СИТУАЦИЯ 1. Учитываемые выплаты и отработанные дни были до расчетного периода

Чаще всего такая ситуация складывается у женщин, когда они берут ежегодный отпуск сразу после отпуска по уходу за ребенком (ст. 256, ст. 260 ТК РФ). Возможна она также, если работник находился в длительной командировке или в отпуске без сохранения зарплаты (п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Для расчета отпускных такому работнику нужно взять предшествующий период, равный расчетному, в котором у него была зарплата и отработанные дни. То есть вам нужно отсчитать 12 месяцев, но не от начала «пустого» расчетного периода, а от начала периода длительного отсутствия работника на работе (п. 5 Положения). А дальше вы рассчитываете отпускные по общим правилам.

СИТУАЦИЯ 2. Учитываемые выплаты и отработанные дни были в месяце начала отпуска

Такая ситуация возникает, если работнику предоставлен отпуск в том же месяце, в котором он принят на работу. Так нередко происходит с внешними совместителями. Если у них отпуск по основному месту работы в том же месяце, в котором вы приняли их на работу, то и вы обязаны предоставить им отпуск в это же время (ст. 286 ТК РФ). Возможно, вы просто предоставляете отпуск авансом только что принятому на работу сотруднику (ст. 122 ТК РФ).

В этих случаях средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается исходя из зарплаты, начисленной работнику за дни, отработанные в месяце предоставления отпуска (п. 7 Положения):

СИТУАЦИЯ 3. Учитываемых выплат и отработанных дней не было вообще

Крайне редко, но все же такая ситуация возможна. Например, в результате реорганизации образовалась организация-правопреемник. Работник переведен в эту организацию со дня, с которого он должен идти в отпуск (ст. 72.1 ТК РФ). В этом случае отпускные нужно считать исходя из установленного работнику оклада или тарифной ставки (п. 8 Положения):

***

Итак, если у вас возникла конкретная ситуация с работником, у которого не было отработанных дней и выплат в расчетном периоде, совпадающая с одной из трех рассмотренных ситуаций, то нужно применять правила расчета именно для этой ситуации, а не действовать так, как вам кажется удобнее и проще. ■

Страховыми взносами облагаются путевки работникам, но не их родственникам

И частичная, и полная оплата стоимости путевки работнику облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Причем неважно — сами вы ее покупаете или же компенсируете работникам такие расходы на отдых. В трудовых отношениях он с вами состоит, и та часть стоимости путевки, которую вы ему оплачиваете, считается выплатой в его пользу (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 Письма ПФР от 28.10.2010 № 30-19/11437; Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19). Среди необлагаемых выплат компенсация стоимости путевки также не указана (ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А с 1 января 2011 г. оплаченную вами стоимость путевок нужно облагать еще и взносами «на травматизм» (статьи 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Но если вы заключите длительный договор (минимум на год) с санаторием, имеющим медицинскую лицензию, куда и будете периодически отправлять своих работников на отдых, то взносы платить не придется. Ведь выплаты по таким договорам прямо поименованы в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами (подп. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Если же вы оплачиваете путевки супругам, детям, другим родственникам своего работника, то на эти суммы взносы начислять не надо (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Письма ПФР от 28.10.2010 № 30-19/11437; ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Ведь ни у кого из них с вами трудовых отношений нет (ст. 20 ТК РФ). Но помните: когда вы самостоятельно приобретаете путевки, их следует оформлять именно на родственников работника. Если компенсируете кому-то из них расходы, то в приказе нужно указать опять же ф. и. о. членов семьи работника (а не его самого). Это поможет избежать возможных претензий со стороны контролеров.

Не облагаются НДФЛ путевки «лечебные», но не туристические

Если для страховых взносов важно, есть ли у организации трудовые отношения с лицом, в пользу которого идут выплаты, то для НДФЛ это значения не имеет. Чтобы не пришлось удерживать налог со стоимости путевки (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ), нужно отправить на оздоровительный отдых работника и/или членов его семьи в учреждение (п. 9 ст. 217 НК РФ):

• имеющее статус лечебно-профилактической организации и лицензию на ведение медицинской деятельности (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 23.02.95 № 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах»; Письмо ФНС России от 17.01.2008 № ШС-6-03/28@; Письмо Минздравсоцразвития России от 02.11.2007 № 32262/МЗ-14), но не по туристической путевке;
• находящееся на территории России.

Поэтому, предоставив работнику тур по Золотому кольцу или путевку в Египет, с их стоимости нужно будет удержать НДФЛ.

Под каким соусом стоимость путевки можно учесть в налоговых расходах

По общему правилу стоимость оплаченных работодателем путевок для работников в налоговые расходы не включается (п. 29 ст. 270 НК РФ). Но если путевка выдается в качестве премии, то ее стоимость может быть учтена как расходы на оплату труда (ст. 129, ст. 131 ТК РФ; п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

Для этого нужно, чтобы путевка была выдана работнику за определенные достижения в труде и такая возможность была указана в коллективном договоре (положении о премировании, другом локальном нормативном акте) или трудовом договоре (Письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165; Письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606), то есть такая натуральная премия должна быть включена в систему оплаты труда работников (ст. 129, ст. 135 ТК РФ). При этом у работодателя обязательно должно быть заявление работника о его желании получать зарплату частично в натуральной форме.

Если эта премия выдается за труд, то это часть оплаты труда, в нашем случае в натуральной форме. А она может составлять не более 20% от всей суммы месячной зарплаты работника (ст. 131 ТК РФ). Поэтому, если вы учтете в расходах стоимость путевки полностью, это может вызвать вопросы у налоговиков. Учитывая, что путевки даже на небольшой срок сейчас стоят достаточно дорого, абсолютно безопасно можно будет выдать ее работнику с зарплатой, в 5 раз превышающей стоимость путевки.

В то же время Минфин считает, что всю стоимость путевки можно учесть в расходах, то есть без 20%-го ограничения.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Да, действительно, в указанной ситуации расходы на оплату путевок могут быть включены в налоговую базу по прибыли на основании положений п. 2 ст. 255 НК РФ, поскольку путевки в санаторий за достижения в труде — стимулирующие выплаты, которые относятся к системе оплаты труда. Причем вся стоимость путевки, предоставленной в качестве поощрения за успехи в труде, может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.

Возможность предоставления бесплатных путевок должна быть предусмотрена коллективными, трудовыми договорами и (или) локальными нормативными актами”.

И очень важно правильно составить все документы, касающиеся начисления такой натуральной премии.

Не лишним будет четко зафиксировать успехи работников, за которые вы и предоставляете им путевки (перевыполнение плана, рационализаторские предложения, соблюдение требований качества и производство определенного объема продукции без брака и т. д.) (Письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165). Приказы о поощрении работников должны быть оформлены по форме № Т11 или Т11-а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

И нельзя забывать, что в ситуации, когда путевка предоставляется в качестве премии, нужно будет на ее стоимость начислить страховые взносы и удержать с нее НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

***

Если для вас важнее не платить страховые взносы, нежели включать стоимость путевки в «прибыльные» расходы, то вы можете заключить письменный договор дарения с работником, и тогда взносы начислять не придется (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19, от 05.03.2010 № 473-19). При этом и НДФЛ возникнуть не должен (п. 9 ст. 217 НК РФ). Хотя налоговики могут расценить это как подарок, который не облагается налогом только в сумме не более 4000 руб., а с остального потребуют заплатить налог (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Риск каких-либо претензий со стороны налоговиков в каждом варианте присутствует. Но с точки зрения нагрузки на организацию все-таки более выгодно выдать работнику путевку в качестве премии. ■

Регистрация ИП 

Начнем с глобальных плюсов ИП, которые выявляются уже на стадии регистрации.

Процедура регистрации физлица в качестве ИП очень дешевая и простая.

Госпошлина за регистрацию индивидуальных предпринимателей в 5 раз меньше, чем за регистрацию ООО: 800 руб. против 4 тыс. руб. (подп. 1, 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) Документов требуется меньше, а значит, меньше шансов допустить в них ошибки, влекущие отказ в регистрации (в частности, не нужны решение о создании юрлица, учредительные документы (ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон о госрегистрации))).

Индивидуальному предпринимателю, в отличие от любой организации, в том числе ООО, не нужен так называемый юридический адрес (подп. «в» п. 1, подп. «д» п. 2 ст. 5, пп. 2, 3 ст. 8 Закона о госрегистрации).

Не все могут себе позволить купить или арендовать помещение, только начиная бизнес. И не секрет, что указание в заявлении о госрегистрации массового адреса юрлиц — основная причина отказа в регистрации фирм (и как следствие — затягивания процесса в целом). А ИП всегда регистрируется по месту жительства, то есть по адресу своей квартиры, жилого дома или комнаты, поэтому такая проблема у него не возникнет.

Но есть и весомые минусы.

Индивидуальные предприниматели не имеют права заниматься некоторыми видами деятельности, в частности:

• производством и продажей алкогольной продукции (п. 1 ст. 6, п. 9 ст. 8, пп. 2.1, 2.2 ст. 11, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»);
• организацией и проведением азартных игр (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»).

ИП не может просто арендовать офис и зарегистрироваться по его адресу (п. 3 ст. 8 Закона о госрегистрации) и таким образом выбрать обслуживающую инспекцию. Предприниматель регистрируется строго по месту жительства.

Распространенные заблуждения...

...о плюсах ИП 

ИП не нужно иметь уставный капитал — это действительно так, но это не плюс.

Во-первых, в уставный капитал ООО можно внести не только деньги — 10 тыс. руб. (минимум), но и любое другое имущество на эту сумму (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Во-вторых, деньги, внесенные в уставный капитал, можно тратить, а имущество (например, принтер или компьютер) ООО может использовать. То есть УК ООО — это не мертвый груз.

К тому же напомним, что участник ООО рискует только своим вкладом в УК, а предприниматель почти всем своим имуществом.

...о минусах ИП 

ЗАБЛУЖДЕНИЕ 1. У индивидуального предпринимателя не может быть названия — это не так. Он может:

• использовать для индивидуализации своих торговых, промышленных и других предприятий коммерческие обозначения, которые можно указывать на вывесках, бланках, в рекламе, на товарах или их упаковках (статьи 1538, 1539 ГК РФ). Например, магазин «Вкусняшка», кафе «Намеки» и т. д.;
• зарегистрировать и использовать товарный знак или знак обслуживания (ст. 1477, ст. 1481 ГК РФ), к примеру производить сухарики «Зуболомы».

ЗАБЛУЖДЕНИЕ 2. ИП не может назначить руководителя — лицо, которое будет управлять его бизнесом. Это тоже не так. Предприниматель может очертить обычный для директора организации круг полномочий (осуществлять текущее руководство предпринимательской деятельностью, в том числе заключать сделки, подписывать документы и т. д.), выдав доверенность своему:

• <или>представителю (п. 1 ст. 182, п. 1 ст. 185 ГК РФ);
• <или>поверенному (в рамках договора поручения) (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
• <или>управляющему — исполнителю по договору об оказании услуг;
• <или>работнику.

