Когда можно выплатить дивиденды

Выплачивать дивиденды могут лишь компании с хорошими финансовыми показателями.

Ведь, во-первых, дивиденды рассчитываются исходя из полученной по итогам года чистой прибыли либо исходя из нераспределенной прибыли прошлых лет (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ); Письмо Минфина России от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/063489).

А во-вторых, на день принятия решения о распределении чистой прибыли, а также на дату выплаты дивидендов компания должна соответствовать ряду требований, в частности (ст. 29 Закона № 14-ФЗ; ст. 43 Закона № 208-ФЗ):

• ее уставный капитал должен быть полностью оплачен;
• размер ее чистых активов не должен быть меньше ее уставного капитала.

Кроме того, выплата дивидендов не должна привести к тому, что у организации появятся признаки банкротства (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Напомним, что размер чистых активов определяется на основании данных бухгалтерского баланса. И если вы не покупали у акционеров акции, то можете рассчитать чистые активы по формуле (Приказ Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791):

Расчет дивидендов упрощенцами

Если вы, применяя упрощенную систему налогообложения, ведете полный бухгалтерский учет, то проблем с расчетом дивидендов у вас не возникает. А вот если нет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), то для целей определения чистой прибыли вы можете действовать так:

• <или>разработать свою методику расчета чистой прибыли. Однако такие методики обычно не позволяют получить достоверную информацию о финансовом положении компании в сравнении с данными бухгалтерского учета. Поэтому выплаченные на их основании суммы налоговые органы могут расценить не как дивиденды, а как безвозмездно переданные деньги или зарплату (если участник одновременно является работником организации).

Вместе с тем некоторым организациям удавалось в суде доказать правомерность расчета чистой прибыли по своим методикам (Постановления ФАС МО от 20.07.2009 № КА-А41/6492-09; Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 № А57-1360/09);

• <или>восстановить бухгалтерский учет за все те периоды, за которые планируется выплатить дивиденды. Кстати, именно на таком способе настаивают контролирующие органы, а потому — он самый безопасный (Письма Минфина России от 20.08.2010 № 03-11-06/2/134, от 29.01.2008 № 07-05-06/18);
• <или>составить инвентарный баланс и на его основе заполнить бухгалтерскую отчетность. Такой вариант удобен, например, когда бухгалтерский учет не велся долгое время и восстановить его нереально. При таком способе на конец отчетного периода в баланс заносятся сальдо:
• по кассе, расчетным счетам, ОС и НМА — по данным учета;
• по известным статьям капитала (уставный капитал, резервный фонд и др.);
• по иным статьям баланса — по результатам инвентаризации (по данным целевого учета основных участков, например целевого учета товаров, расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями).

Положительная разница между активом и пассивом такого баланса и будет являться нераспределенной прибылью отчетного периода.

Сроки выплаты дивидендов

Вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней со дня принятия общим собранием участников решения об этом, если меньший срок не указан в уставе или решении (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Иногда общее собрание утверждает график поэтапной выплаты дивидендов. Выплачивать дивиденды поэтапно можно, если выполняются следующие условия:

• все выплаты укладываются в срок, определенный уставом (максимум 60 дней) (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ);
• дивиденды по акциям одной категории (типа) выплачиваются одновременно всем владельцам акций этой категории (типа) (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Если вы по своей вине нарушите сроки выплаты дивидендов, то участник может потребовать уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами за весь период просрочки (ст. 395 ГК РФ). Однако если в просрочке виноват сам участник (не предоставил банковские реквизиты, не явился для получения денег в кассе), то проценты платить вы не должны (п. 3 ст. 405, пп. 1, 3 ст. 406 ГК РФ). Конечно, в этой ситуации вы можете внести причитающуюся участнику сумму на депозитный счет нотариуса (подп. 4 п. 1 cт. 327 ГК РФ), но это ваше право, а не обязанность.

Проценты вам не придется платить и в других случаях, когда в просрочке нет вашей вины. Например, если компания не выплатила дивиденды из-за того, что на день выплаты ее чистые активы стали меньше величины уставного капитала (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Выплата дивидендов третьим лицам

Вы можете выплатить дивиденды самому участнику, а можете по его поручению перечислить деньги другой организации или физическому лицу, в том числе в оплату приобретенных участником товаров (работ, услуг) (статьи 309, 312 ГК РФ).

А если к вам за дивидендами обратился наследник участника, то вам нужно посмотреть его свидетельство о праве на наследство. Если в нем указано, что он наследует право на получение дивидендов или все имущество наследодателя, то вы обязаны выплатить ему дивиденды, начисленные в пользу умершего участника (пп. 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ). Не забудьте оставить себе копию этого свидетельства.

Невостребованные дивиденды

Дивиденды становятся невостребованными, если компания по каким-то причинам добровольно их не выплатила, а участник не обратился за ними в установленный срок.

С 2011 г. участник вправе обратиться за выплатой дивидендов в следующие сроки.

По истечении этих сроков дивиденды считаются невостребованными и вы вправе отказать участнику в их выплате.

Сумму невостребованных дивидендов вы для целей налогообложения не учитываете (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Если в 2007—2010 гг. вы, как того требовал Минфин (Письмо Минфина России от 14.02.2006 № 03-03-04/1/110), включали суммы невостребованных дивидендов во внереализационные доходы, то сейчас вы можете подать уточненные декларации за периоды, в которых включали их в доходы (начиная с 01.01.2007), с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ; п. 7 ст. 78 НК РФ).

***

В этом году помните о двух новшествах: первое — выплачивать дивиденды теперь нужно в срок не более 60 дней со дня принятия решения об их выплате, даже если устав предусматривает больший срок, а второе — появилась налоговая льгота по восстановленным дивидендам. ■

Что считать дивидендами

Доходы признаются для целей налогообложения дивидендами, если они выплачены (п. 1 ст. 43 НК РФ):

• за счет чистой (оставшейся после налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н)) прибыли 2010 г. либо за счет нераспределенной прибыли любых прошлых лет (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/063489);
• пропорционально долям участников в уставном капитале (пп. 1, 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ);
• с соблюдением ограничений на распределение и выплату. В частности, на день принятия решения общим собранием стоимость чистых активов компании не должна быть меньше ее уставного капитала и резервного фонда (ст. 43 Закона № 208-ФЗ; ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Если же выплаты перечисленным условиям не соответствуют, то это уже не дивиденды, а значит, они должны облагаться по обычным (более высоким) налоговым ставкам. Например, споры с налоговиками возникают при распределении прибыли в ООО непропорционально долям участников (это может быть предусмотрено уставом общества) (Письма Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а); Постановление ФАС МО от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09), а также в случаях, когда стоимость чистых активов на дату выплаты дивидендов оказывается меньше уставного капитала (Постановления ФАС ЗСО от 20.08.2009 № Ф04-3970/2009(9950-А45-27); ФАС ВСО от 14.09.2010 № А19-24816/09).

Налогообложение дивидендов

Дивиденды — всегда доход, облагаемый либо налогом на прибыль организаций (независимо от применяемого режима налогообложения), либо НДФЛ — для физлиц (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Причем если дивиденды выплачивает российская организация, то получатели сами налоги не исчисляют и не платят. За них это делает компания — источник выплаты как налоговый агент (даже если она спецрежимник) (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто получатель — российский или иностранный участник.

Расчет налогов с дивидендов российских участников

При выплате дивидендов российским компаниям и физлицам — резидентам РФ нужно помнить, что к доходу в виде дивидендов могут применяться две налоговые ставки по налогу на прибыль — 0 и 9%, а по НДФЛ лишь одна — 9%.

Применяем нулевую ставку налога на прибыль

К дивидендам, выплачиваемым за 2010 г., можно применить ставку 0%, если компания-участник как минимум 365 календарных дней подряд владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если же вы выплачиваете дивиденды за более ранние годы (2009 и 2008 гг. (п. 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ)), то облагаться по нулевой ставке они будут, только если соблюдается еще одно условие — участник потратил на приобретение доли в уставном капитале вашей компании не менее 500 млн руб. (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ)

Считаем «дивидендные» налоги по ставке 9%

Налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов российских участников по ставке 9% вы рассчитываете по формуле (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок)):

В показатель «д» вы включаете суммы дивидендов, начисленные в пользу абсолютно всех российских участников, даже если это публично-правовые образования (государство, регионы, муниципалитеты) либо участники, имеющие право на нулевую ставку по налогу на прибыль.

А при определении величины показателя «Д» вы:

• не учитываете суммы полученных дивидендов, облагаемых по ставке 0%;
• учитываете ранее не участвовавшие в таком расчете суммы дивидендов, которые получены в 2010 г. и в 2011 г. (до даты решения общего собрания участников о выплате дивидендов, по которым исчисляется налог) (Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881; Письмо Минфина России от 29.10.2010 № 03-03-06/2/187).

Полученные дивиденды вы берете в расчет в размере поступившей суммы, то есть за минусом удержанного с вас налога на прибыль (п. 11.2 Порядка; Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881).

Как видим, если компания — источник выплаты сама не получала дивиденды, то рассчитать сумму налога ей намного проще — нужно лишь умножить сумму выплачиваемых участнику дивидендов на ставку налога.

Расчет налогов с дивидендов иностранных участников

При выплате дивидендов участникам — иностранным компаниям и физлицам, которые являются нерезидентами РФ, налог к удержанию (будь то НДФЛ или налог на прибыль) вы рассчитываете так (п. 2 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

Имейте в виду, иностранный участник может быть резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее пониженную или нулевую ставку налога. Тогда дивиденды облагаются по ставке, предусмотренной этим соглашением (ст. 7 НК РФ, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ). Но только если участник до выплаты ему дивидендов представит вам официальный документ, подтверждающий его резидентство (п. 2 ст. 232, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Например, пониженные ставки установлены для резидентов следующих стран:

• Молдовы — 10% (п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.96);
• Киргизии — 10% (только для физлиц) (п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.99);
• Украины — 5% (если стоимость доли не менее 50 тыс. долл. США) (п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.95).

Порядок уплаты «дивидендных» налогов и представления отчетности

Сроки уплаты налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, а также порядок сдачи отчетности по ним представим в виде таблицы.

Бухучет дивидендов у источника выплаты

В бухгалтерском учете вы начисляете дивиденды на дату принятия общим собранием участников решения об их выплате (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

А на дату выплаты дивидендов вы делаете следующие проводки (Инструкция по применению Плана счетов).

***

Как видите, порядок исчисления налогов с дивидендов в этом году по сравнению с прошлым годом не изменился за исключением того, что упростились условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль. ■

Состав выплат за 2009 г. и 2010 г. для расчета пособий уточнили

Изначально предусматривалось, что при расчете пособий нужно учитывать выплаты за 2009 г. и 2010 г. в пользу работников, на которые начисляются взносы в ФСС (ч. 1 ст. 2 Закона № 343-ФЗ (ред., действовавшая до 28.02.2011)). Вместе с тем в 2009 г. страховые взносы еще никто не начислял (ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ)), а у спецрежимников такой обязанности не было и в 2010 г. (для них тариф в ФСС РФ был установлен в размере 0%) (ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Понятно, что такая формулировка была не совсем удачной. Ее заменили более точной.

И теперь при расчете среднего заработка за 2009 г. (а для спецрежимников — за 2009 г. и 2010 г.) нужно брать те виды выплат, которые в 2010 г. включались в базу для начисления этих взносов (ст. 8 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона № 343-ФЗ (ред. от 25.02.2011); подп. «а» п. 1 ст. 2, пп. 1, 3 ст. 3 Закона № 21-ФЗ). То есть берете, к примеру, выплаты 2009 г. и смотрите, включались ли они в базу для взносов в 2010 г. И если включались, учитываете их.

