Увеличен лимит стоимости основных средств

Ранее имущество, отвечающее критериям основного средства, надо было учитывать в составе ОС, если оно стоило более 20 000 руб. (или меньшего лимита, установленного организацией в учетной политике). Теперь же учитывать как МПЗ можно то, что стоит не более 40 000 руб. (пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, подп. 1 п. 3 приложения к Приказу № 186н) Это самое долгожданное нововведение. Ведь с этого года именно такой лимит установлен для признания имущества амортизируемым в налоговом учете. Если же стоимость имущества не превышает 40 000 руб., то ее нужно сразу учесть как материальные расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, по крайней мере в этой части не нужно будет вести учет временных разниц по правилам ПБУ 18/02.

Посмотрим, какие еще последствия может вызвать это нововведение, если вы решите им воспользоваться. Во-первых, придется внести изменения в учетную политику. А во-вторых, надо определиться, что же делать с имуществом стоимостью более 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенным в эксплуатацию в начале 2011 г. до появления Приказа № 186н и изменения бухгалтерской учетной политики (далее будем называть такое имущество «переходным»).

Вносим изменения в учетную политику для целей бухучета

Некоторые бухгалтеры, поверив предновогодним обещаниям Минфина, закрепили новый, еще нормативно не утвержденный лимит стоимости ОС в своей учетной политике как изменение, действующее с 01.01.2011. Однако в конце 2010 г. и в январе 2011 г. никаких законных оснований для этого еще не было. Поэтому большинство бухгалтеров, не верящих устным обещаниям, такие изменения в учетную политику не вносили. Мы будем ориентироваться именно на них.

Итак, в вашей учетной политике закреплено, что материально-производственными запасами признается имущество стоимостью не выше 20 000 руб. И если вы не внесете в свою учетную политику изменения и не исправите число «20 000» на «40 000», то вы и дальше будете не вправе учитывать в составе МПЗ имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. включительно. Поскольку этому будет препятствовать ваша учетная политика: вы самостоятельно установили лимит меньше максимально допустимого. А это не возбраняется.

Кстати, если в вашей учетной политике вообще нет лимита для основных средств, то все имущество, отвечающее условиям признания ОС (в частности, срок использования превышает 12 месяцев), вам надо учитывать как ОС — независимо от их стоимости (Письмо Минфина России от 08.02.2007 № 07-05-06/36). И, соответственно, амортизировать.

Итак, изменения в учетную политику внести придется. По общему правилу такие изменения надо утвердить до начала года, в котором организация планирует их применять. Однако из этого правила есть исключения. И у нас — как раз такой случай. Ведь необходимость изменений продиктована поправками в бухгалтерское законодательство (пп. 10, 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н ). Причем фактически поправки в ПБУ 6/01 вступают в силу задним числом.

Поэтому вы можете прописать, что изменения, внесенные в связи с этим в вашу учетную политику, применяются с 01.01.2011. Это необходимо, если вы хотите списать на расходы стоимость «переходного» имущества.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“По моему мнению, организация может внести изменения в учетную политику как с 1 января, так и с 1 марта. И новые объекты (введенные в эксплуатацию в 2011 г.) стоимостью до 40 000 руб. учитывать как МПЗ.

Другой вопрос, надо ли все приобретенные до 2011 г. основные средства стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. единовременно списывать или переводить в МПЗ. Если в правовом акте переходные положения не установлены, изменения вносятся в бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008, то есть ретроспективно. При формальном прочтении этого требования организация должна была бы единовременно списать все основные средства с первоначальной стоимостью ниже нового критерия, остающиеся не списанными по состоянию на дату начала его применения, независимо от даты их ввода. Однако здесь необходимо учитывать приоритет содержания перед формой, установленный тем же ПБУ 1/2008. Данный стоимостный лимит по сути представляет собой критерий существенности. 40 000 руб. сегодня — это примерно то же самое, что 20 000 руб. 5 лет назад или 10 000 руб. 10 лет назад, когда принимались соответствующие поправки в ПБУ 6/01. Иными словами, объект ОС, приобретенный несколькими годами ранее за 30 000 руб. и учитываемый в составе основных средств сегодня, должен продолжать учитываться в таком же качестве и дальше, так как, если бы организация приобретала его сегодня, она бы заплатила за него уже 50 000 руб. и он бы опять оказался выше стоимостного лимита. Поэтому новый стоимостный лимит корректнее применять только к объектам, введенным после даты начала его применения”.

Но если в начале 2011 г. ваша организация «переходное» имущество в эксплуатацию не вводила, то без разницы, когда вводить изменения в учетную политику: задним числом или текущим.

Кстати, об изменении учетной политики нужно сообщить в пояснительной записке к вашей квартальной бухотчетности (п. 24 ПБУ 1/2008).

Переквалифицируем «переходное» имущество

Внесение задним числом изменений в ПБУ 6/01 и в учетную политику требует единовременного списания на расходы «переходного» имущества, введенного в эксплуатацию в начале 2011 г. Для этого надо внести изменения как в бухучет, так и в первичные документы. Связано это с тем, что «переходное» имущество вы вводили в эксплуатацию как ОС, а теперь оказывается, что это — МПЗ.

ШАГ 1. Вносим пояснительные записи в первичные учетные документы

На акте ОС-1, а также на карточке ОС-6 вам нужно сделать отметку о том, что это имущество отражается в составе МПЗ. Такую отметку лучше заверить подписью главного бухгалтера и поставить дату. Можно, к примеру, сделать такую запись.

В связи с Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н, а также изменением с 01.01.2011 учетной политики организации имущество стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенное в эксплуатацию с 2011 г., учитывается в составе МПЗ.

28.02.2011

Н.И. Селезова

Составлять иные документы об отпуске новоявленных МПЗ в эксплуатацию нет необходимости. У вас уже зафиксирована дата начала их использования. А значит, есть все данные для учета. Но если вы хотите для подстраховки продублировать ваши «ОС-документы» первичкой для МПЗ, то можете (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а):

• оформить приходный ордер по форме № М-4;
• завести карточку учета материалов по форме № М-17;
• на дату ввода в эксплуатацию оформить требование-накладную по форме № М-11 и в карточке № М-17 сделать запись об этом (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Но главное — не признать в расходах стоимость имущества дважды.

ШАГ 2. Сторнируем амортизацию по «переходному» имуществу и признаем его стоимость полностью в расходах текущего периода

Если основное средство, впоследствии превратившееся в МПЗ, вы ввели в эксплуатацию в январе, то начиная с февраля вы должны были его амортизировать. И вот эту амортизацию вам надо сторнировать. Если вы сделаете все исправительные проводки февралем (к примеру, на 22.02.2011 — дату регистрации Приказа № 186н в Минюсте), будет проще рассчитывать себестоимость выпущенной в феврале продукции — поскольку она рассчитывается в конце февраля. Стоимость самого «переходного» имущества надо отразить на счете 10 «Материалы» и тут же списать на счет учета затрат (в дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.).

ШАГ 3. Учитываем изменения в составе основных средств при расчете налога на имущество

Этот налог рассчитывается по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако из-за того, что «переходное» имущество перестает учитываться в составе основных средств задним числом, есть все основания для того, чтобы учесть это и при расчете налога на имущество. Таким образом, основные средства стоимостью более 20 000 руб. и не более 40 000 руб., введенные в эксплуатацию в 2011 г., не нужно учитывать при определении остаточной стоимости основных средств на 01.02.2011 и на 01.03.2011.

Сложность здесь только в том, что компьютерная бухгалтерская программа не сможет рассчитать вам правильно налог на имущество: ведь по ее данным остаточная стоимость ОС на 01.02.2011 будет включать в себя стоимость «переходного» имущества.

Так что придется вручную корректировать расчет, чтобы не переплачивать налог.

А что будет, если вы решите заплатить налог на имущество так, как вам рассчитает бухгалтерская программа? Налог на имущество будет больше. Кроме того, ошибочное увеличение налога на имущество ведет к завышению расходов при расчете налога на прибыль. И вот здесь уже могут быть претензии со стороны налоговой инспекции. Так что лучше не лениться и рассчитать налог на имущество правильно.

Незавершенные капитальные вложения: теперь только действительно незавершенные

Из п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н) ) убрали норму, согласно которой объекты недвижимости, по которым не получены документы о госрегистрации, относятся к незавершенным капвложениям (подп. 3 п. 1 приложения к Приказу № 186н). А значит, теперь вариантов нет и имеющуюся у вас недвижимость нужно учитывать как полноценный объект основных средств, даже если права на нее еще не зарегистрированы. Тем более это нужно сделать, если вы ввели недвижимость в эксплуатацию. Если же вы оставите такую недвижимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то тем самым занизите налог на имущество.

Кроме того, из Положения № 34н убрали правило о том, что объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до их ввода в постоянную эксплуатацию должны учитываться как незавершенные капвложения (абз. 2 п. 41 Положения № 34н).

Аналогичные изменения внесены и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания по учету ОС)). Ранее в них говорилось, что организации только при желании могли включать в состав основных средств недвижимость, по которой закончены капвложения и которая введена в эксплуатацию, если документы переданы на госрегистрацию, но ее самой еще не было (п. 52 Методических указаний по учету ОС (старая редакция)). Теперь же такую недвижимость вы однозначно обязаны принять к бухучету в качестве основных средств (подп. 10 п. 7 приложения к Приказу № 186н). Их надо учитывать на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства», к примеру на субсчете «Незарегистрированная недвижимость».

Все это приводит Положение № 34н и Методические указания по учету ОС в соответствие с ПБУ 6/01, которое не ставит признание актива основным средством в зависимость от наличия госрегистрации.

Новые правила переоценки ОС и НМА

Целый ряд изменений касается переоценки внеоборотных активов.

Переоценка — по состоянию на конец года

Результаты переоценки теперь нужно отражать не на 1 января, а на 31 декабря. То есть переоценивать ОС можно только по состоянию на конец года (п. 7 приложения к Приказу № 186н; пп. 43—47 Методических указаний по учету ОС).

Поэтому вполне закономерно встает вопрос: что делать с переоценкой, отраженной в бухучете на 01.01.2011? Вот как на него ответили в Минфине.

Так что нет никаких оснований не признавать переоценку, отраженную в бухучете на 01.01.2011.

При отражении результатов переоценки счет 84 использовать больше нельзя

При учете результатов переоценки вместо используемого ранее счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» надо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» (подп. 7 п. 1, подп. 3 п. 3, подп. 4—9 п. 7 приложения к Приказу № 186н). Рассмотрим схемы проводок при различных вариантах переоценки основных средств с учетом этих изменений на примере.

О том, как с учетом новых правил отразить результаты переоценки, проведенной на 1 января 2011 г., рассказали специалисты Минфина.

Нематериальные активы тоже надо будет переоценивать по правилам, аналогичным тем, которые теперь действуют при переоценке основных средств. Соответствующие поправки внесены в ПБУ 14/2007 ( пп. 17, 20, п. 21, п. 27, п. 30 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н; п. 9 приложения к Приказу № 186н).

Землю теперь можно переоценивать

Из Методических указаний по учету ОС убрали норму о том, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) нельзя переоценивать (подп. «а» подп. 4 п. 7 приложения к Приказу № 186н; абз. 3 п. 43 Методических указаний по учету ОС (признан утратившим силу)). Вот как сложившуюся ситуацию комментируют в Минфине.

Отражая в бухучете рыночную стоимость земли, вы тем самым сделаете свою отчетность более достоверной. И более правильно будет рассчитана стоимость чистых активов.

***

Кроме рассмотренных выше изменений, есть и другие поправки в Положение № 34н и Методические указания по учету ОС, однако они чисто технические. Некоторые поправки лишь приводят эти акты в соответствие с ПБУ 6/01. А другие расчищают эти акты, удаляя из них нормы, закрепленные в иных нормативных актах по бухучету. ■

Заполняем справку о зарплате

Справку о зарплате для расчета пособий по утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н (далее — Приказ № 4н)) вам нужно выдать (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ)):

• <или>увольняющемуся работнику — в последний день работы. Заявление от увольняющегося работника для ее выдачи не нужно. Если справку невозможно вручить работнику из-за того, что его нет на работе в этот день, вам нужно направить ему уведомление о необходимости явиться за справкой. Либо пусть он даст вам согласие на отправку ее по почте (п. 2 Порядка... (приложение № 2 к Приказу № 4н));
• <или>бывшему работнику — не позднее 3 рабочих дней со дня получения от него заявления в произвольной форме (п. 3 Порядка... (приложение № 2 к Приказу № 4н)). Заявление он может представить лично, по почте или через представителя. Если к вам за справкой обратится представитель бывшего работника, то он должен предъявить простую письменную доверенность на получение справки и свой паспорт. Также вы можете получить заявление о выдаче справки от бывшего работника по почте (п. 4 Порядка... (приложение № 2 к Приказу № 4н)).

Если вы не выдадите работнику (бывшему работнику) в установленные сроки справку, а он пожалуется в трудинспекцию, то она может оштрафовать за несвоевременную выдачу документов, связанных с работой (ст. 62 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
• руководителя или предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.

Заполняя справку, учтите, что в ней нужно указать сумму выплат работнику (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ; ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ (далее — Закон № 343-ФЗ)):

• за текущий год по день увольнения;
• за время работы в вашей организации в течение 2 календарных лет, предшествующих году увольнения или году обращения за справкой.

При этом учитываются только выплаты, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Посмотрим, как нужно заполнить такую справку.

Приложение № 1
к Приказу Минздравсоцразвития России
от 17 января 2011 г. № 4н

СПРАВКА
о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год

Дата выдачи:

4 апреля 2011 г.

№:

1

1. Данные о страхователе:

Общество с ограниченной ответственностью «Корзинка» (полное наименование организации (обособленного подразделения), ф. и. о. индивидуального предпринимателя, физического лица)

Наименование территориального органа страховщика по месту регистрации страхователя

Филиал № 24 ГУ МРО ФСС РФ

Регистрационный номер страхователя

771614984

/

Код подчиненности

77161

ИНН/КПП

7719061240

/

771901001

Адрес места нахождения организации (обособленного подразделения)/адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица

107392, г. Москва, ул. Просторная, д. 12

Телефон

(499) 168-68-68

2. Данные о застрахованном лице:Указываете информацию на дату выдачи справки. Все записи делаете либо от руки черными или синими чернилами, либо с использованием компьютера. Не делайте исправлений и подчисток (п. 5 Порядка... (приложение № 2 к Приказу № 4н))

Фамилия, имя, отчество

Соколова Татьяна Ивановна

Паспортные данные:

серия

4510

номер

333333

кем и когда выдан

ОВД «Свиблово» г. Москвы 23.10.2003

Адрес места жительства

107392

Российская Федерация

город Москва

(почтовый индекс)

(государство)

(субъект Российской Федерации)

Москва

Зельев переулок

3

1

33

(город)

(улица / переулок / проспект)

(дом)

(корпус)

(квартира)

СНИЛС

079-106-1222 44

Период работы (службы, иной деятельности), в течение которой лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*,

c

01 января 2009 г.

по

04 апреля 2011 г.