Деятельность ИП 

Начнем с безусловных плюсов ведения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

После регистрации ИП может вести деятельность в любом регионе России, что не приводит к созданию обособленных подразделений, которые бывают только у организаций (ст. 55 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому предприниматель:

• не встает на налоговый учет по каждому новому месту ведения деятельности (это придется делать только в том регионе, где его деятельность переведена на ЕНВД или где он купит патент для УСНО (пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ));
• не может потерять право на УСНО из-за наличия филиалов или представительств (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

После уплаты налогов ИП может тратить полученные от предпринимательства деньги как хочет, ведь у него один кошелек и для личных нужд, и для предпринимательских (п. 4 мотивировочной части Постановления КС РФ от 17.12.96 № 20-П). Участник ООО законно может «лазить в карман» организации только получая дивиденды. То есть заплатив дополнительные 9% НДФЛ с той суммы, которая уже была обложена налогом на прибыль, УСНО или ЕНВД.

Порядок ведения кассовых операций на ИП не распространяется. То есть ему не надо (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 1411/10):

• оборудовать для кассы специальное помещение;
• вести кассовую книгу (форма № КО-4);
• оформлять расходные и приходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2);
• согласовывать с банком лимит наличности в кассе;
• расходовать снятую в банке наличность только на цели, указанные в чеке (Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П).

А раз все это делать не надо, значит, ИП, в отличие от организации, не грозит штраф в размере 40—50 тыс. руб. за нарушение Порядка ведения кассовых операций (п. 1 Порядка... утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40; ст. 15.1 КоАП РФ).

Для ИП административные штрафы за многие правонарушения в среднем в 10 раз меньше, чем для организаций (ст. 2.4, главы 14, 15 КоАП РФ). Кроме того, штраф за административное правонарушение грозит не только самой компании, но и ее руководителю (ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ).

ИП может перейти на УСНО на основе патента, если работников не более пяти (это может быть интересно тем, кто собирается, например, открыть автосервис или заняться перевозками (подп. 34, 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ)).

ИП не платит налог на имущество с абсолютно всех своих основных средств, он платит налог на имущество физических лиц только по недвижимости (п. 1 ст. 373 НК РФ; п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»). То есть этим налогом не облагаются автомобили, производственное оборудование, офисная мебель и техника и т. п.

А переход на УСНО или применение ЕНВД освободит предпринимателей и от уплаты налога на имущество физических лиц по недвижимости, используемой для предпринимательской деятельности (пп. 1, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ИП не надо вести бухучет (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если предприниматель находится на ОСНО, ему придется вести учет доходов и расходов в специальных регистрах, но этот учет значительно проще, чем бухучет организаций (Приказ Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

ИП не нужно следить за величиной чистых активов (п. 2 ст. 18, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Выездную проверку предпринимателя у него дома без его согласия провести нельзя (п. 5 ст. 91 НК РФ).

Помимо безусловных плюсов ведения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, есть так называемые плюсы с оговорками.

Если ИП ведет деятельность не в том регионе, где состоит на налоговом учете, скорее всего, к нему реже будут приходить налоговые инспекторы (в частности, чтобы проверить правильность применения ККТ (п. 15 Положения... утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470)). Правда, дистанционное общение с контролирующими органами может обернуться разными неудобствами и обойтись в копеечку (расходы на почту, поездки или гонорары «местному» представителю, который будет общаться с налоговой вместо вас).

Теперь несколько минусов с оговорками.

Предприниматели в общем случае не имеют права на получение пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но они и не должны платить за себя страховые взносы в ФСС РФ (ч. 5 cт. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»). И даже если они будут платить взносы в ФСС добровольно, пособие они начнут получать только со следующего года и из расчета 1 МРОТ в месяц (ст. 4.5, ч. 3 ст. 2, п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

ИП платит взносы в ПФР за себя даже при нулевом доходе, например если не ведет деятельность. В 2011 г. это 13 509 руб. 60 коп. (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Определение КС РФ от 12.05.2005 № 211-О; Постановление Правительства РФ от 31.03.2011 № 238)

Если предприниматель применяет общий режим налогообложения, следует учесть ряд минусов.

ИП не может учесть убытки прошлых лет при расчете НДФЛ (п. 4 ст. 227 НК РФ) (ООО на ОСНО может покрывать убытки прошлых лет прибылью текущего года и таким образом уменьшать налог на прибыль). Зато при УСНО убытки переносят и ИП, и ООО (п. 1 ст. 346.12, пп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).

У ИП возможны проблемы с контрагентами, если он не сам подписывает счета-фактуры (клиентам ИП по этой причине зачастую отказывают в вычете НДС).

Дело в том, что и Минфин, и налоговая служба считают, что ИП не может делегировать право подписи счетов-фактур другому лицу (Письмо Минфина России от 14.01.2010 № 03-07-09/02; Письмо ФНС России 09.07.2009 № ШС-22-3/553@). По их мнению, это право есть только у руководителя организации (п. 6 ст. 169 НК РФ). Однако эта позиция не бесспорна.

Во-первых, НК РФ предоставляет абсолютно всем налогоплательщикам возможность участвовать в налоговых отношениях через своего представителя, полномочия которого подтверждены доверенностью (пп. 1, 3 ст. 26 НК РФ). Главное, чтобы у доверенного лица предпринимателя доверенность была заверена нотариусом (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 29 НК РФ).

Во-вторых, прямого запрета на подписание счета-фактуры доверенным лицом предпринимателя в НК РФ нет. Важно только, чтобы рядом с подписью были реквизиты (дата и номер) регистрационного свидетельства ИП (форма № Р61001 (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439; п. 6 ст. 169 НК РФ)).

Прекращение деятельности ИП 

Ликвидация ООО — довольно сложный, долгий, а порой и затратный процесс (хотя бы формально, но надо создать ликвидационную комиссию, уведомить о ликвидации кредиторов, сократить работников, выплатив им все, что полагается по ТК РФ, и т. д. (ст. 63 ГК РФ; ст. 21, ст. 22 Закона о госрегистрации; ст. 180 ТК РФ)).

Индивидуальный предприниматель — физическое лицо. Поэтому предприниматель не «ликвидируется», а просто прекращает свою предпринимательскую деятельность. Для этого нужно пройти процедуру госрегистрации и ряд других процедур, но в целом все намного проще, быстрее и дешевле, чем у ООО.

Главное преимущество ИП при прекращении деятельности:

• ему не нужен ликвидационный баланс;
• ему не нужно уведомлять кредиторов;
• он не обязан заблаговременно предупреждать своих работников о сокращении, выплачивать им выходное пособие и сохранять средний заработок на период их трудоустройства, если это прямо не предусмотрено трудовыми договорами с работниками (п. 2 ст. 81, ст. 178, ст. 180, ст. 307 ТК РФ).

Однако есть и один глобальный минус.

«Предпринимательство» нельзя продать полностью или частично как бизнес. Кроме того, предприниматель не может быстро избавиться от своего бизнеса, как это может сделать единственный участник ООО, продав 100%-ю долю в уставном капитале.

В заключение мы обобщим основные различия ИП и ООО в таблице.

***

Мы выяснили, что в деятельности предпринимателя без образования юрлица много плюсов. Для успешного бизнеса с минимальным риском осталось сделать три вещи:

• найти, чем бы таким выгодным заняться;
• преодолеть страх взять всю ответственность за бизнес только на себя;
• переписать все имущество на близких родственников или супруга.

Уточненки на доплату

Если налоговики выявят неуплату НДС, то штрафа за это с помощью уточненной декларации уже не избежать (подп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ). Ведь уточненка представляется после:

• истечения сроков уплаты налога;
• ознакомления с решением о проведении выездной проверки (приложение 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@).

Даже если вы подадите уточненку и доплатите налог до окончания проверки и вынесения решения по ней, это может быть учтено только в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового нарушения, но никак не обстоятельств, освобождающих вас от ответственности (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

А вот чтобы по возможности уменьшить пени, доплатите как можно быстрее недоимку по налогу за проверяемый период (п. 3 ст. 75 НК РФ). При этом торопиться подавать уточненную декларацию за проверяемый период не стоит. Ведь проверяющие могут и не найти вашу ошибку. Зачем же вы будете самостоятельно на нее указывать? Если они все-таки обнаружат неуплату НДС и доначислят вам налог по итогам проверки, то эта недоимка уже будет уплачена вами в бюджет. Ну а если не найдут — вы просто зачтете свою переплату в счет будущих платежей.

Тем более нет смысла представлять в ходе выездной проверки уточненную декларацию на доплату, если:

• на момент подачи уточненки у вас уже есть переплата в карточке лицевого счета по НДС;
• эта переплата превышает сумму возможной недоимки;
• переплата возникла до срока уплаты налога, по которому как раз и может выявиться недоимка.

При наличии такой переплаты ни пени, ни штрафа не будет, поскольку фактически у вас не будет недоимки (п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5; ст. 122 НК РФ). Но если переплата появилась уже позже срока уплаты налога, который вы недоплатили, то и штраф, и пени будут (при условии, что налоговики таки найдут ошибку). И их размер не будет зависеть от того, подадите вы уточненку или нет.

Уточненки с меньшим налогом к уплате

Если в каком-либо проверяемом периоде вы не заявили вычеты по НДС, то представить уточненку нужно. И вот почему.

Вычеты по НДС носят заявительный характер (п. 1 ст. 171 НК РФ). И даже если в ходе проверки вы предъявите налоговикам какие-то дополнительные входящие счета-фактуры, они не обязаны по собственной инициативе учитывать их при расчете общей суммы налога, подлежащей уплате (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11; Постановления ФАС ВСО от 18.02.2011 № А33-12338/2009; Восьмого ААС от 22.02.2011 № А81-4326/2010).

А вот если вы заявите вычеты сами — в уточненке, то налоговики должны будут учесть их при выездной проверке. В результате сумма налога, которую вам, возможно, придется доплатить по проверке, уменьшится, а вместе с ней и пени, и штраф. Если же новых вычетов окажется больше, чем доначислений за тот же период, то вам вообще ничего не придется платить.

***

И помните об ограничениях на подачу уточненок по НДС с суммой к возмещению или просто с уменьшенной суммой налога к уплате (когда вы заявляете дополнительные вычеты). Такую корректирующую декларацию имеет смысл подавать, только если не прошло 3 лет с окончания налогового периода, за который эта декларация представляется (п. 2 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-07-11/408; Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10). При пропуске этого срока налоговики просто не учтут ваши дополнительные вычеты. Так что если ваша выездная проверка затягивается — следите за сроками и не тяните с представлением уточненок. ■

Торговая терминология

В определении розничной торговли, содержащемся в НК (в гл. 26.3, посвященной ЕНВД), сказано, что ведется она на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). А по договору розничной купли-продажи товары реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 492 ГК РФ). Товары же, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи), продаются по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ) и уже в рамках оптовой торговли (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»).

Поэтому принципиальное отличие оптовой торговли от розничной — это то, как покупатель собирается использовать приобретенный товар.

Как налоговики выявляют подозрительные сделки

Заподозрить что-то неладное налоговики могут только при проверке документов вмененщика. Обычно вмененщик, торгующий в розницу, выдает своим покупателям только кассовый или товарный чек. Реже составляет договор купли-продажи. Но он, как правило, очень простой и содержит только наименование товара, его количество, цены и сроки. Если же контролеры обнаружат у вас договоры поставки, накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, то наверняка сочтут, что вы вели оптовую торговлю (Письмо ФНС России от 01.03.2010 № ШС-22-3/144@; Письмо Минфина России от 23.01.2007 № 03-11-05/9).