А выплаты за 2010 г. при ОСНО берете, если на них были начислены страховые взносы (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Правда, так и осталась нерешенной проблема с учетом выплат инвалидам. Как известно, в 2010 г. они облагались страховыми взносами в ФСС по тарифу 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Но никаких оговорок для них в законодательстве не предусмотрено. Поэтому можно подумать, что организация на ОСНО при расчете в 2011 г. пособия инвалиду формально вообще не должна учитывать выплаты за 2010 г. Но это неправильно, что и подтвердили в ФСС.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Хотя с выплат инвалидам I, II или III группы в 2010 г. страхователи уплачивали страховые взносы по тарифу 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), при расчете им пособий эти выплаты нужно учитывать, если они в 2010 г. включались в базу по страховым взносам в ФСС на случай временной нетрудоспособности”.

Не забудьте, что при расчете пособий в 2011 г. вы учитываете выплаты работнику за каждый год расчетного периода (и за 2009 г., и за 2010 г.) в сумме, не превышающей 415 000 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2 Закона № 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ)

Нет периодов, исключаемых из расчетного, — нет и исключаемых выплат

И еще. Как известно, с 1 января 2011 г. при расчете пособий выплаты в пользу работника нужно делить на 730. Причем исключение каких-либо периодов из расчетного не предусмотрено (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Поэтому Положение об особенностях порядка исчисления пособий (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375), содержащее перечень периодов, исключаемых из расчетного, и выплат за это время, с 1 января этого года не применяется. Это подтвердил и Верховный суд РФ (Решение Верховного суда РФ от 09.02.2011 № ГКПИ10-1462).

Таким образом, при расчете пособий по правилам 2011 г. нужно учитывать суммы (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Решение Верховного суда РФ от 09.02.2011 № ГКПИ10-1462):

• отпускных за время основного и дополнительного отпуска, в том числе предоставляемого по законодательству (за вредную работу, ненормированный рабочий день и др.) либо по коллективному или трудовому договору;
• среднего заработка за рабочие дни, приходящиеся на время командировки;
• среднего заработка за время перерывов для кормления ребенка;
• оплаты дней междувахтового отдыха;
• оплаты времени простоя.

Откуда взять суммы выплат организациям на ОСНО

За 2010 г. вы берете выплаты, на которые начислили страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ), из карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (приложение к Письму ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П). Если вы не вели такую карточку, то берете сумму взносов, уплаченных за работника в 2010 г., и делите ее на тариф страховых взносов в ФСС — 2,9% (ч. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Полученную сумму выплат сравниваете с предельной величиной облагаемых выплат в 2010 г. — 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ) Если она больше 415 000 руб., то учитываете только 415 000 руб., а если меньше, то фактическую сумму выплат (ч. 1 ст. 2 Закона № 343-ФЗ).

За 2009 г. при отборе выплат лучше не ориентироваться на выплаты, облагаемые ЕСН, поскольку объект обложения у них отличается (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ), а также на данные о доходах из формы 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@), поскольку не все выплаты по коду 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей» облагаются страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ.

Сумму выплат за 2009 г. можно определить по формуле:

1 (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 9, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Не забудьте, что эта сумма также не может превышать 415 000 руб. (ч. 1 ст. 2 Закона № 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ)

Как известно, страховые взносы в ФСС не нужно начислять:

• на выплаты вне трудовых отношений, в том числе по гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• на выплаты, которые указаны в перечне необлагаемых (ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Учтите, что перечень необлагаемых выплат в 2011 г. несколько отличается от перечня необлагаемых выплат в 2010 г. Например, компенсацию без увольнения за ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, нужно облагать страховыми взносами в 2011 г. (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), но не нужно было облагать в 2010 г. (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ред., действовавшая до 31.12.2010); Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19) Поэтому ее не нужно учитывать, когда вы берете выплаты за 2009 г.

Далее в таблице мы покажем наиболее распространенные выплаты, не облагаемые взносами, которые не нужно учитывать в составе выплат за 2009 г. и 2010 г. при расчете пособий (с учетом официальных разъяснений Минздравсоцразвития России).

Откуда взять суммы выплат спецрежимникам

Если в 2010 г. по каждому работнику вы вели карточку индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (приложение к Письму ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П), то все просто. При расчете пособий вы берете сумму из строки «База для начисления страховых взносов в ФСС».

Если вы не вели карточку, можно из суммы выплат по каждому работнику, на которые в 2010 г. были начислены взносы в ПФР, вычесть суммы выплат по гражданско-правовым договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

При оценке выплат за 2009 г. вам нужно руководствоваться точно такими же правилами, что и организациям на общем режиме (см. предыдущий раздел).

Выплаты, не облагаемые взносами в ФСС и не учитываемые при расчете пособий

Суммы, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам (о выполнении работ, оказании услуг, купли-продажи имущества у физлица, аренды имущества у физлица), в том числе по договорам с авторами (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Дивиденды (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ)

Выплаты членам семьи работника, включая оплату обучения работника (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ)

Оплата за обучение по ученическому договору (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 2.2 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19)

Пособия (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

• по временной нетрудоспособности
• по беременности и родам
• по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет
• при рождении ребенка
• на погребение

Компенсация за время отпуска по уходу за ребенком до 3 лет (50 руб. в мес.) (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19)

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 № 10-4/325233-19)

Оплата дня сдачи крови и дополнительного дня отдыха донора (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19)

Оплата за время прохождения военных сборов (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 № 1354-19)

Оплата один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно (подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 № 939-19)

Стоимость спецодежды, смывающих и обезвреживающих средств в пределах норм, установленных законодательством (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19)

Стоимость молока в пределах норм, установленных законодательством (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19)

Выходное пособие при увольнении (ст. 178 ТК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Средний заработок на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ; подп. «з» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Компенсация без увольнения за часть отпуска свыше 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19)

Возмещение расходов работника при командировках (суточные, оплата проезда и расходов на проживание) (статьи 167, 168 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19, от 11.11.2010 № 3416-19)

Возмещение расходов работника при разъездном характере работы (суточные, оплата проезда и расходов на проживание) в размерах, установленных в локальном нормативном акте, коллективном и (или) трудовом договоре) (ст. 168.1 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19)

Надбавка взамен суточных при вахтовом методе в размере, установленном в локальном нормативном акте, коллективном и (или) трудовом договоре (ст. 302 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Компенсация работнику за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), если использование имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер работы, служебные цели), в размере, определяемом соглашением с работником (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19)

Материальная помощь, не превышающая 4000 руб. на одного работника за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Материальная помощь (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью
• пострадавшим от терактов на территории России
• работнику в связи со смертью члена его семьи
• работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если такая матпомощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения) и не превышает 50 000 руб. на ребенка

Платежи по договорам медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Платежи по договорам добровольного страхования работников, заключаемым только на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Платежи по долгосрочным (не менее 1 года) договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения за работников (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 5 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19)

Оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно организациями, расположенными в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, на территории России (ст. 325 ТК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

***

Проводить ревизию выплат работникам двухгодичной давности, конечно, не хочется. Но это нежелание нужно побороть. Ведь от того, правильно ли вы включите ту или иную выплату в состав заработка при расчете пособий, зависит, примет ли ФСС такие расходы. А если вы какие-то выплаты не учтете, то работник получит пособие в меньшем размере. ■

***

Конечно, мы привели далеко не все возможные выплаты. И если вы не нашли какую-либо свою выплату в нашей шпаргалке, то, чтобы понять, нужно ли начислять на нее взносы «на травматизм», поступите следующим образом. Сначала проверьте, является ли она объектом обложения взносами (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). И если является, то посмотрите, есть ли она в перечне необлагаемых выплат в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Также помните, что взносами «на травматизм» не облагаются практически все те же выплаты, которые не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, уплачиваемыми по Закону № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; статьи 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ). Поэтому, если у вас возникнут сомнения, облагать ли взносами «на травматизм» ту или иную выплату, вы можете посмотреть разъяснения ПФР, ФСС и Минздравсоцразвития по взносам по Закону № 212-ФЗ.

Но не забывайте и о различиях между этими взносами. Например, у взносов «на травматизм» нет предельной величины базы для их начисления, как у страховых взносов (463 000 руб. по каждому работнику за год) (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 № 933). ■

Можно выбрать старый порядок расчета

Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет начался в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г., то работница вправе выбрать, по правилам какого года ей рассчитать пособие — 2010 г. или 2011 г. (ч. 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ (в ред. Закона № 21-ФЗ))

Понятно, что работница предпочтет более выгодный вариант расчета. Однако определить его самостоятельно она вряд ли сможет. Поэтому вам придется помочь ей. Если вам без расчета очевидно, что размер пособия по старым правилам больше, то посоветуйте работнице сразу написать в заявлении, чтобы пособие ей рассчитали по правилам 2010 г. (ч. 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ (в ред. Закона № 21-ФЗ))

Если же без предварительного расчета вам не ясно, будет ли пособие, рассчитанное по старому порядку, больше, она может написать заявление о выборе более выгодного варианта расчета. Приведем примерную форму такого заявления.

Генеральному директору
ООО «Стимул»
Гаврилову И.И.
от продавца Смирновой А.М.

Заявление

Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ (ред. от 25.02.2011) прошу выплатить мне пособие за время отпуска по беременности и родам, рассчитанное в соответствии с порядком, действовавшим в 2010 г., если его размер будет больше, чем размер пособия, рассчитанный в соответствии с порядком, действующим с 1 января 2011 г.

09.03.2011

А.М. Смирнова

Если заявления работницы о выборе порядка расчета пособия нет, то пособие нужно рассчитывать по правилам 2011 г.

Кстати, чтобы определить, в каком случае размер пособия будет больше, не обязательно рассчитывать его по новому и по старому порядку. Достаточно посчитать по старым и по новым правилам только средний дневной заработок работницы.

Максимум для расчета пособий по старым правилам — 415 000 руб.

Рассчитывать пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет по старым правилам и в 2011 г., и в 2012 г. нужно также исходя из старой предельной величины для начисления страховых взносов в 2010 г. Напомним, что она составляла 415 000 руб. (ч. 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ (в ред. Закона № 21-ФЗ); ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ))

То есть новая предельная величина для начисления страховых взносов 463 000 руб., установленная в этом году, не применяется (ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

Когда делать два расчета не придется

Если сумма выплат работнице и в 2009 г., и в 2010 г. превышает 415 000 руб. за каждый год, то заморачиваться с расчетом пособия по беременности и родам по старым правилам не имеет смысла. Ведь вы все равно заплатите работнице пособие исходя из установленной законом максимальной величины среднего дневного заработка — 1136,99 руб. (415 000 руб. х 2 / 730 (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона № 343-ФЗ)).

А ежемесячное пособие по уходу за ребенком в такой ситуации лучше посчитать по старым правилам. Дело в том, что по старым правилам его максимальный размер составляет 13 833,33 руб. в месяц (415 000 руб. / 12 мес. х 40%) (ч. 1 ст. 14, ч. 3 ст. 14, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011)). Это на 7,58 руб. больше, чем при расчете по новым правилам (13 825,75 руб. (415 000 руб. х 2 / 730 х 40% х 30,4 дн.)) (ч. 1 ст. 11.2, ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Старый алгоритм расчета пособий

Многие бухгалтерские программы уже адаптировали к новому порядку расчета пособий. И сейчас они не позволяют автоматически рассчитать пособие по старым правилам. Поэтому мы напомним общие правила расчета пособий, действовавшие в 2010 г.

Рассчитываем пособие по беременности и родам

ШАГ 1. Рассчитываем средний дневной заработок работницы по формуле (ч. 2 ст. 14, ч. 3, 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011)):

ШАГ 2. Рассчитываем размер пособия работницы при стаже 6 месяцев и более (ч. 1 ст. 11, ч. 4, 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011)) по формуле:

Если стаж работницы менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц (сейчас — 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»)). В местностях, где установлены районные коэффициенты, МРОТ нужно увеличить на эти коэффициенты (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Если у работницы не было периода работы непосредственно перед декретным отпуском или отпуском по уходу за ребенком, то пособие исчисляется исходя из ее среднего заработка, рассчитанного для оплаты предыдущего пособия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011); п. 11 Положения (ред., действовавшая в 2010 г.)). К примеру, если женщина к моменту ухода в декретный отпуск находилась в отпуске по уходу за ребенком, то для исчисления пособия по беременности можно просто взять тот средний дневной заработок, который вы рассчитали для пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011)). (О том, как правильно рассчитать средний заработок в этом случае, читайте в , 2010, № 9, с. 31, Ситуация 2.)