3. Сумма заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которые были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством**:

20

09Указываете выплаты работнику за 2009 г. (или ранее), которые включались бы в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2010 г. Если эта сумма больше 415 000 руб., то указываете только 415 000 руб. (ч. 1 ст. 2 Закона № 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ))

год

242 000 (двести сорок две тысячи) руб. 00 коп. (сумма цифрами и прописью)

20

10Указываете выплаты работнику за 2010 г., на которые вы начислили страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; приложение к Письму ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П), из карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2010 г. (ч. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; приложение к Письму ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П)

год

338 800 (триста тридцать восемь тысяч восемьсот руб.) руб. 00 коп. (сумма цифрами и прописью)

20

11Указываете выплаты за 2011 г. по день увольнения, на которые были начислены страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ), из карточки индивидуального учета

год

86 666 (восемьдесят шесть тысяч шестьсот шестьдесят шесть) руб. 67 коп. (сумма цифрами и прописью)

Руководитель организации (обособленного подразделения), индивидуальный предприниматель, физическое лицо

Генеральный директор (должность***)

(подпись)

Зайцев А.И. (ф. и. о.)

Главный бухгалтер

(подпись)

Смолина И.Н. (ф. и. о.)

Место печати страхователяСтавите круглую печать, которая не должна закрывать подписи (п. 7 Порядка... (приложение № 2 к Приказу № 4н))

Имейте в виду, что если впоследствии орган ФСС выявит, что вы указали в справке недостоверные сведения о зарплате и работнику было излишне выплачено пособие, то ФСС сможет через суд взыскать причиненный вашей организацией ущерб (ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 ГК РФ).

Проверяем справки от других работодателей

Если работник, который отработал у вас к началу 2011 г. меньше 2 лет, хочет, чтобы вы рассчитали ему пособие с учетом его заработка у других работодателей, он обязан представить вам справки о зарплате, заполненные по правилам, о которых мы рассказали выше (ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если справка, содержащая всю необходимую информацию, была выдана работнику до того, как вступила в действие ее официально установленная форма, то вам не нужно просить работника принести справку по утвержденной форме.

Это нам подтвердили в ФСС РФ.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если справки, выданные до вступления в силу Приказа № 4н (29 марта 2011 г.) соответствуют по своему содержанию проекту справки, который был размещен на сайте Минздравсоцразвития, то есть в них имеются все необходимые сведения, то в получении работником новой справки нет необходимости”.

Если представленные работником справки покажутся вам сомнительными, вы вправе, но не обязаны направить запрос в ФСС (п. 4 ч. 1 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ) по установленной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 № 20н (далее — Приказ № 20н)), чтобы подтвердить сведения о страхователе, выдавшем справку о зарплате работнику.

Запрос вы направляете в территориальный орган ФСС по месту нахождения работодателя, выдавшего справку, лично, по почте или в электронном виде (с применением ЭЦП) (пп. 1, 4 Порядка... (приложение № 2 к Приказу № 20н)). Сроки, в течение которых орган ФСС должен вам ответить, не установлены.

При этом задержать выплату пособия из-за проверки вы не можете (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Так что особого смысла в такой проверке нет.

Что будет, если вы выплатите работнику пособие исходя из данных справки, а впоследствии выяснится, что она содержала ложные сведения, нам разъяснили в ФСС РФ.

Получается, что если ФСС откажет вам в возмещении выплаченного работнику пособия, то вы сможете в такой ситуации удержать из зарплаты работника излишне выплаченную сумму пособия (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; ст. 137 ТК РФ). Однако удерживать можно будет не более 20% суммы, причитающейся работнику при каждой выплате зарплаты. А если работник уволится, оставшуюся задолженность можно будет взыскать через суд (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Составляем запрос в ПФР

Если работник не может найти бывших работодателей или не может самостоятельно получить у них справки по каким-либо другим причинам (ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ), он может обратиться к вам с заявлением о запросе данных о зарплате, полученной им у других работодателей.

Заявление должно быть составлено работником по утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 № 21н (далее — Приказ № 21н)).

В нем он должен указать наименование конкретного работодателя (его можно взять из записи в трудовой книжке).

Вы должны в течение 2 рабочих дней отправить в свой территориальный орган ПФР запрос по установленной форме (приложение № 2 к Приказу № 21н; пп. 2, 5 Порядка... (приложение № 3 к Приказу № 21н)). Обратите внимание, что если работник просит выяснить информацию о его зарплате у нескольких работодателей, то вам нужно оформить отдельный запрос по каждому из них. Запрос можно направить либо по почте, либо в электронном виде (с использованием ЭЦП) (пп. 3, 4, 6 Порядка... (приложение № 3 к Приказу № 21н)).

Но, правда, пока с получением информации из Пенсионного фонда Российской Федерации есть проблемы.

Из авторитетных источников

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области

“В настоящее время ПФР не располагает информацией о заработной плате работников. У нас есть сведения лишь об уплаченных за работника страховых взносах. Поэтому пока, получая запросы от работодателей, мы не можем предоставить им такую информацию”.

Получается, что пока ПФР не может направить вам запрашиваемые сведения о зарплате в установленный срок — не позднее 10 рабочих дней со дня получения вашего запроса (п. 2 Порядка... (приложение № 5 к Приказу № 21н)).

Как с учетом этой ситуации рассчитать пособие работнику, нам рассказали в ФСС РФ.

Некоторые отделения ПФР на местах в ответе на запросы работодателей сейчас указывают сумму уплаченных за работника пенсионных взносов. К сожалению, эту информацию при расчете пособий вы использовать не сможете. Значит, и в этом случае вы можете рассчитать пособие работнику только на основании имеющихся у вас сведений.

А впоследствии, после того как вы получите из ПФР уточненную информацию о зарплате работника, пособие нужно будет пересчитать и доплатить (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

***

Вот и появились формы, которые должны были облегчить получение сведений, необходимых для расчета пособий. Однако, как видим, пока от них мало толку. Так что кто-то из работников по-прежнему получит пособие, исчисленное исходя из МРОТ, а вам потом придется его пересчитывать. ■

«Съедобное» — «несъедобное»

Сразу отметим, что учет бонусов у поставщиков продовольствия может отличаться от порядка учета вознаграждений розничным сетям у поставщиков «несъедобной» продукции.

Дело в том, что с 1 февраля 2010 г. поставка продовольственных товаров регулируется, в числе прочего, Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 381-ФЗ) (ч. 1 ст. 22 Закона № 381-ФЗ). Этот Закон снял значительную часть вопросов, связанных с учетом большинства бонусов, которые покупатели требовали от поставщиков продовольственных товаров и наоборот. Он просто-напросто запретил почти все виды таких вознаграждений (ч. 3 ст. 1, ч. 6 ст. 9 Закона № 381-ФЗ). Единственное, на что может рассчитывать покупатель продовольствия, — это «объемный» бонус за покупку определенного количества товара. Да и то в разумных пределах, не более 10% стоимости приобретенных товаров с НДС (ч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ; Письма Минфина России от 02.04.2010 № 03-07-11/85, от 13.10.2010 № 03-07-11/411). А при покупке молока и еще некоторых товаров вообще придется обойтись без бонусов (ч. 5 ст. 9 Закона № 381-ФЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530).

А теперь самое главное. В Законе № 381-ФЗ прямо прописано: бонус (премия, ретро-скидка) включается в цену договора, а цена товаров при этом остается неизменной (ч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ). Что это значит, покажем на небольшом примере. Допустим, цена 1 кг яблок составляет 100 руб. При покупке товара в количестве более 5 т поставщик выплачивает торговой сети премию в размере 50 000 руб. Это значит, что с учетом бонуса поставщик получит не 500 000 руб. (100 руб. х 5000 кг), а всего 450 000 руб. (500 000 руб. – 50 000 руб.) Но это не означает изменения цены яблок! Просто стороны договорились о том, что поставщик отгружает яблоки по цене 100 руб/кг, и предоставляет бонус в размере 50 000 руб.

Если продавец и покупатель продовольственных товаров установят бонус как скидку с цены товара, то административная ответственность им не грозит. Зато налоговики наверняка не упустят шанс придраться к «незаконным» операциям, поэтому все-таки лучше действовать в соответствии с Законом № 381-ФЗ.

На поставку непродовольственных товаров рассмотренные ограничения не распространяются. То есть изменяется цена непродовольственного товара при предоставлении бонуса или нет, зависит только от условий договора.

Правда, Минфин в одном из недавних писем отметил, что у поставщиков непродовольственных товаров бонусы могут рассматриваться только в качестве скидки с цены товара (Письмо Минфина России от 13.11.2010 № 03-07-11/436). Но Минфин не имеет права вмешиваться в гражданско-правовые отношения организаций, поэтому поставщики непродовольственных товаров и торговые сети могут договариваться о любых видах вознаграждений, в том числе без изменения цены товара (ст. 421 ГК РФ, п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Выплата бонусов не изменяет цену товара

При купле-продаже продовольственных товаров выплата бонуса цену товара не изменяет в силу Закона № 381-ФЗ. Такая ситуация возможна и с непродовольственными товарами, если условие о том, что бонус не меняет цену товара, будет предусмотрено договором купли-продажи.

Нужно ли корректировать НДС

Налоговая база по НДС формируется исходя из стоимости товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Значит, при неизменной цене товара корректировать НДС не нужно.

С этим соглашается и Минфин России, по мнению которого при предоставлении поставщиком бонуса покупателю налоговая база по НДС за периоды поставок не уменьшается. Как назван в договоре бонус — «премия», «ретро-скидка», «вознаграждение», значения не имеет (Письмо Минфина России от 13.11.2010 № 03-07-11/436). Правда, Минфин подчеркивает, что такие правила распространяются только на поставщиков продовольствия.

Сами бонусы НДС тоже не облагаются, потому что поставщик передает покупателю деньги, а покупатель поставщику не передает ничего (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ; Письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316, от 26.07.2007 № 03-07-15/112; Постановление ФАС МО от 10.09.2010 № КА-А40/10235-10-2).

Однако ФНС в своих разъяснениях рекомендует любой бонус отражать как скидку, которая уменьшает цену товара, и корректировать НДС в периодах отгрузки товара, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС (Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09 (далее — Постановление № 11175/09)).

Напомним, Президиум ВАС пришел к следующему выводу: независимо от того, изменяет бонус цену товара по условиям договора или нет, он уменьшает налоговую базу по НДС.

Выводы суда основаны на п. 2 ст. 153 НК РФ, где говорится, что выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров. А бонус можно рассматривать как ту часть дохода, которую поставщик не получил. Также суд ссылается на п. 4 ст. 166 НК РФ, согласно которому НДС определяется с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

Однако, как мы уже говорили, налоговая база — это именно цена товара, установленная договором, причем в силу Закона № 381-ФЗ или в силу условий договора она при выплате бонуса не изменится (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Нужно ли корректировать налог на прибыль

Продавец продовольственных товаров может учесть вознаграждение, выплачиваемое покупателю, во внереализационных расходах (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но, по мнению контролирующих органов, только в том случае, если вознаграждение установлено в соответствии с Законом № 381-ФЗ. Как мы уже говорили, это вознаграждение (ч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ):

• устанавливается за приобретение определенного объема товара;
• не изменяет цену товара;
• не может составлять более 10% от стоимости приобретенных товаров.

Если хотя бы одно условие не соблюдено, например бонусы превышают 10% от объема приобретенного товара, налоговики не дадут учесть сверхнормативный бонус при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России 18.08.2010 № 03-03-06/1/554). Конечно, им можно возразить, что гл. 25 НК РФ не устанавливает ограничений ни по размеру, ни по условиям выплаты бонусов для их учета в расходах (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). А Закон № 381-ФЗ не регулирует налоговые правоотношения (п. 1 ст. 1, ст. 2 НК РФ). Но такую позицию придется отстаивать через суд, а исход спора предсказать сложно, так как судебной практики по таким вопросам пока нет. Хотя в аналогичных случаях суды принимали сторону налогоплательщика. В частности, разрешая учитывать расходы и принимать к вычету входной НДС по незарегистрированным договорам долгосрочной арен­ды (Постановления ФАС ДВО от 14.02.2007 № Ф03-А59/06-2/5389; ФАС СЗО от 14.06.2007 № А05-12472/2006-1, от 11.12.2008 № А56-55188/2007; ФАС УО от 25.01.2007 № Ф09-12242/06-С2; ФАС МО от 20.11.2007 № КА-А40/11852-07; ФАС ПО от 24.09.2009 № А65-26309/2008).

Алгоритм расчета бонуса Законом № 381-ФЗ не установлен, поэтому стороны могут определить его самостоятельно (по каждому наименованию товара, по общей сумме отгрузки, по каждой сделке) (Письмо Минфина России 18.08.2010 № 03-03-06/1/554).

Бонус, не изменяющий цену непродовольственных товаров, включается во внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как вы понимаете, бонус нужно учесть в том периоде, когда он выплачен (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бонус как скидка с цены товара

Такой вариант предоставления бонуса возможен при купле-продаже непродовольственных товаров, если стороны зафиксировали это условие в договоре.

Нужно ли корректировать НДС

Тогда скидка уменьшает налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Если скидка предоставляется до отгрузки товара, то при выписке счета-фактуры и товарной накладной просто нужно указать цену товара, уменьшенную на скидку (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если цена товара изменилась после отгрузки, то нужно откорректировать НДС тех периодов, за которые предоставлены бонусы. Минфин и ФНС предлагают это сделать путем внесения исправлений в счета-фактуры (Письмо Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112; Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63). Как вы знаете, для этого нужно зачеркнуть неверные показатели, в свободном поле счета-фактуры указать «исправлено» и пояснить, какие данные исправлены, а какие следует считать верными (Письмо ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1924). Исправления нужно заверить подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила № 914)).

Нужно ли регистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж (п. 16 Правил № 914) и подавать уточненную декларацию по НДС? На первый взгляд, база по НДС за периоды отгрузки не занижена, а завышена, значит, уточненку вы имеете право не подавать (п. 1 ст. 54 НК РФ). Правда, обойтись без уточненных деклараций можно, только если разницу в налоговой базе корректировать «отрицательным» счетом-фактурой. Но финансовое ведомство считает «минусовые» счета-фактуры незаконными (Письмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-07-09/55). Правда, судьи с Минфином не согласны (Постановления ФАС СЗО от 10.02.2010 № А44-2914/2009; ФАС МО от 04.08.2010 № КА-А40/8305-10, от 11.09.2008 № КА-А41/8495-08-П).

Кстати, Минфин еще пару лет назад обещал «легализацию» счетов-фактур с отрицательными значениями, но бухгалтеры этого до сих пор не дождались (подп. 4 п. 2 разд. II Основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, одобренных Правительством РФ от 25.05.2009; Письмо Минфина России от 02.06.2009 № 03-07-09/28). Поэтому, если не хотите тратить время на споры с налоговиками, придется исправлять счет-фактуру, книгу продаж и декларацию по НДС. И не забудьте направить исправленные счета-фактуры контрагенту, ведь ему придется корректировать вычет по НДС за прошлые периоды.

Нужно ли корректировать налог на прибыль

Если согласно условиям договора уменьшается цена товара, то бонус следует учитывать во внереализационных расходах как убыток прошлых периодов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Логика в том, что если договор поставки меняется в части цены товара, значит, меняется первичный учетный документ (ст. 313 НК РФ). А раз так, организация вправе скорректировать данные о стоимости проданных товаров в сторону уменьшения. Так как доходы предыдущих периодов завышены, можно обойтись без уточненок (п. 1 ст. 54 НК РФ). Величина корректировки отражается в периоде, когда предоставлен бонус, как убыток прошлых периодов по строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@).