Но даже если у вас полно «оптовых» бумаг, еще не все потеряно. Если налоговикам не удается доказать использование приобретенных товаров в предпринимательской деятельности покупателя, то суды считают правомерным применение ЕНВД, несмотря на наличие:

• договоров поставки или договоров, содержащих условия, характерные для договоров поставки (Постановления ФАС ДВО от 24.01.2011 № Ф03-9874/2010; ФАС ЗСО от 21.05.2010 № А75-6191/2009; ФАС ВСО от 10.11.2009 № А33-2713/2009; ФАС СЗО от 07.09.2009 № А13-11230/2008);
• товарных накладных, счетов-фактур (Постановления ФАС СЗО от 17.02.2010 № А56-56679/2009; ФАС УО от 28.05.2009 № Ф09-3314/09-С2; ФАС ВСО от 14.01.2009 № А33-3688/08-Ф02-6868/08).

Ведь недостаточно поставить в заголовке документа «договор поставки», чтобы между контрагентами действительно возникли такие отношения. Об этом говорил и ВАС: квалифицировать отношения между продавцом и покупателем нужно не по названию договора или указанных в нем сторон, а исходя из их фактических отношений (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18). Но в любом случае здесь работает правило: нет «оптовых» бумаг — нет проблем.

Если же такие документы дополняют довод налоговиков об использовании товара в предпринимательской деятельности покупателя, то суд налоговая наверняка выиграет (Постановления ФАС УО от 02.06.2010 № Ф09-4000/10-С2; ФАС ВВО от 22.10.2009 № А82-12638/2008-27; ФАС ПО от 24.06.2008 № А65-24981/07).

Доначисляя налоги, налоговики смотрят на...

...назначение товара и цель его использования покупателем

Если налоговикам удается доказать, что товар использовался покупателем в предпринимательской деятельности, то решение суда наверняка будет не в пользу вмененщика. Обычно к суду налоговые органы запасаются письменными пояснениями от покупателей о том, как они «израсходовали» товар (Постановления ФАС СКО от 11.03.2011 № А22-2550/2009; ФАС ВВО от 25.03.2010 № А31-6931/2009).

При этом в большинстве случаев у продавца нет возможности узнать, какую службу сослужит товар покупателю. Да и выяснять, для чего приобретаются те или иные товары, продавец в принципе не обязан.

Но если вы продаете то, что явно не может быть использовано в личных, домашних целях, то применять по этим сделкам вмененку вы не вправе. К таким товарам, например, относятся:

• аппараты ККТ, запчасти к ним, чековые ленты, весы, профессиональные детекторы банкнот, денежно-счетные машины, сейфы (Письма Минфина России от 12.11.2007 № 03-11-05/265, от 10.08.2007 № 03-11-04/3/316);
• офисное, торговое, холодильное оборудование (Письма Минфина России от 06.10.2008 № 03-11-05/234, от 20.09.2007 № 03-11-05/226, от 09.02.2007 № 03-11-05/28);
• деревообрабатывающее оборудование и запчасти к нему (Письмо Минфина России от 20.07.2010 № 03-11-06/3/105). А вот материалы и инструменты для деревообработки можно купить и для личных целей: резьба по дереву — чудесное хобби.

В то же время многие товары можно использовать и для личных целей, и в предпринимательской деятельности. Например, оргтехнику, офисную мебель, транспорт. И ВАС однажды разъяснил: если товар был куплен для обеспечения деятельности организации или предпринимателя у розничного продавца, то к таким отношениям применяются правила, установленные для розничной купли-продажи (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18). Поэтому суды нередко признают такие сделки относящимися к «вмененной» деятельности (Постановления ФАС ЦО от 01.11.2010 № А62-9765/2009; ФАС ДВО от 25.11.2009 № Ф03-5586/2009; ФАС ЗСО от 20.01.2009 № Ф04-23/2009(19113-А27-29); ФАС УО от 12.05.2009 № Ф09-2292/09-С2).

К примеру, ФАС Уральского округа указал, что сделка является розничной, если приобретенные товары не предполагается использовать непосредственно как орудия труда или для перепродажи (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 № Ф09-7285/09-С2).

Чтобы доказать, что купленный товар в будущем будет использоваться для личных целей, продавцы-вмененщики иногда доходят до крайности. Они просят своих покупателей выдать им об этом какие-либо письма, справки (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 № Ф09-7285/09-С2), добавляют пункт о целях использования товара в текст договора (Постановление ФАС ПО от 17.06.2010 № А65-27429/2008). Так, в одном судебном деле фигурировало письмо покупателя о том, что товары приобретались им для своих сотрудников и последние будут использовать их в личных целях (Постановление ФАС МО от 16.11.2009 № КА-А41/11172-09). Суды иногда принимают все это во внимание как дополнительное подтверждение того, что вмененщик торговал в розницу. Однако афишировать заранее такие вспомогательные документы не надо. Ведь если у вас на руках будут только чеки, то и цепляться налоговикам будет не к чему. А уж если вопросы возникнут, тогда можно представить и справки от контрагентов.

Когда товары продаются по государственным или муниципальным контрактам либо по договорам купли-продажи с государственными, муниципальными учреждениями, большинство судов соглашаются с тем, что такая деятельность подпадает под ЕНВД, так как:

• продажа товаров таким организациям является розничной торговлей (Постановления ФАС ЗСО от 20.01.2011 № А81-1365/2010, от 12.02.2010 № А81-1397/2009; ФАС ВВО от 29.06.2010 № А17-892/2009, от 07.10.2010 № А17-8894/2009; ФАС ПО от 09.07.2009 № А72-7445/2008; ФАС ЦО от 17.01.2011 № А23-1180/10А-21-57ДСП; ФАС ВСО от 11.08.2009 № А19-16175/08; ФАС СКО от 06.05.2009 № А53-16370/2008-С5-22, от 24.11.2010 № А53-5418/2010, от 22.07.2008 № Ф08-3900/2008);
• такие учреждения не могут использовать купленные товары в предпринимательской деятельности (Постановления ФАС ВСО от 06.07.2010 № А19-17845/09, от 12.04.2010 № А78-4905/2009; ФАС УО от 12.07.2010 № Ф09-5130/10-С2; ФАС СЗО от 18.09.2009 № А42-1455/2009, от 03.06.2009 № А05-14429/2008, от 10.12.2009 № А42-2682/2009; ФАС СКО от 29.12.2008 № Ф08-7929/2008).

А вот суд Восточно-Сибирского округа пришел к обратному выводу, отметив, что продажа товаров учреждениям для использования в их деятельности — это оптовая торговля, которая ЕНВД не облагается (Постановления ФАС ВСО от 17.06.2010 № А33-19960/2009, от 17.06.2010 № А33-19959/2009, от 17.06.2010 № А33-19961/2009). С этим согласны и налоговики, и Минфин (Письмо ФНС России от 01.03.2010 № ШС-22-3/144@; Письма Минфина России от 04.03.2011 № 03-11-11/49, от 26.05.2010 № 03-11-11/151, от 09.03.2010 № 03-11-11/44).

Как видим, единообразия в судебной практике нет. Но одно из таких дел уже попало на рассмотрение в ВАС (Определение ВАС РФ от 08.06.2011 № ВАС-5566/11), который должен будет поставить точку в этом вопросе. Как только появится решение, мы обязательно о нем вам расскажем.

...объемы и периодичность закупок

Вынося решение, суды также учитывают регулярность закупок и размеры партий товара. Например, суды квалифицировали сделки как оптовые и признавали правомерным доначисление налогов по другим режимам налогообложения, когда продавец-вмененщик:

• с завидным постоянством продавал большими партиями скоропортящиеся продукты (по мнению суда, эти товары могли быть переработаны только в рамках производства, а не потреблялись физлицом или его семьей) (Постановления ФАС УО от 04.06.2009 № Ф09-3551/09-С2; ФАС СЗО от 17.07.2008 № А05-12791/2007);
• каждый квартал продавал тоннами пшеницу и другие товары птицефабрике и по документам продукция использовалась ею в предпринимательской деятельности (Постановление ФАС СКО от 27.01.2010 № А63-13751/07-С4-32);
• продавал комбикорма сельскохозяйственному кооперативу, основной вид деятельности которого — выращивание крупного рогатого скота (Постановление ФАС СЗО от 28.09.2010 № А66-6295/2009);
• продавал строительные материалы строительной организации (Постановление ФАС ЦО от 22.02.2011 № А62-1684/2010).

И как вы понимаете, все это налоговики увидели из документов вмененщика. Отсюда вывод: не надо оформлять лишних бумаг, достаточно товарного чека или чека ККТ.

...место реализации товара

Налоговики также обращают внимание на место реализации товара. Если товар продается, например, со склада, а не в розничном магазине, то вмененку продавец применять уже не может. Об этом говорил и ВАС (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 № 12364/10). Правда, надо отметить, что в рассмотренном деле предприниматель демонстрировал товары и рассчитывался с покупателями в комнате, арендованной в административном здании. И суд обратил особое внимание на то, что эта комната не есть торговое место в объекте стационарной торговой сети. При этом, по мнению Минфина, если вы выставляете товары и оформляете сделки по их продаже в торговом помещении, то и вмененку вы можете применять (Письмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-11-11/246).

Резюме для вмененщиков

Чтобы налоговики не доначислили вам налоги по общей системе или УСНО, лучше:

1) не применять ЕНВД по товарам, изначально предназначенным для использования в предпринимательской деятельности;

2) не оформлять договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры;

3) не указывать в выдаваемых покупателю документах наименование покупателя — организации или ф. и. о. предпринимателя.

Причины доначислений ЕНВД невмененщикам

Те же аргументы об использовании товара, документах и т. д., только в «зеркальном виде», периодически используют налоговики, чтобы вменить неуплату ЕНВД тем, кто применяет общий режим или УСНО и одновременно торгует в розницу. Иногда им это удается. Например, один раз суд признал правомерным начисление ЕНВД предпринимателю на общем режиме, опираясь на письменные договоры купли-продажи и договор аренды помещения, которое, видимо, по всем параметрам соответствовало требованиям торгового объекта (Постановление ФАС УО от 19.11.2009 № Ф09-9021/09-С2).

Но все же далеко не всегда у налоговиков получается убедить суд в том, что плательщик должен был применять вмененку. И все то, что доставляет проблемы на вмененке, сыграет на руку на общем режиме или УСНО. Поэтому, чтобы не возникло проблем с доначислением «вмененного» налога, оформляйте договоры поставки, счета-фактуры с НДС, а также ведите книги покупок и продаж. Подтверждают это и суды (Постановления ФАС ПО от 28.10.2009 № А55-7588/2009; ФАС УО от 08.06.2009 № Ф09-3794/09-С2; ФАС СЗО от 05.05.2010 № А21-7883/2009). Поэтому если у вас будут такие документы, то у налоговиков не появятся причины к вам цепляться. Ведь без документов контролеры ничего не смогут доказать (Постановление ФАС ПО от 18.01.2011 № А57-4687/2010).