Рассчитываем пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет за полный месяц рассчитывается по формуле (ст. 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ); ч. 1 ст. 11.2, ч. 1 ст. 14, ч. 3 ст. 14, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011)):

Кроме того, есть ограничения по максимальному и минимальному размеру этого пособия (ч. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011); статьи 4.2, 15 Закона № 81-ФЗ):

1 (ч. 2.1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ; ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ; ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 02.12.2009 № 308-ФЗ; ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 № 357-ФЗ; Письмо ФСС РФ от 13.05.2009 № 02-18/07-3970); 2 (ч. 1 ст. 11.2, ч. 1 ст. 14, ч. 3 ст. 14, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011))

За неполный календарный месяц пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет рассчитывается по формуле (ч. 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

Выплаченные в январе — феврале 2011 г. пособия, возможно, придется пересчитать

Право выбора порядка расчета пособий предоставили задним числом — с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 21-ФЗ)

Поэтому, если работница напишет заявление с просьбой пересчитать ей уже выплаченные в этом году пособия по правилам 2010 г., придется это сделать и при необходимости ей доплатить.

Срок, в течение которого нужно доплатить пособие, не установлен. По возможности лучше не затягивать с доплатой и сделать это в ближайший день выплаты зарплаты.

Рассчитать сумму доплаты можно по формуле:

Расчет доплаты нужно оформить бухгалтерской справкой. Эту справку нужно приложить к больничному по беременности и родам (к заявлению на отпуск по уходу за ребенком с выплатой пособия до достижения ребенком возраста полутора лет). Также можно внести исправления на оборотную сторону больничного.

На сумму доплаты вы можете уменьшить страховые взносы в ФСС РФ того периода, в котором деньги были выплачены работнице (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Для этого ее нужно отразить в форме-4 ФСС РФ за отчетный период, в котором вы доплатите пособие (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н). Уточненку за прошлый период подавать не нужно.

***

Имейте в виду, срок подачи работницей заявления о расчете пособия по старым правилам не установлен. Поэтому работница может обратиться к вам за доплатой когда угодно, хоть через год. И вам придется сделать еще один расчет пособия и при необходимости доплатить ей деньги.

Пособия за время отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, начавшегося в 2010 г. и продолжающегося в 2011 г., скорее всего, пересчитывать не придется. Маловероятно, что размер пособия по правилам 2011 г. за период отпуска с 1 января 2011 г. окажется больше. ■

При самовывозе ТТН не нужна

: Вы приобретаете товар на условиях самовывоза и перевозите его на собственном транспорте, перевозчика нет, а значит, и оформлять ТТН не нужно. Для подтверждения факта приобретения товара и принятия его на учет достаточно формы № ТОРГ-12. Недавно такую позицию поддержал Высший арбитражный суд (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10). Этого же мнения придерживается и Минфин (Письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413).

Возможно, теперь, учитывая позицию ВАС и мнение Минфина по данному вопросу, налоговики не будут настаивать на оформлении ТТН при самовывозе.

А для подтверждения расходов на перевозку, например для учета затрат на бензин, достаточно путевого листа, который оправдывает поездку (Постановление ФАС ВСО от 17.11.2008 № А19-6488/08-50-Ф02-5714/08).

Если покупатель забирает товар сам, поставщику достаточно оформить ТОРГ-12

: Если покупатель сам забирает товар, то составлять ТТН действительно не нужно. Как уже было сказано выше, ТТН нужна, только если к доставке привлекается перевозчик. Для подтверждения передачи товара вам достаточно накладной ТОРГ-12, которую вы выставляете своим покупателям. Чтобы не было проблем с оформлением документов, лучше заранее обговорите со своим покупателем условия доставки и порядок оформления первичных документов и пропишите их в договоре.

Включать стоимость доставки в ТОРГ-12 нельзя, нужен отдельный документ

: Указывать стоимость доставки в ТОРГ-12 отдельной строкой неправильно. Эта накладная применяется для оформления продажи товара, а не услуг (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Унифицированной формы первичного документа для учета услуг по доставке нет. Поэтому ваш поставщик может оформить документ в свободной форме, включив в него обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пп. 12, 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Например, это может быть акт оказанных услуг, содержащий сведения о транспортных расходах (Постановления ФАС ЦО от 15.01.2010 № А54-366/2007-С4-С5; ФАС МО от 25.05.2009 № КА-А40/4486-09).

Цена и стоимость товара указываются в ТТН с НДС

: В этих графах указываются суммы с учетом НДС. И вот почему. По договору перевозки перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз в пункт назначения и выдать его грузополучателю (ст. 8 Устава; ст. 785 ГК РФ). Перевозчик несет ответственность за сохранность груза с момента принятия его для перевозки и до момента выдачи грузополучателю и обязан в случае возникновения ущерба возместить его (ст. 34 Устава; ст. 796 ГК РФ). ТТН служит основанием для расчетов между заказчиком автотранспорта и транспортной компанией (Указания... утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78). Если в процессе транспортировки с товаром что-либо случится (например, частично или полностью сломается, разобьется, потеряется), то возмещать убытки вам будут исходя из стоимости, указанной в ТТН, то есть с НДС.

Несовпадение цены в счете-фактуре и ТТН не влияет на вычет по НДС

: Требование налоговой инспекции необоснованно. Документом, на основании которого НДС принимается к вычету, является счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Первичными документами, подтверждающим принятие товара на учет, являются не только ТТН, как считают налоговики, но и другие первичные документы, например товарные накладные или акты приема-передачи (Постановления ФАС СЗО от 20.02.2008 № А56-2004/2007; ФАС ПО от 10.01.2008 № А12-6193/07, от 25.09.2008 № 57-23539/07; ФАС СЗО от 15.03.2007 № А56-53734/2005). Поэтому счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12 в вашем случае достаточно для подтверждения вычета НДС.

В графе «Плательщик» ТТН нужно указывать организацию, оплачивающую услуги перевозчика

: В Порядке заполнения ТТН (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78) ответа на свой вопрос вы не найдете. Но в 1983 г. была утверждена Инструкция о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. Минфином СССР № 156, Госбанком СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотрансом РСФСР № 10/998 от 30.11.83 (далее — Инструкция)), которая в настоящее время не утратила силу. В ней сказано, что в строке «Заказчик (плательщик)» ТТН нужно указывать наименование организации, производящей оплату транспортной работы по данной ТТН (п. 9 приложения № 3 к Инструкции).

Хотя этот документ устанавливает правила заполнения уже не действующей формы, термины, использующиеся в нем, вполне применимы и в отношении актуальной ТТН.

Указание в графе «Плательщик» именно заказчика по договору перевозки также можно обосновать следующим. Назначение ТТН — учет расчетов за перевозку, а не за транспортируемый товар.

На практике же многие организации указывают в графе «Плательщик» того, кто платит за товар, сравнивая товарный раздел ТТН с накладной ТОРГ-12.

ТТН при транзитной поставке

: При таких условиях повлиять на заполнение ТТН вам не удастся. Графы «Цена» и «Сумма» должны быть заполнены поставщиком. Вряд ли у вас получится уговорить его оставить эти графы пустыми, так как в случае непредвиденных обстоятельств он не сможет взыскать ущерб с транспортной компании. А указывать в ТТН ваши продажные цены он тоже едва ли согласится.

По «единой» накладной учесть товар и заявить вычет НДС возможно

: Чтобы принять входной НДС к вычету, товары должны быть приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому нужны первичные документы, подтверждающие расходы на покупку товаров. НК не уточняет, какие именно это документы. Сами контролирующие органы высказали мнение, что это может быть или товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), или товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (Письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413; Письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 № 16-15/016352).

Формы товарной накладной и товарно-транспортной накладной унифицированы (Постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132, от 28.11.97 № 78). Но при необходимости ТОРГ-12 и ТТН можно дополнить нужными реквизитами (Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.99 № 20). В своих письмах контролирующие органы против этого не возражают (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 № 16-15/028267).

Таким образом, вы можете учитывать товар по полученной от поставщика накладной (либо ТОРГ-12, либо ТТН, содержащей дополнительные реквизиты). ■

/ анализ ситуации / ФНС выпустила Письмо (Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@ «О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций»), в котором прописала довольно четкий порядок действий, которого должны придерживаться инспекторы на местах.

Во-первых, налоговая служба подчеркнула, что новый порядок уплаты авансовых платежей распространяется на все организации, доходы которых за предыдущие четыре квартала не превышают 40 млн руб. (10 млн руб. х 4 кв.). В том числе не платить ежемесячные авансы могут и те организации, которые в 2010 г. платили ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Во-вторых, ФНС признала, что организации, у которых за 2010 г. доходы от реализации составили от 12 до 40 млн руб. включительно, в I квартале 2011 г. имеют полное право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начисленные ранее по срокам уплаты: 28 января, 28 февраля, 28 марта.

В-третьих, налоговая служба рассказала, что инспекторам нужно сделать при получении декларации по прибыли за 2010 г. Схема действий будет такая.

ШАГ 1. Инспекции отберут организации, у которых по данным декларации за 2010 г. доход от реализации не превышает 10 млн руб. в среднем за квартал. Определять сумму дохода они будут по формуле:

ШАГ 2. Инспекция должна проверить в отношении отобранных организаций:

• отражены ли в декларации за 9 месяцев 2010 г. ежемесячные авансовые платежи за IV квартал 2010 г., сумма которых определяет размер ежемесячных авансовых платежей I квартала 2011 г. (строки 290—310 листа 02, строка 121 приложения № 5 к листу 02);
• получена ли ранее от этой организации информация (письмо, заявление, обращение и т. п.) об уплате в 2011 г. только квартальных авансовых платежей. Если такая информация была получена, то инспекция должна была еще раньше решить вопрос о неначислении ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2011 г. Это самая простая ситуация для всех: и для организаций, и для самих инспекторов. В таком случае в карточке расчетов с бюджетом организации не было начислено никаких ежемесячных платежей в течение I квартала. А значит, и корректировать ничего инспекции не нужно.

В ситуации, когда организация не уведомила инспекцию о том, что она переходит на уплату квартальных платежей, все несколько сложнее. Если организация платила ежемесячные авансовые платежи в 2010 г. (и рассчитывала их не исходя из фактически полученной прибыли), то инспекция должна была отразить в карточке расчетов с бюджетом начисление авансов в январе, феврале и марте 2011 г. Сделать она это должна была на основе данных декларации за 9 месяцев 2010 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ; Письмо ФНС России от 13.04.2010 № 3-2-09/46)

ШАГ 3. Инспекция, если требуется, должна скорректировать начисления в карточке расчетов с бюджетом за январь — март 2011 г.

В 5-дневный срок со дня сторнирования начисленных ежемесячных авансов за I квартал 2011 г. она должна:

• проинформировать организацию об изменении порядка уплаты авансовых платежей. ФНС привела даже рекомендуемую форму такого сообщения (приложение № 1 к Письму ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@);
• если у организации есть обособленные подразделения (ОП) на территориях, подведомственных другим инспекциям, — направить в эти инспекции электронное информационное сообщение об изменении с 1 января 2011 г. порядка уплаты авансовых платежей.

После получения такого сообщения инспекции по месту нахождения ОП (ответственных ОП) должны сторнировать начисленные в I квартале 2011 г. суммы ежемесячных авансов.

В-четвертых, налоговая служба разъяснила, что организациям, перешедшим с 2011 г. на уплату квартальных авансовых платежей, надо поставить прочерки в декларации за I квартал 2011 г.:

• по строкам 210—230 листа 02 (в них отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период);
• по строке 080 «Начислено налога в бюджет субъекта РФ» приложения № 5 к листу 02.

