетов и с вашим должником, и с поставщиком, чтобы убедиться, что задолженности по таким-то договорам имелись, но теперь «закрыты» (ст. 410 ГК РФ).

И на дату такой сверки ваши расходы, проведенные с чужого счета, уж точно можно считать оплаченными. Ведь у вас «закрыты» обе задолженности — и перед поставщиком, и перед оплатившим вашу покупку бывшим должником.

ШАГ 5. Отражаем доход и расход.

После сверки расчетов (зачета) не забудьте отразить не только свой расход, оплаченный со счета должника, но и доход от реализации этому должнику товаров (работ или услуг). Если, конечно, он был должен вам именно за поставки товаров (работ, услуг), а не, например, по договору займа. Ведь ваши поставки должнику теперь также можно считать оплаченными (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Покупка оплачена дружественной компанией, теперь вы ее должник

В этом случае лучше еще до перевода средств оформить с дружественной компанией основание для перевода средств вашему поставщику. Это может быть:

• <или>гарантийное письмо с обязательством возврата долга деньгами. В письме нужно попросить произвести за вашу компанию оплату по такому-то договору и такому-то лицу (вашему поставщику). А также указать, что вы обязуетесь в определенный срок погасить образовавшуюся задолженность без начисления на нее процентов;
• <или>гарантийное письмо с обязательством поставки дружественной компании вашей продукции (работ, услуг), если вы именно так намерены «закрыть» задолженность. Можно, впрочем, сразу заключить и полноценный договор поставки с условием выплаты аванса и его перечисления на счет вашего поставщика. В любом случае не забудьте включить фактически полученный вами аванс в состав своих доходов, как только дружественная компания переведет средства вашему поставщику;
• <или>договор процентного займа, если дружественная компания согласна заплатить за вас только на таких условиях. В договоре нужно указать на перевод заемных средств напрямую вашему поставщику. ГК РФ не запрещает такого способа исполнения договора займа. Суды также считают, что упрощенцы вправе учитывать расходы, оплаченные со счета заимодавца, а не только с собственного счета (Постановление ФАС ВСО от 24.08.2006 № А19-1090/06-30-Ф02-4290/06-С1).

После оформления основания платежа проверьте, чтобы дружественная компания указала в платежке поставщику, что платит за вашу компанию по конкретному договору и платит на основе гарантийного письма (договора). И тогда у налоговиков точно не будет резона заявить, что дружественная компания заплатила за вас «просто так».

А затем возникший перед дружественной компанией долг вы погашаете деньгами или поставляете ей товары (работы, услуги). И в момент «закрытия» перед ней задолженности вы можете с полным правом учесть оплаченные со счета дружественной компании расходы.

СИТУАЦИЯ 3. Покупка предпринимателя оплачена его супругой

Если речь идет о предпринимателе, применяющем упрощенку или общий режим с кассовым методом, то нужно учитывать следующий нюанс. Его расходы могут оплачивать не только третьи лица, но и супруга.

В последнем случае для подтверждения расходов такие предприниматели никаких договоров займа или поручения со своими супругами заключать не должны. Ведь в силу семейного и гражданского законодательства имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, и предполагается, что распоряжаются они им по обоюдному согласию (ст. 256 ГК РФ; статьи 34, 35 Семейного кодекса РФ). А значит, расход, оплаченный со счета супруги предпринимателя, можно признать его расходом без дополнительных подтверждающих документов (Постановление ФАС УО от 27.07.2010 № Ф09-4855/10-С3).

***

Итак, финансировать расходы со счетов третьих лиц упрощенцы вполне могут — это допустимый способ ведения хозяйственной деятельности. И на реальность расходов такой способ оплаты не влияет. Особенно если вы потом расплатитесь с этим третьим лицом «живыми» деньгами, а не сделаете взаимозачет.

Но чтобы не дразнить налоговиков, настоятельно рекомендуем крупные покупки оплачивать только со своего расчетного счета. Если они финансируются за счет займа, то средства сначала лучше «завести» на ваш расчетный счет.

А если у вас в прошлом были крупные оплаты через счета третьих лиц, то проверьте, все ли документы грамотно оформлены. ■

По договоренности с контрагентом использовать факсимиле можно

Гражданский кодекс РФ допускает использование факсимильного воспроизведения подписи при совершении сделок в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Так как порядок использования факсимиле в договорных отношениях законодательно не установлен, то единственным основанием для его применения остается соглашение.

Иными словами, подписывать факсимиле договор и иные документы, оформляемые при совершении сделок (счета, накладные, акты и т. д.), можно, только предварительно заключив соглашение о его использовании. Такое соглашение можно составить как для конкретного договора, так и для всех договоров, заключаемых с определенным контрагентом. Соглашение может предусматривать, что факсимиле будет использовать только одна из сторон.

Составить этот документ можно так.

Соглашение об использовании факсимиле

г. Москва

01.02.2011

Общество с ограниченной ответственностью «Энергия» в лице А.Е. Зуевой, действующей на основании доверенности от 14.01.2011, и Общество с ограниченной ответственностью «Смелость» в лице генерального директора Н.П. Сокольского, действующего на основании устава, договорились о возможности использования факсимильного воспроизведения подписей своих представителей при подписании договоров, актов, счетов, требований и иных документов (кроме счета-фактуры), связанных с исполнением договора.

ООО «Энергия»				ООО «Смелость»
		А.Е. Зуе­ва				Н.П. Сокольский

Соглашение об использовании факсимиле нужно заверить собственноручными подписями сторон. Ведь если соглашение будет подписано с использованием факсимиле, нельзя будет утверждать, что в нем выражена воля лица, чья подпись воспроизведена (что согласие действительно достигнуто). Если возникнет спор, связанный с выполнением условий договора, подписанного факсимиле, отсутствие такого соглашения станет причиной признания договора судом недействительным либо незаключенным (Постановления ФАС ЗСО от 27.01.2010 № А02-413/2009; ФАС УО от 06.10.2009 № Ф09-7622/09-С5; ФАС ДВО от 13.08.2009 № Ф03-3794/2009).

Возможность использования факсимиле для подписания документов, оформляемых в ходе исполнения договора, можно предусмотреть самим договором. Тогда именно его нужно подписать собственноручно.

Что нельзя подписывать факсимиле

Без соглашения подписывать факсимиле нельзя никакие используемые в работе документы. Именно поэтому не получится использовать факсимильную подпись:

• на налоговых декларациях. С тем, что декларация, подписанная факсимиле, не соответствует законодательству, согласен не только Минфин, но и суды (Письмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404; Постановление ФАС ВВО от 11.04.2008 № А11-2499/2007-К2-24/126);
• на бухгалтерской отчетности;
• на банковских документах (к ним относятся платежки, чеки, заявление на открытие счета, карточка с образцами подписей и т. п.) (п. 2.8 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П). Более того, применение факсимиле для подписания карточки прямо запрещено Банком России (п. 7.2 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И);
• на доверенности. С такой позицией согласны и контролирующие органы (Письмо МНС России от 01.04.2004 № 18-0-09/000042@), и, как правило, суды (Постановления ФАС УО от 05.04.2010 № Ф09-2085/10-С3; ФАС ЦО от 09.10.2007 № А09-8896/06-4; ФАС ВВО от 29.04.2005 № А11-1742/2003-К1-10/164).

В перечисленных случаях это соглашение просто не с кем заключать. К тому же к налоговым и другим финансовым и административным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено самим законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Факсимиле на счетах-фактурах и первичке — вопрос спорный

Контролирующие органы считают, что применение факсимиле при оформлении счетов-фактур и первичных документов неправомерно. Обосновывают они это тем, что такая возможность не предусмотрена налоговым и бухгалтерским законодательством (Письма Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-09/33, от 17.09.2009 № 03-07-09/48, от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404; ФНС России от 07.04.2005 № 03-1-03/557/11, от 14.02.2005 № 03-1-03/210/11; УМНС России по г. Москве от 02.06.2003 № 11-14/29297). Есть судебные решения, подтверждающие позицию налоговиков (Постановления ФАС УО от 14.08.2007 № Ф09-6377/07-С3; ФАС ДВО от 28.07.2008 № Ф03-А37/08-2/2876; ФАС ПО от 19.07.2007 № А65-3666/2006, от 03.05.2007 № А57-4249/06).

В то же время имеется обширная судебная практика более поздних периодов, которая опровергает мнение контролирующих органов. Суды указывают на то, что налоговое и бухгалтерское законодательство не устанавливает допустимые способы подписания документов и не содержит запрета на совершение подписи путем проставления штампа-факсимиле (Постановления ФАС МО от 16.02.2010 № КА-А41/338-10; ФАС ДВО от 14.10.2009 № Ф03-5231/2009; ФАС ВСО от 13.10.2009 № А33-16226/08; ФАС ПО от 26.03.2009 № А55-6067/2008; ФАС СКО от 12.10.2009 № А32-12030/2007-19/302; ФАС УО от 09.12.2008 № Ф09-9114/08-С2; ФАС СЗО от 30.08.2007 № А42-4217/2006).

Но если вы хотите избежать споров и судебных разбирательств, то при подписании счетов-фактур и первичных документов факсимиле лучше не использовать.