Выбираем вариант учета непродовольственных бонусов: вам повыгоднее или попроще?

Как мы уже сказали, Закон № 381-ФЗ практически не оставил места для самодеятельности в учете «продовольственных» бонусов. А у поставщиков непродовольственных товаров выбор есть. Первый вариант — выплачивать вознаграждение покупателю, не меняя цену товара. Второй вариант — предусмотреть в договоре бонусы в виде скидки с цены товара. С точки зрения простоты оформления операций со значительным отрывом лидирует первый вариант. Это понятно — не нужно вносить никаких исправлений в документы, не нужно корректировать ни НДС, ни налог на прибыль. А какой вариант выгоднее с точки зрения налоговой нагрузки? Ответ не очевиден, поэтому давайте посмотрим на примере.

***

Учет «объемного» бонуса у поставщиков продовольствия достаточно прост. Если ваша компания торгует непродовольственными товарами, нужно обратить внимание на формулировки в договоре. Тогда вы точно не попадетесь в налоговые ловушки. ■

Переходим с ЕНВД на ОСНО

Если вы перестали вести «вмененную» деятельность или отвечать критериям плательщика ЕНВД, важно правильно определить дату перехода с ЕНВД на ОСНО. Для наглядности всю информацию мы изложили в таблице.

Имейте в виду, что при прекращении «вмененной» деятельности нужно подать в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-3 (приложение № 3 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@)). Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; Письма Минфина России от 09.07.2010 № 03-11-06/3/100, от 27.10.2009 № 03-11-06/3/253). А инспекция в течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление о снятии с учета (форма № 1-5-Учет (приложение № 5 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@)) (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При этом датой снятия с учета в ИФНС будет дата, указанная вами в заявлении (п. 3 Письма ФНС России от 21.09.2009 № МН-22-6/734@; Письмо ФНС России от 05.03.2009 № МН-22-6/168@).

Если вы в 5-днев­ный срок не подадите такое заявление, то инспекция оштрафует вас на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) Также не исключено, что налоговики попытаются оштрафовать вас за непредставление декларации по ЕНВД и взыскать налог в том же размере, в котором вы платили его до перехода на ОСНО. Ведь в ИФНС вы все еще будете состоять на учете как плательщик ЕНВД.

Если вы утратили право на вмененку из-за нарушения условий применения этого спецрежима (превысили лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то также лучше подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит более 100 человек, то не позднее 07.04.2011 (5 рабочих дней после окончания квартала) подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета с 01.01.2011 в качестве плательщика ЕНВД. Тогда у вас точно не будет разногласий с налоговиками.

Начисляем НДС

После утраты права на вмененку и перехода на ОСНО вы становитесь плательщиком НДС. В налоговую базу по НДС вы должны включить выручку от продажи товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) уже на общем режиме, даже если они были оплачены авансом на ЕНВД (Письмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116; п. 2.2 Письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@). А вот полученную на ОСНО оплату за товар (работу, услугу), реализованный в период применения вмененки, в базу по НДС вы не включаете. Ведь на дату отгрузки товаров вы не были плательщиком НДС (п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).

Сразу скажем, что проблемы с НДС у вас возникнут только при «слете» со спецрежима задним числом (например, из-за превышения лимита по численности или уставному капиталу).

Ведь вы должны будете исчислить НДС с выручки и авансов, полученных с момента, с которого вы считаетесь перешедшим на ОСНО. Например, если среднесписочная численность работников за I квартал 2011 г. составила 115 человек, вы обязаны перейти на ОСНО с начала этого квартала. И уже с 01.01.2011 начислять НДС.

Но ведь вы в этот период продавали товары (выполняли работы, оказывали услуги) по ценам без учета НДС, поскольку еще не были плательщиком этого налога. Что же получается, исчислять и платить НДС в бюджет надо за счет собственных средств?

ФНС России считает, что да. Ведь выставлять покупателям счета-фактуры по истечении 5 дней со дня отгрузки или получения аванса вы не вправе (Письмо ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@).

Специалисты Минфина России придерживаются аналогичной позиции.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС (п. 3 ст. 169, ст. 143 НК РФ). При этом счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому плательщики ЕНВД, утратившие право на уплату этого налога, до момента, когда они утратили право применять этот спецрежим, выставлять счета-фактуры и оформлять расчетные документы с выделением суммы НДС отдельной строкой права не имеют.

И в этом случае неважно, что такой плательщик должен задним числом пересчитать и заплатить НДС за квартал, в котором произошло превышение численности (или увеличение уставного капитала)”.

Ваши дальнейшие действия зависят от того, кто был вашим покупателем.

СИТУАЦИЯ 1. Вашими покупателями были граждане (например, вы продаете товары в розницу, оказываете услуги общепита, услуги по мойке автомобилей). Тогда, к сожалению, НДС придется заплатить в бюджет за счет собственных средств. Ведь добрать НДС с граждан вы никак не сможете.

Более того, уплаченный за счет собственных средств НДС налоговики не разрешат вам учесть в «прибыльных» расходах (Письмо Минфина России от 07.06.2008 № 03-07-11/222). Поскольку, по их мнению, включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг), а следовательно, и в затраты можно только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Однако вы можете попытаться оспорить эту позицию в суде. Ведь это налог, начисленный в соответствии с НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И этот НДС покупателям не предъявляется (п. 19 ст. 270 НК РФ). По крайней мере, это удалось одному упрощенцу, оказавшемуся в аналогичной ситуации (он превысил лимит доходов, при котором можно применять УСНО). После перехода на ОСНО исчисленную и уплаченную за счет собственных средств сумму НДС (не предъявленную покупателям) он включил в прочие расходы при исчислении налога на прибыль. И суд его поддержал, указав, что налог был исчислен в соответствии с требованиями законодательства в связи с вынужденной сменой налогового режима (Постановление ФАС СКО от 19.01.2010 № А25-673/2009).

СИТУАЦИЯ 2. Вашими покупателями были организации и предприниматели. У вас есть три варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Договориться с покупателем о включении НДС в изначально согласованную цену договора. Если покупатель согласится, то вам нужно:

• заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена включает в себя НДС. Например, если первоначально стоимость услуг составляла 100 руб., то в дополнительном соглашении к договору можно указать, что стоимость составляет 100 руб., включая НДС (15,25 руб.);
• выставить покупателю счет-фактуру;
• переоформить акт оказанных услуг.

Вроде бы этот вариант должен устроить обе стороны.

Но проблема заключается в том, что счет-фактуру вы выставите позднее 5 дней со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для вас как продавца ничего страшного в этом нет. А вот покупателям налоговики обычно отказывают в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением срока. И хотя суды принимают решения по таким спорам в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС ВСО от 28.02.2006 № А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1; ФАС СЗО от 13.01.2006 № А56-31806/04), ваш покупатель может и не согласиться на этот вариант, чтобы не спорить с налоговиками.

ВАРИАНТ 2. Взыскать НДС с покупателя сверх цены. В этом случае придется договариваться с покупателем об увеличении договорной цены на сумму налога. Скорее всего, покупатель на это не согласится. Зачем ему доплачивать что-то еще по уже закрытым обязательствам? Тогда вы можете попытаться взыскать сумму НДС с покупателя через суд. Но какую позицию займет суд, неизвестно.

Например, ФАС Волго-Вятского округа указал, что продавец, заключивший договор в период применения упрощенки, не мог включить налог в цену договора. Он не намеревался компенсировать свои расходы по уплате НДС в бюджет за счет сумм, полученных от своего контрагента, поскольку уплачивать этот налог не планировал. Поэтому продавец должен исполнить обязанность по уплате НДС за счет собственных средств и не вправе требовать уплаты налога от покупателя (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 № А17-3381/2008).

А Президиум ВАС РФ, рассматривавший в конце прошлого года дело о взыскании продавцом, утратившим право на льготу по НДС, с покупателя сумм налога, указал следующее. Требование продавца о взыскании НДС с контрагента правомерно, несмотря на отсутствие в договоре условия об обложении налогом стоимости услуг. При этом НДС оплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости. Ведь уплата суммы налога дополнительно к цене услуг предусмотрена НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10).

ВАРИАНТ 3. Уплатить НДС за счет собственных средств. Если же вы с покупателем не договоритесь и судиться с ним не хотите, то заплатите НДС за счет собственных средств. В этом случае вам придется решить, будете вы учитывать этот НДС в «прибыльных» расходах или нет (подробнее см. ситуацию 1).

Принимаем входной НДС к вычету

При переходе с ЕНВД на ОСНО у вас по закону есть право принять к вычету суммы входного НДС по приобретенным, но не использованным во «вмененной» деятельности товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 9 ст. 346.26, ст. 171 НК РФ; Письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296, от 27.10.2009 № 03-07-11/266).

Когда нельзя предъявить к вычету НДС

Нельзя принять к вычету входной налог:

• по основным средствам, которые вы начали использовать во «вмененной» деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). После перехода на ОСНО суммы входного НДС вы должны учитывать в «прибыльных» расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (Письма Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/569, от 27.11.2008 № 03-11-04/3/535; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.07.2008 № 19-11/069544). Но если на ОСНО вы будете продавать эти основные средства, то налоговую базу по НДС вы будете исчислять по расчетной ставке 18/118 с межценовой разницы: между продажной ценой ОС (определяемой с учетом налога и акцизов для подакцизных товаров) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ);
• по работам и услугам, полностью списанным на расходы в период уплаты ЕНВД. Ведь в большинстве своем услуги и работы потребляются в процессе их оказания (пп. 4, 5 ст. 38 НК РФ) и потому не могут быть использованы в дальнейшем (при ОСНО).

Как предъявить НДС к вычету

Вмененщики учитывают стоимость товаров и материалов вместе с НДС (п. 4 ст. 346.26, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому для того чтобы заявить к вычету НДС по товарам и материалам, которые будут использоваться уже после перехода на ОСНО, этот налог нужно выделить по расчетной ставке 18/118 или 10/110 из их стоимости.

Для этого нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Составить бухгалтерскую справку и указать в ней наименование и количество товаров и материалов, не использованных во «вмененной» деятельности.

ШАГ 2. Подобрать счета-фактуры, которые нужно зарегистрировать в книге покупок. Определить, по каким конкретно счетам-фактурам приобретались указанные товары и материалы, довольно трудно. В этом случае можно просто подобрать счета-фактуры, в которых указаны наименования не использованных в период уплаты ЕНВД товаров и материалов. Главное, чтобы в целом количество приобретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество оставшихся на складе.

ШАГ 3. Дополнить бухгалтерскую справку реквизитами счетов-фактур, по которым будете заявлять налог к вычету, и указать сумму входного НДС, относящуюся к не использованным при вмененке товарам и материалам.

После этого проверьте, правильно ли вы посчитали НДС, который будете принимать к вычету на ОСНО. Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то формула будет такая:

Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, то формула будет аналогичная, только умножать надо на 10 и делить на 110.

ШАГ 4. Подобранные счета-фактуры зарегистрируйте в книге покупок. В ней нужно будет указать (пп. 7, 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914):

• в графе 2 — дату и номер каждого подобранного счета-фактуры, на основании которого приобретены материалы и товары;
• в графах 8а и 8б (9а и 9б) — стоимость материалов без НДС и сумму НДС по этому счету-фактуре, которые переносятся из бухгалтерской справки.

Для удобства к книге покупок лучше подшить и бухгалтерскую справку (п. 1 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, пп. 7, 8 Правил...).

ШАГ 5. В бухучете нужно изменить стоимость каждого товара, убрав из нее входной НДС.

Заметим, что некоторые специалисты считают, что стоимость товаров и материалов после принятия их к учету изменению не подлежит (п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Но в п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. А раз вычет НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО предусмотрен гл. 21 НК РФ, значит, изменить покупную стоимость все-таки можно.

Принять к вычету входной НДС по товарам и материалам, не использованным во «вмененной» деятельности, можно в первом квартале применения ОСНО (п. 2.1 Письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@).

Считаем налог на прибыль

Налог на прибыль вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, как и вновь созданные организации (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). А это значит, что вам в течение первого квартала применения ОСНО не придется платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Вам нужно будет уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) (п. 2 ст. 286, п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ). Причем первым отчетным периодом у вас будет период со дня снятия вас с учета как плательщика ЕНВД до дня окончания отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Вы должны будете выбрать, каким методом в целях исчисления налога на прибыль вы будете определять доходы и расходы — кассовым или методом начислений. И закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Кассовый метод можно использовать, если за предыдущие четыре квартала выручка в среднем за каждый из них не превысила 1 млн руб. (п. 1 ст. 273 НК РФ) При этом доходы и расходы определяются по мере оплаты (пп. 1, 2 ст. 273 НК РФ, п. 3 ст. 273 НК РФ).

А при методе начислений надо ориентироваться (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ):

• при определении доходов — на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, то их при исчислении налога на прибыль учитывать не нужно;
• при признании расходов — на дату использования сырья и материалов в деятельности. Покупную стоимость товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных уже при ОСНО, нужно включить в «прибыльные» расходы в периоде их продажи (ст. 320 НК РФ).

Поскольку в НК РФ не предусмотрен порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСНО, Минфин предлагает определять ее в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на УСНО с объектом «доходы минус расходы» (Письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35). Так что можно воспользоваться формулой (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Рассчитываем налог на имущество

Так как плательщики ЕНВД ведут бухучет в общем порядке (ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Письмо Минфина России от 20.01.2005 № 03-03-02-04/1/9), никаких сложностей с исчислением налога на имущество при возврате на ОСНО возникнуть не должно. Ведь объект обложения налогом на имущество определяется на основании данных бухучета как остаточная стоимость (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

При этом нужно помнить, что налог на имущество вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, что применяют и вновь созданные организации (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). А значит, базу по налогу на имущество вы должны рассчитывать начиная c 1-го числа месяца, в котором вы перешли на ОСНО. При этом остаточная стоимость основных средств в месяцах применения вмененки будет равна нулю (Письма Минфина России от 27.12.2004 № 03-06-01-04/189, от 22.12.2004 № 03-06-01-04/175).

Например, организация потеряла право на применение ЕНВД в связи с превышением площади торгового зала с 01.03.2011. Это значит, что с марта 2011 г. организация должна платить налоги по общему режиму, в том числе и налог на имущество. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2011 г. будет определяться как сумма остаточных стоимостей основных средств на 01.01.2011, 01.02.2011, 01.03.2011 и 01.04.2011, поделенная на 4 (число месяцев + 1) (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом остаточная стоимость основных средств на 01.01.2011 и 01.02.2011 будет равна нулю.

Возвращаемся с ОСНО на ЕНВД

Если ваша организация снова станет отвечать всем требованиям, предъявляемым к плательщикам ЕНВД, то вы должны будете вновь перейти на уплату этого налога. Здесь также важно правильно определить дату перехода на спецрежим. Информацию о том, когда вы должны вернуться на уплату ЕНВД, мы изложили в таблице.