В-пятых, ФНС обратила внимание на то, что независимо от своего права на квартальную уплату авансовых платежей организация может заплатить налог на прибыль досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Как оформить испытание

: Условие об испытании при приеме на работу с указанием конкретного испытательного срока должно быть зафиксировано (статьи 70, 68 ТК РФ):

• в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ);
• в приказе о приеме на работу (форма № Т-1) (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

В трудовой книжке об испытательном сроке вы ничего не пишете. Вы просто делаете обычную запись о приеме на работу (п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69; пп. 3, 4, 10 Правил ведения и хранения трудовых книжек... утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225).

После прохождения испытания перезаключать трудовой договор или оформлять какой-либо документ об успешном прохождении испытания не нужно. Работник просто продолжает работать, если он успешно прошел испытание.

Замещающему декретницу тоже можно установить испытание

: Ни кадровик, ни юрисконсульт не правы (ст. 70 ТК РФ).

Во-первых, испытание можно устанавливать при заключении как трудового договора на неопределенный срок, так и срочного. Исключение составляют только срочные трудовые договоры на срок до 2 месяцев. Во-вторых, устанавливать испытание нельзя именно беременным, а не тем, кто принимается по срочному трудовому договору на период их отпуска по беременности и родам.

Поэтому если нет каких-либо препятствий для установления испытания вашей новой работнице, которая будет замещать постоянную (к примеру, она сама беременна (ст. 70 ТК РФ)), то вы вправе установить ей испытательный срок.

Вернувшимся из декрета испытание не устанавливается

: Поскольку испытание устанавливается только при заключении трудового договора, то после выхода из отпуска испытание вам установить не могут. И неважно, сколько длился отпуск. Выходя из декрета, вы продолжаете работать по тому же трудовому договору. Так что выходите и спокойно работайте.

Молодых специалистов не испытывают

: ТК РФ запрещает устанавливать испытание молодым специалистам при наличии двух условий (ст. 70 ТК РФ):

• они окончили образовательное учреждение начального, среднего и высшего профессионального образования, имеющее госаккредитацию;
• они впервые поступают на работу по полученной специальности в течение года со дня окончания образовательного учреждения.

В вашем случае оба условия налицо. Поэтому установить испытание новому сотруднику вы не можете. Наличие у него диплома о среднем профессиональном образовании по специальности «электромонтер» и стажа работы по этой специальности значения не имеют. Вы же берете его на должность инженера, а не на должность электромонтера.

Конкурс ≠ выбор

: Нет, не правильно. Вы вправе устанавливать испытание работникам.

Испытание не устанавливается тем, кто избран по конкурсу, проведенному в порядке, предусмотренном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, например научно-педагогическим работникам вузов (ст. 5, ст. 70, ст. 332 ТК РФ).

А вы такой конкурс не проводите. Вы не сравниваете кандидатов между собой, вы соотносите деловые качества кандидатов с теми функциями, которые предусмотрены для вакантной должности.

Испытательный срок можно устанавливать в рабочих днях

: В пределах максимально возможного испытательного срока (3 месяца для рядовых сотрудников и 6 месяцев для руководителей компании, структурных подразделений и главбуха (ст. 70 ТК РФ)) вы можете устанавливать срок как угодно: и в календарных, и в рабочих днях. Например, если вы пропишете, что продолжительность испытательного срока — 30 рабочих дней, то это не будет нарушением ТК РФ.

Главное при установлении испытательного срока в рабочих днях — не выходить за определенный ТК РФ максимум. К примеру, если рядовой сотрудник принят на работу с 21 февраля 2011 г., то максимально возможный испытательный срок для него не должен выходить за 21 мая 2011 г. (ст. 70 ТК РФ)

Испытание можно устанавливать только при приеме на работу

: Нет. Испытание устанавливается только при заключении трудового договора (статьи 57, 70 ТК РФ). Поэтому менять впоследствии условие об испытании путем продления испытательного срока уже нельзя. Даже если работник согласен на это и вы подпишете с ним соглашение о продлении испытательного срока, оно просто не будет действовать (ст. 9 ТК РФ). И если вы его уволите за то, что он не прошел «дополнительный» испытательный срок, суд его восстановит на работе.

Если по истечении 2 месяцев вы так и не решите, подходит он вам или нет, то пусть он продолжает работать без продления срока. И если потом вы будете недовольны его работой, вы сможете расторгнуть с ним договор:

• <или>за ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, совершенное виновно (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• <или>за несоответствие работника занимаемой должности вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации (в частности, когда работник не справляется со своими обязанностями по независящим от него причинам, например из-за недостатка квалификации (п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ)).

Срок испытания считается со дня выхода на работу

: Юрисконсульт прав. Условие об испытании в трудовом договоре устанавливается в целях проверки соответствия работника поручаемой работе (ст. 70 ТК РФ). В вашем случае проверка нового сотрудника началась не с 1 декабря (как изначально планировалось по трудовому договору), а 2 неделями раньше. Максимальный срок испытания для рядовых сотрудников — 3 месяца (ст. 70 ТК РФ). Поэтому и срок испытания истек на 2 недели раньше, то есть 15 февраля 2011 г.

Если бы работник вышел на работу позже даты, указанной в трудовом договоре, то период его фактического отсутствия не включался бы в испытательный срок (ст. 70 ТК РФ). Срок испытания исчислялся бы также с даты его фактического выхода.

Так что в вашей ситуации работника теперь можно уволить только на общих основаниях (ст. 81 ТК РФ).

Болезнь в испытательный срок не включается

: Беспокоиться по поводу того, что испытательный срок пройдет, а деловые качества нового сотрудника вы не проверите, не нужно. В испытательный срок не засчитываются период временной нетрудоспособности работника и другие периоды, когда он отсутствовал на работе (ст. 70 ТК РФ). Поэтому к первоначальной дате окончания срока смело прибавьте дни, когда ваша сотрудница находилась на больничном.

Лишь на нерабочие праздничные дни испытательный срок не продлевается. Ведь в эти дни она, как и остальные работники, не должна выходить на работу (ст. 112 ТК РФ).

Также не нужно беспокоиться по поводу того, что она может быть на больничном на дату окончания испытательного срока. Да, уволить работника в период испытания, когда он болеет, нельзя (ст. 71, п. 4 ч. 1 ст. 77, ст. 81 ТК РФ). Но раз срок испытания продлится на период больничного, то вы сможете уволить работника после выхода на работу. Главное — иметь веские основания для увольнения. Ведь вам придется доказывать законность увольнения в случае обращения работника в суд.

Учитывайте, что судить о том, насколько работник соответствует занимаемой должности, вы можете только по его деловым качествам. По результатам испытания работодатель оценивает уровень профессионализма, качество выполняемой работы, а также дисциплинированность работника (п. 17 Справки Пермского краевого суда от 18.09.09). Аргументировать непрохождение испытания тем, что он часто берет больничный, незаконно.

Командировка — это не отсутствие на работе

: Нет. Ваш руководитель не прав.

Во-первых, ни стороны своим соглашением, ни тем более руководитель единолично не вправе продлить изначально установленный испытательный срок. Ведь он устанавливается только единожды — при приеме на работу (ст. 70 ТК РФ).

Во-вторых, говорить об отсутствии работника на работе в данной ситуации нельзя. Ведь он был направлен в служебную командировку, где выполнял поручение руководства (ст. 166 ТК РФ). А значит, работник находился на том месте, куда ему необходимо было прибыть в связи с работой (ст. 209 ТК РФ). В срок же испытания не включаются только такие периоды отсутствия работника, когда он не работал, например был на больничном, в отпуске, сдавал кровь как донор и т. п. (ст. 70 ТК РФ)

Зарплату на период испытательного срока снижать нельзя

: Включать такое условие в трудовой договор не нужно.

Если у вас нет работника с точно таким же кругом должностных обязанностей, то вы можете сначала установить «новенькому» один размер зарплаты, а по окончании испытательного срока ее повысить, заключив дополнительное соглашение к трудовому договору.

Если же должностные обязанности вновь принятого сотрудника точно такие же, как у кого-то из уже работающих, то размер их зарплаты должен совпадать. Иначе это будет дискриминация (статьи 3, 132 ТК РФ).

Испытуемому отказать в предоставлении учебного отпуска нельзя

: В период испытания на работника полностью распространяются положения трудового законодательства (ст. 70 ТК РФ). Поэтому ваш новый работник имеет такое же право на учебный отпуск, как и другие (при наличии к тому оснований) (ст. 173 ТК РФ).

Период учебного отпуска в срок испытания не засчитывается. А значит, испытательный срок на это время продлевается.

При увольнении во время испытательного срока отрабатывать 2 недели не нужно

: Нет, не можете. Он имеет право расторгнуть трудовой договор по собственному желанию, предупредив вас об этом письменно за 3 дня (ст. 71 ТК РФ). А ваша договоренность ухудшает положение работника по сравнению с законом, поэтому такое условие трудового договора применяться не может (ст. 9 ТК РФ).

Срок предупреждения об увольнении исчисляется в календарных днях

: В ТК РФ не указано, в каких днях — календарных или рабочих — исчисляется данный срок. За разъяснением мы обратились в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Поскольку в Трудовом кодексе РФ не указано, что работодатель должен предупреждать работника о предстоящем увольнении в связи с неудовлетворительным результатом испытания за 3 рабочих дня, то этот срок исчисляется в календарных днях”.

Беременную нельзя уволить за непрохождение испытания

: Если ваша сотрудница подтвердит свою беременность справкой, то уволить ее действительно нельзя (ст. 261 ТК РФ; Определение Московского городского суда от 18.10.2010 № 33-32308). И условие об испытании, включенное в ее трудовой договор, в этой ситуации не действует (статьи 57, 70 ТК РФ). Поэтому попросите у нее справку о беременности из медучреждения, где она наблюдается.

Но учтите, что если она вам эту справку не принесет и вы ее уволите, а потом она принесет ее в суд, то, как показывает судебная практика, ее восстановят на работе (ст. 261 ТК РФ; Определение Московского городского суда от 18.10.2010 № 33-32308).

Уволить не прошедшего испытание можно и по соглашению сторон

: Если вы хотите уволить работника с минимальными потерями и для него, и для вас, то, действительно, лучше договориться о прекращении трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ). Выгода для работника — вы не испортите ему трудовую книжку «некрасивой» записью (ч. 1 ст. 71 ТК РФ). А вам не надо будет составлять бумаги, обосновывающие непрохождение им испытания, и в случае судебного спора доказывать, что работник не справился со своими обязанностями (Определение Ленинградского областного суда от 25.02.2010 № 33-821/2010).

Имущественных потерь вы не несете: как в случае увольнения за непрохождение испытания, так и в случае увольнения по соглашению сторон выходное пособие Трудовым кодексом не предусмотрено (статьи 71, 178 ТК РФ).

Компенсацию за неиспользованный отпуск не прошедшему испытание платить нужно

: Конечно, нужно.

В период испытания на работника полностью распространяются нормы трудового законодательства (статьи 70, 127 ТК РФ; Письмо Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1). Компенсацию не придется платить, только если сотрудник отработал в вашей организации менее половины месяца (ст. 423 ТК РФ; пп. 28, 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169).

Для увольнения работника как не прошедшего испытание привлекать его к дисциплинарной ответственности не обязательно

: Если составленные вами акты действительно подтверждают, что ваша новая сотрудница не справляется со своей работой, то вы можете уволить ее как не прошедшую испытание (статьи 71, 178 ТК РФ).

Для увольнения работника как не прошедшего испытание совсем не обязательно применять к нему дисциплинарные взыскания. К тому же применять дисциплинарные взыскания можно только за совершение работником дисциплинарных проступков, то есть за виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей (ст. 192 ТК РФ). А в данном случае причиной неудовлетворительного результата испытания может быть тот факт, что работница не справляется с работой не по своей вине, а, например, из-за недостатка квалификации.

За нарушение трудовой дисциплины можно уволить как за непрохождение испытания

: Можете. В период срока испытания работник обязан подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. В случае неподчинения работодатель вправе уволить его как не выдержавшего испытательный срок (Судебная практика Верховного суда Республики Татарстан за II квартал 2003 г.).