***

Как видим, сфера применения факсимиле ограничена. Кстати, все вышесказанное касается и ситуации, когда подпись воспроизводится посредством компьютерной техники (например, в электронный вариант документа вставляется отсканированная подпись). Поэтому в большинстве случаев проще оформить доверенности сотрудникам на право подписи определенных документов. ■

Однако не все компании способны обеспечить своих экспедиторов и курьеров портативными кассовыми аппаратами, чтобы они могли выдавать кассовые чеки непосредственно при получении денег от покупателя. Остается только одно: пробить чек на кассовом аппарате в помещении организации.

Многие бухгалтеры задаются вопросом, когда именно это нужно сделать.

ВАРИАНТ 1. Безопасный: сначала чек, потом деньги

Самое простое и безопасное решение — выдать экспедитору чек на нужную сумму заранее. В этом случае вас точно никто не обвинит в невыдаче чека при совершении наличных расчетов. Однако многие не знают, что делать, если покупатель:

• <или>полностью или частично откажется от товара;
• <или>оплатит только часть его стоимости.

Как правило, о том, какую сумму оплатил клиент, экспедитор может сообщить кассиру по телефону в тот же день еще до закрытия смены и снятия Z-от­че­та. Поэтому оформлять документы нужно так же, как при исправлении типичной ошибки кассира — пробитии неверной суммы в чеке.

Ошибочно пробитый чек покупателю выдавать не нужно. Ему необходимо пробить и передать новый чек на нужную сумму (за исключением случая, когда покупатель вовсе отказался от покупки). А кассир должен дождаться конца смены и вместе с представителями администрации оформить акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) по форме № КМ-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) в одном экземпляре. В акте нужно указать номер и сумму ошибочно пробитого чека. Неправильный чек надрывается, наклеивается на лист бумаги и вместе с актом передается в бухгалтерию организации (пп. 4.2, 4.3 Типовых правил... утв. Письмом Минфина России от 30.08.93 № 104).

На первый взгляд, все легко и просто и единственный минус в том, что вам придется оформлять дополнительные документы. Но следует учесть, что, помимо этого, экспедитору придется вернуться, чтобы получить чек ККТ на нужную сумму, а затем поехать обратно к покупателю, отдать ему чек и получить деньги. Если он этого не сделает, а возьмет деньги и уедет за чеком — состав правонарушения, выразившегося в неприменении ККТ при наличных расчетах, будет налицо.

ВАРИАНТ 2. Рискованный: сначала деньги, потом чек

Так тоже можно, но небезопасно. Ведь налоговики могут расценить это как неприменение ККТ при наличных расчетах. Хотя если вы работаете в Уральском округе, у вас есть шанс отстоять правомерность своих действий в суде. Арбитражные суды этого региона, признавая незаконным привлечение к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ в такой ситуации, руководствовались, в частности, следующими аргументами:

• получить деньги от покупателя можно и без выдачи ему в этот момент чека, пробив его после того, как экспедитор сдаст наличность в кассу, если в договоре поставки сказано, что товар считается оплаченным после поступления денег в кассу (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2007 № 17АП-5048/2007-АК; Решение Арбитражного суда Свердловской области от 14.06.2007 № А60-7962/07-С10);
• применять ККТ организация обязана только при продаже товаров в своей торговой точке (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Решение Арбитражного суда Свердловской области от 17.05.2007 № А60-8389/2007-С9);
• применять ККТ в данном случае вообще не нужно, если наличные деньги за поставленный товар получены во исполнение договора поставки с выдачей приходно-кассового ордера (Постановления ФАС УО от 30.08.2007 № Ф09-7053/07-С1, от 06.09.2007 № Ф09-7225/07-С1).

Но если вы ведете деятельность в другом регионе, то придерживаться такой позиции крайне рискованно (Постановление ФАС СКО от 04.07.2006 № Ф08-2794/2006-1179А).

***

Чтобы избежать штрафов за неприменение ККТ в описанной ситуации и не тратить понапрасну время ваших работников, лучше купить портативные ККТ или запретить курьеру выдавать клиенту частично оплаченный товар. ■

ВАРИАНТ 1. Ребенку меньше 7 лет, и он ходит в детский сад

Один из родителей (опекун, другой член семьи) ребенка, посещающего дошкольное образовательное учреждение, может оформить больничный по карантину (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ). Для его получения нужно представить лечащему врачу ребенка в поликлинику справку от эпидемиолога (п. 44 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514).

Порядок выдачи такой справки не установлен. Как ее получить, нам рассказали в ФСС РФ.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если детский сад, который посещает ребенок в возрасте до 7 лет, закрыли на карантин, то сначала в детской поликлинике, которая обслуживает этот детский сад, нужно взять справку у врача-эпидемиолога. На основании этой справки лечащий врач ребенка в поликлинике, где он наблюдается, выдаст одному из родителей больничный по карантину. В случае отказа в выдаче листка нетрудоспособности в связи с карантином в детском саду следует обратиться или в управление здравоохранения, которому подчиняется эта детская поликлиника, или в территориальный орган Росздравнадзора”.

Кое-где на местах справку, подтверждающую карантин, выдают эпидемиологи центров гигиены и эпидемиологии Роспотребнадзора (СЭС), куда нужно представить справку из сада о введении карантина. Поэтому о том, как получить справку эпидемиолога в своем населенном пункте, работник может узнать у заведующей садом или у своего педиатра.

После того как работник принесет вам больничный, на лицевой стороне которого врачом в качестве причины нетрудоспособности подчеркнуто слово «карантин», нужно будет выплатить ему пособие.

Рассчитываете его точно так же, как в случае болезни самого работника (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Но пособие при карантине, как и пособие при уходе за больным ребенком, вы с первого дня оплачиваете за счет средств ФСС РФ (ч. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ). Причем, в отличие от пособия по уходу за больным ребенком, ограничений по времени выплаты пособия при карантине нет (ч. 6 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

ВАРИАНТ 2. Ребенок ходит в школу

Если ребенку уже исполнилось 7 лет, но оставить его без присмотра нельзя, работник может:

• <или>взять часть ежегодного оплачиваемого отпуска, если руководитель готов пойти ему навстречу и предоставить отпуск вне графика (статьи 123, 125 ТК РФ). Как известно, отпускные нужно выплатить не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). И если отпуск будет предоставлен сразу после подачи работником заявления об отпуске, обязательно потребуйте от него указать в заявлении, что отпуск предоставлен в связи с карантином и он готов получить отпускные позднее. Это поможет вам избежать штрафа за несвоевременную выплату отпускных, если трудинспекция нагрянет к вам в течение ближайших 2 месяцев (ч. 1 ст. 4.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ);

• <или>взять отпуск за свой счет по договоренности с руководством (ст. 128 ТК РФ);
• <или>оформить неполное рабочее время. Работодатель обязан установить неполный рабочий день и (или) неполную рабочую неделю по заявлению одного из родителей ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет). Зарплату работнику за этот период вы выплачиваете пропорционально отработанному времени или выполненной работе (ст. 93 ТК РФ);
• <или>работать на дому, если позволяет специфика работы и руководство не против. Зарплату работнику выплачиваете как обычно.

Вот одна из распространенных ситуаций, когда уплаты исполнительского сбора не избежать. Организация в отведенный срок не исполнила требование об уплате налогов (пени, штрафов), при этом на ее банковском счете нет денег для безакцептного списания долга. В этом случае налоговики могут взыскать недоимку за счет другого имущества должника (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Взыскание будут проводить судебные приставы-исполнители. В полученном от них постановлении о возбуждении исполнительного производства (ч. 8 ст. 30, ч. 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ; п. 3.1 Методических рекомендаций... утв. Приказом Минюста России № 289, МНС России № БГ-3-29/619 от 13.11.2003) будет указан срок для добровольного погашения задолженности. Как правило, это 5 рабочих дней с даты получения постановления. Нарушившие этот срок «попадают» на уплату исполнительского сбора (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30, ч. 2 ст. 69, ст. 112 Закона № 229-ФЗ).

Поскольку к нам в редакцию приходят письма с вопросом, можно ли сумму исполнительского сбора учесть в «прибыльных» расходах, мы решили расставить все точки над i.

Суммы пеней, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет, не учитываются в расходах (п. 2 ст. 270 НК РФ). А Конституционный суд РФ еще 10 лет назад указал, что исполнительский сбор носит штрафной характер. Ведь на должника возлагается обязанность произвести определенную дополнительную выплату в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства (Постановление Конституционного суда РФ от 30.07.2001 № 13-П).

Руководствуясь упомянутым Постановлением КС РФ, и Минфин, и налоговые органы считают, что затраты в виде исполнительского сбора для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 № 20-12/56815).

Тех, кто пытался искать правды в суде, тоже ждало разочарование: суды признают неправомерным включение сумм исполнительского сбора в состав внереализационных расходов (Постановления ФАС УО от 18.11.2008 № Ф09-8443/08-С3; ФАС ПО от 24.05.2007 № А49-4493/2006-260А/17АК; ФАС СЗО от 25.06.2007 № А56-51992/2005), ссылаясь все на то же Постановление КС РФ.