При возврате на вмененку придется заново вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД. Для этого в течение 5 рабочих дней со дня начала ведения деятельности или со дня, как стали выполняться условия для применения этого спецрежима, нужно подать в ИФНС заявление по форме № ЕНВД-1 (Приказ ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@; пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

ИФНС, в свою очередь, в течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление о постановке на учет (форма № 1-3-Учет (приложение № 3 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@)) (п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

При этом датой постановки на учет в ИФНС будет дата начала деятельности, указанная вами в заявлении (Письмо ФНС России от 05.03.2009 № МН-22-6/168@). Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит 95 человек, то со II квартала (то есть с 01.04.2011) организация должна перейти на вмененку. И не позднее 07.04.2011 надо подать в ИФНС заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД с 01.04.2011.

Имейте в виду, что штраф за несвоевременную подачу заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД — 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ) Кроме того, ИФНС может оштрафовать вас и за ведение деятельности без постановки на учет. Сумма штрафа составляет 10% от доходов, полученных от «вмененной» деятельности за период, в течение которого велась деятельность без постановки на учет, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ)

С даты возврата на вмененку вы уже не должны исчислять «общережимные» налоги — налог на прибыль, налог на имущество, НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Но вы должны будете последний раз представить декларации по этим налогам за последний период, в котором вы еще применяли ОСНО.

При этом декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество за год представлять будет не нужно.

Предъявляем к вычету НДС с авансов

Сразу скажем, что если вы продали товары (выполнили работы, оказали услуги) еще на общем режиме, а деньги за эти товары (работы, услуги) получите уже на вмененке, то в этом случае никаких переходных проблем с НДС не будет. Ведь налог вы исчислите, когда еще будете находиться на ОСНО.

Повозиться с исчислением НДС придется только тем, кто предоплату получил на ОСНО, а отгружать товары, выполнять работы, оказывать услуги будет уже на вмененке.

Дело в том, что при получении аванса вы исчислили НДС к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А принять его к вычету при выполнении работ (оказании услуг) вы уже не сможете (если не измените условие договора), так как на этот момент уже не будете плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, как только вы узнаете, что вам придется перейти на уплату ЕНВД, сразу же уведомите об этом своего заказчика (покупателя).

А далее можно поступить так.

ВАРИАНТ 1. Предложить заказчику уменьшить стоимость услуг в договоре на сумму НДС. Если заказчик согласится, то вам нужно:

• заключить с ним дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена устанавливается без НДС. Например, если первоначально стоимость рекламных услуг составляла 118 руб. с учетом НДС, то в дополнительном соглашении можно указать, что стоимость составляет 100 руб. без НДС;
• вернуть заказчику сумму НДС (18 руб.). Нужно успеть это сделать до подачи декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененку;
• предъявить НДС к вычету — зарегистрировать в книге покупок и отразить в декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененку (п. 8 ст. 346.26 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Предложить заказчику расторгнуть договор и вернуть ему аванс. На это идут те заказчики, которым невыгодно работать с вмененщиками. При возврате аванса в связи с расторжением договора вы также имеете право принять к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Восстанавливаем ранее принятый к вычету налог

При переходе на спецрежим вы должны восстановить суммы принятого к вычету НДС по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, которые не были использованы при ОСНО (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Меняем режим в течение года неоднократно

Если, например, количество работников в вашей организации меняется ежеквартально и составляет то менее, то более 100 человек, то не исключено, что в течение года налоговый режим вам придется сменить не один раз. И при возвращении на общий режим второй раз в течение года возникает вопрос: как определить отчетные и налоговый периоды по налогу на прибыль и налогу на имущество, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года?

Дело в том, что в гл. 26.3 НК РФ прямо сказано, что при возврате на общий режим налогообложения суммы налогов исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

А для организаций, созданных после начала календарного года, налоговым периодом является период времени со дня их создания до конца этого года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Если прямо следовать этим нормам, то получается, что каждый раз при переходе на общий режим надо заново определять налоговый период. Но тогда по налогу на прибыль и налогу на имущество в календарном году будет два налоговых периода.

Но при таком подходе получается, что организация безвозвратно теряет уплаченные за I квартал 2011 г. авансовые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому правильно все-таки исчислять налог на прибыль и налог на имущество нарастающим итогом с начала года.

Вот как нам в Минфине прокомментировали эту ситуацию применительно к налогу на имущество.

Из авторитетных источников

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В рассматриваемой ситуации организация не освобождается от обязанности по уплате налога на имущество организаций только в тех кварталах (являющихся налоговыми периодами по ЕНВД), в которых не применяет ЕНВД. При этом необходимо учитывать, что имущество организации в период применения ЕНВД при заполнении налогового расчета и декларации будет учитываться по нулевой остаточной стоимости.

Например, если организация в I квартале применяла общий режим, во II квартале — ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то при расчете средней стоимости имущества за 9 месяцев остаточная стоимость основных средств на 01.04, 01.05 и 01.06 будет равна нулю, так как во II квартале организация платила ЕНВД.

А на все остальные даты (01.01, 01.02, 01.03, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10) показатели остаточной стоимости основных средств будут фигурировать в расчете”.

А вот что сказали в Минфине про исчисление налога на прибыль.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“Если организация в I квартале применяла общий режим налогообложения, во II квартале — ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев исчисляется нарастающим итогом с начала года, но без учета показателей II квартала. В данной ситуации суммируются показатели за I и III кварталы. При этом из исчисленной суммы налога на прибыль за 9 месяцев надо вычесть сумму авансового платежа, исчисленного за I квартал. Ведь это та же самая организация (а не вновь зарегистрированная), которая платила налог на прибыль в I квартале”.

***

Конечно, смена режимов — дело сложное. Поэтому следите за показателями вашей организации.

Если вы видите, что можете нарушить какие-либо условия применения этого спецрежима (например, превысить лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то при возможности создайте новую организацию (или зарегистрируйте предпринимателя) и переведите туда все лишнее на нее (или на него). ■

Учитываем потери при расчете налога на прибыль

ВАРИАНТ 1. Правильный, но малодоступный: включаем во внереализационные расходы

Можно учитывать потери от краж как убытки от хищений, виновники которых не установлены, в составе внереализационных расходов. Но проблема в том, что для этого невозможность установить виновных лиц должна быть подтверждена уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

О необходимости соблюдения этого условия для учета убытков от хищений не раз заявляли контролирующие органы (Письма Минфина России от 08.11.2010 № 03-03-06/1/695, от 11.09.2007 № 03-03-06/1/658, от 19.03.2007 № 03-03-06/1/159; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379). Минфин даже уточнил, что подтверждением невозможности установления виновных лиц является постановление следователя (дознавателя) органов внутренних дел Российской Федерации о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (Письмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81).

Однако воспользоваться этой нормой магазинам самообслуживания весьма проблематично. Дело в том, что, как правило, недостача товара обнаруживается не в момент совершения хищения, а после проведения инвентаризации и установить виновных лиц к этому времени невозможно. Магазины, которые обращаются в полицию, не могут указать сведения, позволяющие выявить виноватых. А органы внутренних дел не стремятся возбуждать дела, которые являются заведомо нераскрываемыми. Поэтому документальное подтверждение отсутствия виновных лиц становится главной проблемой для организации.

Примером является спор гипермаркета «Ашан» с налоговиками по вопросу отнесения убытков от хищений в состав внереализационных расходов. Суд принял сторону налоговиков, указав, что представленные организацией постановления следственных органов об отказе в возбуждении уголовного дела не являются достаточным документальным подтверждением расходов, так как не подтверждают того, что недостачи образовались вследствие хищений (Постановления ФАС МО от 21.01.2008 № КА-А40/13938-07-2; Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 № 09АП-10332/2007-АК).

Так что магазины самообслуживания практически лишены возможности учесть во внереализационных расходах стоимость похищенных товаров.

ВАРИАНТ 2. Рискованный: включаем в материальные расходы

Некоторые магазины самообслуживания учитывают потери от хищений как материальные расходы (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), считая кражи естественной убылью, связанной со спецификой деятельности организации.

Но весьма сомнительно относить потери от хищений к естественной убыли. Ведь естественная убыль — это потери, появляющиеся в результате естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95). Понятие «естественная убыль» не подразумевает кражу из магазина самообслуживания (Постановление ФАС ЦО от 11.06.2010 № А48-4388/2009).

Вместе с тем еще во времена СССР специально для магазинов самообслуживания были установлены примерные дифференцированные размеры списания потерь (сверх норм естественной убыли) как процент от оборота товаров (Приказ Минторга РСФСР от 08.08.84 № 194 (ред. от 28.01.87); Приказ Минторга СССР от 23.03.84 № 75). При этом причины недостачи не уточняются. Есть решение суда, поддерживающее организацию, списавшую потери от краж по указанным нормам (Постановление ФАС УО от 11.03.2009 № Ф09-1165/09-С2).

В чем же недостаток этого варианта? В 2005 г. Минфин разрешил учитывать потери при хранении товаров в торговом зале самообслуживания как материальные расходы в пределах норм, установленных Минторгом СССР (Письмо Минфина России от 29.11.2005 № 03-03-04/1/392). Но впоследствии уточнил, что в отношении потерь от хищений применять эти нормы нельзя, поскольку их учет регулирует специальная норма в НК (Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/300).

Поэтому лучше этот вариант учета потерь не использовать, так как он наверняка приведет к спорам с проверяющими.

Пробуем возместить и предотвратить убытки

Как видим, воспользоваться правильным вариантом учета практически нереально, а рискованный вариант приемлем только для тех, кто готов спорить с налоговиками. Что же делать в такой ситуации? Если учесть потери от краж напрямую не получается, можно использовать завуалированные способы.

СПОСОБ 1. Прячем потери от краж в естественной убыли

Можно попробовать при выявлении недостач не отражать их как потери от краж, а представить в виде естественной убыли при хранении и учесть в материальных расходах.

Однако нормы естественной убыли установлены далеко не для всех товаров. Поэтому потери от недостачи товаров, нормы по которым не установлены, списать не получится. Так же как и те потери, которые образовались сверх нормы. Применять же самостоятельно разработанные нормы нельзя (Письмо Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/471). Поэтому если у вас есть и естественная убыль, и потери от хищений, которые в совокупности не укладываются в нормативы, то проблема учета таких расходов останется.

СПОСОБ 2. Перекладываем потери от хищений на плечи покупателей

Многие магазины самообслуживания закладывают определенный процент потерь в продажную стоимость товаров, то есть увеличивают торговую наценку на сумму убытков (обычно до 5% от стоимости товара). Таким образом, часть потерь от магазинных краж оплачивают честные покупатели. Сами же недостачи для целей налогообложения прибыли не учитываются.

СПОСОБ 3. Устанавливаем полную материальную ответственность сотрудников

Зачастую и вину за убытки, и сами убытки от хищений магазины пытаются переложить на своих работников. Для этого с сотрудниками заключают договоры о полной материальной ответственности: индивидуальной или коллективной.

Этот способ, несомненно, удобен организациям. Однако все не так-то просто.

Материальная ответственность работника исключается, если убыток возник из-за того, что работодатель не обеспечил надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ; п. 5 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 № 52).

В магазинах самообслуживания обеспечить надлежащие условия для хранения товаров невозможно. Ценности находятся в свободном доступе для неограниченного круга лиц, и работники не могут контролировать их сохранность. В такой ситуации говорить о том, что работодатель вверил ценности определенной группе работников и создал надлежащие условия для их сохранности, не приходится. А значит, работник всегда может оспорить правомерность взыскания с него ущерба.

СПОСОБ 4. Усиливаем контроль

В зависимости от того, какого рода товар продается в магазине, его количества, ассортимента применяются различные способы предотвращения краж. Для крупных магазинов целесообразно создавать службу охраны, которая постоянно следила бы за торговым залом, устанавливать системы видеонаблюдения. Небольшим магазинам достаточно установки электронных систем защиты от краж, которые используются для предотвращения несанкционированного выноса товаров из магазина.

Однако совершенствование системы безопасности магазина связано со значительными расходами, которые, правда, можно учесть для целей налогообложения прибыли в полном размере (подп. 6 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поэтому, необходимо сопоставить затраты на организацию безопасности с возможными убытками от краж. То есть понять, что для вас дешевле.

***

Конечно, хотелось бы, чтобы законодатель предоставил организациям, торгующим через магазины самообслуживания, возможность учитывать стоимость похищенных товаров в расходах в размере определенного процента от выручки или оборота. Соответствующие поправки в НК РФ предлагалось внести уже не раз. Поступали предложения списывать на убытки хищения в размере не более 0,5% от выручки. В конце 2010 г. рассматривался законопроект, который разрешал бы списывать убытки от краж в прочие расходы в размере, не превышающем 1% выручки. Однако все эти предложения поддержки не нашли.

В январе этого года в Госдуму поступил еще один законопроект (проект Федерального закона № 488640-5 «О внесении изменения в статью 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). Он предусматривает возможность учета товарных потерь в результате хищений в торговых залах самообслуживания во внереализационных расходах по распоряжению руководителя. Остается лишь надеяться на то, что на этот раз законопроект будет принят. ■

Разбираемся с налогообложением

Поскольку иностранец выполняет работу за пределами РФ, с суммы его вознаграждения не нужно уплачивать:

• НДФЛ (подп. 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.01.2011 № 03-04-06/6-10). Ваша организация в этом случае не является налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ), поэтому она также не обязана уведомлять инспекцию о выплаченном иностранцу доходе;
• страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»);
• взносы на «несчастное» страхование (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Ведь вряд ли кому-то придет в голову включать в гражданско-правовой договор с «удаленным» иностранцем условие об их уплате (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Собираем подтверждающие документы

То, что вознаграждение иностранца-фрилансера ничем не облагается, конечно, радует. Однако возникает непраздный вопрос: какие документы нужно иметь, чтобы у контролирующих органов не было претензий? В законодательстве четкого ответа нет, поэтому мы адресовали вопрос в Минфин, и вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Для подтверждения правомерности неудержания НДФЛ с такого исполнителя организации достаточно иметь:
— подписанный обеими сторонами гражданско-правовой договор, из которого должно следовать, что работы действительно выполняются за рубежом;

— акты о выполненных работах (оказанных услугах);

— копию внутреннего паспорта иностранного гражданина”.

Итак, обязательно укажите в договоре с иностранцем-фрилансером, что поручаемые ему работы будут выполняться на территории его страны.

***

Таким образом, напрашивается непатриотичный вывод: «удаленные» работники, в частности из ближнего зарубежья, весьма выгодны для организации. Денег за работу берут меньше, места в офисе не занимают, с их вознаграждения не надо делать никакие отчисления, да и список подтверждающих документов не содержит ничего сверхъестественного. При этом выплаченный им гонорар за работу без проблем можно учесть в «прибыльных» расходах (п. 21 ст. 255 НК РФ). ■

Изменения, касающиеся резервов предстоящих расходов

При обсуждении проекта изменений в нормативные акты по бухучету специалисты Минфина говорили о том, что ведомство внесет изменения и в План счетов бухгалтерского учета, и в Инструкцию по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В частности, планировалось, что счет 96 «Резервы предстоящих расходов» будет переименован в «Оценочные обязательства». Таких поправок в План счетов нет, однако внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н)) и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Из Положения № 34н удален п. 72, который, в общем-то, и позволял нам создавать резервы предстоящих расходов в бухучете, в том числе и резервы на оплату отпусков, на ремонт основных средств.

Из Методических указаний по учету ОС вычеркнули п. 69, посвященный созданию резерва на ремонт основных средств (подп. 12 п. 7 приложения к Приказу № 186н).