Таким образом, проверка соответствия работника порученной ему работе в период испытательного срока включает в себя:

• проверку выполнения работником своей трудовой функции;
• проверку порядка ее выполнения.

Поэтому несоблюдение работником дисциплины труда, правил внутреннего трудового распорядка учитывается при решении вопроса о том, удовлетворительный или нет результат испытания работника (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 15.02.2010 № 1753).

Запись об увольнении за непрохождение испытания в трудовой книжке — особенная

: В приказе (форма № Т-8) и в трудовой книжке вам нужно написать: «Уволена в связи с неудовлетворительным результатом испытания, статья 71 и пункт 14 части 1 статьи 81 ТК РФ» (ст. 84.1 ТК РФ; п. 5.3 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69). Также можно написать: «Трудовой договор расторгнут в связи с...» (ст. 84.1 ТК РФ). Ссылки на одну ст. 81 ТК РФ недостаточно, так как в ней самой отдельно такое основание увольнения, как увольнение в связи с неудовлетворительным результатом испытания, не выделено.

Бытует мнение, что при оформлении записи об увольнении по рассматриваемому основанию в трудовой книжке можно сослаться на п. 4 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (увольнение по инициативе работодателя). Но это неправильно, ведь когда увольнение производится по инициативе работодателя, нужно ссылаться на ст. 81 ТК РФ (пп. 5.2, 5.3 Инструкции по заполнению трудовых книжек). ■

Штраф по пункту 1 статьи 126 НК 

Нарушение по п. 1 ст. 126 НК выражается в непредставлении налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами в срок документов или иных сведений, которые согласно налоговому законодательству:

• <или>истребованы налоговым органом у лица, в отношении которого проводится камеральная или выездная проверка. С этим все более или менее ясно (пп. 6, 8, 9 ст. 88, п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ);
• <или>организация или предприниматель должны представлять в налоговые органы самостоятельно в силу того, что являются налогоплательщиками или налоговыми агентами.

Следовательно, по этой норме нельзя оштрафовать за непредставление (несвоевременное представление) документов или информации, истребованных в рамках встречной проверки (пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ).

Какие документы налогоплательщики должны представлять самостоятельно

Это, в частности:

• сообщения об открытии или закрытии обособленных подразделений организации, а также сообщения об изменении адреса, наименования или руководителя ОП (формы № С-09-3-1 и № С-09-3-2 (Письмо ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@)) (подп. 3, 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ);
• бухгалтерская отчетность организаций (кроме организаций, применяющих УСНО) (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ);
• налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н; п. 1 ст. 386 НК РФ);
• сообщения об участии в российской или иностранной организации, то есть о приобретении акций или доли в уставном капитале ООО (форма № С-09-2 (утв. Приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@)) (подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ);
• сообщения о принятом организацией решении о реорганизации или ликвидации (форма № С-09-4 (утв. Приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@)) (подп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ).

При этом учтите, что если НК установлена специальная ответственность за непредставление конкретного документа, то и штраф должен налагаться по специальной норме, а не по п. 1 ст. 126 НК. К таким документам относятся:

• заявление о постановке на налоговый учет по основаниям, предусмотренным НК (например, заявление о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-1 (утв. Приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@)) (п. 2 ст. 346.28 НК РФ));
• сообщения об открытии или закрытии банковского счета (форма № С-09-1 (утв. Приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@)) (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ);
• налоговые декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Ответственность за непредставление этих документов установлена статьями 116, 118 и 119 НК РФ соответственно.

Нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК и тогда, когда обязанность представить в налоговый орган какие-либо документы или сведения установлена не налоговым, а каким-нибудь другим законодательством. Вполне вероятно, что за их непредставление будет административный штраф, но точно не налоговый.

Например, о смене руководителя организации нужно сообщить в налоговую инспекцию (подп. «л» п. 1 ст. 5, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). За неисполнение этой обязанности на нового руководителя может быть наложен административный штраф (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

За непредставление каких документов штрафуют налоговых агентов

Организации и предприниматели — налоговые агенты должны самостоятельно представлять в ИФНС:

• декларации по НДС, даже если сам налоговый агент плательщиком этого налога не является (п. 5 ст. 174 НК РФ);
• налоговые расчеты по налогу на прибыль (по доходам, выплаченным в виде дивидендов организациями — неплательщиками этого налога) (п. 1 ст. 289 НК РФ);
• информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@; п. 4 ст. 310 НК РФ);
• сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (форма 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)) (п. 2 ст. 230 НК РФ);
• сообщения о невозможности удержать налог из доходов, выплаченных физическому лицу (форма 2-НДФЛ) (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Когда за непредставление документов по требованию штрафовать нельзя

Полномочия налоговиков по истребованию документов в ходе выездной или камеральной проверки не безграничны. При камеральной проверке они достаточно жестко ограничены ст. 88 НК РФ. И даже при выездной проверке можно истребовать только документы, относящиеся к проверяемому налогу и периоду. Отсюда вывод: если налоговый орган истребовал документы, которые он требовать не вправе, вы имеете полное право их не представлять и оштрафовать вас за это нельзя (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07). Например, нельзя оштрафовать за непредставление:

• счетов-фактур, истребованных при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой налог не был заявлен к возмещению (пп. 7, 8 ст. 88 НК РФ);
• счетов-фактур, выставленных в 2009 г., истребованных при проведении выездной проверки по НДС за 2010 г.;
• любых документов, копии которых уже представлялись налоговому органу при проведении налоговой проверки начиная с 01.01.2010 (п. 5 ст. 93 НК РФ; Постановление ФАС ЦО от 14.12.2010 № А68-3284/10-135/18).

Еще одно ограничение — налоговый орган вообще не вправе истребовать у проверяемого лица документы вне рамок выездной или камеральной проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Ведь порядка истребования документов для такой ситуации в НК просто нет. Например, 20.07.2010 вы подали декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога. В ходе камеральной проверки этой декларации инспекция вправе истребовать у вас документы, подтверждающие право на вычеты НДС по этой декларации (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но если требование о представлении этих документов будет выставлено после 20.10.2010 (за рамками трехмесячного срока, отведенного на проведение камеральной проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ)), вы вправе на него не реагировать и оштрафовать вас по п. 1 ст. 126 НК нельзя. Этот вывод подтверждают и ВАС (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09), и Минфин (Письмо Минфина России от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471).

Также обратите внимание на то, что в п. 1 ст. 126 НК говорится об ответственности только за непредставление документов, предусмотренных налоговым законодательством. То есть если документ в налоговом законодательстве не упомянут, то за его непредставление оштрафовать нельзя (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106). И суды, как правило, приходят к выводу, что нельзя оштрафовать по ст. 126 НК за непредставление документов, не предусмотренных ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством, а также документов, составлять которые вы можете, но не обязаны. В частности, суды признавали незаконным привлечение к ответственности за непредставление (п. 1 ст. 126 НК РФ):

• перечней основных средств, относящихся к разным видам деятельности, перечней арендуемых объектов недвижимости, расчетов распределения доходов и расходов по разным видам деятельности (Постановление ФАС МО от 09.03.2010 № КА-А40/1571-10);
• сертификатов и деклараций соответствия выпущенной продукции требованиям ГОСТа, копий писем Рос­ста­та, подтверждающих код по Общероссийскому классификатору внешнеэкономической деятельности (Постановление ФАС СЗО от 24.09.2009 № А42-5230/2006);
• экономического обоснования расчета арендных платежей, детализации переговоров с мобильных телефонов и приказов об установлении лимита расходов на мобильную связь, расчетов, подтверждающих целесообразность отказа от исполнения опциона и целесообразность приобретения финансовых инструментов срочных сделок (Постановление ФАС ЦО от 27.10.2009 № А48-973/2009);
• операторных и диспетчерских листов (Постановление ФАС УО от 20.02.2008 № Ф09-11449/07-С2);
• копий выданных векселей (Постановление ФАС УО от 17.12.2009 № Ф09-10019/09-С3);
• штатного расписания (Постановление ФАС ПО от 22.04.2008 № А55-11630/07).

Следующий вопрос: можно ли оштрафовать за непредставление документов, которые не составлялись, хотя должны были? Вроде бы ответ очевиден. Неисполнение обязанности по составлению документа не должно освобождать от ответственности за его непредставление. Ведь никто не пытается оспорить штраф за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) просто потому, что к сроку ее составить не успели.

Есть и суды, которые указывают на законность штрафа по п. 1 ст. 126 НК при непредставлении документов из-за того, что они не составлены (Постановления ФАС ЗСО от 01.06.2009 № Ф04-3216/2009(7623-А03-37); ФАС УО от 24.03.2008 № Ф09-1746/08-С3). Правда, как ни странно, они в меньшинстве. А большинство судов придерживается позиции, согласно которой штрафа в такой ситуации быть не может. Логика проста: раз документ не составлялся, то он и не мог быть представлен в срок, установленный требованием, по объективным причинам. Например, суды указывали, что нельзя штрафовать за несоставленные и непредставленные:

• справки по форме 2-НДФЛ (Постановление ФАС ВВО от 07.04.2008 № А29-5357/2007);
• книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Постановления ФАС СЗО от 20.02.2009 № А42-3046/2008; ФАС СКО от 27.08.2009 № А32-13466/2006-12/295);
• книги покупок и книги продаж (Постановление ФАС УО от 09.04.2009 № Ф09-1830/09-С3);
• приказы об учетной политике (Постановление ФАС ЦО от 15.02.2010 № А35-9027/08-С21).

Конечно, если решение о привлечении к ответственности уже вынесено, любые аргументы, позволяющие его оспорить, хороши. И благоприятной для налогоплательщиков практикой можно и нужно пользоваться.

Вместе с тем имейте в виду: обосновывая во время проверки непредставление обязательных первичных документов и счетов-фактур тем, что они не составлялись, можно «попасть» на штраф по ст. 120 НК.

Кроме того, естественно, что суды признают незаконными штрафы по п. 1 ст. 126 НК, если документы не представлены из-за того, что они:

• <или>похищены (Постановления ФАС ЦО от 23.10.2008 № А36-686/2008; ФАС УО от 28.07.2008 № Ф09-1296/08-С3);
• <или>изъяты другим госорганом (в частности, милицией) (Постановления ФАС ПО от 22.05.2009 № А57-11985/06; ФАС СЗО от 18.06.2009 № А21-8111/2008; ФАС УО от 15.12.2009 № Ф09-3586/09-С3);
• <или>утрачены по иным причинам (например, при аварии или стихийном бедствии) (Постановления ФАС СЗО от 03.09.2010 № А56-47676/2009; ФАС ВВО от 08.06.2009 № А17-7256/2008; ФАС ПО от 31.08.2009 № А06-2877/08).

Как вы понимаете, это вызвано тем, что при таких обстоятельствах отсутствует вина организации или предпринимателя в непредставлении документов. А без вины нет и ответственности (ст. 106 НК РФ, п. 2 ст. 109 НК РФ). По этой же причине суды признают незаконным штраф за непредставление документов из-за того, что организация или предприниматель не получили требование налогового органа, направленное им по почте (п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 08.04.2010 № 468-О-О; Постановления ФАС МО от 11.01.2009 № КА-А41/12621-08; ФАС ПО от 23.03.2010 № А65-26274/2009; ФАС УО от 02.08.2010 № Ф09-5912/10-С2). Причем доказать получение требования должен именно налоговый орган (п. 6 ст. 108 НК РФ; ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Можно ли оштрафовать за неправильное представление документов

Правила представления документов по требованию налогового органа просты (пп. 2, 3 ст. 93 НК РФ):

• документы на бумажном носителе представляются лично или направляются по почте заказным письмом в виде копий, заверенных подписью проверяемого предпринимателя или подписью руководителя и печатью проверяемой организации;
• документы, составленные в электронном виде по установленным форматам, могут представляться через телекоммуникационные каналы связи;
• документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Этот срок может быть продлен по письменному ходатайству организации или предпринимателя. Такое ходатайство нужно подать на следующий рабочий день за днем получения требования (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

То, что за нарушение срока представления документов можно штрафовать, сомнений не вызывает, на это прямо указано в Кодексе (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

А вот можно ли оштрафовать, если организация или предприниматель подавали ходатайство о продлении срока, но инспекция его не удовлетворила? В настоящее время большинство судов отвечает на этот вопрос отрицательно (Постановления ФАС МО от 08.12.2010 № КА-А40/14679-10; ФАС СЗО от 03.09.2010 № А56-47676/2009; ФАС УО от 08.12.2010 № Ф09-10096/10-С3).