***

Как видим, шансов учесть в расходах уплаченный исполнительский сбор практически нет. В этой ситуации можно только посоветовать: постарайтесь в установленный срок выполнить хотя бы требование судебных приставов, чтобы не платить лишних денег. ■

Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

• на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
• книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
• сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
• «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты (Постановления ФАС УО от 19.12.2007 № Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 № 09АП-8445/2007-АК);
• глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т. д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
• букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;
• прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

• серия книг «Жизнь замечательных людей»;
• русская и зарубежная классика;
• энциклопедия искусств;
• красивые художественные альбомы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты» (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40)).

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя (пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; План счетов бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ).

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса (Письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311). Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки (Постановление ФАС МО от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09). Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей (Постановление ФАС МО от 27.12.2006 № КА-А40/12681-06).

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом (п. 3 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (План счетов бухгалтерского учета).

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы» (п. 5 ПБУ 6/01) (дебет счета 10 – кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) (дебет счета 20 (26) – кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 № Ф09-1217/05-АК). При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике (Письмо Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/279).

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

• принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;
• одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуре (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал (Письмо Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142).

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) (п. 4 ПБУ 6/01). Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» (п. 5 ПБУ 6/01) и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т. п.) (п. 2 ПБУ 5/01).

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации (п. 1 ст. 256, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 № 07-05-06/116, от 26.12.2005 № 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 № 20-12/46419).

НДС по книгам можно принять к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), если:

• литература получена и принята на учет;
• литература используется для деятельности, облагаемой НДС;
• есть правильно оформленный счет-фактура.

«Упрощенный» учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают (Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-С3).

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)”.

Этого же мнения придерживаются и большинство судов (Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 № А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 № Ф09-1317/05-АК).

***

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде. ■

Информируем свою ИФНС

Актуальные сведения о руководителе организации должны содержаться в Едином государственном реестре юридических лиц (подп. «л» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); подп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Поэтому перво-наперво следует поделиться новостью о смене директора с инспекций, в которой вы регистрировались, чтобы она внесла необходимые изменения в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506). Для этого нужно представить заявление по форме № Р14001 (приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439; п. 2 Письма ФНС России от 08.07.2009 № МН-22-6/548@) с заполненным листом Б. Заявление подписывается новым директором, и его подпись должна быть нотариально удостоверена (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; Письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-01-11/3-64; Решение ВАС РФ от 29.05.2006 № 2817/06).

По желанию к заявлению можно приложить копию протокола общего собрания акционеров или совета директоров (участников) либо решение единственного участника об избрании нового руководителя (п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 3, 4 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ст. 275, п. 2 ст. 278 ТК РФ).

Заявление можно подать (п. 1 ст. 9, п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

• <или>лично. В этом случае инспектор должен сразу выдать расписку в получении документа (лист М формы № Р14001);
• <или>по почте ценным письмом с описью вложения. Тогда эту расписку вместе с уведомлением о вручении инспекция должна вам выслать не позднее рабочего дня, следующего за днем получения документов.

На подачу заявления отводится 3 рабочих дня с момента вступления нового руководителя в должность (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). Директор приобретает полномочия с момента его избрания (назначения) общим собранием акционеров (участников) или советом директоров либо единственным участником. То есть 3-днев­ный срок нужно отсчитывать со дня, следующего за днем:

• <или>которым датированы протокол собрания или решение;
• <или>который обозначен как день вступления в должность нового руководителя.

ИФНС должна зарегистрировать изменения и внести соответствующую запись в ЕГРЮЛ в течение 5 рабочих дней со дня получения документов (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ). Дабы убедиться, что изменения внесены, по прошествии этого срока не мешает обратиться в свою инспекцию за выпиской из ЕГРЮЛ, благо, она выдается бесплатно (п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ; п. 20 Правил, подп. «б» п. 22 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438). Впоследствии эта бумага может вам очень даже пригодиться.

Практически все вышесказанное справедливо и для случаев, когда директор:

• изменил фамилию (имя, отчество);
• получил новый общегражданский паспорт (например, по достижении 45 лет (п. 7 Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 № 828)).

Меняем банковскую карточку

Обычно именно руководитель фирмы имеет право первой подписи на платежных документах. Поэтому при смене руководителя придется обращаться в свой обслуживающий банк для замены карточки с образцами подписей (п. 7.14 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И).

Срок, в течение которого организация должна сообщить в банк о смене руководителя (для целей оформления новой карточки), нормативно не установлен. Зачастую банки требуют, помимо протокола (решения) и паспорта нового директора, представить им выписку из ЕГРЮЛ, в которой он фигурирует. И тут уж хочешь — не хочешь, а придется выписку получать. Досадно то, что, пока не будет оформлена новая карточка, вы не сможете проводить через банк никакие платежи.

Имейте в виду еще одно обстоятельство. До тех пор пока вы не представили в банк новую карточку вместе с документами, подтверждающими полномочия нового директора, банк должен исполнять расчетные документы, оформленные в соответствии с действующей карточкой (п. 1 ст. 847 ГК РФ; пп. 4.1, 7.14 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И).

Поэтому, если у вас есть подозрения, что в период оформления новой карточки прежний директор по подписанным им платежкам способен снять или перевести куда-нибудь деньги со счета вашей фирмы, примите меры. Сразу же напишите официальное письмо на имя руководителя банка с убедительной просьбой не проводить операции по платежным документам, подписанным прежним директором. Это письмо должен подписать новый директор, к письму приложите копию протокола (решения) о его назначении.

Правда, банк может и проигнорировать вашу просьбу. Более того, если банк исполнит платежные поручения прежнего директора и фирма лишится своих денег, вы не сможете предъявить банку никаких претензий. Ведь он действовал согласно своим инструкциям.

Уведомляем контрагентов

Нередко в договорах с деловыми партнерами есть пункт, обязывающий стороны сообщать друг другу о любых изменениях в данных компании, в том числе о смене ф. и. о. директора. В этом случае разошлите по факсу или по электронной почте соответствующее информационное сообщение. Но даже если в договорах с кем-то из партнеров такого пункта нет, все равно нелишним будет известить их о произошедшем изменении. Чтобы они не удивлялись, когда в полученных от вас документах (например, счетах-фактурах) увидят ф. и. о. и подпись нового директора.

***

В заключение хочется пожелать бухгалтерам: уж если вам и придется столкнуться со сменой директора, пусть это случится, по крайней мере, не на стыке отчетных периодов, когда подходят сроки уплаты необходимых платежей. ■

Рассчитываемся с внебюджетными фондами

Срок подачи отчетности в фонды в ситуации, когда обособленное подразделение прекращает вести деятельность, в законе не установлен. Поэтому главное — представить ее в общие сроки представления отчетности:

• в ФСС — не позднее 15-го числа следующего за отчетным периодом месяца (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ);
• в ПФР — не позднее 15-го числа второго месяца по окончании периода (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Это относится и к персонифицированной отчетности (статья 1, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27-ФЗ); п. 5 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н ).

Нет в Законе № 212-ФЗ однозначного ответа и на вопрос, в какой срок нужно рассчитаться с внебюджетными фондами при закрытии ОП. Поэтому можно опираться на основные сроки уплаты обязательных платежей. То есть заплатить их надо не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, когда было закрыто ОП (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

За разъяснениями мы обратились к представителям ПФР и ФСС, и оказалось, что у них другое мнение по этому поводу.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела Департамента правового обеспечения Фонда социального страхования РФ

“При закрытии до окончания года обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты в пользу физических лиц, следует:

— представить в отделение ФСС по месту нахождения обособленного подразделения до подачи заявления о снятии с учета ОП или одновременно с ним расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала года по день представления данного расчета включительно (форма-4 ФСС РФ, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н );

— уплатить начисленные, но еще не уплаченные страховые взносы в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета.

То есть процедура аналогична той, которая применяется при ликвидации юрлица (ч. 15 ст. 15 Закона № 212-ФЗ)”.

Такой же точки зрения придерживаются в ПФР.

Из авторитетных источников

МИКЛАШЕВИЧ Анатолий Вадимович

Заместитель управляющего отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“При закрытии обособленного подразделения нужно руководствоваться требованиями, которые установлены для случаев ликвидации юридического лица (ч. 15 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). В ПФР нужно будет представить расчет РСВ-1 ПФР (форма РСВ-1 ПФР, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н) за период с начала года по дату представления расчета, а также индивидуальные сведения о работающих застрахованных лицах за период с начала квартала по дату представления отчетности (пп. 1, 2 ст. 9 Закона № 27-ФЗ)”.

Ответственности за нарушение сроков, указанных представителями ФСС и ПФР, нет. Но чтобы сотрудники фондов после получения заявления о снятии ОП с учета лишний раз не дергали вас с отчетностью и уплатой взносов, лучше представить ее одновременно с заявлением и сразу все заплатить, не откладывая в долгий ящик.

Снимаемся с учета во внебюджетных фондах по месту нахождения ОП 

Сроки, в которые нужно уведомить внебюджетные фонды на местах о том, что у вас закрывается ОП, тоже не установлены. Логично сообщить им об этом опять же в течение месяца — как это предусмотрено для подачи сообщения в фонд по месту нахождения организации.