***

Если вы действительно занимаетесь оптовой торговлей, не пытайтесь замаскировать ее под розницу. Велика вероятность, что такая экономия на налогах в конечном счете выйдет боком. А если у вас настоящая вмененка, то не усложняйте ничего и не оформляйте лишних бумаг. Хватит товарного или кассового чека. ■

Когда при командировке может появиться ОП 

Напомним, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (то есть места, созданные на срок более месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ)). Именно так звучит определение ОП в Налоговом кодексе.

Само по себе длительное пребывание в командировке в другом регионе еще не означает автоматического создания рабочего места (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 № 16-15/113452@; Постановление ФАС СЗО от 24.02.2005 № А05-11368/04-9). Но если направленные в командировку работники трудятся там на стационарных рабочих местах, созданных вашей компанией, то, возможно, придется регистрировать ОП (Письма Минфина России от 25.12.2009 № 03-02-07/1-572, от 10.04.2009 № 03-02-07/1-176). То есть главное в этом вопросе — понять, создано ли стационарное рабочее место.

Что же такое рабочее место? Это:

• место, где работник должен находиться для выполнения своих трудовых обязанностей (ст. 209 ТК РФ). А чтобы человек мог их выполнять, рабочее место должно быть соответствующим образом оборудовано. Оборудованным считается рабочее место, на котором созданы все необходимые условия для выполнения трудовых обязанностей работником (Письмо Минфина России от 25.12.2009 № 03-02-07/1-572);
• место, которое должно прямо или косвенно контролироваться работодателем (ст. 209 ТК РФ).

Об этих признаках рабочего места мы и поговорим.

Аренда свидетельствует о возможности контролировать рабочие места

Аренда офиса или другого нежилого помещения — верный повод для налоговиков проверить организацию, не должна ли она состоять на учете там, куда отправляет работников в командировку. И если помещение арендовано на срок более месяца, то, по мнению чиновников, не имеет значения, как часто арендуемый объект используется, находится ли там какой-то работник постоянно или приезжает только изредка (Письмо Минфина России от 14.12.2004 № 03-02-07/82), а также ведете ли вы там основной вид деятельности или работники в этом месте выполняют какие-то вспомогательные функции (например, только раскладывают по полочкам и хранят документы) (Письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-02-07/1-390).

С последним, кстати, однажды уже не согласился суд (Постановление ФАС МО от 02.03.2009 № КА-А40/817-09). По мнению суда, нельзя признать, что ОП создано, если по месту нахождения помещения не ведется хозяйственная деятельность организации, а только выполняется часть административно-управленческих функций.

А можно ли говорить о создании рабочего места в ситуации, когда вы арендуете где-то склад для хранения своих товаров и раз в неделю туда приезжает работник для их отгрузки?

С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС России.

Из авторитетных источников

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

“Обязанность регистрировать ОП обусловлена созданием рабочего места по месту нахождения подразделения. По моему мнению, в такой ситуации наличие рабочего места определяется по видимым признакам его организации: оснащение офисной мебелью, техникой, иным оборудованием. Если такое место арендатор организовал на складе, который арендуется в соответствии с договором аренды, заключенным на срок более месяца, то по месту нахождения склада следует регистрировать ОП. Причем неважно, пустует ли это рабочее место бо´льшую часть времени или нет.

При этом факт направления уполномоченного сотрудника организации в командировки на тот или иной срок для целей регистрации ОП правового значения не имеет, так как этот факт скорее относится к способу организации труда”.

Таким образом, арендовать помещение — априори не означает создать стационарное рабочее место. К примеру, в одном судебном решении рассматривалась такая ситуация. Потребительский кооператив арендовал помещение в территориально удаленном месте, где с желающих собирались заявки на участие в потребительских программах, принимались вступительные взносы и т. д. То есть в общем-то деятельность в этом месте велась. Однако, кроме договора аренды, налоговики никаких доказательств не представили. И суд решил, что раз создание рабочего места не доказано, то и обязанности по регистрации ОП у кооператива не было (Постановление ФАС СЗО от 15.10.2007 № А56-40913/2006).

Аналогичное решение принял суд и в другом деле, когда налоговики также, указывая на аренду помещения, не смогли доказать, что стационарное рабочее место было создано (Постановление ФАС ЗСО от 19.08.2010 № А70-10031/2009).

Вообще логика налоговиков в отношении аренды проста: если в арендуемом месте вы деятельность не ведете и у вас там никто не работает, то зачем вы его арендуете? И надо быть готовым доказать, что этот объект, к примеру, сдается в субаренду или что с человеком, который там работает, заключен гражданско-правовой договор. А раз трудовых отношений нет, то нет и ОП (Постановление ФАС СКО от 13.12.2005 № Ф08-5920/05-2345А).

А вот аренда жилья для отправленных в командировку не свидетельствует о создании рабочих мест. Был прецедент, когда и в такой ситуации налоговики попытались вменить организации непостановку на учет по месту нахождения ОП. Но суд поддержал налогоплательщика (Постановление ФАС СЗО от 16.10.2006 № А05-3741/2006-29).

Рабочие места создал контрагент: нет контроля — нет ОП 

Если вы, как подрядчик, направили своих работников для выполнения каких-либо работ на объект заказчика, а все условия для выполнения этих работ создает заказчик (он контролирует весь процесс), то он и создал эти рабочие места. А значит, у вас там нет ни рабочих мест, ни ОП.

Так, например, в споре налоговиков с подрядной организацией, которая занималась переработкой леса на объекте заказчика, решающую роль сыграло то, что обязанность заказчика по созданию всех необходимых условий труда для работников подрядной организации была прямо указана в договоре подряда (Постановление ФАС СЗО от 15.02.2010 № А05-9705/2009). Кроме того, по договору именно заказчик должен был давать задания по выполнению работ, контролировать их выполнение и т. д. Он же арендовал площади, на которых проводились работы. Поэтому суд пришел к выводу, что налоговая не доказала создание стационарных рабочих мест подрядной организацией по месту командирования работников.

Похожее решение было вынесено по делу частного охранного предприятия (Постановление ФАС МО от 02.03.2009 № КА-А40/817-09). Оно направляло своих работников к заказчикам, которые сами решали, сколько постов охраны должно быть, сами оборудовали объекты охраны техническими средствами и т. д. При этом ЧОП не арендовал ни помещения, ни оборудование для своих сотрудников. Поэтому суд сделал вывод, что ЧОП не мог как-либо контролировать рабочие места своих работников на объектах заказчика. И говорить о создании стационарных рабочих мест в такой ситуации неправильно.

Сложнее обстоит дело со строительно-монтажными работами. Суды говорят, что при выполнении работ командированными работниками на строительных площадках заказчика организация должна регистрировать ОП. Для принятия таких решений судам хватило того, что длительность выполнения работ превысила месяц, а кто создавал рабочие места, суды разбираться не стали (Постановления ФАС ЦО от 30.10.2008 № А09-6369/07-29; ФАС СКО от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А). Правда, рассмотренные решения довольно старые. Да и некоторые налоговики на местах имеют противоположную точку зрения (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 № 16-15/113452@).

Смена командированными друг друга ни о чем не говорит

Когда соблюдается условие о стационарности рабочего места? Когда оно создано на срок более 1 месяца. Однако выполнение своих обязанностей работником на таком рабочем месте в течение меньшего срока еще не означает, что и место создано на меньший срок, а значит, не является стационарным. По мнению чиновников, длительность пребывания в командировке каждого конкретного работника не имеет значения для создания ОП (Письмо Минфина России от 18.02.2010 № 03-02-07/1-67). То есть, если вы будете отправлять в командировку в одно и то же место каждые 29 дней нового работника, вам все равно надо будет регистрировать там ОП. Ведь таким образом вы только меняете конкретных исполнителей, но работают они на одних и тех же стационарных рабочих местах.

Такое же мнение высказывал и суд (Постановления ФАС СКО от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А, от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А). Организация выполняла строительно-монтажные работы на объекте заказчика в течение 5 месяцев. При этом каждый месяц направляла туда новую группу работников, оформляя командировочные удостоверения на срок менее 30 дней. Суд указал, что ОП все равно нужно было регистрировать.

***

Критерии создания ОП в Кодексе прописаны недостаточно четко. А значительные штрафы за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе заставят нервничать любого. Если сомневаетесь, будет ли ОП в вашем случае, то ничего не остается, как зарегистрировать его. ■

Что все-таки можно компенсировать

По гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг подрядчик может рассчитывать (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ):

• на вознаграждение за свои услуги или работы. Это и будет собственно его экономическая выгода;
• на компенсацию своих издержек.

А теперь очертим этот самый перечень компенсируемых издержек применительно к подрядчику-гражданину. Это могут быть только издержки, непосредственно связанные с выполнением договора. При этом товары, работы и услуги, стоимость которых ваша компания готова компенсировать подрядчику, должны быть использованы для выполнения нужных вам работ (оказания услуг).

Вы, конечно, можете компенсировать подрядчику и приобретение дорогостоящего оборудования. Но контролирующие органы (налоговая инспекция и внебюджетные фонды) могут небезосновательно посчитать, что это уже не компенсация издержек, а способ выплаты части вознаграждения или даже подарок подрядчику. А значит, будут доначисления НДФЛ и страховых взносов. Ведь это оборудование он может использовать и для выполнения заказов других компаний. С таким же успехом можно компенсировать подрядчику покупку машины, которую он также частично использует на благо заказчика.

Так что для целей налогообложения безопаснее ограничиться компенсацией расходов:

• на материалы, работы и услуги, необходимые для выполнения вашего заказа. Например, подрядчик закупает древесину и обрабатывает ее в соответствии с вашими нуждами;
• на проезд до места фактического выполнения работ и проживание там. Это характерно для ситуаций, когда вы нанимаете иногороднего гражданина и ему приходится добираться до вашего города и снимать там жилье. Или, наоборот, вы посылаете местного исполнителя для оказания услуг в другой город.

А компот?

Вот, пожалуй, и все обычно компенсируемые расходы. Но некоторые компании выплачивают частным подрядчикам еще и «суточные», обычно в том же размере, что и своим штатным командированным сотрудникам. Сразу отметим, что суточные положены только «штатникам», направляемым в служебные командировки (ст. 166, ст. 168 ТК РФ). И вас ожидает спор с инспекторами и из ИФНС (по поводу удержания НДФЛ), и из внебюджетных фондов (по поводу начисления страховых взносов). Кроме того, налоговики не дадут учесть такие «суточные» и при налогообложении прибыли. Так что лучше не называть эти выплаты именно суточными, а компенсировать подрядчику неудобства от пребывания в другом городе:

• <или>под видом компенсаций издержек физического лица — подрядчика на питание, если они, конечно, документально подтверждены подрядчиком. Вы хоть и не обязаны по ГК РФ обеспечивать питание подрядчика, в частности, при выполнении работы в другом населенном пункте, но вправе возложить на себя такую обязанность договором. Правда, и в этом случае вероятен спор с налоговиками, которые вряд ли сочтут такие расходы подрядчиков непосредственно связанными с выполнением вашего договора;
• <или>повышенным размером вознаграждения. То есть вы просто увеличиваете его на примерную сумму «накладных» расходов подрядчика. Тогда оплату по договору вы без проблем учтете в расходах. Но, разумеется, с суммы вознаграждения придется заплатить страховые взносы и удержать НДФЛ.