Конечно, для того чтобы суд встал в подобной ситуации на вашу сторону, ходатайство о продлении срока для представления документов должно быть мотивированным. То есть в нем должны быть указаны причины, по которым вы объективно не можете представить документы в обычный срок. Это может быть большое количество истребованных документов или необходимость их доставки из другого населенного пункта (например, когда при проверке филиала истребованы документы, находящиеся в головном офисе компании). В вашу пользу также будет свидетельствовать и то, что хотя бы часть документов, истребованных налоговым органом, вы в срок представите.

Следующий вопрос: можно ли оштрафовать за представление в срок незаверенных (или заверенных ненадлежащим образом) копий истребованных документов? Формально такое деяние состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК, не образует. Однажды с этим согласился и ФАС Уральского округа (Постановление от 15.09.2008 № Ф09-6550/08-С3). Однако имейте в виду, что, вместо того чтобы штрафовать за представление незаверенных копий, налоговый орган может просто отказаться их принять. Правомерность такого отказа признавал ФАС Московского округа (Постановление от 05.11.2009 № КА-А41/11390-09). И если в результате копии документов, заверенные надлежащим образом, будут представлены вами с нарушением срока, налоговики без сомнений оштрафуют вас за это. И, к сожалению, не факт, что суд признает такой штраф незаконным.

Иногда налоговые органы штрафуют по п. 1 ст. 126 НК за представление документов, заполненных неправильно. Но, как вы понимаете, это неправомерно. Поэтому шансы оспорить такой штраф в суде весьма высоки (Постановления ФАС ЦО от 22.08.2006 № А09-1974/06-12; ФАС МО от 15.01.2010 № КА-А40/14964-09; ФАС СКО от 21.11.2007 № Ф08-7689/2007-2870А). В том числе в случае, если документы представлялись в электронном виде, а ошибки в них привели к тому, что в протоколе входного контроля было указано, что документы не приняты (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2008 № Ф04-1001/2008(669-А67-19); ФАС МО от 14.09.2009 № КА-А40/9158-09; ФАС СЗО от 22.11.2010 № А56-7553/2010).

Как рассчитывается штраф по пункту 1 статьи 126 НК 

Штраф установлен в размере 200 руб. за каждый непредставленный или представленный с опозданием документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Вроде бы арифметика проста: не представили один документ — штраф 200 руб., не представили 100 документов — штраф 20 000 руб. Таким образом, для исчисления штрафа нужно всего-то знать, сколько именно документов организация или предприниматель не представили.

Когда документы пусть и с опозданием, но все-таки будут представлены, налоговый орган сможет просто посчитать их количество. А для определения размера штрафа за непредставление документов в идеале в требовании налоговиков должно быть указано их точное количество. Например, в требовании написано: «Представьте счет-фактуру, выставленный ОАО “Леший” при отгрузке клюквы в сентябре 2010 г., — 1 штука». Однако на практике так не бывает. Потому как налоговый орган просто не имеет данных о количестве счетов-фактур, полученных налогоплательщиком. И тогда он пишет в требовании: «Представьте счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным в III квартале 2010 г.».

И как в этом случае рассчитать сумму штрафа, если налогоплательщик счета-фактуры не представил? Исчислить штраф на глазок нельзя, это 3 года назад налоговым органам разъяснил ВАС (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07). Поэтому для исчисления штрафа налоговый орган может и должен получить данные, позволяющие определить точное количество непредставленных документов. Причем сделать он это может двумя способами.

Способ первый: установить количество непредставленных документов по результатам встречных проверок, в рамках которых от контрагентов проверяемого лица будут получены документы, экземпляры которых должны быть у этого лица. Такими документами могут быть счета-фактуры, договоры, товарные накладные. То есть любые документы, которые составляются в двух экземплярах либо у которых есть отрывная часть, передаваемая контрагенту. Так, о существовании приходного кассового ордера (форма КО-1) (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88) налоговики могут узнать, получив копию квитанции к ПКО (Указания... утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88).

Второй способ: установить количество непредставленных документов по результатам выемки документов у проверяемого лица. Если будет изъято 100 счетов-фактур, полученных при приобретении товаров (работ, услуг) в III квартале 2010 г., то исходя именно из этого количества и нужно считать штраф. Правда, воспользоваться этим способом налоговый орган может только при выездной проверке (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 94 НК РФ).

Когда штраф налоговиками рассчитан на глазок, решение о привлечении к ответственности стоит обжаловать. Конечно, управление ФНС по субъекту РФ может и оставить его в силе. Зато шансы на выигрыш в суде весьма велики (Постановления ФАС МО от 29.09.2010 № КА-А41/10263-10; ФАС ДВО от 25.06.2010 № Ф03-3822/2010; ФАС ПО от 25.12.2009 № А12-7578/2009; ФАС СЗО от 07.10.2009 № А56-55048/2008; ФАС СКО от 23.07.2010 № А32-42199/2009-51/745).

Главное — не забудьте указать суду на то, что определить размер штрафа невозможно. Ведь иногда налогоплательщики проигрывают такие споры, так сказать, по собственной вине. Например, оспаривая штраф по любым другим основаниям и не заявляя о невозможности определить размер штрафа. Или соглашаясь в судебном заседании с расчетом, сделанным инспекцией (Постановления ФАС СЗО от 07.07.2009 № А52-4907/2008; ФАС ВСО от 28.08.2008 № А58-7613/07-Ф02-4173/08).

Штраф по пункту 2 статьи 126 НК 

Основное различие нарушений, ответственность за которые установлена пп. 1 и 2 ст. 126 НК, заключается в том, что субъекты (то есть лица, которых можно за эти нарушения оштрафовать) у них разные.

Пункт 2 ст. 126 НК установил штраф не для налогоплательщиков (плательщиков сбора) или налоговых агентов, а для какой-то третьей организации, у которой налоговый орган запрашивает документы со сведениями о налогоплательщике (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71; Постановление ФАС ВСО от 28.01.2010 № А19-8589/09). То есть о совершении нарушения можно говорить только при наличии трех условий (п. 2 ст. 126, ст. 106 НК РФ, п. 2 ст. 109 НК РФ):

• налоговый орган потребовал у организации некие документы со сведениями о другом налогоплательщике;
• эти документы у организации есть;
• организация эти документы не представила или представила с заведомо недостоверными сведениями.

Единственное, что из этого понятно, — это то, что оштрафовать по п. 2 ст. 126 НК могут только организацию. Но какую? Истребовать какие-либо документы со сведениями о налогоплательщиках у третьих лиц налоговый орган может только в порядке, установленном ст. 93.1 НК. Другой процедуры просто нет. Так значит, по п. 2 ст. 126 НК можно оштрафовать организацию, которая не представила документы, запрошенные при «встречке»? А вот и нет! Ведь есть специальная норма, согласно которой отказ лица от представления документов, запрошенных при «встречке», или их непредставление в срок влечет ответственность по ст. 129.1 НК (п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 93.1 НК РФ). Поэтому привлечь за непредставление документов при «встречке» по п. 2 ст. 126 НК в настоящее время нельзя. Этой позиции придерживаются и многие суды (Постановления ФАС ЗСО от 02.03.2009 № Ф04-623/2009(1322-А75-49); ФАС ВСО от 17.03.2009 № А33-9821/08-Ф02-942/09; ФАС СКО от 18.05.2009 № А20-957/2008; ФАС ЦО от 22.12.2008 № А36-2108/2008; ФАС МО от 26.03.2009 № КА-А40/2089-09).

Из авторитетных источников

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук

“В силу прямого указания п. 6 ст. 93.1 НК РФ организация, не представившая в установленный срок (в том числе отказавшаяся представить) документы со сведениями о налогоплательщике, истребованные у нее налоговым органом при проведении налоговой проверки, должна привлекаться к ответственности, установленной ст. 129.1 НК РФ”.

Почему налоговые органы пытаются штрафовать за непредставление документов при «встречке» по п. 2 ст. 126, а не по п. 1 ст. 129.1 НК, понять можно. Ведь первый штраф в два раза больше. Но такой штраф можно и нужно оспаривать. Ведь неправильная квалификация правонарушения налоговым органом — основание для отмены решения о привлечении к ответственности (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Как видите, получается, что сейчас по п. 2 ст. 126 НК штрафовать можно только организацию, представившую по запросу налогового органа документы с заведомо недостоверными сведениями о налогоплательщике. Хотя, конечно, выявить и доказать заведомую недостоверность сведений почти нереально.

Правда, есть несколько решений, в которых суды пришли к выводу, что организацию, не представившую документы при «встречке», нужно штрафовать именно по п. 2 ст. 126 НК (Постановления ФАС ВСО от 06.03.2008 № А33-13491/07-Ф02-679/08; ФАС ВВО от 08.05.2008 № А43-5565/2007-35-117).

Кстати, «резидентам» налоговых инспекций Москвы и Московской области стоит знать, что ФАС Московского округа считает, что штрафовать по п. 2 ст. 126 НК нужно не просто за непредставление документов при «встречке», а именно за отказ от их представления (Постановления ФАС МО от 16.11.2009 № КА-А40/11998-09, от 30.01.2008 № КА-А40/12590-07). Хотя, напомним, п. 6 ст. 93.1 НК прямо указывает на то, что и к «отказникам» должна применяться ответственность, установленная ст. 129.1 НК.

Штраф по статье 129.1 НК 

Этот штраф применяется при непредставлении (несвоевременном представлении) налоговому органу:

• сведений, которые лицо обязано представить в силу прямого указания ст. 85 НК РФ. Это касается таких организаций, как, например, органы ФМС России, органы ГИБДД и Гос­тех­над­зо­ра, органы Рос­ре­ест­ра, отделы ЗАГСов. Понятно, что к обычным организациям и предпринимателям это основание для штрафа отношения не имеет, поэтому дальше рассматривать его мы не будем;
• документов или информации, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), истребованных в ходе налоговой проверки (п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 93.1 НК РФ);
• информации по конкретной сделке, истребованной налоговым органом вне рамок проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Разберемся с двумя последними случаями.

Во-первых, налоговый орган, проводящий камеральную или выездную проверку какого-либо налогоплательщика (налогового агента), вправе потребовать у вас представить имеющиеся документы или информацию (сведения), касающиеся его деятельности. Сделать это он может:

• во время самой проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
• после ее завершения, если при рассмотрении материалов проверки руководитель налогового органа решит истребовать такие документы или информацию в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Во-вторых, вне налоговой проверки у вас может быть истребована имеющаяся информация о конкретной сделке, если у налогового органа возникла обоснованная необходимость получения такой информации (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Когда нельзя оштрафовать

Как видите, речь всегда идет о документах или информации, у вас имеющихся. Поэтому если вы не представите документы или информацию по той причине, что ими не располагаете, то оштрафовать вас по ст. 129.1 НК будет нельзя (Постановления ФАС ВВО от 19.10.2009 № А43-12345/2009-6-321; ФАС ЦО от 12.05.2009 № А09-12352/2008; ФАС МО от 07.07.2009 № КА-А40/6137-09; ФАС ПО от 29.07.2008 № А12-2895/08).

Но не стоит злоупотреблять и на любое требование налогового органа отвечать письмом об отсутствии запрашиваемых документов или информации. Ведь если документы у вас все-таки есть и налоговики смогут доказать это (Постановление ФАС ВВО от 08.05.2008 № А43-5565/2007-35-117), то вы не только штраф заплатите, но еще и репутацию себе подмочите.