Таким образом, создавать резервы предстоящих расходов мы сможем только по правилам, предусмотренным каким-либо ПБУ. И при решении этого вопроса нам нужно обратиться к новому ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», действующему с этого года. Оно заменило ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н).

Новое ПБУ 8/2010 об оценочных обязательствах

В новом ПБУ регламентирован порядок учета оценочных обязательств, а также условных обязательств и активов.

ПБУ 8/2010 не применяется в отношении договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением заведомо убыточных договоров (подп. «а» п. 2 ПБУ 8/2010).

Заведомо убыточный договор — это такой договор, неизбежные расходы на исполнение которого превосходят выручку по нему, а отказ от договора влечет уплату существенных санкций. К примеру, выручка по договору — 1 000 000 руб. Предполагалось, что затраты на исполнение договора составят 800 000 руб. Однако из-за роста цен на сырье расходы на производство возросли до 1 200 000 руб. Убыток от исполнения договора — 200 000 руб. Если санкции за расторжение договора превысят убыток от его исполнения, например составят 300 000 руб., такой договор является заведомо убыточным (примеры 5, 6 из приложения № 1 к ПБУ 8/2010). При принятии организацией решения не отказываться от такого договора в бухучете надо признать оценочное обязательство в размере убытка от его исполнения. Возникает вопрос: можно ли назвать заведомо убыточным договор в случае, если санкции за отказ от исполнения договора есть, однако они меньше, чем сам убыток от исполнения договора? На этот вопрос нам ответили в Минфине.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“Даже если санкции за отказ от договора меньше, чем сумма убытков от его исполнения, договор можно считать заведомо убыточным”.

Также ПБУ 8/2010 не применяется в отношении:

• резервного капитала и резервов, формируемых из нераспределенной прибыли (подп. «б» п. 2 ПБУ 8/2010);
• оценочных резервов (подп. «в» п. 2 ПБУ 8/2010), то есть резервов под обесценение финансовых вложений, МПЗ;
• резерва сомнительных долгов;
• сумм, которые влияют на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах (подп. «г» п. 2 ПБУ 8/2010), то есть сумм отложенных налоговых активов и обязательств.

Условные обязательства и активы

Условные обязательства или активы определяются какими-либо прошлыми событиями в хозяйственной жизни организации, но возникают они всегда в результате наступления (или ненаступления) какого-либо события, не контролируемого организацией (пп. 9, 13 ПБУ 8/2010). В бухучете отражать условные обязательства и активы не нужно (п. 14 ПБУ 8/2010). Информацию об условных обязательствах и активах надо раскрыть лишь в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Связано это с условностью обязательства или актива. То есть с тем, что на отчетную дату организация не может (п. 9 ПБУ 8/2010):

• определить, существует ли этот актив или обязательство;
• обоснованно оценить этот актив или обязательство;
• быть уверена в том, что исполнение обязательства приведет к уменьшению ее экономических выгод, а актив — к их увеличению.

Зато как только организация решит, что обязательство все-таки существует, и сможет оценить его, оно станет отвечать условиям признания оценочного обязательства, которое нужно показать в бухгалтерском учете и отчетности.

Примером условного обязательства может быть обязанность уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) при просрочке организацией оплаты по договору. Ведь несмотря на то, что организация допустила просрочку, контрагент может и не предъявить требование об уплате этих процентов.

Многих бухгалтеров смущает тот факт, что в новой форме бухгалтерского баланса в разделе IV «Долгосрочные обязательства» есть строка «Резервы под условные обязательства». Появление такой строки противоречит правилам ПБУ 8/2010. И, конечно, правила ПБУ в данном случае важнее. Резервы по ПБУ 8/2010 нельзя создавать под условные обязательства. Их можно создавать только под обязательства оценочные. О чем и поговорим дальше.

Оценочные обязательства

Оценочное обязательство, так же как и условное обязательство, является следствием прошлой деятельности организации. Это обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения, которое возникает (п. 4 ПБУ 8/2010):

• из норм законодательства (в частности, к таким обязательствам можно отнести штрафы, которые организации придется заплатить при нарушении налогового или административного законодательства. Также к ним можно отнести выплату отпускных работникам);
• из судебных решений (к примеру, обязанность возместить убытки лицу, которому организация причинила вред);
• из заключенных ранее договоров (например, договорная не­ус­той­ка за просрочку поставки);
• из заявлений самой организации (например, обязательства по гарантийному ремонту, когда законодательство не обязывает предоставлять гарантии).

Такое обязательство надо отражать в бухучете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010), если:

• у организации существует обязанность перед третьими лицами, исполнения которой невозможно избежать. Даже если есть сомнения в том, что обязанность вообще существует, оценочное обязательство нужно признать, если вероятность его существования равна хотя бы 50%;
• в результате исполнения данной обязанности у организации вероятно уменьшение экономических выгод;
• его можно обоснованно оценить.

Предполагаемые расходы на исполнение оценочных обязательств надо определять по каждому обязательству отдельно. Иногда это можно сделать по совокупности однородных обязательств, например по предоставленным гарантиям на один вид продукции (пример 3 из приложения 2 к ПБУ 8/2010).

А вот в какой сумме признавать оценочное обязательство по заведомо убыточному договору, когда санкции за его расторжение меньше, чем убыток от его исполнения, нам рассказали в Минфине.

Некоторые резервы предстоящих расходов — теперь оценочные обязательства

Как видите, под определение оценочного обязательства очень хорошо подходят расходы на гарантийный ремонт, расходы на выплату отпускных и вознаграждений работникам по итогам года. Значит, такие резервы вы просто будете учитывать как оценочные обязательства на том же самом счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Это нам подтвердили в Минфине.

С резервом на ремонт основных средств придется проститься

А вот резерв расходов на предстоящие ремонты основных средств под оценочное обязательство не подходит. Никаких обязательств по проведению ремонта собственных ОС у организации перед третьими лицами нет и быть не может (п. 4 ПБУ 8/2010). В принципе, вместо того, чтобы ремонтировать ОС, организация вообще может купить новое. Так что расходов на ремонт основных средств можно избежать.

В комментарии к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Плана счетов расходы в виде отчислений в этот резерв по-прежнему упомянуты. Однако План счетов и Инструкция по его применению — технические документы. Они только регламентируют техническую сторону исполнения правил и способов учета, установленных в ПБУ и других нормативных актах по бухучету.

Поэтому с резервом на ремонт ОС в бухучете придется проститься. Так считают и в Минфине.

Если у вас зарезервированы суммы на ремонт ОС, то теперь вам придется их восстановить, списав их на прочие доходы в I квартале 2011 г. Вместе с тем в налоговом учете резерв на ремонт ОС по-прежнему можно создавать (ст. 260 НК РФ). А значит, если вы примете такое решение, то придется отражать разницы по ПБУ 18/02.

Отражаем оценочные обязательства в отчетности

Для отражения резервов под краткосрочные оценочные обязательства в разделе V «Краткосрочные обязательства» новой формы баланса предусмотрена строка «Резервы предстоящих расходов». Если же ваши оценочные обязательства долгосрочные, то зарезервированные под них суммы нужно отражать в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Малые предприятия сами решают, нужно ли им ПБУ 8/2010

Малые предприятия могут ПБУ 8/2010 не применять (если только они не выпускают публично размещаемые ценные бумаги, что маловероятно) (п. 3 ПБУ 8/2010). Но получается, что тогда им придется отказаться и от создания резервов предстоящих расходов.

Резерв сомнительных долгов теперь обязательный

Раньше Положение № 34н лишь устанавливало право организаций создавать такой резерв. И формально каждая организация решала самостоятельно, делать это или нет. Хотя, по большому счету, обязательность создания такого резерва следует из требования осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Но теперь этот вопрос решен окончательно. И если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность, то она обязана создать резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения № 34н; подп. 16 п. 1 приложения к Приказу № 186н).

Изменено и само понятие сомнительной задолженности. Теперь таковой признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности (этих четырех слов раньше не было) не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Как видите, теперь сомнительной можно признать и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. К примеру, если ваш должник пропал либо вы узнали, что другим своим кредиторам он не платит, то у вас есть основания для создания резерва по его даже непросроченным долгам.

Но действует и обратное правило. Если вы уверены, что просроченная задолженность будет погашена, то резерв по ней создавать не нужно.

Теперь нет упоминания о том, что резервы создаются только по расчетам за «продукцию, товары, работы и услуги». А значит, мы можем создать резерв, например, по сомнительному долгу по возврату займа.

Кроме того, исключено требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва. И это правильно. Выявил сомнительную дебиторку — сделал отчисления в резерв. При этом, безусловно, перед составлением годовой отчетности инвентаризация дебиторки нужна.

В бухгалтерском балансе (как и раньше) резерв по сомнительным долгам отдельно показывать не нужно. Он корректирует стоимость самих сомнительных долгов. Как и иные оценочные резервы.

Учтите, что в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, как и прежде, создается только по просроченной задолженности, возникшей в связи с отгрузкой товаров, работ или услуг, и лишь на основании проведенной инвентаризации. А значит, правила бухучета и правила налогового учета отличаются друг от друга. И как следствие — возможны разницы по ПБУ 18/02.

***

Как видим, перед составлением квартальной отчетности придется многое изучить и, может быть, даже исправить свой бухучет. Но и это еще далеко не все. Об остальных поправках — в следующей статье. ■

Определено место Положения по бухучету и отчетности

Положение по ведению бухучета и отчетности (далее — Положение № 34н) (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) — не главнее других ПБУ. Теперь четко сказано, что:

• ПБУ и другие нормативные акты по бухучету Минфин должен разрабатывать только на основе Закона о бухучете (Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), без оглядки на Положение № 34н;
• при составлении бухгалтерской отчетности организация должна руководствоваться Положением № 34н, только если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухучету.

Так что, если теперь вы столкнетесь с противоречиями между нормами Положения № 34н и профильного ПБУ, ясно, что руководствоваться нужно последним.

Существенные изменения по доходам и расходам будущих периодов

Из Положения № 34н удалено всякое упоминание о расходах будущих периодов (п. 65 Положения № 34н). Более того, теперь сказано, что затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, надо отражать в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными ПБУ (подп. 14 п. 1 приложения к Приказу № 186н). То есть надо четко определиться: либо ваши затраты можно признать конкретным активом, либо это — расход текущего периода. Третьего не дано.

Такое решение — абсолютно правильное. Да к тому же у многих организаций счет 97 «Расходы будущих периодов» превратился в настоящую свалку неклассифицированных сумм. В большинстве случаев на нем висят самые обычные расходы, например стоимость лицензий на ведение той или иной деятельности или компьютерных программ. А между тем это — текущий расход, ведь стоимость лицензии или программы никто не вернет, даже если она перестанет быть нужной вам. Значит, нет оснований отражать эти суммы как расходы будущих периодов.

Не секрет, что некоторые бухгалтеры и выданные контрагентам авансы до сих пор учитывают на счете 97, а это неправильно. Ведь это — обычная дебиторка.

Но вот обязательно ли прямо сейчас освобождать счет 97 от остатков или можно прощаться с ним постепенно: не зачислять на него новых сумм, а старые списывать в прежнем порядке? С этим вопросом мы обратились в Минфин.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“То, что из Положения № 34н удалено упоминание о расходах будущих периодов — не простая формальность. Однако изменения направлены не столько на счета бухучета, сколько на правильное заполнение строк бухгалтерской отчетности.

Активы должны быть проверены на соответствие признакам активов. Не должно быть ни активов, замаскированных под расходы, ни расходов, замаскированных под активы.

Каждый существенный актив баланса должен быть назван по имени. А несущественные активы можно показывать по строкам «прочие».

Необходимо заняться «расчисткой» счета 97 «Расходы будущих периодов». Не обязательно его обнулять и переводить с него все суммы на другие счета. Но как минимум при представлении в отчетности учитываемые на нем объекты следует называть своими именами, если, конечно, они существенны”.

Как видим, поправки ориентируют бухгалтеров на то, чтобы при решении вопроса об учете того или иного вида затрат они руководствовались «профильными» ПБУ и четко отделяли активы от расходов. Каши из активов и расходов ни в отчетности, ни в бухучете быть не должно.

Кстати, в новой форме баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», поэтому данные по этой строке за предыдущие отчетные периоды для сопоставимости отчетности тоже придется делить между другими строками баланса: отражать их либо как активы, либо как расходы.

В Положении № 34н теперь нет п. 81, посвященного учету доходов будущих периодов (п. 81 Положения № 34н (признан утратившим силу); подп. 19 п. 1 приложения к Приказу № 186н). При этом строка «Доходы будущих периодов» в новой форме баланса сохранилась. Но отражать по ней можно только целевое бюджетное финансирование по правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н). Ведь только в нем даны правила формирования такого показателя отчетности (пп. 9, 20 ПБУ 13/2000).

Изменения в ПБУ 18/02

Уточнено, что при изменении ставки налога на прибыль (пп. 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н; п. 5 приложения к Приказу № 186н):

• сумму отложенных налоговых обязательств и активов (ОНО и ОНА) надо будет пересчитать на дату, предшествующую дате применения новой ставки (ранее дата пересчета вообще не упоминалась);
• разницу от пересчета ОНА и ОНО надо будет относить на счет 99 «Прибыли и убытки» (а не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как раньше).

Прямо указано, что в отчете о прибылях и убытках надо отражать только изменение величины ОНА и ОНО. Но и раньше именно так и надо было делать. Так что это уточнение технического характера (пп. 24, 25 ПБУ 18/02).

Изменения в «валютное» ПБУ 3/2006

По общему правилу курсовые разницы учитывают как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н ). Исключение было сделано только для курсовых разниц, связанных с расчетами по вкладам учредителей: эти разницы (если, конечно, они вообще у вас появляются) как раньше, так и сейчас надо зачислять в добавочный капитал (пп. 13, 14 ПБУ 3/2006). Но, кроме них, в добавочный капитал теперь нужно зачислять и разницы от пересчета валютных активов и обязательств организации, используемых для деятельности за пределами России. И только когда организация прекратит работать за границей, курсовые разницы, отнесенные на добавочный капитал, надо будет учесть как прочие доходы/расходы (п. 19 ПБУ 3/2006; п. 8 приложения к Приказу № 186н).

Технические поправки в разные ПБУ

Есть изменения, направленные на устранение противоречий между нормативными актами по бухучету. В частности, в нескольких ПБУ упоминаемые ранее внереализационные и операционные доходы/расходы заменили на прочие. Это — следствие уже давно изменившейся классификации доходов и расходов в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Кроме того, основательно подчистили Положение № 34н — убрали из него то, что дублировало нормы других нормативных актов по бухучету либо просто противоречило им. К примеру, подкорректировали срок сдачи годовой отчетности — вместо 1 июня в Положении № 34н теперь стоит дата 1 июля (п. 90 Положения № 34н; подп. 21 п. 1 приложения к Приказу № 186н). В то же время это — техническая поправка, поскольку в Законе о бухучете уже с 10.08.2010 установлен такой же срок (Федеральный закон от 27.07.2010 № 209-ФЗ).

Убрали и другие нестыковки. Так, в частности, организационные расходы давно уже не относятся к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Однако из Положения № 34н лишь сейчас удалили норму, устанавливающую обратное (п. 55 Положения № 34н; подп. 10 п. 1 приложения к Приказу № 186н).