По сходной причине не стоит компенсировать подрядчику «представительские расходы». Даже если предметом договора является деятельность, сопряженная со встречами. Ведь представительские расходы предполагают участие во встречах ваших сотрудников, а в данном случае это не так. Так что такие компенсации не получится учесть при налогообложении прибыли, и на их сумму придется начислить НДФЛ и страховые взносы (п. 2 ст. 264, подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Как и в случае с «суточными», лучше не называть такие выплаты компенсацией именно представительских расходов, а оформлять их как компенсацию конкретных расходов подрядчика при выполнении вашего договора (например, на аренду зала для ведения переговоров с потенциальными контрагентами) или просто повысить ему вознаграждение.

Компенсируем расходы на материалы, проезд и проживание

Итак, мы договорились, что идем по самому безопасному пути и компенсируем подрядчику только те расходы, которые прямо связаны с выполнением договора, то есть расходы на покупку материалов, проезд и проживание в месте выполнения договора. Можно ли учесть подобные компенсации в расходах и не начислять на них налоги и взносы? Да, при грамотном оформлении у таких выплат очень льготный режим налогообложения.

Налог на прибыль и налог при УСНО

Компенсации материальных расходов подрядчиков вы с равным основанием можете учитывать в качестве (п. 4 ст. 252 НК РФ):

• <или>прочего расхода (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• <или>расхода того же вида, к которому отнесено вознаграждение подрядчику (например, расход на ремонт ваших ОС (ст. 260 НК РФ)). Ведь мы помним, что такие компенсации являются частью цены договора подряда. Этот способ, кстати, больше всего подойдет упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Ведь прочие расходы (не упомянутые в закрытом перечне) они учитывать не вправе, а вот расходы на ремонт — пожалуйста (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• <или>материального расхода. Например, компенсацию стоимости запчастей для ремонта вполне допустимо учитывать как расходы на приобретение материалов, используемых для содержания и эксплуатации основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

И в любом случае помним, что необходимо получить от подрядчика подтверждающие его расходы документы (договоры на закупку, кассовые и товарные чеки, накладные и т. д.).

Компенсацию расходов на проезд и проживание подрядчика-гражданина также можно учесть:

• <или>по тому же основанию, что и вознаграждение подрядчика. Именно такую позицию (правда, в спорах по компенсациям организациям, а не «физикам») занимают суды (см., например, Постановления ФАС УО от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3; ФАС ПО от 05.03.2009 № А57-12814/2006);
• <или>как прочий обоснованный расход, связанный с производством или реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» учесть расходы по этому основанию не получится.

НДФЛ

C выплачиваемой подрядчику компенсации его расходов не нужно удерживать НДФЛ по следующим основаниям. Если речь идет о компенсации за материалы, то они приобретаются в интересах вашей компании и их стоимость компенсируется подрядчику без какой-либо наценки. Так что можно говорить об отсутствии экономической выгоды, а значит, и дохода (ст. 41 НК РФ).

Те же выводы применимы и для компенсации расходов на проезд и проживание — подрядчик ведь едет в другой город и проживает там по инициативе и в интересах прежде всего заказчика.

Ну и наконец, главный аргумент — налоговики теперь тоже считают, что компенсация расходов исполнителя, произведенных в интересах заказчика, не является облагаемым НДФЛ доходом, так как не является его доходом в принципе (Письмо ФНС России от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926).

У судов единой позиции тут нет. Некоторые, как и теперь налоговики, считают, что компенсация издержек в принципе не является доходом гражданина (Постановление ФАС ДВО от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008). Другие суды все-таки предлагают льготировать такие компенсации по п. 3 ст. 217 НК РФ как возмещение расходов в связи с исполнением трудовых обязанностей (Постановление ФАС ВВО от 14.05.2007 № А43-7991/2006-30-215).

Но раз уж сами налоговики готовы признать такие выплаты необлагаемыми и не «засорять» форму 2-НДФЛ, то что нам еще нужно?!

Страховые взносы

Тут все просто. Установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, прямо названы в качестве не облагаемых страховыми взносами (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Разъяснения Минздравсоцразвития на этот счет также пока (!) недвусмысленны — такие компенсации «не подлежат обложению страховыми взносами» при наличии подтверждающих документов (п. 6 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19).

НДС

У вас не получится принять к вычету НДС по расходам, понесенным вашим подрядчиком — гражданином. Ведь даже если он и получит счет-фактуру от своего поставщика, то там в качестве покупателя будет фигурировать именно он. А перевыставить этот счет вам он не сможет — ведь он вообще не предприниматель (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Если же подрядчик попросит своего поставщика указать в договоре и счете-фактуре реквизиты вашей компании, то фактически выступит посредником. Вычет НДС в данном случае возможен, но тогда вам придется переделать договор. А именно дополнительно поручить ему закупить от вашего имени и за ваш счет материалы, а также выдать ему соответствующую доверенность (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 975 ГК РФ).

Так что будет проще купить, например, материалы самостоятельно (то есть напрямую без посредничества подрядчика), провести их в учете, передать физическому лицу — подрядчику, а НДС принять к вычету.

***

Внимательно смотрите, какие дополнительные компенсации вы платите физическим лицам — подрядчикам и связаны ли они с собственно договором. Если есть прямая связь, то с их налогообложением проблем не будет — учтете по налогу на прибыль, а про НДФЛ и страховые взносы с таких выплат даже не думайте. Но при двух условиях — эти компенсации должны быть предусмотрены вашим договором и подрядчик должен подтвердить каждый компенсируемый расход. ■

Когда нельзя предъявить к вычету НДС с аванса

Однозначно не стоит связываться с авансовым вычетом, если вы являетесь налоговым агентом по НДС, то есть:

• <или>приобретаете товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранцев, не состоящих на налоговом учете в российской ИФНС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-08/334);
• <или>арендуете федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у собственника, то есть у органа власти и управления (например, Росимущества) или органа местного самоуправления (например, комитета по управлению имуществом) (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• <или>приобретаете государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за ГУПами, МУПами или соответствующими учреждениями (п. 3 ст. 161 НК РФ).

В этом случае зачесть входной НДС можно только после оприходования товаров (оказания услуг, принятия к учету результатов работ) (п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

Когда рискованно принимать к вычету авансовый НДС

СИТУАЦИЯ 1. В вашем договоре нет условия о предварительной оплате

Вероятнее всего, контролирующие органы снимут такой вычет (п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39) даже при наличии безупречно оформленного счета-фактуры от продавца. Их основной аргумент — в п. 9 ст. 172 НК РФ прямо указано: «...вычеты... производятся... при наличии договора, предусматривающего перечисление [сумм предоплаты]...».

СИТУАЦИЯ 2. Договор как единый документ не составлялся, а аванс вы перечислили на основании счета

Отказывая в вычете, налоговики будут ссылаться все на тот же п. 9 ст. 172 НК РФ, где упомянут договор. Однако в НК РФ ничего не сказано про форму договора. А между тем это не обязательно должен быть единый стандартный документ. Если продавец выставляет покупателю счет на предоплату, а тот его оплачивает, то считается, что (п. 1 ст. 160, п. 1 ст. 432, пп. 2, 3 ст. 434, ст. 435, п. 3 ст. 438 ГК РФ):

• договор заключен;
• условие о предоплате согласовано.

СИТУАЦИЯ 3. Аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме (к примеру, товарами при бартерной сделке или векселем)

Минфин против вычета в этом случае, поскольку у вас не будет платежного поручения (п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39). То есть вычетом можно воспользоваться, только если предоплата сделана безналичными деньгами.

Но это по меньшей мере спорно. Ведь в п. 9 ст. 172 НК РФ говорится о документе, подтверждающем факт предоплаты. А какой конкретно это документ — не указано. При наличных расчетах таким документом вполне может быть кассовый чек, а при бартере или передаче векселя — акт приема-передачи товаров (работ, услуг) либо векселя. Есть и судебные решения, подтверждающие эту позицию (см., например, Постановление Восемнадцатого ААС от 03.05.2011 № 18АП-3563/2011). Да и вообще, из НК прямо не следует, что, в частности, при безденежных расчетах вычет авансового НДС неправомерен.

Однако во избежание возможных претензий лучше в описанной ситуации от вычета воздержаться.

Когда к вычету авансового НДС претензий быть не должно

СИТУАЦИЯ 1. В договоре прописано условие о предоплате, но конкретная сумма не указана

В этом случае вы можете принять к вычету НДС, исходя из перечисленной суммы предоплаты, которую продавец укажет в авансовом счете-фактуре (п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067490).

СИТУАЦИЯ 2. Вы по каким-то причинам отступили от договорного порядка выплаты аванса

К примеру, договором предусмотрена 100%-я предоплата, а вы перечислили аванс несколькими траншами, или наоборот.

Минфин не видит в этом ничего предосудительного (Письмо Минфина России от 24.07.2009 № 03-07-09/33). Главное, чтобы в договоре присутствовало условие об авансе, а как оно будет выполняться покупателем — дело десятое. Отметим, что в случае перечисления аванса несколькими траншами безопаснее иметь отдельные счета-фактуры на каждый платеж. Поэтому попросите продавца не включать все суммы в единый счет-фактуру.

СИТУАЦИЯ 3. Вы приобретаете товары (работы, услуги) через посредника

Для беспроблемного зачета входного НДС с аванса нужны будут следующие документы (Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@):

• копия счета-фактуры, выставленного посреднику продавцом, получившим аванс;
• счет-фактура посредника;
• платежки на перечисление аванса от вас посреднику, а от посредника — продавцу;
• договоры между вами и посредником, а также между продавцом и посредником, предусматривающие предоплату.

***

Если уж вы приняли НДС с аванса, не забудьте после получения отгрузочного счета-фактуры восстановить налог, ранее заявленный к вычету. ■

Цена вопроса

Упрощенцы должны вести книгу учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; ст. 346.24 НК РФ). Причем НК РФ налоговым регистром ее не называет. Однако ФНС это не смущает. По мнению налоговой службы, эта книга — самый настоящий налоговый регистр (разъяснение сотрудника ФНС России С.А. Тараканова на эту тему вы можете посмотреть в , 2011, № 5, с. 30). И следовательно, есть риск получить штраф за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное отражение в ней расходов на оплату труда (ст. 120 НК РФ).

Правомерность применения такого штрафа мы сейчас обсуждать не станем. А разберемся, как отразить зарплатный «аванс» в книге учета доходов и расходов так, чтобы даже повода для претензий к вам у инспектора не было.

Варианты учета

ВАРИАНТ 1. Зарплата за первую половину месяца признается расходом в момент выплаты

Сторонники этого варианта совершенно справедливо считают, что зарплата за первую часть месяца — это не аванс (предоплата за работу в будущем), а оплата труда работника за уже отработанную первую половину месяца.

И действительно, ТК РФ не устанавливает порядок расчета зарплаты за первую половину месяца. Поэтому эта часть будет именно зарплатой, как бы она ни определялась:

• <или>исходя из фактически отработанных дней за период с 1-го по 15-е число месяца (расчетный способ);
• <или>в твердой сумме либо как процент от оклада («авансовый» способ).