В ФСС по месту нахождения ОП надо направить (п. 2 ч. 2, ч. 3 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; п. 23 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н) (далее — Порядок № 959н)):

• заявление о снятии с регистрационного учета по установленной форме (приложение № 5 к Порядку № 959н);
• копию решения о закрытии ОП, заверенную подписью руководителя и печатью;
• экземпляр уведомления о регистрации по месту нахождения подразделения, которое вы получали при постановке на учет (подп. 3, 4 п. 15 Порядка № 959н).

В ПФР по месту нахождения ОП надо подать (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; п. 18 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее — Порядок № 296п)):

• заявление о снятии с учета по установленной форме (приложение 5 к Порядку № 296п);
• копию решения о закрытии ОП.

Заполняем отчетность в ПФР и ФСС после перевода работников в другое ОП 

Если при ликвидации ОП вы перевели его работников в другое подразделение, то в итоге часть выплат будет начислена им в одном ОП, а часть — в другом. Исходя из этих сумм будет рассчитываться размер страховых взносов, которые будут уплачены разными подразделениями (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). После перевода работников база для начисления страховых взносов по ним будет рассчитываться с учетом всех выплат, полученных ими от вашей организации с начала года, независимо от того, в каких ОП они были сделаны (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19). Напомним, в этом году не надо начислять взносы с доходов физлиц, превышающих 463 тыс. руб. нарастающим итогом за год (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

Однако в расчетах РСВ-1 ПФР и 4 ФСС, которые будет оформлять подразделение, пополнившееся работниками, нужно указать только те выплаты, которые были сделаны именно этим подразделением (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19). Если же в расчете по «новому» ОП показать все доходы переведенных работников с начала года (в том числе и выплаченные в ликвидированном подразделении), то в фондах могут подумать, что вы им что-то недоплатили. Не стоит вводить в заблуждение проверяющих.

Что касается персонифицированной отчетности (ст. 1 Закона № 27-ФЗ; п. 5 Инструкции... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н), то: информация о выплатах, начисленных работнику в одном ОП, попадет в отчетность этого подразделения; информация о доходах, начисленных в другом ОП, — в отчетность другого ОП.

Однако к моменту перевода или же спустя некоторое время после перевода совокупный доход работника может превысить 463 тыс. руб. При этом сотрудники ПФР из отчетности данного подразделения увидят, что в нем появился новый работник, с доходов которого вы не начисляете взносы или какое-то время начисляли, но вскоре прекратили это делать. Конечно, у проверяющих могут возникнуть вопросы, ведь новому работнику выплачено не так много, а взносы уже не начисляются. Предвосхитить вопросы можно, добавив к отчетности пояснительную записку. Но это на ваше усмотрение (или если попросят сами сотрудники ПФР), такой обязанности у вас нет.

***

Если вашему руководству не принципиально, когда закрывать обособленное подразделение, то будет удобнее, если оно будет закрыто последним числом квартала. Тогда не придется делить выплаты работникам в расчетах разных ОП. ■

Что такое перевод в другую местность вместе с работодателем

Перевод работника в другую местность вместе с работодателем — это разновидность перевода на другую постоянную работу. А значит, такой перевод возможен только с письменного согласия работника (ст. 72.1 ТК РФ).

Другая местность — это местность за пределами административно-территориальных границ определенного населенного пункта (п. 16 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2). Местность меняется тогда, когда вы переезжаете в другой город, поселок, село. А изменение места нахождения компании в рамках одного населенного пункта (например, переезд с одной улицы города на другую) не будет сменой местности, так как населенный пункт не поменялся.

Также нужно учитывать, что не всегда изменение места нахождения компании влечет необходимость перевода ее сотрудников в другую местность. Дело в том, что место нахождения организации (то есть место нахождения ее исполнительного органа (п. 2 ст. 54 ГК РФ)) и место работы ее сотрудников не обязательно совпадают. Например, организация находится в г. Санкт-Петербурге, а ее склад — в г. Гатчине. Тогда изменение места нахождения организации, например ее переезд в г. Пушкино, не повлечет перевода складских работников вместе с работодателем в другую местность. Ведь они по-прежнему будут трудиться в г. Гатчине. Но в то же время переезд компании из г. Санкт-Петербурга в г. Пушкино влечет необходимость изменения места работы сотрудников, работающих в г. Санкт-Петербурге, и должен рассматриваться как их перевод в другую местность вместе с работодателем.

Перевод на работу в другую местность вместе с работодателем нужно отличать от иных перемещений (переездов) работников, а именно:

• от перевода работника из одного структурного подразделения компании в другое, расположенное в иной местности, если сама компания не переезжает. Это будет также перевод работника на другую работу (ст. 72.1 ТК РФ), но не перевод в другую местность вместе с работодателем, поскольку его местонахождение не меняется;
• от перемещения сотрудников, работающих вахтовым методом в таких сферах, как геологоразведка, строительство, лесозаготовка и т. п. В этом случае работник трудится на объектах, расположенных в разных местностях. Это условие его трудового договора. Поэтому его перемещение с одного объекта на другой не может в принципе рассматриваться как перевод.

«Кадровые» действия работодателя при переезде в другую местность

Сначала вам нужно письменно проинформировать всех работников, у которых место работы совпадает с местом нахождения организации, о предстоящем переезде компании (ст. 57 ТК РФ, ст. 72 ТК РФ). Не сообщить кому-то из работников о переезде работодатель не вправе, даже если ему невыгодно кого-то переводить в другую местность и легче нанять на новом месте (например, уборщицу, водителя и т. п.). Но с такими работниками можно попробовать договориться об увольнении на взаимовыгодных условиях.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Работодатель обязан проинформировать о предстоящем переезде всех работников организации. Он не может уволить работников по собственной инициативе только потому, что он переезжает. Он их уведомляет о переезде, а они либо соглашаются на переезд, либо нет. Но если работодателю невыгодно кого-то перевозить, например неквалифицированный персонал, то он может договориться с работниками об их увольнении на выгодных для них условиях.

Например, работодатель может договориться с работниками о выходных пособиях, если они согласятся уволиться по соглашению сторон или по собственному желанию.

Но если работники не соглашаются уволиться по соглашению сторон или по собственному желанию и хотят переехать, а работодателю невыгодно их перевозить, то уволить их по п. 9 ст. 77 ТК РФ он не может. Таких работников придется переводить”.

Также возможно, что кто-то из работников откажется от перевода, если его не устроит сумма возмещаемых расходов. Например, если ваша компания будет возмещать расходы на переезд работникам по нормам, установленным для бюджетников (Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 № 187). В частности, расходы по обустройству работников бюджетных организаций на новом месте жительства зависят от их окладов (подп. «в» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2003 № 187). И для неквалифицированного персонала с небольшой зарплатой такие выплаты составят незначительную сумму, что может сделать для них переезд непривлекательным.

Предлагаем работникам переезд

ШАГ 1. Письменно сообщаем о переезде в произвольной форме

В сообщении о переезде нужно указать:

• населенный пункт, куда переезжает компания;
• срок реального перемещения компании в новую местность и, соответственно, дату начала работы сотрудника на новом месте;
• гарантии, которые компания предоставляет работнику в связи с таким переездом, в том числе состав и суммы возмещаемых работнику расходов в связи с переездом (ст. 169 ТК РФ).

Работнику, переезжающему вместе с компанией в другую местность, нужно будет возместить расходы (ст. 169 ТК РФ):

1) по переезду его самого, а также членов его семьи;

2) по провозу имущества;

3) по обустройству на новом месте жительства. Это, например, могут быть конкретные размеры выплат на самих работников и членов их семей, как это установлено для бюджетников (Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 № 187). Можно также прописать в дополнительном соглашении к трудовому договору обязательство работодателя приобрести для работника квартиру в новой местности;

• способ возмещения расходов:
• <или>оплата уже произведенных работником расходов постфактум;
• <или>выдача работнику аванса;
• срок, в течение которого работник должен уведомить вас о том, согласен ли он на перевод;
• условие о том, что неполучение от работника согласия на перевод в установленный срок будет расцениваться как его отказ от перевода;
• последствия отказа работника от перевода вместе с работодателем в другую местность в виде увольнения.

Это сообщение лучше вручить работнику под роспись.

Поскольку при переезде работника меняется такое условие его трудового договора, как место работы, то об этом изменении предупредите его не позднее чем за 2 месяца (ст. 57 ТК РФ, ст. 74 ТК РФ). К тому же работнику, прежде чем принимать решение, переезжать или нет, надо обсудить этот вопрос с членами семьи, взвесить все «за» и «против». А в случае принятия решения в пользу переезда — подготовиться к нему.

Однако в Минздравсоцразвития высказали иную точку зрения.

ШАГ 2. Получаем от работника согласие на перевод или отказ

Для этого можно:

• <или>получить от него отдельное заявление о согласии/несогласии на перевод;
• <или>включить в сообщение, которое вы отдаете работнику, отрывную часть, где он выразит свое согласие/несогласие с переводом. Эту отрывную часть он заполнит и передаст вам.

Такое сообщение можно оформить следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «Евростиль»

15.12.2010

Начальнику отдела
маркетинга
Зенину П.С.

Уважаемый Петр Семенович!