То же самое и с правилами списания отрицательной деловой репутации. Вопреки правилам ПБУ 14/2007 (п. 45 ПБУ 14/2007), в Положении № 34н было устаревшее правило, по которому отрицательную деловую репутацию надо учитывать в доходах равномерно в течение 20 лет. Теперь же везде царит единообразие: отрицательную деловую репутацию надо признавать как прочий доход единовременно (подп. 11 п. 1 приложения к Приказу № 186н).

Не забудьте про новые формы бухотчетности

При составлении отчетности за I квартал лучше использовать новые формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к балансу (Приказ № 66н). Сам Приказ, утвердивший новые формы бухотчетности, вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Однако промежуточная отчетность должна быть сопоставима с годовой, поэтому сдавать ее надо тоже по новым формам. На это указывал и Минфин (Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Общие отличия новых форм от старых

В предложенных Минфином формах показатели представлены более укрупненно, чем раньше, без разбивки по статьям. Конечно, ничто не мешает организациям самим добавить расшифровывающие строки. А во многих случаях они просто обязаны это сделать. Ведь правило о раскрытии существенных показателей в бухгалтерской отчетности по-прежнему действует (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Что считать существенным, а что нет, зависит от ценности информации для пользователей, а также от критериев существенности, которые каждая организация утвердила для себя в учетной политике.

К примеру, в разделе I «Внеоборотные активы» баланса больше нет статьи «Незавершенное строительство» или строки с подобным названием для отражения сумм, учитываемых на счете 08. Их надо детализировать только в пояснениях. Однако ничто не мешает вам (во избежание споров с проверяющими по вопросу правильности расчета налога на имущество) самостоятельно ввести такую статью в свою форму баланса. Чтобы можно было легко отличить, где — стоимость основных средств (счет 01), с которой надо платить налог на имущество, а где — стоимость незавершенных капвложений (не облагаемых этим налогом (гл. 30 НК РФ)).

Не забудьте, что если по правилам какого-либо ПБУ вы должны раскрыть в балансе информацию, для которой нет отдельной строки в типовой форме, то вам придется детализировать показатели отчетности. К примеру, по-прежнему надо обособленно представлять данные о краткосрочных и долгосрочных активах и обязательствах (п. 19 ПБУ 4/99).

Больше всех, конечно, повезло малым предприятиям. Им Минфин официально дал добро на то, что можно сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках по формам, приведенным в Приказе № 66н. То есть без дополнения этих форм расшифровывающими строками (без детализации показателей внутри групп статей) (п. 6 Приказа № 66н).

Баланс и отчет о прибылях и убытках в квартальной отчетности обязательны, все остальное — по желанию

В промежуточную отчетность обязательно надо включать баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). А при необходимости представить информацию, которую нельзя дать в балансе и отчете, нужно составить пояснительную записку. Если вы решите сделать ее в табличной форме, вам лучше ориентироваться на образец, который Минфин привел в приложении № 3 к Приказу № 66н (п. 4 Приказа № 66н).

Если вы будете давать пояснения к отчетности, не забудьте их пронумеровать. В балансе и отчете о прибылях и убытках теперь появилась графа «Пояснения», где вы укажете номер пункта пояснительной записки, в котором вы раскрываете информацию по конкретному показателю. Это новшество должно облегчить пользователям навигацию по отчетности. Если же у вас не будет в отчетности каких-либо пояснений к конкретному показателю, то в графе «Пояснения» ничего ставить не нужно.

Баланс

Самое существенное изменение в форме бухгалтерского баланса заключается в том, что теперь в нем нужно указывать показатели не на начало года и конец отчетного периода, а на конец отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Таким образом, составляя баланс на 31 марта 2011 г., вы должны указать в нем данные по состоянию:

• на 31 марта 2011 г.;
• на 31 декабря 2010 г.;
• на 31 декабря 2009 г.

Добавлена новая строка «Результаты исследований и разработок», где раскрывается информация об этих активах по правилам ПБУ 17/02 (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н). Напомним, что они учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», хотя к нематериальным активам не относятся (п. 3 ПБУ 14/2007; пп. 3, 5 ПБУ 17/02).

В разделе III «Капитал и резервы» баланса добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. А вот добавочный капитал теперь нужно отражать без учета переоценки.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства». В то же время по правилам ПБУ 8/2010 (о чем мы уже говорили в предыдущей статье на с. 31) условные обязательства в бухучете вообще не признаются. А то, чего нет в бухгалтерском учете, не может появиться и в балансе. Информацию об условных обязательствах раскрывают только в пояснительной записке. В балансе же надо отражать резервы под оценочные обязательства. Если они краткосрочные, то резервы под оценочные обязательства надо показывать по строке «Резервы предстоящих расходов» раздела V «Краткосрочные обязательства». А вот если у вас есть долгосрочные резервы под оценочные обязательства (к примеру, резерв на гарантийный ремонт — когда гарантию вы выдаете на несколько лет), то его надо отразить в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Вы можете либо переименовать строку «Резервы под условные обязательства», либо добавить в свою форму баланса новую строку «Резервы под оценочные обязательства».

В новом балансе нет забалансовой таблицы, которая раньше называлась «Справка о ценностях, учитываемых на забалансовых счетах». Теперь эти сведения надо указывать в пояснениях к балансу (п. 27 ПБУ 4/99).

Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках глобальных изменений нет. Поэтому рассмотрим лишь один интересный момент, который может вызвать затруднения. Так, в форме отчета в разделе «Справочно» появились три новые строки:

1) «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

2) «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

3) «Совокупный финансовый результат периода». Он определяется как сумма показателя по строке «Чистая прибыль (убыток)» и суммы показателей первых двух новых строк.

Что же указывать в первых двух строках? Понятно, что показатель строки «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» — это суммы, отраженные при переоценке на счете 83 «Добавочный капитал».

Но как определять показатель второй строки «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», правила российского бухучета не разъясняют. А если ориентироваться на правила международных стандартов, то получается, что при расчете этого показателя нужно учесть курсовые разницы от пересчета стоимости активов и обязательств организации (выраженных в иностранной валюте), используемых в деятельности за рубежом ( пп. 13, 14 ПБУ 3/2006). Как мы уже рассмотрели, с этого года в связи с поправками в ПБУ 3/2006 они должны зачисляться в добавочный капитал организации.

В Минфине прокомментировали порядок заполнения новых строк так.

Получается, что если у вас не было переоценки внеоборотных активов и вы не ведете деятельность за границей, то в большинстве случаев показатель по строке «Совокупный финансовый результат периода» будет равен показателю «Чистая прибыль (убыток)».

***

Такую массу изменений в правила бухучета, появившихся незадолго до 8 марта, вряд ли можно назвать подарком. Бухгалтерам придется поднапрячься, чтобы ничего не упустить и составить квартальную отчетность без ошибок. ■

Отражаем переплату в расчете РСВ-1

С расчетом по форме РСВ-1 (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н) все просто. В строке 150 «Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода» задолженность надо показать со знаком «+», а переплату — со знаком «–».

Таким образом, если вы переплатили взносы на пенсионное страхование в 2010 или в 2011 г., то в графе 3 «Страховая часть» и/или 4 «Накопительная часть» по строке 150 у вас будет отрицательный показатель.

Решаем, нужно ли отражать переплату в персонифицированной отчетности

Посмотрим, может ли в персонифицированной отчетности найтись место для отражения переплаты. Сейчас действуют такие формы персонифицированной отчетности (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...»; п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»; пп. 68—72 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п (далее — Инструкция)):

• форма СЗВ-6-1 «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица»;
• форма СЗВ-6-2 «Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц». В этом реестре нужно отразить данные на тех работников, на которых за отчетный период не заполняется форма СЗВ-6-1 (п. 72 Инструкции);
• форма АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР»;
• форма АДВ-6-3 «Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР».

Во всех этих формах есть графы для отражения начисленных и уплаченных взносов.

Однако сумма переплаты по страховым взносам не должна указываться в персонифицированной отчетности. Ведь переплатой по взносам вы можете распоряжаться сами: либо зачесть ее в счет предстоящих платежей, либо вернуть излишне уплаченные взносы (ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»). Поэтому нет смысла разносить ее по работникам (иначе она просто перестанет быть именно вашей переплатой).

Кстати, чтобы устранить возникшие неясности, Пенсионный фонд еще летом прошлого года внес изменения (Постановление ПФР от 07.07.2010 № 166п) в Инструкцию по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета. Он утвердил правила заполнения форм АДВ-6-2, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 (пп. 68—72 Инструкции). И в них прямо закреплено, что суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в реквизите «уплачено» не учитываются. Вот как комментируют рассматриваемый вопрос в московском Отделении Пенсионного фонда.

Из авторитетных источников

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области

“Действительно, переплата по пенсионным взносам не указывается ни в формах АДВ, ни в формах СЗВ. Переплаченные работодателем суммы показываются только в форме РСВ-1.

Кстати, назначение пенсии все равно происходит исходя не из уплаченных, а из начисленных сумм. Поскольку законодатель решил, что люди не должны страдать, и уравнял права работников, которые трудятся у добросовестных работодателей и у работодателей, которые задерживают зарплату.

Учтите, что если вы обнаружили какую-либо ошибку в персонифицированной отчетности, то ее можно исправить. Вам надо сделать корректировку и сдать уточненную отчетность. Так можно сделать даже в том случае, если работнику уже назначена пенсия”.

Для наглядности проиллюстрируем правило о запрете на отражение переплаты на примере формы СЗВ-6-1.

Итак, если вы укажете в графе «уплачено» какой-либо из форм персонифицированной отчетности сумму бо´льшую, чем в графе «начислено», то либо программа для проверки электронной отчетности не пропустит ваши заполненные формы, либо инспектор (которому вы сдаете отчетность лично) выявит эту ошибку.

Если вы послали по почте персонифицированную отчетность и показали в ней переплату по взносам, будьте готовы к тому, что инспекторы попросят вас такую отчетность исправить. Но первоначально посланная вами по почте отчетность будет считаться сданной. То есть если вы отправили ее вовремя, то штрафов за просрочку быть не должно (ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В итоге приходим к выводу, что в случае переплаты в персонифицированной отчетности суммы уплаченных взносов не будут совпадать с суммами в расчете РСВ-1.

А вот суммы начисленных взносов, указанные в АДВ-6-2, должны соответствовать аналогичным суммам, указанным в расчете РСВ-1.

Переплаченные вами суммы взносов попадут в персонифицированную отчетность только в том периоде, когда они перестанут быть переплатой. То есть если вы в следующем отчетном периоде заплатите меньше, чем начислите, вы можете учесть переплату в счет текущих платежей по взносам. И тогда в графе «уплачено» вы можете отразить сумму страховых взносов, рассчитанную как реально уплаченные в отчетном периоде взносы плюс переплата за предыдущий период.

К примеру, за I квартал 2011 г. организация переплатила взносы на обязательное пенсионное страхование: начислено — 50 000 руб., уплачено — 60 000 руб. В расчете РСВ-1 показана переплата 10 000 руб. В персонифицированной отчетности сумма уплаченных взносов показана без учета переплаты (50 000 руб.). Во II квартале сумма начисленных взносов такая же — 50 000 руб. Но организация, помня о переплате в I квартале, перечислила в Пенсионный фонд 40 000 руб. В расчете РСВ-1 за полугодие 2011 г. нет ни переплаты, ни недоимки. В персонифицированной отчетности за II квартал сумма уплаченных взносов показана в размере 50 000 руб. (уплачено 40 000 руб. + переплата за предыдущий квартал 10 000 руб.).

***

Жаль, что нет официальных разъяснений, какие показатели персонифицированной отчетности должны соответствовать показателям формы РСВ-1, а какие — могут отличаться. Тогда бы у бухгалтеров было меньше сомнений и ошибок. Да и инспекторам ПФР было бы легче. ■

С какой «наружнорекламной» деятельности ЕНВД платить не надо

Львиная доля вопросов касается того, относится ли та или иная деятельность к распространению наружной рекламы для целей уплаты ЕНВД. Поэтому мы решили вначале пояснить, какая рекламная деятельность «вмененной» не является. Итак, это:

• размещение рекламы с помощью щитов, вывесок, баннеров о себе, своих товарах (работах, услугах), а также размещение контактной информации организации (п. 2 ст. 346.26 НК РФ; абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ; Письма Минфина России от 24.06.2010 № 03-11-06/3/87, от 25.03.2010 № 03-11-06/3/43; Постановление ФАС МО от 02.03.2010 № КА-А41/355-10);
• передача рекламных конструкций в аренду (субаренду) (подп. 10 п. 2 ст. 346.26, абз. 34 ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-11-11/99; Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 № 3822/08). В данном случае под вмененку подпадает деятельность арендаторов (субарендаторов), если они размещают на арендованных конструкциях чужую рекламу;
• изготовление, ремонт, техническое обслуживание рекламных конструкций, работы по их монтажу и демонтажу, переклейка плакатов, другие аналогичные работы (услуги) как самостоятельная деятельность (Письма Минфина России от 27.01.2011 № 03-11-06/3/8, от 30.04.2008 № 03-11-04/3/223);
• посредническая деятельность в сфере наружной рекламы, то есть не платят ЕНВД посредники (агенты, комиссионеры, поверенные), заключающие сделки с рекламодателями на оказание услуг по размещению (распространению) их рекламы (Письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-11-04/3/364);
• распространение рекламы:
• <или>внутри объектов недвижимости, например в магазинах, кафе, торговых центрах, лифтах (Письма Минфина России от 12.03.2009 № 03-11-06/3/54, от 06.02.2009 № 03-11-06/3/23, от 13.10.2006 № 03-11-04/3/453, от 29.06.2006 № 03-11-05/164);
• <или>на внутренних сторонах ограждений открытых объектов, например стадиона или катка. Такая реклама тоже не является наружной.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“На уплату ЕНВД переводится деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их (ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ).

Следовательно, реклама, размещаемая на внутренних сторонах ограждений стадионов или катков, не относится к наружной рекламе в целях применения ЕНВД”.

Теперь переходим непосредственно к ответам на ваши вопросы.

Реклама внутри огороженной территории — тоже наружная

: Да, должны. Минфин в аналогичной ситуации разъяснял (Письмо Минфина России от 27.12.2010 № 03-11-06/3/172), что даже если рекламные конструкции расположены только внутри огороженной территории (в разъяснениях фигурировал рынок стройматериалов), то они все равно признаются наружной рекламой.

«Рекламная пауза» на сумму ЕНВД не влияет

: Пункт 2 ст. 346.29 НК РФ говорит нам, что налоговая база при вмененке — это величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего этот вид деятельности.

Контролирующие органы считают, что отсутствие у рекламораспространителя заказов на размещение рекламы в течение какого-нибудь календарного месяца не означает, что у него есть право корректировать в эти дни величину физического показателя. Поэтому надо платить ЕНВД в полной сумме за все рекламные конструкции независимо от того, размещалась на них реклама или они простаивали (Письма Минфина России от 12.05.2009 № 03-11-06/3/127, от 12.02.2009 № 03-11-09/48, от 09.02.2009 № 03-11-06/3/24; Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 № 19-12/000213@). Логика проста: объект по ЕНВД — это потенциально возможный доход, и неважно, получаете вы его или нет. Если есть рекламная конструкция, значит, есть и физический показатель, поэтому надо платить ЕНВД. Либо сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД (Письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-11-04/3/585).