Таким образом, выдавая зарплату за первую половину месяца, организация погашает свою задолженность по оплате труда. А как известно, упрощенцы, применяющие «доходно-расходную» упрощенку, признают расходы на оплату труда именно в момент погашения задолженности (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому в книге зарплату отражают на дату ее выдачи из кассы (перечисления на счета работников в банке).

С этим вариантом учета согласились еще в 2004 г. московские налоговики (п. 6.1 Письма УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 № 21-14/85240). Правда, в своем Письме они сделали такую оговорку: «...под авансом, как правило, подразумевается выплата заработной платы за фактически отработанные штатным работником организации полмесяца». Из этого многие сделали вывод, что эти разъяснения касались лишь расчетного способа определения суммы зарплаты за первую половину месяца. А что считают по этому поводу в Минфине?

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут включать в расходы затраты на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с этой статьей к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. У упрощенца затраты на оплату труда признаются после их фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, зарплата за первую половину месяца (независимо от способа ее расчета: исходя из фактически отработанного времени или без его учета — в процентах от оклада либо в твердой сумме) признается в расходах упрощенца на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников”.

ВАРИАНТ 2. Зарплата за первую половину месяца признается расходом на последнее число месяца

Этот вариант учета широко применяется упрощенцами, использующими «авансовый» способ расчета зарплаты за первую половину месяца. Одни отдают ему предпочтение по привычке. А другие убеждены, что задолженность по оплате труда возникает только после начисления заработной платы в конце месяца, а значит, до этого дня речь о ее погашении идти не может.

Как видим, специалисты Минфина России дают добро на применение первого варианта учета. Но означает ли это, что второй вариант вне закона? Мы решили уточнить в финансовом ведомстве, будет ли книга считаться заполненной неправильно, если зарплату за первую половину месяца отразить в ней в качестве расхода в последний день месяца. Вот какой ответ мы получили.

***

Как видим, право на жизнь имеют оба варианта признания зарплатного «аванса» в расходах. А значит, вы вольны выбирать тот вариант, который вам удобнее. ■

Особенности бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль

В бухгалтерском учете как у комиссионера, так и у комитента все расчеты по договору комиссии будут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Особенности НДС-расчетов

Комиссионер, несмотря на наличие выставленных на его имя счетов-фактур, не имеет права на вычет сумм НДС:

• по товарам, приобретенным по поручению комитента, в том числе с авансов, перечисленных поставщику;
• по возмещаемым комитентом расходам, в том числе с авансов в счет их оплаты.

Ведь он не становится собственником приобретенных в рамках договора комиссии товаров.

Что касается комитента, то у него больше всего сложностей возникает с документальным подтверждением вычетов по НДС. Так как счета-фактуры по товарам, возмещаемым расходам (а также авансам в счет оплаты товаров и расходов) выставляются на имя комиссионера. И чтобы комитент смог принять к вычету НДС по ним, комиссионеру нужно правильно перевыставить эти счета-фактуры на имя комитента.

Как комиссионер должен это сделать, в налоговом законодательстве не говорится. Однако технику заполнения таких документов подробно расписали налоговики (Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@). Заметим, что она согласована с Минфином. Перевыставляя счет-фактуру для комитента, комиссионер должен продублировать в нем показатели счета-фактуры, полученного от поставщика. Особое внимание нужно обратить на следующие строки.

Если следовать указаниям налоговиков, то получается, что перевыставленный счет-фактура будет составлен формально от имени поставщика товаров и лишь подписан комиссионером. Если комитента такой документ смущает, можно попросить комиссионера дополнить счет-фактуру своими реквизитами (Письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-07-09/04). Главное — не нарушить последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26). Для указания наименования, адреса, ИНН и КПП комиссионера можно, например, ввести дополнительные строки 7, 7а и 7б после строк, предусмотренных для указания данных о покупателе.

Особые требования у проверяющих и к составу документов, подтверждающих НДС-вычеты комитента с уплаченных авансов. Ведь авансовый счет-фактуру поставщик выставит на имя комиссионера. Так как для поставщика покупателем является именно комиссионер (ст. 990 ГК РФ). И, по мнению финансистов и налоговиков, для подтверждения вычета авансового НДС комитенту необходимы (Письмо Минфина России от 02.10.2009 № 03-07-11/246; Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@):

• перевыставленный комиссионером на имя комитента авансовый счет-фактура, полученный от поставщика;
• платежка на перечисление аванса комиссионеру;
• договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
• копия авансового счета-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру;
• копия платежки на перечисление аванса комиссионером поставщику;
• копия договора комиссионера с поставщиком, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Если такого комплекта документов у комитента нет, то безопаснее не заявлять вычет авансового НДС.

Приведем схему выставления счетов-фактур и их регистрации при покупке товаров через комиссионера.

1 (п. 1 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ); 2 (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила)); 3 (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил); 4 (пункт 3, п. 11 Правил); 5 (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ); 6 (Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@); 7 (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ); 8 (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ); 9 (п. 1 ст. 168, п. 5 ст. 169 НК РФ); 10 (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил); 11 (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил); 12 (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 16 Правил); 13 (пункт 3, п. 11 Правил); 14 (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ); 15 (Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@)

А теперь давайте на примере разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом у комиссионера и комитента.

***

Лучше как можно подробнее прописать в договоре (приложении к нему) порядок документооборота между комиссионером и комитентом. Нужно не только оговорить список документов, которые, помимо отчета, комиссионер должен представить комитенту, но и установить сроки их передачи, а также ответственность за нарушение этих сроков. Будет нелишним позаботиться и о содержании представляемых документов: договориться о порядке заполнения (в частности, это касается счетов-фактур), утвердить формы неунифицированных документов. ■

СИТУАЦИЯ 1. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 31 декабря

Для налога на имущество налоговый период — календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Налоговая база определяется по окончании налогового периода (п. 1 ст. 55 НК РФ). Значит, можно сказать, что налоговую базу нужно рассчитывать с учетом всех операций, произошедших с ОС за период с 00.00 1 января до 24.00 31 декабря.

Чтобы выполнить это требование, определять остаточную стоимость ОС на 31 декабря необходимо на основе сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на конец дня, то есть с учетом оборотов за день. Ведь если взять сальдо на начало дня, то предновогодняя операция с ОС окажется за бортом.

Кстати, с тем, что остаточную стоимость ОС на 31 декабря следует определять с учетом произведенных в этот день операций, согласен и Минфин (Письма Минфина России от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26, от 22.07.2008 № 03-05-04-01/27).

СИТУАЦИЯ 2. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 1 апреля, 1 июля или 1 октября

Отчетными периодами по налогу на имущество признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ). Средняя стоимость имущества, рассчитанная по их окончании, должна определяться с учетом всех операций за периоды с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня и с 1 января по 30 сентября соответственно. Даты, которые мы рассматриваем, — 1-е числа месяцев, следующих за отчетными периодами. И если поступить, как в ситуации 1 (рассчитать остаточную стоимость на основе сальдо на конец дня), то получится, что на сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам отчетного периода, повлияют операции по прибытию-убытию ОС, произошедшие после окончания отчетного периода. А это, согласитесь, неправильно. Значит, определяя среднюю стоимость ОС за отчетный период на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, нужно взять входящее сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на начало дня.

СИТУАЦИЯ 3. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 1-го числа любого из оставшихся месяцев в течение года

Все эти дни находятся внутри как налогового, так и отчетных периодов. Какое бы мы ни взяли сальдо (на начало дня или на конец), результаты операций с ОС, приходящиеся на такие даты, так или иначе будут учтены при расчете остаточной стоимости ОС. Но, согласитесь, было бы странным (без каких-либо указаний на это в законодательстве) считать остаточную стоимость ОС на 1 апреля, 1 июля и 1 октября по сальдо на начало дня, а, скажем, на 1 марта и 1 ноября — по сальдо на конец дня. Поэтому поступать следует так же, как и в ситуации 2, — брать для определения остаточной стоимости входящее сальдо на начало дня.

А значит, делаем вывод: остаточную стоимость ОС на 1-е числа всех месяцев в году следует рассчитывать на основе сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на начало дня, то есть без учета оборотов за день. Правомерность такой позиции нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (ст. 379 НК РФ). Следовательно, он определяется как период времени с 00.00 1 января календарного года до 24.00 31 декабря этого же года.

Поэтому для исчисления среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная по правилам бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества по состоянию на начало 1 января и, соответственно, на начало 1-го числа каждого последующего месяца налогового периода, а также отраженная в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость имущества на конец календарного года, то есть с учетом операций, произведенных 31 декабря”.

***

Как видим, вопрос с 31 декабря Минфин давно решил.

А вот как считать остаточную стоимость ОС на 1-е числа месяцев календарного года, финансисты не разъясняли. И когда нужно определить остаточную стоимость ОС на 1-е число какого-либо месяца, большинство бухгалтеров, не задумываясь, берут сальдо по счетам 01 и 02 на конец дня на последнее число предыдущего месяца. Ведь по сути это и есть сальдо на начало дня на 1-е число следующего месяца. ■

За что ККТ исключают из госреестра

Законодательством предусмотрены два основания (пп. 15, 16 Постановления от 23.01.2007 № 39) исключения ККТ из госреестра:

• <или>заявление поставщика ККТ;
• <или>решение Минпромторга России о несоответствии модели ККТ установленным требованиям, принятое в связи с обращением любого заинтересованного лица.

Решение об исключении ККТ из госреестра в 10-днев­ный срок со дня принятия должно быть опубликовано:

• <если>оно было принято до 02.05.2011 — в журнале «Энергия промышленного роста»;
• <если>оно принято 03.05.2011 и позже — в газете «Промышленный еженедельник» (п. 4 ст. 3 Закона № 54-ФЗ; п. 3 Порядка, утв. Приказом Минпромторга России от 28.04.2009 № 329).

Но на практике, как вы знаете, не всегда все происходит по закону. И реестр — просто уникальный пример «беззакония».

Так, Минпромторг на сегодняшний день принял более 20 приказов, изменяющих сведения госреестра, и ни один из них официально не опубликован. Правда, самое первое свое изменение в госреестр (Приказ Минпромторга России от 30.12.2008 № 480) Минпромторг опубликовал в газете «Экономика и жизнь», но такая публикация не является официальной.

Должны ли вы в таком случае сами отслеживать сведения об исключении вашей техники из госреестра? Не должны. И если вы не отследите неопубликованный приказ об исключении применяемой модели ККТ из госреестра и вас оштрафуют за применение такой ККТ, суд встанет на вашу сторону, так как неопубликованные изменения в госреестр для вас необязательны (Постановления № А65-17227/06-СА3-32; № А33-8083/06-Ф02-1085/07).

Как долго можно использовать «исключенную» ККТ

Исключение модели ККТ из госреестра не означает, что вы должны прекратить ее использовать. Такая техника может применяться до истечения нормативного срока ее амортизации (п. 5 ст. 3 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина России от 27.03.2008 № 03-01-15/3-83). Как рассчитать этот срок?