Согласно решению общего собрания участников ООО «Евростиль» № 6 от 01.12.2010 ООО «Евростиль» с 01.03.2011 меняет свое место нахождения и будет находиться по адресу: 309514, Белгородская область, г. Старый Оскол, ул. 9 января, д. 3.

Предлагаем Вам перевод на работу в указанную местность с 01.03.2011.

В случае Вашего согласия на перевод ООО «Евростиль» возместит Вам расходы на переезд, включая переезд членов семьи, перевозку имущества и обустройство на новом месте жительства, в размере, установленном в локальном Положении о компенсации расходов работникам ООО «Евростиль» в связи с их переводом в другую местность вместе с работодателем.

Информируем Вас о том, что в соответствии с ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ Вы вправе согласиться на перевод либо отказаться от него. В случае отказа трудовой договор с Вами будет прекращен на основании п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с выплатой Вам выходного пособия в размере двухнедельного среднего месячного заработка.

О принятом решении просим письменно проинформировать начальника отдела кадров ООО «Евростиль» в срок до 15.02.2011. Неполучение от Вас в установленный срок согласия на перевод будет расцениваться как отказ от перевода.

Генеральный директор ООО «Евростиль»			А.С. Николаев
Настоящее сообщение получил			П.С. Зенин

« 15 »  декабря  20  10  г.

отрывная часть предложения о переводе в другую местность
к №  б/н от 15.12.2010

На постоянный перевод в другую местность вместе с работодателем согласен/не согласен (нужное подчеркнуть)

			/ П.С. Зенин /
« 20 »  января  20  11  г.

ШАГ 3. Увольняем не согласившихся на перевод

Отказ работника от перевода в другую местность вместе с работодателем влечет его увольнение (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Это касается и беременных сотрудниц, а также женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, одиноких матерей, воспитывающих ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида до 18 лет), других лиц, воспитывающих таких детей без матери. Ведь работодатель не может сохранить для них работу в прежней местности.

Трудовой кодекс РФ ограничивает увольнение таких работников по инициативе работодателя (ст. 261 ТК РФ). Но увольнение в связи с отказом работника от переезда вместе с организацией в другую местность не относится к увольнениям по инициативе работодателя (пп. 4, 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Для увольнения работников, не согласных на переезд, издайте приказ о прекращении трудового договора по форме № Т-8 (или Т-8а, если увольняемых несколько).

В строке приказа «Основание (документ, номер, дата)» укажите реквизиты решения о переезде компании в другую местность, а также документа, в котором зафиксирован отказ работника от перевода (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ; Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Не забудьте ознакомить работника с приказом об увольнении под роспись.

А при невозможности довести приказ до сведения работника сделайте запись об этом на самом приказе (ст. 84.1 ТК РФ).

В день увольнения:

• рассчитайтесь с работником, выплатив ему, помимо причитающейся зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ);
• выдайте работнику трудовую книжку с записью об увольнении (ст. 84.1 ТК РФ), предварительно попросив его заверить своей подписью правильность записей в трудовой книжке (п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)).

Запись в трудовой книжке в данной ситуации должна быть такой.

• внесите запись об увольнении, аналогичную записи в трудовой книжке, в личную карточку работника по форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) и попросите работника расписаться в личной карточке (п. 41 Правил);
• попросите работника расписаться в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (п. 41 Правил).

ШАГ 4. Оформляем перевод работников, согласившихся на него

При согласии работника на перевод нужно:

• заключить с ним дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе в другую местность;
• издать приказ о переводе работника по форме № Т-5 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Если переводимых работников больше одного, то лучше оформить один приказ по форме № Т-5а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Ниже мы приводим фрагмент такого приказа.

Перевести на другую работу:

Фамилия, имя, отчество	Табельный номер	Структурное подразделение		Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации		Тарифная cтавка (оклад), надбавка, руб. (новые)	Вид перевода (постоянно, временно)		Основание: изменение к трудовому договору; или другой документ		С приказом (распоряжением) работник ознакомлен. Личная подпись. Дата
		прежнее	новое	прежняя	новая		с	по	номер	дата
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Зенин Петр Семенович	1	Отдел маркетинга, г. Москва	Отдел маркетинга, г. Старый Оскол	Начальник отдела маркетинга	Начальник отдела маркетинга	40 000	С 01.03.2011	Постоянно	Согласие работника на перевод вместе с работодателем в другую местность б/н	20.01.2011	25.02.2011

• внести запись о переводе в трудовую книжку работника (ст. 72.1 ТК РФ, ст. 66 ТК РФ) и ознакомить работника с этой записью под роспись в его личной карточке по форме № Т-2 (п. 4 Правил, пп. 10, 12 Правил).

Конечно, особой необходимости в такой записи в трудовой книжке работника нет. Но формально это нужно сделать. Ведь закон обязывает вносить в трудовую книжку сведения обо всех переводах на другую постоянную работу, а перевод в другую местность вместе с работодателем, как мы уже сказали, является разновидностью такого перевода (ст. 72.1 ТК РФ, ст. 66 ТК РФ). Установленной формулировки записи о переводе работника в другую местность нет.

Такую запись в трудовой книжке (и, соответственно, в личной карточке работника) можно оформить так.

Налогообложение выплат работнику в связи с переездом

Компенсационные выплаты, связанные с переездом работника на работу в другую местность:

• не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
• учитываются в прочих «прибыльных» расходах (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»);
• не облагаются взносами «на травматизм» (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Но во избежание споров с налоговиками нужно, чтобы все выплаты были прописаны в дополнительных соглашениях с работниками (ст. 169 ТК РФ).

***

Чтобы переезд компании экономически оправдал себя, при планировании этого мероприятия заранее подсчитайте затраты компании на возмещение работникам расходов по переезду, а также на выплату выходных пособий тем, кто от него откажется. ■

Прием на работу — что оформить

: Вам нужно:

• не позднее 3 рабочих дней со дня, когда работник приступил к работе, заключить с ним письменный трудовой договор в двух экземплярах. Один экземпляр надо выдать работнику. Получение им договора будет подтверждено его подписью на экземпляре договора работодателя (ст. 67 ТК РФ);
• в трехдневный срок с даты выхода нового сотрудника на работу издать приказ о приеме его на работу по унифицированной форме № Т-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) и ознакомить работника с этим приказом под роспись (ст. 68 ТК РФ);
• в недельный срок сделать запись о приеме на работу в трудовой книжке работника (ст. 66 ТК РФ; п. 10 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила ведения трудовых книжек)). Если у работника нет трудовой книжки, то вы должны по его заявлению оформить ему новую трудовую книжку (ст. 65 ТК РФ). Если работник устраивается на работу впервые, также надо завести ему новую трудовую книжку и оформить в территориальном органе ПФР свидетельство обязательного пенсионного страхования (ст. 65 ТК РФ);
• завести на работника личную карточку по унифицированной форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Все сделанные в ней записи работник должен заверить своей подписью на второй странице.

До подписания трудового договора не забудьте ознакомить работника под роспись со всеми локальными нормативными актами, касающимися его трудовой деятельности (правилами внутреннего трудового распорядка, положением об оплате труда и т. д.) (ст. 68 ТК РФ).

Не имеющим свидетельства обязательного пенсионного страхования нужно его оформить

: Действительно, при заключении трудового договора впервые страховое свидетельство оформляет работнику работодатель (ст. 65 ТК РФ; п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»). Для этого в двухнедельный срок с даты заключения трудового договора с новым сотрудником вы должны подать на него в территориальный орган ПФР по месту своей регистрации анкету застрахованного лица по форме АДВ-1 вместе с описью документов по форме АДВ-6-1. А ПФР обязан оформить свидетельство в трехнедельный срок со дня получения этой анкеты (пп. 9, 11 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н; Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п).

С оформлением трудового договора лучше не затягивать

: В подтверждение того, что новый работник работает у вас только первый день, вы можете представить любые доказательства в зависимости от принятого документооборота в компании:

• его заявление о приеме на работу с указанием в нем даты начала работы, если, конечно, вы брали такое заявление от работника;
• показания самого нового работника и его коллег;
• табель учета рабочего времени по унифицированной форме № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);
• заявку в отдел кадров на оформление трудового договора и приказа о приеме на работу.

Филиал иностранной компании не может быть работодателем

: Работодателями по ТК РФ являются юридические, физические лица или иные субъекты (но только в случаях, прямо указанных в федеральных законах) (ст. 20 ТК РФ). Филиал иностранной компании не является юридическим лицом (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Следовательно, работодатель — сама головная компания.

Поэтому в трудовом договоре, а также во всей кадровой документации в качестве работодателя вы указываете иностранную компанию. А в трудовом договоре конкретизируете место работы (российский филиал) и указываете его местонахождение. Если от имени работодателя (иностранной организации) с работниками российского филиала трудовые договоры будет заключать руководитель филиала на основании доверенности, то тогда шапка трудового договора будет выглядеть так.

При внесении записи в графу 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки в виде заголовка нужно указать наименование организации (п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69). А в самой записи о приеме на работу конкретизировать, что работник принят в филиал этой компании, аккредитованный в России, и указать его местонахождение.

В результате запись в трудовой книжке будет такой.

В трудовой книжке можно поставить печать филиала иностранной компании (п. 35 Правил ведения трудовых книжек).