Аналогичной точки зрения Минфин придерживается и в той ситуации, когда на рекламных конструкциях, временно незанятых, фирма размещает информацию о себе (саморекламу) (Письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-11-06/3/49).

Правда, есть пример судебной практики в пользу вмененщика. ФАС Московского округа согласился с тем, что площади информационных полей стационарных технических средств наружной рекламы, которые фактически не использовались по назначению в течение налогового периода или календарного месяца внутри периода, не учитываются при исчислении единого налога за этот период (Постановление ФАС МО от 02.03.2010 № КА-А41/355-10).

Так что если вы категорически не желаете платить налог за пустые щиты, готовьтесь судиться.

От количества сменных изображений сумма налога не увеличивается

: Независимо от количества сменных изображений в качестве физического показателя вы должны применять площадь экспонирующей поверхности (п. 3 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.04.2007 № 03-11-04/3/129). В вашем случае эта площадь составляет 36 кв. м.

Площадь надувной рекламной конструкции ищите в документах производителя

: В вашем случае физическим показателем будет площадь информационного поля наружной рекламы (ст. 346.27 НК РФ). Учитывая оригинальную форму рекламной конструкции, эта площадь будет соответствовать площади оболочки аэростата, которая должна быть указана в прилагаемых к нему документах от производителя. Такие документы вполне подойдут, чтобы подтвердить необходимый физический показатель (Письмо Минфина России от 24.06.2010 № 03-11-06/3/87; Письмо ФНС России от 03.03.2005 № 22-2-16/289).

ЕНВД нужно платить по месту нахождения рекламных конструкций

: Безусловно, правы вы. Организации (предприниматели), занимающиеся распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, должны встать на учет в ИФНС по каждому месту ведения этой деятельности (подп. 10 п. 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.28 НК РФ). И ЕНВД нужно перечислять в бюджет той местности, на территории которой ведется «вмененная» деятельность (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Можно состоять на учете только в одной инспекции, если вмененка ведется на нескольких внутригородских территориях, подведомственных разным ИФНС. Потому что независимо от того, какому налоговому органу подведомственна территория, на которой ведется вмененка, налог поступает в один и тот же городской бюджет (п. 3 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ).

Правда, с 2009 г. в НК РФ появилась норма, в которой говорится, что вмененщик может зарегистрироваться в одной ИФНС, если он ведет деятельность «на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, подведомственных разным налоговым органам» (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Но есть большие основания предполагать, что при внесении данной поправки в НК была допущена техническая ошибка. И на самом деле законодатели планировали избавить от повторной постановки на учет лишь вмененщиков, ведущих деятельность в муниципальном образовании, на территории которого действуют несколько инспекций. Но получилось как всегда...

В пользу этого предположения говорит и тот факт, что в прошлом году Минфин России неоднократно указывал: нужно вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД в каждом муниципальном образовании, где ведется «вмененная» деятельность (Письма Минфина России от 08.06.2010 № 03-11-11/160, от 25.03.2010 № 03-11-11/76).

Поэтому в ситуации, когда фирма размещает наружную рекламу на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, подведомственных разным инспекциям, лучше все-таки следовать разъяснениям Минфина. ■

Вывеска — это реклама или нет?

Почему вначале нужно ответить на этот вопрос? Потому что на установку наружной рекламной конструкции требуется разрешение, выдаваемое местными властями на определенный срок (ч. 9 ст. 19, ч. 17 ст. 19 Закона о рекламе). И, по идее, если вывеска не является рекламной конструкцией, значит, и получать на нее разрешение не нужно.

Но однозначно ответить на поставленный вопрос не так-то просто. А все из-за того, что в нашем законодательстве нет четкого определения, что такое вывеска.

Закон о рекламе говорит, что его действие не распространяется на информацию, раскрытие, распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным, а также на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера (пп. 2, 5 ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе).

По Закону о защите прав потребителей изготовитель (исполнитель, продавец) обязан с помощью вывески довести до сведения потребителя свою организационно-правовую форму, фирменное наименование, адрес и режим работы (п. 1 ст. 9 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1; п. 2 ст. 1473 ГК РФ). Вся эта информация указывается на небольшой информационной табличке, размещаемой обычно справа или слева от входа в помещение либо прямо на двери. Как правило, никакого разрешения для ее установки местные власти не требуют (п. 2.4.2 Правил... утв. Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2006 № 908-ПП; п. 3.4.1 Положения... принятого Решением Липецкого горсовета депутатов от 28.07.2009 № 1111; п. 1.2 Правил... утв. Решением Совета депутатов Гатчинского муниципального района ЛО от 30.11.2007 № 91; п. 2.5.2 Правил... утв. Постановлением Гордумы г. Н. Новгорода от 21.06.2006 № 46; п. 12.43 раздела Д Кодекса благоустройства... утв. Решением Тверской гордумы от 24.04.2001 № 56).

На вывеске, о которой мы ведем речь, то есть на конструкции, вывешиваемой обычно над входом в помещение, как правило, указывается:

• <или>коммерческое обозначение, к примеру «Мир бильярда»;
• <или>профиль деятельности организации и вид реализуемых товаров (оказываемых услуг), например «Универсам “Седьмой континент”», «Магазин цифровой техники “Ион”», «Итальянская мебель», «Кафе “Атаман”», «Крымские вина».

Федеральная антимонопольная служба, которая контролирует соблюдение законодательства о рекламе (ч. 1 ст. 33 Закона о рекламе; пункт 1, подп. 5.‌3.1.1 п. 5 Положения... утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 331), не так давно согласилась, что такие вывески, размещенные в месте ведения деятельности, под понятие рекламы не подпадают (Письмо ФАС России от 23.07.2009 № АЦ/24234).

ВАС РФ еще в прошлом веке разъяснил, что размещение уличной вывески (таблички) с наименованием организации как указателя ее местонахождения является общераспространенной практикой, соответствует сложившимся в России обычаям делового оборота и не может рассматриваться как реклама (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37). Со ссылкой на эту позицию ВАС РФ арбитражные суды отказывались признавать рекламными самые различные вывески, в частности, выполненные в виде:

• внушительных крышных установок, например «Балтика» (товарный знак одноименной пивоваренной компании) (Постановление № Ф04-4507/2009(11813-А45-43)); логотип универсама «Седьмой континент» (Постановление № КГ-А40/4212-10); товарные знаки «Hyundai», «Mitstrongishi Motors», «Peugeot», размещенные на зданиях автосалонов (Постановления № Ф09-8948/10-С1, № Ф09-8770/10-С1, № Ф09-8680/10-С1); слова «Торговый центр» и табло в виде круга со словосочетанием «Торговый центр ПЛАНЕТА» (Постановление № Ф03-7191/2010);
• объемных букв, например «Универсам 24 часа» (Постановление № КГ-А40/4212-10); «Северный кредит» (название банка) (Постановление № А13-8181/2009); «кинотеатр “Космос”», «Кассы», «Кафе» (Постановление № А46-18247/2009);
• настенных щитов и панно, к примеру «Почта России» (Постановление № 09АП-10389/2008-ГК); «Швейное предприятие ПАНИТИ. Paniti. 270-07-80. 270-58-71» (Постановление № Ф09-5147/10-С1); «АСКОМ агентство недвижимости» и «АСКОМ, вход со двора» (Постановление № Ф03-8108/2010); «Областной центр оценки 269-48-00, 247-92-20» (Постановление № Ф09-5547/10-С1); «Юридическая Компания РБК Русбизнесконсалт» и «Туризм Недвижимость РБК Русбизнесконсалт» (Постановление № А46-2419/2010); «5 ПЯТЕРОЧКА. Универсам экономкласса» (Постановление № А12-20100/2008).

Суды также подкрепляли свою позицию тем, что целью всех этих вывесок была не реклама, а информирование потребителей о месте нахождения фирмы, а также обозначение места входа. Эти вывески не способны сформировать у людей предпочтительный интерес приобрести товары (работы, услуги) именно в этом магазине, агентстве, банке и т. д. Кроме того, зачастую вывеска является средством индивидуализации предприятия, способом реализации права на коммерческое обозначение (п. 1 ст. 1538 ГК РФ).

Впрочем, бизнесменам от разъяснений ФАС и большого количества положительной судебной практики не легче, и вот почему.

Местные власти на любую вывеску требуют разрешение

Власти на местах, отвечающие за размещение наружной рекламы и информации, требуют получать разрешение или, по крайней мере, согласовывать с ними практически любую вывеску над заведением, независимо от того, рекламная она или нет. Обоснование этому вполне разумное: вывески не должны нарушать сложившийся архитектурный облик местности и должны соответствовать нормам технической безопасности.

И законопослушным бизнесменам приходится идти и получать разрешительную документацию на свою вывеску.

В каждом городском округе и муниципальном районе — свои требования к размещению рекламных и информационных конструкций, свои правила выдачи разрешений на их установку и свои органы, которые этим занимаются. Поэтому, как вы понимаете, мы не в силах рассказать, как это происходит в каждой конкретной местности. Везде свои особенности и нюансы. Где-то проще получить разрешение на вывеску, где-то сложнее.

В Нижнем Новгороде и Кургане, например, разрешение на вывеску вроде как вообще не нужно (п. 2.5.3 Правил... утв. Постановлением Гордумы г. Н. Новгорода от 21.06.2006 № 46; пп. 1.6, 1.8 ст. 2 Правил... утв. Решением Курганской гордумы от 20.08.2008 № 213). В Новосибирске, Ставрополе и Мурманске оно тоже не нужно, если площадь вывески не превышает 2 кв. м (подп. 7 п. 3.1 Правил... утв. Решением Горсовета г. Новосибирска от 25.10.2006 № 372; примечание к разделу 2 Положения... утв. Постановлением администрации г. Мурманска от 05.12.2007 № 1656; пп. 4.1, 4.2 Положения... утв. Решением Ставропольской гордумы от 10.07.2009 № 74). В Липецке разрешение не требуется, однако на вывеску придется получить технический паспорт (п. 3.4.4 Положения... принятого Решением Липецкого горсовета депутатов от 28.07.2009 № 1111). В Питере установить вывеску можно, только получив согласование в Комитете по градостроительству и архитектуре (п. 1.6 Правил... утв. Постановлением Правительства СПб от 10.10.96 № 6; пп. 4—1.1.1, 4—1.1.3, 4—1.1.4, 4—1.2.1 Правил... утв. Постановлением Правительства СПб от 14.09.2006 № 1135).

В большинстве случаев, чтобы получить разрешение на обычную вывеску, приходится немало побегать по кабинетам либо обращаться к услугам фирм-посредников, предлагающих свою «помощь» за вознаграждение. Но Москва, видимо, переплюнула всех по сложности процедуры получения разрешения! Без преувеличения можно сказать, что столичные предприниматели, желающие получить у московских властей разрешение, обречены пройти семь кругов бюрократического ада.

Этот процесс способен «съесть» едва ли не больше сил, нервов и времени, чем вся организация собственного дела. Перед тем как подать заявление на выдачу разрешения в службу «одного окна» Комитета рекламы, информации и оформления г. Москвы, необходимо собрать целую кипу экспертных и технических заключений из различных инстанций (Москомархитектура, Москомнаследие, административно-техническая инспекция, ГУП «Горинфор» и проч.) (п. 2.1 Регламента и приложение 1 к нему... утв. Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2006 № 908-ПП).

А эти инстанции, в свою очередь, нередко принимают к рассмотрению лишь документы, подготовленные своими «карманными» конторами, естественно, за отдельную плату. Кроме того, некоторые документы имеют ограниченный срок действия. Если пропустишь дату окончания действия документа, придется получать его заново...

Московские фирмы-посредники, как они сами про себя пишут, «имеющие налаженные связи с нужными инстанциями», готовы взять на себя все тяготы по получению рекламного разрешения за «скромное» вознаграждение в размере 40—50 тыс. руб. Но эта сумма зачастую просто неподъемна для какого-нибудь только что открывшегося маленького магазинчика, кафе, ремонта одежды... И не будем забывать, что через 5 лет, когда срок разрешения истечет (п. 3.8.2 Регламента... утв. Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2006 № 908-ПП; ч. 5 ст. 19, ч. 17 ст. 19 Закона о рекламе), придется снова либо бегать по инстанциям, либо раскошеливаться.

В этих условиях неудивительно, что в Москве многие предприятия в сфере услуг устанавливают свои вывески безо всякого разрешения. При этом кто-то платит ежемесячную мзду нужному человеку в управе взамен на «закрытие глаз», а кто-то вообще никому ничего не платит, уповая на то, что в мегаполисе у властей просто до всех не дойдут руки. А что еще прикажете делать? Самим получить разрешение практически нереально, а обращаться к посредникам — дорого.

Требуемого разрешения на вывеску у вас нет: что за это грозит

Демонтаж

Обнаружив, что вы установили вывеску без разрешения, местные власти могут выписать вам предписание демонтировать ее в установленный срок (ч. 10 ст. 19 Закона о рекламе). Если вы не исполните это предписание, местный орган может:

• <или>обратиться в суд с иском о принудительном демонтаже вами вывески (ч. 22 ст. 19 Закона о рекламе). И тут уже все зависит от решения суда. Если суд сочтет вывеску рекламной, вы должны будете оплатить из своего кармана расходы по ее демонтажу и уничтожению (см., например, Постановление № Ф09-5147/10-С1). Однако большое количество положительной судебной практики, приведенной выше, позволяет надеяться, что в иске местным властям будет отказано со ссылкой на то, что требования Закона о рекламе, предусматривающие необходимость оформления разрешения на размещенную конструкцию, не распространяются на информационные вывески (см., например, Постановление № Ф09-5147/10-С1);
• <или>самостоятельно (без обращения в суд) принять решение о демонтаже якобы рекламной вывески. В этом случае действия местного органа или само решение тоже можно попытаться оспорить. Некоторые суды считают, что установленные рекламные конструкции можно принудительно демонтировать только в судебном порядке. Поэтому демонтаж, произведенный без соответствующего решения суда, не может быть признан законным (Постановления № А66-4665/2007; № А82-12996/2009-18, № А82-14890/2008-29; № КГ-А40/1853-10; № 16АП-881/10(1)). Но если «самовольная» вывеска размещена на здании, находящемся в муниципальной собственности, то действия местных властей по демонтажу, скорее всего, будут признаны правомерными (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № 8263/10).

Административный штраф

С апреля 2010 г. в КоАП введен (п. 34 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 28.12.2009 № 380-ФЗ) штраф за установку рекламной конструкции без предусмотренного законодательством разрешения (ст. 14.37, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ):

• для организаций — от 50 000 до 80 000 руб.;
• для их руководителей (предпринимателей) — от 3000 до 5000 руб.

Протокол об этом правонарушении имеют право составлять только сотрудники полиции (п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), которые могут посетить вас с подачи местных властей. Однако вопрос о наложении штрафа будет решаться в арбитражном суде (ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ). И суд вполне может решить, что поскольку вывеска — это не рекламная конструкция, то и ответственности за ее самовольную установку быть не может (Постановление № А56-39038/2010).

Имейте в виду, что представители местных органов не вправе оштрафовать вас за самовольное размещение вывески на основании регионального КоАП или иного закона субъекта РФ. Потому что административная ответственность может быть предусмотрена региональным законом только в случае, если она не предусмотрена КоАП РФ (п. «к» ч. 1 ст. 72, ст. 76 Конституции РФ; Постановления № КА-А41/8837-10; № А70-5894/2010).