В Законе о ККТ об этом ничего не сказано. Минфин в своих разъяснениях придерживается позиции, озвученной КС РФ (Определение КС РФ от 17.10.2006 № 436-О), согласно которой под нормативным сроком амортизации ККТ следует понимать срок налоговой амортизации. А поскольку ККТ относится к четвертой амортизационной группе, то срок ее возможной эксплуатации не может превышать 7 лет, вне зависимости от первоначальной стоимости техники (Письмо Минфина России от 09.06.2009 № 03-01-15/6-292).

Причем фактическое неиспользование ККТ по причине, например, приостановки деятельности этот срок не продлевает (Письмо Минфина России от 31.10.2008 № 03-01-15/10-343).

Точкой отсчета срока применения ККТ, по мнению Минфина, следует считать дату первичной регистрации ККТ в налоговом органе (Письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-01-15/4-124). Именно такой позиции в подавляющем большинстве случаев придерживаются и суды (Постановления № 06АП-3044/2010; № 08АП-8308/2009). По прошествии 7 лет с даты регистрации техники срок ее эксплуатации заканчивается. При этом число и месяц последнего дня возможного использования ККТ совпадают с числом и месяцем даты ее регистрации (Постановления № 06АП-3044/2010; № А33-83/2009-03АП-1039/2009).

Получили уведомление из налоговой — попрощайтесь с ККТ

По истечении нормативного срока амортизации исключенной из реестра ККТ налоговый орган вправе в одностороннем порядке снять с регистрации устаревший аппарат. В таком случае он обязан не позднее дня, следующего за днем истечения срока амортизации, уведомить об этом владельца ККТ (п. 19 Постановления от 23.07.2007 № 470; п. 53 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России от 10.03.2009 № 19н (далее — Регламент)). Снимать аппараты с учета по собственной инициативе в каких-либо других случаях налоговики не могут (пп. 16, 19 Постановления от 23.07.2007 № 470; Постановление № КА-А40/1188-09).

Если вы получили такое уведомление, это означает, что больше использовать ККТ не можете. Поэтому поспешите распрощаться со старой кассовой техникой.

В то же время налоговые органы часто пренебрегают обязанностью направлять пользователям ККТ уведомление о снятии техники с регистрации, но штрафовать за ее неприменение не забывают. Правомерны ли такие действия контролеров? Нет. Именно такой позиции в основном придерживаются суды (Постановления № Ф04-5813/2009(20259-А45-3); № Ф04-5172/2009 (13450-А45-27)). Причем уведомить о снятии техники с учета инспекция должна, по крайней мере, до проведения проверки (Постановление № А65-8666/2009).

Но встречаются и противоположные решения. В них суды исходят из того, что законодательство не разрешает использовать исключенную из госреестра ККТ с истекшим сроком амортизации, вне зависимости от того, направила инспекция уведомление или нет. Учтите еще один момент. Сведения об окончании нормативного срока амортизации ККТ содержатся в карточке ее регистрации, которую вы храните по месту установки техники вместе с журналом кассира-операциониста (п. 15 Постановления от 23.07.2007 № 470; пп. 44, 45 Регламента; Приказ ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@). Следовательно, окончание срока эксплуатации ККТ вам известно и без уведомления из налоговой инспекции (Постановление № А56-12174/2009).

Аргументы на случай спора

Не всегда за всем можно уследить, а проверяющий, как известно, не дремлет. Что делать, если налоговики выявят факт использования вами старой техники? Будьте готовы к спору с ними. Обжаловать постановление налоговой инспекции можно в суде (ст. 30.1 КоАП РФ; статьи 207, 208 АПК РФ).

Однако прежде чем спорить, надо разобраться, какие у вас есть аргументы.

Для начала уточните:

• действительно ли ваша модель ККТ исключена из госреестра;
• прошли ли 7 лет с даты регистрации техники в налоговом органе;
• уведомили ли вас о снятии ККТ с регистрации.

Если хотя бы на один из этих вопросов у вас есть отрицательный ответ — идите в суд. Вероятность положительного решения высока.

Чтобы доказать, что вы используете старую ККТ, налоговики могут провести проверочную закупку. Но мы уже неоднократно говорили, что права на такую закупку они не имеют. Как вы знаете, полученные в ходе такой проверки доказательства вашей «виновности» не могут быть использованы против вас (ч. 3 ст. 26.2 КоАП РФ; п. 4 ст. 6 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ; Постановление № КА-А40/11969-10). Но не стоит считать, что это обстоятельство на все 100% гарантирует исход дела в вашу пользу. Однажды суд указал, что факты использования исключенной из госреестра ККТ выявлены при осмотре техники и проверочная закупка не являлась способом выявления правонарушения (Постановление № А03-9382/2009).

И наконец, вспомните о малозначительности. Даже усмотрев в ваших действиях состав правонарушения, суд может отменить штраф и ограничиться предупреждением (Постановление № Ф03-5323/2010).

***

Если вашей ККТ скоро исполнится 7 лет, загляните в реестр на сайте Минпромторга и уточните, не исключена ли из него ваша модель. Такая осмотрительность избавит вас от претензий со стороны налоговых органов, которые, судя по практике, возникают довольно часто. ■

Списываем авто с баланса: когда и как

Сообщаем об угоне

О том, что автомобиль угнали, вы должны сообщить:

1) в правоохранительные органы. Надо написать заявление об угоне (хищении) автомобиля и получить у них талон-уведомление о принятии заявления об угоне авто (пп. 1, 2 ст. 140 УПК РФ; п. 22 Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в органах внутренних дел Российской Федерации заявлений, сообщений и иной информации о происшествиях, утв. Приказом МВД России от 04.05.2010 № 333). После получения заявления об угоне полиция должна вынести постановление о возбуждении уголовного дела (ч. 1 ст. 146, ч. 4 ст. 146 УПК РФ). Также лучше сразу попросить в полиции справку об угоне автомобиля (если он зарегистрирован на вас). Эту справку в произвольной форме сотрудники правоохранительных органов выдают без особых проблем — это давно стало нормой;

2) в страховую компанию. Кстати, в договоре страхования обычно указан срок, в течение которого надо заявить о страховом случае. Чтобы не было споров со страховой компанией, лучше уведомить ее как можно скорее — причем устное сообщение желательно продублировать по электронной почте, факсу или письмом;

3) собственнику-лизингодателю.

Отражаем угон автомобиля в бухгалтерском учете

Прежде чем перейти к проводкам, которые надо сделать при угоне автомобиля, посмотрим на проводки, которыми оформлялось получение автомобиля от лизингодателя и начисление амортизации по нему. Проводки по страхованию автомобиля не будем приводить — они хорошо вам известны (платежи ежемесячно признаются в расходах по обычным видам деятельности (пп. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н)).

После угона лизингового автомобиля вам нужно:

• составить акт на списание основных средств по форме № ОС-4а, сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7);
• исключить похищенный автомобиль из состава основных средств, поскольку он не способен более приносить экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Его остаточную стоимость надо отнести на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Начиная с месяца, следующего за месяцем угона, в бухучете уже нельзя начислять амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01);
• если вы отражали сумму НДС, причитающуюся к уплате лизингодателю по договору лизинга, на счете 19, то ее тоже надо списать с этого счета на счет 94. Ведь после угона автомобиля вы не будете иметь возможности принять к вычету НДС по лизинговым платежам (что нам подтвердили специалисты Минфина). Следовательно, в активах этой суммы более быть не должно. Иначе они будут необоснованно завышены. А ваша отчетность — недостоверна.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Как установлено п. 2 ст. 171 Налогового кодекса, суммы НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимаются к вычету в случае, если эти товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются для операций, подлежащих налогообложению данным налогом.

Поскольку автомобиль, являющийся предметом лизинга, после его угона не используется для операций, подлежащих налогообложению НДС, то лизингополучатель не имеет права на вычеты налога, предъявленного лизингодателем по платежам, относящимся к периоду после угона этого автомобиля”.

С угнанного автомобиля транспортный налог и налог на имущество не платим

С налогом на имущество все просто. Стоимость автомобиля списана со счета 01 «Основные средства». Следовательно, при расчете базы по налогу на имущество она уже не будет учитываться (п. 1 ст. 374 НК РФ). Причем совершенно не важно, сняли ли угнанную машину с регистрационного учета в ГИБДД. Ведь регистрация автомобиля в ГИБДД или снятие его с учета — не основание для признания/списания автомобиля в качестве основного средства (Письмо Минфина России от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61).

С транспортным налогом, в общем-то, тоже несложно:

• <если> в ГИБДД автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, то транспортный налог вы вообще не платите;
• <если> автомобиль зарегистрирован только на вас, то транспортный налог надо платить вам (ст. 357 НК РФ; пп. 48—48.2 Правил регистрации автомототранспортных средств... утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001). Но только до конца того месяца, в котором вы получите из полиции справку об угоне автомобиля (п. 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог»... утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177). В общем-то, именно для этого и нужно брать в полиции справку об угоне.

Ведь в Налоговом кодексе сказано, что транспортные средства, находящиеся в розыске (при условии подтверждения факта их угона), не признаются объектом обложения транспортным налогом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). А в случае снятия с регистрации транспортного средства в течение года налог (авансовые платежи) надо считать с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный автомобиль был на вас зарегистрирован, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации (в нашей ситуации — месяц, в котором получена справка об угоне) надо принимать за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Отражаем факт угона автомобиля в налоговом учете

Как известно, в налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля, учитываемого на балансе лизингополучателя, определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как правило, лизингодатель дает справку о своих расходах и прикладывает к ней копии подтверждающих документов.

Амортизацию в налоговом учете по предмету лизинга, относящемуся к 4—10-й амортизационным группам, можно начислять с повышающим «лизинговым» коэффициентом (не выше 3) (п. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Но легковые автомобили относятся к 3-й амортизационной группе (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Значит, применять лизинговый коэффициент к ним нельзя (Письма Минфина России от 15.11.2010 № 03-03-06/1/721, от 17.04.2009 № 03-03-06/1/255).

Можно учесть в налоговых расходах:

• суммы амортизации, рассчитанной исходя из стоимости лизингового автомобиля (определяемой по данным лизингодателя) (ст. 259 НК РФ);
• непосредственно лизинговые платежи за минусом сумм начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Платежи по договору страхования лизингового автомобиля (КАСКО) также можно учесть в налоговых расходах (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

Посмотрим, что же можно признать в расходах после угона автомобиля. В расчете «налоговых» расходов за месяц угона автомобиля есть особенности. Ведь автомобилем мы пользовались не весь месяц. Означает ли это, что амортизацию и лизинговый платеж за месяц угона нужно делить на две части:

• первая часть (с 1-го числа месяца до дня угона) — списывается на текущие расходы;
• вторая часть (со дня угона машины и до конца месяца) — в обычных расходах не признается, а должна быть учтена в качестве внереализационных расходов как убытки от хищений (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) после получения копии постановления о приостановлении уголовного дела?

Заметим, что в бухучете этот вопрос не актуален, поскольку в нем в расходах признается только амортизация, а для нее установлены четкие правила начала и прекращения ее начисления.

В Налоговом кодексе нет прямого ответа на поставленные вопросы (как лизингополучателю рассчитать сумму расходов за месяц, в котором у него угнали автомобиль). Поэтому будем руководствоваться общими нормами и здравой логикой.