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Обычно трудовые книжки хранятся в головной организации, и тогда в них проставляется печать самой организации.
Но работодатель может делегировать полномочия по приему и увольнению работников руководителю филиала и назначить ответственного за хранение трудовых книжек в филиале. В этом случае в трудовых книжках работников филиала будет проставляться печать филиала”.

Предпринимательская деятельность — не работа по трудовому договору

: Предпринимательская деятельность — это не работа по трудовому договору, и сам предприниматель для себя — не работодатель. Поэтому вы все сделали правильно, приняв работника на основное место работы: ваша компания — его единственный работодатель.

Место прописки для заключения трудового договора значения не имеет

: Вы не можете мотивировать свой отказ отсутствием у соискателя регистрации по месту жительства (пребывания) в Москве (ст. 3 Закона РФ от 25.06.93 № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации»). Это дискриминация (ст. 3 ТК РФ, ст. 64 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2).

Вы вообще не вправе требовать от работника документы, подтверждающие наличие у него регистрации по месту жительства или по месту пребывания в Москве. В ТК РФ закреплен закрытый перечень документов, которые работник обязан представлять при заключении трудового договора, и работодатели расширять этот перечень не вправе (ст. 65 ТК РФ). Работнику достаточно предъявить документ, удостоверяющий личность, например паспорт гражданина РФ.

Квалификационный разряд рабочего должен быть указан в трудовой книжке или в документе об образовании

: Присвоенный разряд указывается:

• <или>в документе (дипломе) о профессиональном образовании;
• <или>в трудовой книжке, если он был присвоен работодателем (п. 10 Общих положений Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих народного хозяйства СССР (приложение к Постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 31.01.85 № 31/3-30), п. 21 Общих положений Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих народного хозяйства СССР).

Таким образом, если у принимаемого на работу рабочего есть квалификационный разряд, то об этом должна быть запись в его трудовой книжке или же он должен показать вам свой диплом.

Из-за отсутствия документа воинского учета можно отказать в приеме на работу

: Документами воинского учета, которые вы должны затребовать при приеме на работу у военнообязанного соискателя, являются (ст. 65 ТК РФ; п. 28 Положения о воинском учете, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 719 (далее — Положение о воинском учете)):

• <или>удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу, если мужчина призывного возраста (18—27 лет) и не находится в запасе;
• <или>военный билет (временное удостоверение, выданное взамен военного билета), если он военнообязанный запаса.

Если ваш новый сотрудник освобожден от военной службы по какому-либо основанию на постоянной или временной основе (имеет отсрочку), то отметка об этом делается в самих документах воинского учета.

Таким образом, военнообязанный или лицо, подлежащее призыву, должны при приеме на работу предъявить один из упомянутых документов воинского учета. И, как нам разъяснили в Роструде, вы вправе отказать такому лицу в приеме на работу за непредставление документа воинского учета (ст. 64 ТК РФ).

Из авторитетных источников

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна

Заместитель начальника Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде Роструда

“Отказ в приеме на работу по причине отсутствия у соискателя документа воинского учета правомерен. Ведь согласно ст. 65 Трудового кодекса РФ военнообязанные и лица, подлежащие призыву на военную службу, обязаны при заключении трудового договора представить работодателю документ воинского учета”.

В то же время вы можете принять такого сотрудника на работу и без документа воинского учета. Ведь такой отказ не мотивирован отсутствием у него деловых качеств (ст. 64 ТК РФ).

А кроме того, за принятие на работу сотрудника без документа воинского учета никакой ответственности вы не несете. Но вам нужно обязательно уведомить военкомат о приеме на работу работника, подлежащего воинскому учету (подп. «а» п. 32 Положения о воинском учете; подп. «а» п. 29 Методических рекомендаций по ведению воинского учета в организациях, утв. Генштабом Вооруженных Сил РФ).

Если у принимаемого на работу временно нет паспорта

: Попросите у новой сотрудницы временное удостоверение личности по форме 2-П (приложение № 2 к Административному регламенту Федеральной миграционной службы по предоставлению государственной услуги по выдаче, замене и по исполнению государственной функции по учету паспортов гражданина Российской Федерации, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, утв. Приказом ФМС России от 07.12.2009 № 339). Этот документ подтверждает, что паспорт вашей сотрудницы находится на оформлении. Такое удостоверение ей должен выдать по ее заявлению орган ФМС, меняющий паспорт (п. 17 Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 № 828). Данные этого удостоверения внесите в трудовой договор.

Также попросите у нее свидетельство о браке, чтобы в кадровой документации указать ее новую фамилию. А для новых паспортных данных в трудовом договоре пока оставьте место.

Помните, что если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения (в том числе сведения о документе, удостоверяющем личность работника), то это не влечет признание трудового договора незаключенным или его расторжение.

Просто трудовой договор нужно потом (после получения необходимых сведений) дополнить недостающей информацией. Она вносится непосредственно в текст трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Предприниматель-работодатель регистрируется в фондах один раз

: Если вы заключаете трудовые договоры с работниками, то вам нужно зарегистрироваться в качестве работодателя-страхователя в территориальных органах внебюджетных фондов по месту жительства:

• в ПФР для целей обязательного пенсионного страхования — в 30-днев­ный срок со дня заключения первого трудового договора с работником (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; п. 21 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п), а с 2011 г. — также для целей обязательного медицинского страхования (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», ч. 2, 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»);
• в ФСС для целей обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — в 10-днев­ный срок со дня заключения с первым из нанимаемых работников трудового договора (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; п. 6 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н).

Отметим, что регистрация во внебюджетных фондах — это регистрация самого предпринимателя в качестве работодателя-страхователя. Встать на учет во внебюджетных фондах вам как работодателю-страхователю нужно только один раз. Регистрировать же трудовые договоры, заключенные с работниками, ни во внебюджетных фондах, ни в налоговой инспекции не нужно.

Оклад в трудовом договоре — с учетом налогов или нет?

: Если в трудовом договоре при установлении размера зарплаты (оклада) прямо не сказано, что оклад не включает в себя НДФЛ, то это значит, что налог «сидит» внутри зарплаты. Поэтому работодатель, как ваш налоговый агент, правомерно удерживает и перечисляет в бюджет 13% НДФЛ из вашего дохода (зарплаты) (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Ведь плательщик НДФЛ — вы как получатель дохода (зарплаты), а не ваш работодатель, который вам этот доход выплачивает.

Как оформить на полставки на основное место работы

: В трудовом договоре такого работника нужно указать, что он принят на условиях неполного рабочего времени, прописать конкретную продолжительность его рабочего времени и часы работы, например 4 часа в день, с 10.00 по 14.00 (ст. 57 ТК РФ, ст. 93 ТК РФ).

Оклад в трудовом договоре укажите полностью, то есть установленный по должности исходя из полной ставки. Поскольку работник работает на полставки, то вы будете ему платить пол-оклада (при условии, что он полностью отработает свою норму). Труд работника будет оплачиваться пропорционально отработанному времени (ст. 93 ТК РФ).

В приказе о приеме на работу по форме № Т-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) в графе «Условия приема на работу, характер работы» также нужно указать режим его работы и продолжительность рабочего времени.

Например, если вы договорились с работником, что его зарплата при условии работы на полставки будет 15 000 руб., то фрагмент приказа о приеме на работу будет выглядеть так.

Если же вы не хотите жестко фиксировать время начала и окончания рабочего дня работника, тогда установите ему гибкий режим работы. Для этого в трудовом договоре укажите суммарную продолжительность рабочих часов за учетный период (например, 20 часов в неделю) (ст. 102 ТК РФ).

В трудовой книжке работника то, что он работает на полставки, никак не отражается. То есть вы делаете обычную запись о его приеме на работу.

Прием на работу с праздничного дня не противоречит ТК

: Можно. Если для вашей организации этот день нерабочий, то работник просто выйдет на работу (ст. 61 ТК РФ):

• <или>на следующий рабочий день после вступления трудового договора в силу;
• <или>в тот день, который указан в самом трудовом договоре.

Например, трудовой договор с работником датирован 31 декабря 2010 г. Тогда днем выхода на работу будет 11 января 2011 г. — следующий рабочий день после дня вступления трудового договора в силу (ст. 61 ТК РФ). В приказе о приеме на работу по форме № Т-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) указываете: «Принять на работу с 1 января 2011 года».

Кстати, в определенных случаях работа в нерабочие праздничные дни допускается, например, в непрерывно действующих организациях (ст. 113 ТК РФ). И работник вполне может выйти на работу в этот день.

Аннулировать трудовой договор можно приказом

: Трудовой кодекс РФ действительно позволяет работодателю аннулировать трудовой договор, если работник не приступил к работе в день начала работы (ст. 61 ТК РФ). Причем работодатель не обязан выяснять причины невыхода работника на работу.

Порядок аннулирования трудового договора не установлен.

На практике обычно составляется акт о невыходе работника на работу в первый рабочий день.

На основании этого акта руководитель издает приказ об аннулировании трудового договора и отмене приказа о приеме на работу (если к тому времени он уже был издан).

Акт о невыходе работника на работу в первый рабочий день можно составить в произвольной форме, например так.