Если истребуемых документов или информации у вас нет, то вам нужно сообщить об этом в инспекцию в течение 5 рабочих дней со дня получения требования. В этот же срок представляются документы или информация при их наличии. Причем заметьте: за нарушение срока представления документов или информации оштрафовать можно, а вот за опоздание с сообщением об их отсутствии — нет (ст. 129.1 НК РФ; Постановление ФАС МО от 07.07.2009 № КА-А40/6137-09).

Если по объективным причинам (большое количество документов, их нахождение в отдаленном обособленном подразделении) вы не успеваете представить истребованные документы в срок, нужно подать ходатайство о его продлении (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Даже если срок вам не продлят, сам факт подачи такого ходатайства может помочь оспорить штраф по ст. 129.1 НК (Постановления ФАС ПО от 22.01.2009 № А55-8517/2008; ФАС СЗО от 17.11.2010 № А05-3437/2010).

Обратите внимание: нередко в рамках встречной проверки налоговые органы запрашивают документы, не имеющие отношения к деятельности проверяемого налогоплательщика, касающиеся исключительно деятельности его контрагента. Например, при проверке ОАО «Леший» у его поставщика — ООО «Домовой» — могут истребовать договор оказания услуг, заключенный между ООО «Домовой» и ЗАО «Водяной», которое является покупателем продукции ОАО «Леший». А могут потребовать и какие-то внутренние документы самого ООО «Домовой». Но у налоговиков нет права истребовать что угодно и когда угодно (ст. 93.1 НК РФ). Поэтому если вы не будете представлять документы по таким требованиям, то суд, скорее всего, вас поддержит (Постановления ФАС ВВО от 19.10.2009 № А43-12345/2009-6-321; ФАС ЗСО от 14.12.2010 № А46-6519/2010; ФАС СЗО от 24.01.2011 № А56-14074/2010; ФАС ПО от 15.01.2009 № А12-10258/2008; ФАС ЦО от 26.05.2010 № А54-5047/2009С13).

В то же время не стоит игнорировать требования налоговиков о представлении документов только из-за того, что они не имеют прямого отношения к деятельности проверяемого налогоплательщика. Все-таки некоторые документы пусть и косвенно, но могут касаться его деятельности. Например, при проверке комитента таким документом может быть договор поставки, заключенный его комиссионером во исполнение комиссионного поручения. Однако в этом случае налоговый орган должен в требовании пояснить, почему истребуется этот документ и каким образом он относится к деятельности комитента. Иначе требование будет выглядеть произвольным, а это позволит покупателю или поставщику не исполнять его на законных основаниях.

Напомним, что с этого года вы вправе не представлять документы, истребованные при встречной проверке, если копии этих документов вы представляли в свою инспекцию в рамках выездной или камеральной проверки начиная с 01.01.2011 (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Соответственно, за непредставление и таких документов оштрафовать вас не могут.

Документ и информация — почувствуйте разницу

С истребованием документов при «встречках» все более или менее понятно. Значительно больше вопросов возникает по поводу права налоговых органов истребовать у любых лиц информацию о конкретных сделках вне рамок проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Проблема в том, что на практике налоговые органы нередко, ссылаясь на это право, требуют представить им именно документы (товарные накладные, договоры, счета-фактуры, платежки и так далее). Между тем слово «документ» в п. 2 ст. 93.1 НК даже не упоминается. А понятия «информация» и «документ» не являются тождественными. Они четко разделены и в тексте ст. 93.1 НК, и в формах поручения об истребовании документов (информации) (приложение № 6 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@) и требования о представлении документов (информации) (приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@).

Информация — это любые сведения независимо от формы их представления. То есть истребованную информацию вы в принципе можете представить и устно (например, по телефону), и письменно, и на магнитном носителе, и по электронной почте (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»).

Документ же — это всегда конкретный материальный носитель, с определенными реквизитами, в котором зафиксирована информация, в том числе в виде текста (п. 1 ст. 11 НК РФ; ст. 1 Федерального закона от 29.12.94 № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов»). И если способ представления информации мы можем выбрать самостоятельно, то документы представляются в налоговый орган в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Поэтому, если под видом запроса информации у вас требуют представить конкретные документы, вы можете их не представлять, так как это требование неправомерно (Постановления ФАС ЗСО от 04.08.2008 № Ф04-3684/2008(6766-А75-14); ФАС ДВО от 20.05.2009 № Ф03-2111/2009; ФАС ЦО от 09.08.2010 № А68-13557/09).

Кстати, запрашивая информацию о сделке, налоговый орган должен указать сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пп. 2, 3 ст. 93.1 НК РФ). То есть, как минимум, в требовании должны быть указаны наименование контрагента, период совершения сделки, вид сделки (купля-продажа, аренда и т. д.). Если ссылок на конкретную сделку требование не содержит, то штрафовать за непредставление информации нельзя (Постановления ФАС СЗО от 23.11.2010 № А56-4647/2010; ФАС ЦО от 09.08.2010 № А68-13557/09).

***

Конечно, никто не хочет лишний раз конфликтовать с налоговой инспекцией, но если требования о представлении документов явно незаконны, то их можно не исполнять, не опасаясь штрафов. ■

Соглашение об отступном

Получив по договору займа деньги, вы и вернуть должны также деньги (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если вы по договоренности с участником возвращаете ему что-то другое, то это уже — предоставление отступного (ст. 409 ГК РФ). В качестве отступного можно передать любое имущество. При этом вам нужно заключить с участником письменное соглашение, в котором должны быть указаны:

• заемное обязательство, прекращаемое предоставлением отступного, то есть реквизиты договора займа и размер погашаемой по нему задолженности (например, вся сумма займа вместе с начисленными процентами, если договор процентный) (ст. 409, п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Кстати, если вы не укажете в соглашении, что предоставлением отступного погашается долг лишь в определенной части, то заемное обязательство прекратится полностью (вместе с начисленными по нему процентами) (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102). Причем даже если стоимость передаваемого в качестве отступного имущества меньше суммы долга;

• имущество, передаваемое в качестве отступного, его стоимость с учетом НДС (равная погашаемой сумме долга), порядок и сроки его передачи (ст. 409, п. 1 ст. 432 ГК РФ; Постановление ФАС ВСО от 15.01.2004 № А74-2456/03-К1-Ф02-4790/03-С2).

При отсутствии этих условий в соглашении оно может быть признано незаключенным.

Если вы передаете участнику в качестве отступного недвижимость, то само соглашение об отступном регистрировать в органах Росреестра не нужно (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59). Регистрировать вы будете только переход права собственности на недвижимость, который состоится в момент подписания акта приема-передачи (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102).

Имущество, передаваемое в качестве отступного, вы оцениваете с участником по соглашению (ст. 409, пп. 1, 4 ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ). Однако лучше, чтобы его стоимость не отклонялась от рыночной цены более чем на 20%, иначе налоговики смогут доначислить вам налоги и пени (п. 1, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38).

Соглашение можно оформить так.

СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ

г. Москва

«25» января 2011 г.

Кирпичников Иван Васильевич, именуемый в дальнейшем «Кредитор», с одной стороны и ООО «Твой Дом» в лице генерального директора Деревянкина Алексея Николаевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Должник», с другой стороны заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Обязательство Должника перед Кредитором по возврату денежного займа в сумме 200 000 (Двести тысяч) рублей по договору беспроцентного займа от 25.01.2010 № 10-з полностью прекращается предоставлением Должником Кредитору отступного на условиях и в порядке, предусмотренных настоящим соглашением.

2. В качестве отступного Должник обязуется в течение 10 дней с момента подписания Соглашения передать Кредитору в собственность автомобиль ВАЗ 21721 «LADA Priora», 2008 г. выпуска, VIN ХTA12345678910.

3. К моменту передачи указанного автомобиля в качестве отступного Должник обязуется снять его с учета в органах ГИБДД.

4. Стоимость передаваемого отступного составляет 200 000 (Двести тысяч) рублей, в том числе НДС (18%) 30 508,48 руб.

5. Передача отступного подтверждается актом приема-передачи, подписываемым уполномоченными представителями сторон.

6. Адреса и подписи сторон:

Кредитор: Кирпичников Иван Васильевич, паспорт 4500 № 111222, выдан ОВД «Даниловский» г. Москвы 20.07.2001, зарегистрированный по адресу: г. Москва, ул. Б. Садовая, 54-132				Должник: ООО «Твой Дом», г. Москва, Абрикосовый пер., д. 32А, ИНН 7721234455 КПП 772101001 Генеральный директор
		И.В. Кирпичников				А.Н. Деревянкин

Заключить с участником соглашение об отступном вы можете в любое время. Но если вы заключаете его до наступления срока возврата займа, а договор займа запрещает досрочный возврат займа, то обязательно укажите в соглашении об отступном, что пункт договора займа, предусматривающий такой запрет, аннулируется. Иначе впоследствии соглашение может быть признано недействительным (ст. 309, ст. 810 ГК РФ; Постановление ФАС ВСО от 03.03.2009 № А58-2215/08-Ф02-573/09).

Передачу имущества участнику в качестве отступного вы оформляете следующими документами в зависимости от вида передаваемого имущества:

• <если>передаете основное средство, то составляете акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или № ОС-1а (для зданий и сооружений) (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7);
• <если>передаете товары — товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132);
• <если>передаете материалы — накладную по форме № ТОРГ-12 или № М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).

Учет передачи отступного

Для целей налогообложения передача имущества в качестве отступного признается реализацией. То есть доходы и расходы от такой операции вы отражаете в общем порядке (ст. 249, ст. 268, ст. 318, ст. 320, пп. 1, 2 ст. 252, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Обязательство по возврату участнику займа прекращается на дату передачи ему имущества, а не на дату заключения соглашения об отступном (ст. 409 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102). Поэтому именно на дату передачи имущества у вас возникает доход от его реализации в размере погашаемого заемного обязательства (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; п. 1 ст. 223 ГК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102). С этой же суммы вы должны исчислить НДС по расчетной ставке и не позднее 5 дней с момента передачи имущества выписать счет-фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Расходы вы учитываете в зависимости от того, что передаете в качестве отступного (п. 1 ст. 268, статьи 318—320 НК РФ). При этом помните, что если в результате предоставления отступного образуется убыток (стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, больше размера погашаемого обязательства), то вам нужно учесть его так (пп. 2, 3 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-03-06/2/1):

• <если>вы передали ОС, то в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС;
• <если>вы передали иное имущество, то единовременно как убыток текущего отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете поступления от передачи в качестве отступного продукции собственного производства или товаров — это доходы от обычной деятельности (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). А поступления от выбытия ОС и иных активов — это прочие доходы организации (п. 7 ПБУ 9/99). Признаются эти доходы так же, как и в налоговом учете, — в сумме погашенного займа на дату передачи имущества (п. 6 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтерский учет расходов, возникающих при передаче отступного, также зависит от вида передаваемого участнику имущества и почти ничем не отличается от порядка, применяемого в налоговом учете (пп. 5, 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. 8 ПБУ 10/99, п. 11 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 10/99; пп. 29—31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Разницы могут возникнуть лишь:

• из-за различий в порядке списания убытка от передачи в качестве отступного ОС, поскольку в бухгалтерском учете такой убыток списывается единовременно (п. 31 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 268 НК РФ);
• из-за применения разных методов оценки себестоимости товаров или собственной продукции, передаваемых в качестве отступного (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Особенности в учете при передаче в качестве отступного недвижимости

Они связаны с тем, что переход права собственности на недвижимость подлежит госрегистрации (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 223 ГК РФ). И моментом реализации будет не дата приема-передачи недвижимости, а дата госрегистрации перехода права собственности на нее (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Но Минфин считает, что при расчете налога на прибыль доход от реализации недвижимости нужно признавать, когда вы передали ее по акту приема-передачи и подали документы на госрегистрацию (Письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/301, от 15.10.2009 № 03-03-06/4/87, от 10.09.2007 № 03-03-06/1/653, от 08.11.2006 № 03-03-04/1/733). А по мнению налоговиков, доход следует отражать уже на дату подписания акта приема-передачи (Постановления ФАС ПО от 05.06.2008 № А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 05.09.2007 № Ф04-5962/2007(37734-А45-40)), и суды их иногда поддерживают (Постановление ФАС ПО от 22.09.2009 № А65-20719/2008). Поэтому во избежание споров лучше так и cделать.