Кстати, в некоторых регионах (например, в Москве и в Рязани) местные нормы об ответственности за установку объектов наружной рекламы и информации без оформления разрешения и проведения технической экспертизы уже признаны недействующими (Определение Верховного суда РФ от 14.01.2009 № 5-Г08-105; Решение Рязанского областного суда от 04.05.2010).

***

Ситуацию с размещением вывесок очень хорошо иллюстрирует поговорка «куда ни кинь — всюду клин». Доказывать свое право на размещение вывески без получения разрешения в любом случае придется в суде. А это означает — идти на открытый конфликт с местными властями. О том, что при желании они могут устроить предпринимателям «веселую» жизнь, рассказывать не надо. Поэтому каждый предприниматель в каждом конкретном регионе должен сам для себя решить, что ему выгоднее — получить разрешение и некоторое время спать спокойно или быть готовым к конфронтации и спорам.

Но все же хочется добавить в эту большую бочку дегтя маленькую ложку меда. Все расходы по изготовлению, монтажу и «легализации» вывески можно в полном объеме учесть в «прибыльных» расходах (подп. 28, 49 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ). ■

СИТУАЦИЯ 1. Болел сам работник

Пособие по больничному листку, выданному по причине болезни самого сотрудника, подлежит выплате за все указанные в нем дни, в том числе и за выходные, на которые пришлось начало нетрудоспособности. На это прямо указано в законе (ч. 1 ст. 6, ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); пп. 15, 20 Порядка выдачи листка нетрудоспособности при заболеваниях... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514 (далее — Порядок)).

Первые 3 дня такого больничного оплачиваются за счет вашей компании, остальные — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 2. Работник ухаживал за больным ребенком

В этом случае вопрос с оплатой выходных или праздников, на которые пришлось начало болезни, решается иначе.

По правилам, если ребенок заболел в период, когда у мамы (другого ухаживающего родственника) не было необходимости в освобождении от работы, больничный лист по уходу выдается ей с того дня, в который она должна была приступить к работе (п. 42 Порядка).

Но на практике листок могут открыть и в дни, которые по графику работы для мамы являются выходными, то есть выписать его без учета рассмотренного правила. Сугубо формально ФСС вправе счесть такой больничный лист оформленным с нарушением и на этом основании отказать в возмещении расходов на выплату пособия по нему (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ).

Чтобы избежать этого, зачастую достаточно начислить пособие начиная с верной даты, то есть с той, с которой должен был быть в соответствии с правилами открыт больничный. И у проверяющих из ФСС вопросов не будет.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Врач должен спросить мать заболевшего ребенка, с какого дня ей нужен больничный в соответствии с графиком ее работы. Однако и по листку, открытому в выходной, ФСС возместит или зачтет расходы на выплату пособия — но только если оно начислено верно, то есть с первого рабочего дня, приходящегося на период ухода за заболевшим ребенком”.

На оборотной стороне листка в строке «Не работал с ___ по ___» нужно проставить дату, приходящуюся на первый рабочий (по графику мамы) день из периода ухода за ребенком. Количество подлежащих оплате календарных дней нетрудоспособности, указываемое на оборотной стороне листка, также нужно подсчитать начиная с этой даты.

Пособие за все дни больничного по уходу за ребенком, в том числе и за первые 3, возмещает ФСС (ч. 3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Правда, здесь есть ограничение. Максимальное количество дней в календарном году, оплачиваемых за счет Фонда, зависит от возраста ребенка и заболевания (ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Если на начало болезни предельное количество дней еще не было исчерпано, но с учетом всех дней больничного эта норма окажется превышенной, то за счет средств ФСС можно оплатить только те дни, которые «помещаются» в лимит.

СИТУАЦИЯ 3. Работник ухаживал за больным совершеннолетним членом семьи

В период, когда не требуется освобождение от работы, запрещено открывать больничный только по уходу за ребенком. Это ограничение не касается листков по уходу за другими членами семьи (п. 42 Порядка).

Поэтому если больничный по уходу за взрослым членом семьи открыт в выходной или праздничный день, то этот день также необходимо оплатить (ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Пособие полностью, в том числе и за первые 3 дня больничного, возместит ФСС (ч. 3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Правда, максимальное количество подлежащих оплате дней и здесь ограничено: не больше 7 дней по одному заболеванию и максимум 30 дней за календарный год по всем таким больничным в совокупности (п. 6 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 4. За больным ребенком ухаживал работник-надомник

Тем, кто работает на дому, больничные положены так же, как и трудящимся на рабочем месте (статьи 183, 310 ТК РФ). Проблема в том, что для надомников обычно не устанавливают режим рабочего времени. Они сами планируют время работы и отдыха и не подчиняются графику работы организации. В трудовом договоре с надомником обычно указывают лишь количество часов, которое он должен отработать за неделю, например: «работник работает 20 часов в неделю».

Это никак не влияет на оплату листков по временной нетрудоспособности самого работника или по уходу за взрослым членом семьи, однако может вызвать трудности при начислении пособия по уходу за ребенком. Как тут понять, в какие дни недели он нуждался в освобождении от работы, а в какие — нет, чтобы правильно определить дату, начиная с которой следует начислить пособие? Не заявят ли проверяющие из Фонда, что в первый день или в первые несколько дней больничного освобождение от работы надомнику не требовалось?

ТК РФ предписывает закреплять в договоре режим рабочего времени и времени отдыха лишь в том случае, если для данного работника он отличается от установленного в организации (ст. 57 ТК РФ). Поэтому раз режим в вашем договоре с надомником не закреплен, то, значит, для него он равен принятому в организации, а свободу в определении времени работы и отдыха сотрудник имеет лишь в пределах рабочего дня. И исходя из режима организации и следует определять, какой день для надомника рабочий, а какой — выходной.

***

Как видим, первые выходные не подлежат оплате за счет ФСС в единственном случае — когда в нерабочий день открыт больничный по уходу за ребенком. За все остальные выходные «внутри» периода, на который выдан такой листок, пособие выплатить нужно.

А как быть, если выходные или нерабочие праздничные дни приходятся на последние дни больничного по уходу за ребенком — нужно ли их оплачивать? Да, несмотря на то что в эти дни освобождение от работы тоже не требуется. Ведь порядок выдачи больничных запрещает только открывать листок по уходу за ребенком в выходной день, а в остальном действует общее правило: оплате подлежат календарные дни, а не только пропущенные рабочие (ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). ■

Освобождение от работы в «донорский» день

Работодатель обязан освободить донора от работы (ст. 186 ТК РФ):

• в день сдачи крови, подтверждением чему является справка по форме № 402/у (утв. Приказом Минздрава СССР от 07.08.85 № 1055), которую выдают станции или отделения переливания крови;
• в день медицинского обследования, факт прохождения которого подтверждается справкой по форме № 401/у (утв. Приказом Минздрава СССР от 07.08.85 № 1055).

Как правило, оба этих мероприятия проводятся в один день, и тогда работнику выдается только справка по форме № 402/у.

Поскольку донорство относится к исполнению государственных или общественных обязанностей (ст. 165 ТК РФ), в табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (формы № Т-12, Т-13) (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) день невыхода сотрудника в связи со сдачей крови обозначается буквенным кодом «Г» или цифровым «23» (невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству).

По-хорошему, работник должен заранее каким-то образом (письменно или устно) сообщить своему руководству о том, что в определенный день он намерен пойти сдать кровь и поэтому его не будет на работе. Мало ли, вдруг его отсутствие именно в этот день приведет к каким-нибудь рабочим проблемам.

Но не будем забывать, что необходимость сдачи крови может возникнуть внезапно. Например, при чрезвычайных ситуациях с родственниками или близкими. И сотрудник из-за волнения или из-за неполадок со связью не смог сообщить, что он не придет. Поэтому, прежде чем делать «далеко идущие» выводы насчет не явившегося на работу сотрудника, нужно сначала выяснить причины и обстоятельства его отсутствия. А до этого момента в табеле можно поставить буквы «НН» или цифровой код «30» (неявки по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств)). А когда он принесет соответствующие справки, тогда вы эти обозначения исправите на «Г» или «23».

И, конечно же, нельзя считать день сдачи крови и связанного с этим медобследования прогулом в случае, когда работник предупредил работодателя, тот его не отпустил, а работник все равно пошел сдавать кровь. Ведь у него будет подтверждающий документ, и суд признает его отсутствие на работе уважительной причиной (см., например, Определение Ленинградского областного суда от 06.05.2010 № 33-1990/2010).

Как оплачивается «донорский» день

День сдачи крови нужно оплатить работнику исходя из его среднего заработка (ст. 186 ТК РФ; Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). А вот день медобследования оплачиваться не должен, если иное не закреплено в локальном нормативном акте организации. При этом неважно, сдал ли работник кровь на следующий день после обследования или не сдал, например, из-за того, что у него выявили некие противопоказания к донорству. Как мы уже сказали, работник имеет право лишь на освобождение от работы в день обследования.

Для оплаты «донорского» дня вполне достаточно упомянутой справки по форме № 402/у.

Если сдача крови пришлась на нерабочий или отпускной день

Работник вполне может пойти сдавать кровь в выходной или праздничный нерабочий день либо во время своего ежегодного отпуска. Кроме того, по договоренности со своим руководством работник может прийти на работу в день сдачи крови (при условии, что он не занят на тяжелых работах или работах с вредными и опасными условиями труда). Во всех этих случаях он имеет право не выйти на работу в какой-нибудь другой день по своему выбору (ст. 186 ТК РФ), предварительно известив об этом свое начальство.

Заполнять табель учета рабочего времени в таких ситуациях надо так. Допустим, работник сдавал кровь, находясь в отпуске. Тогда нужно в табеле за этот день букву «О» исправить на «Г», ведь фактически он в этот день не отдыхал, а сдавал кровь. А вот в день, положенный ему за день сдачи крови, поставить в табеле «О», потому что этот день, по сути, — день отпуска, не использованный им из-за сдачи крови.

Теперь несколько слов насчет оплаты. Выходной или нерабочий праздничный день, в который работник сдавал кровь, нужно оплатить исходя из среднего заработка как донорский день. При этом не нужно оплачивать день отдыха, предоставленный работнику за день сдачи крови в выходной или праздничный день.

Если работник решил продлить отпуск в связи со сдачей крови, то вы после отпуска просто оплатите ему донорский день исходя из среднего заработка. Если же работник перенес день отпуска из-за сдачи крови, то после отпуска доплатите ему разницу между средним заработком за донорский день и средним заработком за день отпуска. А перенесенный день отпуска оплатите, заново рассчитав отпускные (ст. 124 ТК РФ, ст. 139 ТК РФ). Если же работник вышел на работу в день сдачи крови, то за этот день вы выплатите ему зарплату, а предоставленный потом день отдыха оплатите как донорский.

Возникает вопрос: а если работник пойдет сдавать кровь во время учебного отпуска или находясь на больничном, должен ли ему предоставляться и оплачиваться день взамен дня сдачи крови?

Мы спросили у специалистов Минздравсоцразвития, и вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Работникам, сдавшим кровь в период учебного отпуска или временной нетрудоспособности, день отдыха за день сдачи крови работодатель предоставлять и оплачивать не обязан (ч. 1, 5 ст. 186 ТК РФ), поскольку:

• сдача крови в описанных случаях приходится не на рабочее время или время положенного работнику отдыха (выходные, праздничные дни, ежегодный отпуск);
• работник сдавал кровь в периоды, и так оплачиваемые с учетом среднего заработка.

То есть в этих ситуациях должен предоставляться только дополнительный день отдыха, предусмотренный ч. 4 ст. 186 ТК РФ, оплачиваемый в размере среднего заработка”.

Дополнительный день отдыха

Работник, сдавший кровь, имеет право на дополнительный день отдыха, за который за работником также сохраняется средний заработок (ст. 186 ТК РФ). В табеле учета рабочего времени этот день обозначается «ОВ» или «27» (дополнительные выходные дни (оплачиваемые)).

Зачастую доноры используют дополнительный выходной день непосредственно после дня сдачи крови. Но по желанию работника этот день может быть:

• <или>присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску;
• <или>использован в другое время в течение года после дня сдачи крови.

Вот пример заявления о предоставлении дополнительного дня отдыха.

Генеральному директору ООО «Кошкин дом»
Лебедеву А.И.
от администратора
Светиковой М.В.

Заявление

Прошу предоставить мне 5 марта 2011 г. дополнительный день отдыха, положенный согласно ст. 186 ТК РФ за сдачу крови 18 февраля 2011 г.

Основание: справка по форме № 402/у от 18.02.2011.

28.02.2011

подпись

М.В. Светикова

Обратите внимание вот на что. В ситуации, когда дополнительный день отдыха присоединяется к ежегодному оплачиваемому отпуску, он не считается днем отпуска. Поэтому средний заработок за этот день нужно рассчитывать по общим правилам (п. 9 Положения), а не по правилам, предусмотренным для расчета отпускных (п. 10 Положения). Если отпуск и день отдыха придутся на разные месяцы, то расчетные периоды для исчисления отпускных и среднего заработка за дополнительный день отдыха будут разными. Это нам подтвердили в Минздравсоцразвития.

Налогообложение сумм оплаты «донорских» дней и дней отдыха

Суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам:

• полностью учитываются в «прибыльных» расходах (п. 20 ст. 255 НК РФ);
• облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина России от 06.07.2009 № 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 № 03-04-06-01/110).

При этом на них не начисляются:

• страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19);
• взносы «на травматизм» (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Доноры «в почете»

Среди доноров есть отдельная категория — удостоенные звания «Почетный донор России». Это те, кто бесплатно сдал кровь 40 и более раз или плазму 60 и более раз. Таким работникам нужно предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для них время года (ст. 11 Закона о донорстве).

Также почетным донорам положены некоторые льготы от государства, в частности 6000 руб. в год, выплачиваемые органами соцзащиты (Правила предоставления ежегодной денежной выплаты гражданам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России», утв. Постановлением Правительства РФ от 19.11.2004 № 663). Кроме того, региональные и местные власти могут вводить дополнительные льготы для этой категории граждан. Например, в Москве почетные доноры имеют право (п. 11 ст. 8 Закона г. Москвы от 03.11.2004 № 70):

• на бесплатный проезд в общественном транспорте (кроме такси);
• бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов по медицинским показаниям;
• 50%-ю скидку на оплату коммунальных услуг.

***

В заключение — несколько слов о медицинских ограничениях на сдачу крови. За год сдать кровь можно не более (п. 2.3 Порядка медицинского обследования донора крови и ее компонентов, утв. Приказом Минздрава России от 14.09.2001 № 364):

• 5 раз — для мужчин;
• 4 раз — для женщин.

Отслеживать этот норматив, по идее, должны в медучреждении. Однако у нас в стране до сих пор нет единой базы доноров (ее планируют создать к концу 2011 г.). Поэтому врач может отследить соблюдение этого норматива лишь тогда, когда донор каждый раз приходит сдавать кровь на одну и ту же станцию переливания крови. Таким образом, в ситуации, когда работник регулярно (например, раз в месяц) приносит справки о том, что он сдавал кровь, работодателю ничего не остается, кроме как предоставлять ему все положенные льготы. ■