Общество с ограниченной ответственностью «Республика»

АКТ № 1 о невыходе работника на работу в первый рабочий день

г. Москва

13.01.2011

Время составления акта: 18.00

Мы, нижеподписавшиеся:
Чихачева Ирина Витальевна (начальник отдела кадров),
Матвиенко Игорь Юрьевич (начальник юридического отдела),
Зайкина Вероника Викторовна (секретарь),
составили настоящий акт о том, что юрисконсульт юридического отдела Черняев Петр Михайлович в нарушение заключенного с ним трудового договора от 12.12.2010 № 21 не приступил к работе в день начала работы — 13.01.2011.

Начальник отдела кадров			И.В. Чихачева
Начальник юридического отдела			И.Ю. Матвиенко
Секретарь			В.В. Зайкина

Приказ об аннулировании трудового договора на основании вышеуказанного акта также составляется в произвольной форме. Приводим пример такого приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Республика»

ПРИКАЗ

14.01.2011

№ 7-к

г. Москва

На основании акта от 13.01.2011 № 1 о невыходе на работу в первый рабочий день юрисконсульта Черняева Петра Михайловича приказываю аннулировать трудовой договор от 12.12.2010 № 21.

Генеральный директор

Е.Е. Никифоров

Как определить период трудового договора без указания конкретных дат?

: Трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, является срочным (ст. 59 ТК РФ). Просто в этом случае срок договора определяется наступлением не конкретной календарной даты, а определенного события — выхода на работу основной сотрудницы.

В этом случае в трудовом договоре второго (замещающего) работника срок договора указывается так: «на период временного отсутствия сотрудницы такой-то (ф. и. о.) в связи с ее пребыванием в отпуске по уходу за ребенком» (ст. 57 ТК РФ, ст. 59 ТК РФ). Такой трудовой договор прекратит свое действие в день выхода основной работницы на работу. При этом предупреждать временного работника за 3 календарных дня о грядущем увольнении работодатель в этой ситуации не обязан (ст. 79 ТК РФ).

Установление испытания при приеме на работу такому работнику вполне правомерно, если только он не относится к лицам, которым запрещено устанавливать испытание (ст. 70 ТК РФ). Максимальный срок испытания определяется по общим правилам (ст. 70 ТК РФ):

• <если>работник «рядовой» — 3 месяца;
• <если>работник — руководитель компании, заместитель руководителя, руководитель обособленного структурного подразделения либо главбух — 6 месяцев.

На одну штатную единицу можно принять троих сотрудников

: В этой ситуации вы можете взять еще одного работника по срочному трудовому договору после того, как вторая сотрудница уйдет в отпуск по беременности и родам. В трудовом договоре с третьим работником укажите, что принимаете его на период отсутствия временного работника, но в любом случае до выхода на работу основного работника. ■

Как считает Минфин

Рассмотрим пример с ликвидацией компании. И сразу отметим, что при получении имущества в счет выплаты действительной стоимости доли при выходе из ООО (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») налогообложение производится в том же порядке, что и при ликвидации компании (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Итак, имущество ликвидируемой компании, оставшееся после расчетов с кредиторами, распределяется между участниками или акционерами пропорционально их долям в уставном капитале этой компании (п. 7 ст. 63 ГК РФ; ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ст. 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При этом распродать все имущество и перечислить собственникам деньги часто не удается или же собственники компании, наоборот, хотят получить не деньги, а конкретные активы.

И тут участников будет ждать сюрприз. Ведь, по мнению Минфина, в случае получения, например, основного средства от ликвидированной компании ваша компания для целей налогообложения учтет свои доходы и расходы так (Письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564):

• <если>рыночная стоимость полученного имущества больше стоимости вклада, то:
• разница между рыночной ценой получаемого ОС и оплаченной стоимостью акций (долей) ликвидированной компании признается вашим доходом (п. 2 ст. 277, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• эта же разница (и только она!) формирует первоначальную стоимость полученного ОС в вашем налоговом учете. А значит, по логике Минфина, только ее вы сможете учесть в расходах при использовании такого ОС (через амортизацию) или при его последующей продаже.

Например, если ваши затраты на покупку доли в ООО составили 100 руб., а при ликвидации ООО вам досталось ОС рыночной стоимостью 110 руб., то вы включите во внереализационные доходы 10 руб. и учтете первоначальную стоимость ОС в том же размере.

• <если>рыночная стоимость полученного имущества меньше или равна стоимости вклада, то:
• облагаемого дохода у вашей компании не образуется (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом и убыток (разницу между стоимостью имущества и затратами на приобретение акций/долей) в налоговом учете вы учесть не вправе (Письмо Минфина России от 13.11.2008 № 07-05-06/227);
• первоначальная стоимость полученного ОС признается равной нулю, так как «фактических затрат» на его приобретение у вас нет.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“На мой взгляд, правильной была позиция, отраженная в Письме Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-06/1/865. То есть в налоговом учете организация-акционер, получившая имущество от ликвидированной организации, должна принять данное имущество по рыночной стоимости.

В Письме же Минфина от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564 в обоснование порядка определения полученного от ликвидированной компании имущества приводится норма ст. 277 НК РФ. Но эта норма отражает порядок определения дохода организации-акционера, который действительно определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и стоимостью акций (долей). К порядку определения налоговой стоимости полученного имущества она не применима”.

Если цена вопроса велика — спорьте, шансы есть

Нынешняя позиция контролирующих органов ясна. Правда, она вполне может измениться. Так, в 2008 г. Минфин вообще не разрешал формировать в налоговом учете какую-либо стоимость полученного при ликвидации имущества (даже в части, превышающей стоимость вклада) (Письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/367). А вот в 2007 г. он охотно соглашался с тем, что для целей налогообложения прибыли такое имущество учитывается по его рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-06/1/865).

Но пока для доказывания «ненулевой» стоимости полученных от ликвидированной «дочки» активов вам наверняка придется встречаться с налоговиками в суде. И тогда вам могут пригодиться следующие аргументы. Как бы ни считали контролирующие органы, нельзя утверждать, что в данном случае участник не несет никаких затрат на получение имущества. Во-первых, имущество он может получить только потому, что когда-то внес вклад в уставный капитал «дочки» или купил ее акции/долю. То есть имущество нельзя считать полученным безвозмездно. А тот факт, что в доходах учитывается только превышение стоимости имущества над стоимостью вклада в капитал «дочки», — это просто «зеркальное отражение» запрета на учет в расходах стоимости вклада (п. 3 ст. 270 НК РФ). Причем и после получения имущества в налоговые расходы будет включаться не стоимость вклада, а стоимость полученного имущества. Поэтому утверждение «стоимость полученного имущества не может быть учтена в расходах, так как это вклад в уставный капитал» в корне неверно.

Таким образом, если вы не боитесь споров с налоговиками, то при получении имущества от ликвидированной «дочки» его можно оприходовать в налоговом учете:

• <или>по рыночной стоимости, если она больше стоимости вклада;
• <или>по стоимости вклада, если она выше остаточной стоимости имущества;
• <или>по остаточной стоимости имущества в налоговом учете «дочки» (по аналогии с получением ОС в качестве вклада в уставный капитал).

И не исключено, что суды вас поддержат. Например, ФАС Дальневосточного округа уже один раз поддержал организацию в подобном споре с налоговиками. Он решил, что в такой ситуации первоначальная стоимость полученного ОС должна определяться именно как его рыночная стоимость (Постановление ФАС ДВО от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009). Примечательно, что и налоговики в этом споре вовсе не пытались «обнулить» первоначальную стоимость ОС, а лишь снизили ее с рыночной до остаточной стоимости по данным учета ликвидированной компании. Но, естественно, в других случаях они вполне могут ориентироваться на нынешнюю позицию Минфина — ведь она выгодна бюджету.

Можно ли заполучить нужные активы с меньшими налоговыми потерями

Если в суд лишний раз идти не хочется, то зададимся вопросом: можно ли получить активы дочерней компании иными путями? Такие альтернативные варианты есть. Правда, сразу оговоримся, что они подходят только тем участникам, которые полностью или почти полностью контролируют своих «дочек». Иначе при разделе имущества «дочки» придется договариваться с другими участниками.

Выкуп нужного имущества

Действительно, если перед ликвидацией дочерней компании или выходом из ООО участник выкупит у нее нужное имущество по рыночной цене, то дочерняя компания:

• учтет доход от продажи имущества и расход в виде цены приобретения (для ОС — остаточной стоимости) (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• если она плательщик НДС, то при продаже облагаемого имущества начислит НДС и выпишет материнской компании счет-фактуру. Но этот же НДС материнская компания примет к вычету, если и она является плательщиком НДС.