Амортизацию по передаваемому объекту недвижимости вы прекращаете начислять также после подписания с участником акта приема-передачи. Поскольку такой акт свидетельствует о том, что недвижимость вы передали, а значит, больше не используете ее для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

НДС должен начисляться на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167 НК РФ). Однако налоговики опять же требуют уплатить налог уже при передаче недвижимости по акту приема-передачи (Постановления ФАС ПО от 05.06.2008 № А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 17.10.2007 № Ф04-7265/2007(39332-А75-34)). Споры вам ни к чему, поэтому лучше пораньше заплатить НДС (на дату передачи недвижимости), тогда момент реализации для целей налога на прибыль и для целей НДС у вас совпадет.

В бухгалтерском учете доход от реализации недвижимости должен признаваться на дату госрегистрации (п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом же учете, если вы следуете точке зрения контролирующих органов, вы учтете этот доход раньше. Из-за возникшей разницы вам придется отразить отложенный налоговый актив (который погасится после регистрации перехода права собственности) (пп. 8, 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 14 ПБУ 18/02, п. 17 ПБУ 18/02). Поэтому проще и в бухгалтерском учете признать доход на дату подписания акта приема-передачи (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

С этого же момента нужно прекратить начисление амортизации (п. 4 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 6/01).

При этом имейте в виду: если вы передаете амортизируемую недвижимость, то вам все равно придется использовать ПБУ 18/02. Поскольку в бухгалтерском учете остаточную стоимость такой недвижимости вы признаете в расходах на дату ее передачи, а в налоговом — лишь на дату госрегистрации (пп. 16, 18, 19 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 252 НК РФ).

***

Полученные и возвращенные займы не учитываются для целей налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Но если вы погашаете заем отступным, сэкономить на налогах не удастся. Заплатите вы их, как при обычной реализации. ■

Все ОП — в одном муниципальном образовании и в одной ИФНС

При открытии в одном муниципальном образовании нескольких ОП ставить их на учет вы можете каждое по отдельности (п. 1 ст. 83 НК РФ) либо по месту нахождения одного из них (ответственного) в одной налоговой инспекции (п. 4 ст. 83 НК РФ). В последнем случае в налоговую по месту нахождения организации, кроме сообщения о создании обособленного подразделения, нужно направить уведомление о выборе налогового органа, где вы собираетесь встать на учет (по форме № 1-6-Учет) (Письмо ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@).

Но какой бы вариант вы ни выбрали, КПП разных ОП будут отличаться последними цифрами (п. 1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика... утв. Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178). Поэтому налоговики и требуют оформления по каждому ОП своей платежки (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 № 20-15/3/052927@). Так что же, оформить один документ на всех не получится?

В свое время Минфин России указывал на то, что оформлять одно платежное поручение можно, только если КПП ваших ОП совпадают (Письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153). Однако трудно представить, когда налоговая может присвоить одинаковые коды. Позже появились разъяснения о том, что уплатить НДФЛ за всех работников одной платежкой можно, если в одном муниципальном образовании вы ставили на учет все свои ОП «через» одно (Письма Минфина России от 15.03.2010 № 03-04-06/3-33, от 09.12.2010 № 03-04-06/3-295).

А в ФНС России считают, что разные КПП подразделений в любом случае не препятствие для уплаты НДФЛ одним платежным документом.

Из авторитетных источников

КОТОВ Кирилл Владимирович

Советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России

“Если обособленные подразделения организации расположены в одном муниципальном образовании и состоят на учете в одном налоговом органе, то НДФЛ за всех работающих в них сотрудников может быть уплачен одним платежным поручением. При этом не имеет значения, какой КПП вы в нем укажете, поскольку в любом случае налог поступит в бюджет нужного муниципального образования”.

Таким образом, если все ваши ОП находятся в одном муниципальном образовании и состоят на учете в одной налоговой инспекции, то заплатить НДФЛ за занятых в них работников можно одним платежным документом. И неважно, как вы регистрировали эти ОП — каждое по отдельности или все через ответственное ОП. Однако у налоговиков на местах вполне могут возникнуть вопросы.

ОП в одном муниципальном образовании, но на учете в разных инспекциях

Разные ОП организации, расположенные на территории одного муниципального образования, могут состоять на учете в разных налоговых органах. Например, большие города обычно разделены на районы. В таких городах могут действовать несколько налоговых инспекций, которым подведомственны территории, не являющиеся муниципальными образованиями ( ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Устава муниципального образования — городской округ город Рязань Рязанской области, принят Решением Рязанского городского совета от 30.06.2006 № 470-III; п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 6 Устава города Нижнего Новгорода, утв. Постановлением Городской думы г. Н. Новгорода от 23.11.2005 № 91). На первый взгляд, при уплате налога через любое подразделение в такой ситуации он все равно попадет в бюджет этого города (этого муниципального образования). Однако в дальнейшем налоговикам будет сложно распределить перечисленные суммы по нужным ОП. Ведь если вы заплатите налог за всех работников в одной инспекции, в другой неминуемо очень скоро возникнут вопросы — почему вы не платите ничего им.

Поэтому если обособленные подразделения организации состоят на учете в разных налоговых инспекциях одного муниципального образования, то для каждой инспекции оформите свои платежки. То есть за работников тех подразделений, которые курирует одна налоговая, заплатите налог одной платежкой, а тех, которые находятся в ведении другого налогового органа, — другой.

***

Одна инспекция — не равно одно муниципальное образование. Бывает, что она обслуживает несколько районов, населенных пунктов и т. д. И если ваши ОП находятся в разных муниципальных образованиях, то, даже если они состоят на учете в одной налоговой, одной платежкой здесь не обойтись. Ведь тогда уплачивать налог нужно в разные бюджеты, а значит, для каждого придется оформлять свой документ. ■

Дисконт = доход/расход по долговым обязательствам

В налоговом учете дисконт по векселю учитывается в том же порядке, что и доходы/расходы по любому другому долговому обязательству (п. 3 ст. 43, п. 1 ст. 269 НК РФ; ст. 815 ГК РФ). Как вы помните, для их признания установлены особые правила (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, ст. 328 НК РФ):

• доход или расход надо учитывать исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства;
• по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход или расход надо отражать на конец каждого месяца. При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход или расход надо признать на дату погашения.

Учет у векселедателя

Общие условия признания дисконта в расходах

Векселедатель при учете в расходах дисконта должен помнить еще о двух условиях: эквивалент за вексель (деньги или товары, работы, услуги, в счет оплаты которых он был выдан) должен быть получен и вексель должен находиться у векселедержателя. Например, если заем оформляется векселем и при этом он выдается позже получения денег, то векселедатель до тех пор, пока не выдаст вексель, расходы по нему признавать не вправе. Такой же принцип действует и при погашении векселя. Векселедатель, с того момента как вернул заем или получил от векселедержателя вексель, должен прекратить учитывать расходы по векселю (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для того чтобы не было споров с налоговой по поводу периода нахождения векселя у векселедержателя, даты выдачи векселя и предъявления его векселедателю нужно фиксировать в актах приема-передачи векселя (п. 1 ст. 252 НК РФ).

И нельзя забывать, что дисконт — точно такой же нормируемый расход, как и проценты по займам. Поэтому, если общий расход по векселю превышает норматив расходов, разница не может быть учтена для целей налогообложения (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Поясним это на примере.

Решаем, будем ли распределять дисконт по месяцам

С одной стороны, ответ прямо следует из НК РФ, который связывает включение процентов по долговым обязательствам в расходы не с реальным фактом их выплаты, а с окончанием месяца. При таком подходе сумму дисконта нужно распределять по месяцам исходя из количества дней в каждом из них и количества дней общего срока обращения векселя.

С другой стороны, по займам было одно Постановление Президиума ВАС РФ, в котором он указал, что учитывать проценты в расходах заемщик должен только в том периоде, когда у него возникает обязанность по их уплате (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09). И налоговики при проверке вполне могут, ссылаясь на это Постановление, посчитать, что обязанность по уплате дисконта у векселедателя возникает только при предъявлении векселя к оплате. А значит, дисконт может быть признан в расходах не ранее периода его уплаты.

В этом случае вы можете показать им разъяснения Минфина и ФНС России, настаивающих на распределении дисконта по месяцам (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/2/63; Письма ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22, от 14.04.2010 № ШС-22-3/280@).

Как распределить дисконт

Нужно исходить из того, что при оплате векселя вы выплатите сумму, равную его номиналу, а датой оплаты будет предельная дата предъявления векселя к оплате (п. 1 ст. 328 НК РФ). Как определить эту дату?

СИТУАЦИЯ 1. Вексель с точной датой. Дата предъявления такого векселя указана в нем самом в реквизите «Срок платежа».

СИТУАЦИЯ 2. Вексель «по предъявлении». Здесь все сложнее, ведь точно неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате. Однако исходя из того, что это должно произойти не позднее года с момента составления векселя, вполне удобно и логично брать срок его обращения 365 (366) дней. О чем говорит и Минфин России (п. 34 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341; Письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/59).

СИТУАЦИЯ 3. Вексель «по предъявлении, но не ранее». Его учет таит в себе больше всего сложностей. Векселедатель в этом случае лишь весьма приблизительно может сказать, когда вексель будет предъявлен к оплате, а значит, точно рассчитать учитываемый при налогообложении расход невозможно.

Минфин России решает эту проблему так: срок обращения векселей «по предъявлении, но не ранее» должен определяться как 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до первой возможной даты предъявления к платежу — той самой даты «не ранее» (Письма Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/59, от 06.03.2008 № 03-03-06/2/21). Однако ФАС Уральского, ФАС Северо-Западного и ФАС Поволжского округов с такой позицией не согласны. По их мнению, расходы по векселям «по предъявлении, но не ранее» должны распределяться в течение срока, исчисляемого с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Ведь возможное предъявление векселя позже даты «не ранее» не влечет увеличения расходов векселедателя (Постановления ФАС УО от 29.04.2010 № Ф09-2878/10-С3; ФАС СЗО от 11.02.2009 № А56-10236/2007; ФАС ПО от 21.06.2007 № А55-18225/2006-32).

Какой вариант выбрать — решать вам. Понятно, что минфиновский вариант более безопасный, к нему не будет претензий при проверке. Ну а если вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» будет предъявлен к оплате раньше предельного срока платежа, вы можете учесть во внереализационных расходах оставшуюся часть дисконта единовременно. Правда, только в пределах норматива, рассчитанного исходя из фактического срока обращения векселя.

Учет у векселедержателя

Для векселедержателя дисконт — это внереализационный доход. И его тоже надо распределять по месяцам точно так же, как это делает векселедатель (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если дисконт учтенный превысил дисконт уплаченный

Бывает и так, что учтенный для целей налогообложения доход или расход в виде дисконта превышает реально уплаченный дисконт по векселю. Например, вексель по соглашению сторон оплачивается досрочно в сумме меньшей, чем сумма полученного в свое время под вексель эквивалента и уже начисленного дисконта.

Векселедателю в том в периоде, когда вексель погашен, нужно увеличить внереализационные доходы на учтенную в расходах, но не оплаченную часть дисконта. Уточненные декларации за прошедшие периоды подавать не надо, так как расходы прошлых периодов не завышались (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Векселедержателю же в периоде погашения векселя сумму дисконта, ранее учтенную в прибыли, нужно включить во внереализационные расходы. Таково мнение Минфина России (Письмо Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/96).

Рассмотрим, как учесть дисконт при досрочном погашении векселя на примере.

***

В заключение совет векселедержателям — без особой необходимости не просите погасить вексель досрочно. Сумму не полученного вами дисконта налоговые инспекторы могут расценить как прощенный долг и запретят учесть ее в расходах. От претензий вы, скорее всего, отобьетесь. Но зачем лишние конфликты? ■