А вот приобретающая имущество материнская компания:

• поставит его в своем налоговом учете по договорной стоимости, которую затем сможет включить в налоговые расходы, в том числе через амортизацию. Если имущество покупает упрощенец (с объектом «доходы минус расходы») или ЕСХНщик, то и у них тоже будут все основания учесть расходы на приобретение такого имущества (исключение — приобретение большинства видов имущественных прав, например долей в других ООО, прав на строящиеся объекты, дебиторки «дочки»);
• вернет себе потраченные на покупку имущества деньги в процессе ликвидации «дочки» или выхода из ООО. При этом она заплатит налог на прибыль («упрощенный» налог, ЕСХН) только с разницы между полученными средствами и стоимостью вклада/акций (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Обвинений в применении схем здесь быть не должно. Ведь закон не запрещает подобные сделки между взаимозависимыми компаниями. НК РФ лишь дает налоговикам право проконтролировать их цены на предмет рыночности и в случае завышения/занижения доначислить сторонам налоги (ст. 40 НК РФ). Но в нашем случае договором будет установлена именно рыночная цена, а значит, претензии маловероятны. Ведь ни налоговики, ни суды не имеют права оценивать экономическую целесообразность предпринимательских решений (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53; п. 5.2 мотивировочной части Постановления КС РФ от 24.02.2004 № 3-П; Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07; п. 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 04.06.2007 № 366-О-П).

Но учтите, что при всей простоте у такого варианта есть и минусы. Во-первых, не исключено внимание налоговиков к цене продажи активов, так что вам придется заказывать рыночную оценку имущества. Во-вторых, на выкуп потребуется отвлечь денежные средства, которые вернутся только после ликвидации дочерней компании (выхода из ООО). Наконец, у дочерней компании может образоваться существенная сумма налога на прибыль к уплате, если рыночная цена сделки намного выше остаточной налоговой стоимости актива.

Безвозмездная передача имущества основному участнику

Если доля вашей компании в капитале дочерней составляет более 50%, то при безвозмездной передаче основных средств:

• «дочка» потеряет возможность учесть в налоговых расходах стоимость этого имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Хотя, может, это ей уже и не нужно. Плюс она должна будет (если это плательщик НДС) заплатить НДС, начисленный с рыночной стоимости переданного имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ), который ваша компания к вычету принять не сможет;
• ваша компания:

— не учитывает в доходах стоимость полученного имущества (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— вправе — если для нее это ОС — сформировать его первоначальную стоимость в размере рыночной и начислять амортизацию (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ). Правда, спор с налоговиками не исключен ( см., например, Постановление ФАС СКО от 22.02.2007 № Ф08-737/2007-290А).

У этого варианта передачи имущества также есть свои недостатки. Во-первых, если передаются облагаемые НДС активы, то этот налог может перекрыть всю экономию. А во-вторых, если передается иное имущество (не ОС), то учесть его налоговую стоимость получившая сторона уже не сможет (Письмо Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674). Далее, вам не полагается никакой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Наконец, полученное имущество необходимо минимум 1 год не передавать третьим лицам, иначе придется заплатить налог на прибыль с его стоимости (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Присоединение дочерней компании

Самым оптимальным вариантом заполучить нужное имущество дочерней компании может оказаться присоединение ее к вашей компании вместо ликвидации. В этом случае:

• налоговая стоимость полученного имущества и имущественных прав будет определяться по данным налогового учета передающей стороны, то есть присоединяемой «дочки» (п. 2.1 ст. 252 НК РФ);
• передача имущества и прав от присоединяемой «дочки» правопреемнику (вашей компании) сама по себе не повлечет расходов на уплату НДС и налога на прибыль — ведь это не реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом «дочке» не придется и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по передаваемому вам имуществу (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Наконец, если дочерняя компания убыточна, то у вас есть возможность принять к своему учету и все ее убытки. Но такие маневры нужно тщательно просчитывать. Ведь присоединение — длительный и сложный процесс. Кроме того, велик риск тщательной выездной проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ).

«Дочерний» убыток тоже можно отбить, но только по суду

Типичный пример: участник при ликвидации компании не получил вообще ничего — все ушло кредиторам. Может ли он учесть в налоговых расходах убыток от своих вложений в «нерадивую» дочернюю компанию? Для спецрежимников этот вопрос, разумеется, закрыт — у них свой перечень расходов, и таких убытков там нет (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Но Минфин и налоговики утверждают, что это невозможно и на общем режиме. Напомним, что, по их мнению:

• <если>ликвидируется ООО и стоимость полученного участником имущества (не важно — деньги или иные активы) меньше стоимости его вклада в капитал дочернего общества, то такая разница убытком не признается, то есть учесть стоимость вклада в расходах нельзя (Письмо Минфина России от 13.11.2008 № 07-05-06/227; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 № 20-12/059641.2@);
• <если>ликвидируется АО, то списать на расходы покупную стоимость его акций (то есть зафиксировать тот же убыток) также нельзя, поскольку НК РФ допускает это только при выбытии акций, которого при ликвидации не происходит (п. 2 ст. 280 НК РФ).

К счастью, суды считают иначе. И если цена вопроса велика, имеет смысл попросить их защиты:

• <если>ликвидируется АО, то ВАС РФ и некоторые суды считают правомерным учесть покупную стоимость акций, принадлежащих его акционерам, в качестве обоснованного расхода. Ведь в их понимании это не убыток по ценным бумагам (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 № 2115/09; Постановление ФАС СЗО от 11.01.2010 № А05-7647/2009). И даже если акционер вообще ничего не получил при ликвидации, это не лишает его права учесть понесенные расходы по приобретению акций: такие расходы не входят в перечень неучитываемых и могут быть учтены как другие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265, статьи 252, 270 НК РФ);
• <если>ликвидируется ООО, то уже как минимум один ФАС со ссылкой на позицию ВАС РФ считает правомерным учет в расходах всей стоимости вкладов в ликвидируемых ООО, что равносильно учету убытка от ликвидации ООО (Постановление ФАС МО от 01.06.2010 № КА-А40/5569-10).

***

Итак, если ваша компания планирует ликвидацию дочерней компании или выход из ООО, в результате которых будут получены неденежные активы, то не стоит спешить — сначала надо рассмотреть и просчитать выгодность других вариантов получения нужных вам активов. ■

Что бухгалтеру смотреть в новом свидетельстве

Итак, на руках у вас новое свидетельство на землю. Посмотрите в нем в графу сведений об объекте права (см. ниже).

Возможно, что у вас (п. 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 (далее — Правила); Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков... утв. Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222):

• произошел перевод земельного участка из одной категории в другую;
• изменился вид разрешенного использования земельного участка;
• изменилась площадь земельного участка при упорядочении его границы (без формирования нового земельного участка).

В таком случае могла измениться кадастровая стоимость земельного участка или ставка земельного налога.

С какого момента считать земельный налог по-новому

Некоторые бухгалтеры считают, что по данным нового свидетельства нужно уплачивать налог на землю уже с момента регистрации изменений. Ведь в НК РФ такая возможность предусмотрена в отношении земельного участка, образованного в течение года (п. 1 ст. 391 НК РФ). Но это заблуждение. В нашем случае речь идет об уже существующем земельном участке, сформированном на 1 января.

Таким образом, после получения нового свидетельства при расчете налога вы продолжаете использовать кадастровую стоимость, определенную на 1 января текущего года (п. 1 ст. 393 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81).

А как быть, если изменилась еще и ставка? Применять ли новую ставку уже в этом году?

Минфин считает, что нет (Письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81). Ставка зависит от категории земли и вида разрешенного использования. От этих же категорий зависит и кадастровая стоимость, то есть налоговая база. А раз базу мы всегда определяем на начало года, то и ставку должны выбрать установленную на начало года.

Новую величину налоговой базы и/или новую ставку по налогу нужно применять при исчислении земельного налога только в следующем году (Письма Минфина России от 18.12.2008 № 03-05-05-02/91, от 18.08.2010 № 03-05-05-02/66). Суды с таким подходом согласны (Постановления ФАС СЗО от 31.10.2007 № Ф04-7599/2007(39739-А46-26); ФАС ПО от 12.10.2010 № А06-8153/2009).

Таким образом, при получении нового свидетельства вам можно не беспокоиться до конца года. А вот в I квартале следующего года проверьте еще раз кадастровую стоимость земли по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ; п. 3 Правил).

Как узнать кадастровую стоимость

Узнать кадастровую стоимость земельного участка можно следующим образом (п. 14 ст. 396 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 (далее — Постановление № 52); ч. 7 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»; п. 2 Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, утв. Приказом Минэкономразвития России от 27.02.2010 № 75 (далее — Порядок № 75)):

• <или>обратившись в территориальный орган Росреестра по месту нахождения земельного участка с письменным запросом. Ответ должен быть готов в срок не позднее 5 рабочих дней со дня получения вашего запроса (п. 41 Порядка № 75).

• <или>посмотрев эту информацию на официальном сайте Росреестра онлайн (п. 2 Постановления № 52): http://rosreestr.ru, раздел «Публичная кадастровая карта». Правда, в настоящее время этот раздел сайта функционирует в экспериментальном режиме. В связи с этим сведения могут быть неточными. Поэтому лучше пока обращаться непосредственно в территориальный орган Росреестра.

***

После получения нового свидетельства на землю показатели для расчета земельного налога могут как уменьшиться, так и увеличиться. Но в расчете земельного налога в текущем году ничего не меняется. Продолжайте рассчитывать налог по-прежнему. Новые показатели, определенные на основании нового свидетельства, пригодятся для расчета налога лишь за следующий год. И, кстати, сообщать в свою налоговую инспекцию о получении нового свидетельства вам не нужно. Эти сведения должны представить налоговикам территориальные органы Росреестра (пп. 11, 12 ст. 396 НК РФ). ■