Амортизация после угона автомобиля

Итак, вспомним, что по общему правилу амортизацию надо перестать начислять (при линейном методе) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства (п. 5 ст. 259.1, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Никого не смущает, что часть последнего месяца (возможно, даже бо´льшую часть) ОС уже не использовалось (к примеру, оно могло быть продано 1-го числа этого месяца). И никто не сомневается в экономической обоснованности такой суммы и возможности ее учета при расчете налога на прибыль. И это правильно: ведь и начислять амортизацию надо не со дня ввода в эксплуатацию основного средства, а со следующего месяца. Как видим, если следовать этому принципу, нет никакой необходимости делить сумму амортизации, начисленную за последний месяц использования угнанного автомобиля. Ее можно полностью признать в расходах.

Лизинговые платежи после угона автомобиля

Для лизинговых платежей никаких специальных оговорок в Налоговом кодексе нет. Поэтому часть лизингового платежа, относящуюся к части месяца после даты угона, уже нельзя признать в текущих расходах. Точно так же, как нельзя признать текущими расходами платежи лизингодателю за месяцы, следующие за месяцем угона. Получается, что в налоговом учете все лизинговые платежи, которые после угона автомобиля вы должны выплатить лизингодателю (по условиям договора лизинга), можно признать при расчете базы по налогу на прибыль только в том периоде, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела (Письма Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412; Постановления ФАС СЗО от 09.02.2006 № А56-9808/2005; ФАС ПО от 05.07.2007 № А72-4858/06; ФАС МО от 16.01.2008 № КА-А40/13948-07; ФАС ЗСО от 17.09.2008 № А46-2815/2008).

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Расходы на уплату лизинговых платежей с момента хищения автомобиля до вынесения постановления о приостановлении уголовного дела (в том числе в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (подп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ)) должны учитываться на основании ст. 265 НК РФ как убытки от хищений.

В качестве текущих лизинговых платежей (если они относятся ко времени, следующему за днем угона) их учесть при расчете налога на прибыль нельзя”.

Итак, лизинговые платежи, относящиеся к «послеугонному» периоду, мы в текущих расходах не учитываем, а ждем постановления о приостановлении уголовного дела. Когда вы будете определять переносимую на будущее сумму убытков, учтите, что лизинговые платежи надо признавать за вычетом суммы начисленной амортизации. Может получиться так, что в месяце угона в налоговом учете вообще не будет такого расхода, как лизинговый платеж (это произойдет, если часть лизингового платежа за дни с 1-го числа месяца до дня угона меньше суммы амортизации, начисленной за весь месяц). Тогда впоследствии — при признании убытков от хищения — вы сможете учесть всю сумму лизингового платежа, которую реально не смогли признать в расходах за месяц угона. Ее можно определить как разницу между суммой лизингового платежа за месяц за вычетом начисленной амортизации и той суммой лизингового платежа, которую вы реально учли в качестве самостоятельного налогового расхода в месяце угона.

Как видим, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете после угона автомобиля признавать в расходах нечего (кроме амортизации за месяц угона). Пока мы можем лишь зафиксировать, что взятый нами в лизинг автомобиль угнан.

Платим лизинговые платежи за «послеугонные» месяцы

После того как факт угона задокументирован, как правило, директор задается вопросом: а зачем, собственно, платить что-то лизингодателю в следующие месяцы? Ведь машиной организация уже не пользуется. Однако не надо забывать о том, что именно на лизингополучателе (а никак не на лизингодателе) лежит ответственность за сохранность автомобиля — если, конечно, в договоре прямо не предусмотрено иное (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ).

К тому же договор есть договор, и его надо выполнять. Если указано, что лизинговые платежи надо перечислять вплоть до момента гибели автомобиля (в нашей ситуации — до даты вынесения решения о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением обвиняемого), то надо это делать (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). Конечно, если директор не договорится о внесении изменений в договор лизинга, освобождающих вас от лизинговых платежей сразу после угона автомобиля.

А вот куда относить лизинговые платежи за месяцы после угона в учете? Ведь их уже нельзя считать платежами за пользование имуществом.

Бухучет «послеугонных» платежей

По условиям рассматриваемой нами ситуации лизингополучатель может претендовать на получение от лизингодателя суммы, равной разнице между страховым возмещением и оставшейся невыплаченной суммой платежей по договору лизинга.

В бухучете эта сумма может быть видна как кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», на дату прекращения лизингового договора.

После того как у вас на руках будет постановление о приостановлении уголовного дела об угоне в связи с неустановлением обвиняемого, а также будет ясно, признала ли страховая компания угон страховым случаем, можно выводить «финансовый результат от угона машины». Как правило, на дату вынесения постановления страховая компания признает страховой случай и определяет сумму страхового возмещения. Но платит, разумеется, не сразу.

Как вы помните, остаточная стоимость угнанного автомобиля, а также не принятый к вычету НДС по нему учтены на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это убытки от угона.

В случае если угон страховая компания признала страховым случаем и согласна выплатить страховое возмещение, вы сможете уменьшить свои убытки на сумму задолженности перед лизингодателем (оставшуюся по графику лизинговых платежей), которую вы ему уже не должны выплачивать. Ведь в результате угона и признания его страховым случаем у вас аннулировалась кредиторская задолженность, числящаяся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», на дату прекращения договора.

«Послеугонные» платежи в налоговом учете

Как мы уже выяснили, при расчете налога на прибыль платежи по договору лизинга, начисленные после угона автомобиля, лучше учитывать как внереализационные расходы в виде убытков от хищений, виновники которых не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Это мы уже разбирали выше. И для учета таких сумм при расчете налоговой базы по налогу на прибыль вам понадобится копия постановления о приостановлении дела об угоне (Письмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81). Пока этого документа у вас нет — в расходах такие убытки вы признать не сможете.

Получаем часть страхового возмещения от лизингодателя

И в бухгалтерском, и в налоговом учете часть страхового возмещения, которую лизингодатель должен вам перечислить, вы должны учесть в своих доходах. В налоговом учете это будут внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ), а в бухучете — прочие (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Показать доходы нужно на дату признания лизингодателем этой задолженности (это будет, вероятно, уже после того, как он получит возмещение от страховой компании) (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; п. 16 ПБУ 9/99).

Подводим итоги в налоговом и бухгалтерском учете

Как видим, бухгалтерский и налоговый учет операций по лизинговому автомобилю отличаются друг от друга. Но несмотря на разные суммы отдельных операций, в итоге мы придем к единому результату. Ведь все расходы лизингополучателя по договору лизинга признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в полной сумме. Однако моменты признания разные. Доходы от получения страхового возмещения тоже учитываются одинаково. Следовательно, по завершении всех расчетов по договору лизинга и в налоговом, и в бухгалтерском учете финансовый результат будет одинаков.

Проанализируем данные бухгалтерского и налогового учета в нашем примере.

Значит, все временные разницы по ПБУ 18/02 (и сопутствующие им ОНА и ОНО), которые вы отражали с начала действия лизингового договора, должны закрыться после завершения всех операций, связанных с угоном лизингового автомобиля.

***

Угон автомобиля — одно сплошное расстройство. И рассмотренная нами ситуация — тому подтверждение. В утешение можно сказать только, что бывает и хуже. К примеру, если страховая компания откажет в возмещении, убытков у лизингополучателя будет существенно больше. Причем не только в том или ином виде учета — вам придется больше заплатить лизингодателю. А чтобы этого не случилось, об угоне надо своевременно сообщать и страховой компании, и лизингодателю, и полиции. И выбирать страховую компанию понадежнее. ■

Инструкция по применению нового сервиса

ШАГ 1. Заходим в «Личный кабинет налогоплательщика»

На сайте www.nalog.ru заходим в интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (ссылка — на главной странице сайта справа).

Вводим свои ИНН, ф. и. о., печатаем «антироботные» цифры с кривой картинки и нажимаем кнопку «Найти».

После этого сервис выдаст вам информацию о том, про какую вашу задолженность известно налоговикам. Откуда эти цифры взялись, правильные они или неправильные — это вы можете узнать пока только в своей инспекции. Но руководство налоговой службы обещает, что в дальнейшем в «Личном кабинете» можно будет узнать все: когда и за что начислены суммы (за какой период), как они начислены (по каким ставкам, с какой налоговой базы) и когда их надо заплатить.

ШАГ 2. Выбираем, какие долги будем оплачивать

Задолженностей может быть несколько. Например, одна — по налогу, вторая — по пеням за просрочку в уплате этого налога. Либо же один долг — по одному налогу, второй — по другому.

Поставьте галочку напротив тех долгов, которые вы хотите оплатить.

Затем выбираем форму оплаты. Нас сейчас интересует безналичная. Как только выберем ее, появится список банков, услугами которых мы можем воспользоваться. На настоящий момент банк один — Сбербанк России.

Как только нажмем на логотип Сбербанка, попадем на его сайт — на страницу для входа в интернет-сервис «Сбербанк ОнЛ@йн».

ШАГ 3. Заходим в «Сбербанк ОнЛ@йн»

Чтобы войти в него, у вас должна быть, прежде всего, платежная карта Сбербанка (дебетовая или кредитная — неважно). Также потребуется идентификатор пользователя и постоянный пароль для доступа в интернет-сервис «Сбербанк ОнЛ@йн». Самый простой способ его получить — вставить в сбербанковский банкомат или терминал свою банковскую карту, далее нужно найти «Интернет-услуги» и нажать кнопочку для получения нужного вам пароля и идентификатора. Банкомат (терминал) распечатает вам два чека: один — с паролем и ID, второй — с 20 одноразовыми паролями. Они тоже потребуются для входа в «Сбербанк ОнЛ@йн».

Итак, вводим свой идентификатор и пароль, жмем кнопку «Войти». Далее система для подтверждения входа может запросить у вас одноразовый пароль: он указан на чеке или же его можно получить по SMS (если у вас подключена услуга «Мобильный банк»). Вводим этот пароль и попадаем на страничку со списком выбранных вами ранее задолженностей, которые хотим оплатить. Если у вас всего один долг, то вам сразу будет виден платеж, который надо будет подтвердить.

Обратите внимание: в списке задолженностей, которые вам покажет «Сбербанк ОнЛ@йн», по каждому долгу будет указан тип платежа. Это могут быть пени, как в нашем примере. Если же вы хотите заплатить долг по налогу, не пугайтесь, если в поле «Тип платежа» вы увидите «Иные штрафы» (как на рисунке выше). Далее при формировании платежки программа все сделает как нужно: будет указано, что вы уплачиваете именно налог (а не иной штраф).

ШАГ 4. Выбираем, что будем оплачивать в первую очередь

В нашем примере есть два долга: сам налог на имущество (под кодовым типом платежа «Иные штрафы») и пени по нему. Причем сумма пеней рассчитана по состоянию на 9 июня, хотя платили мы 17 июня. Следовательно, делать платежку по пеням до тех пор, пока не будет уплачен сам налог, большого смысла нет. Все равно мы не сможем заплатить их полностью — пени будут начисляться до дня уплаты налога. А пока данных о точной сумме пеней онлайн-сервис нам предоставить просто не в состоянии.

Следовательно, если у вас есть долг по налогу и пеням, сначала вам надо заплатить сам налог. А пени лучше платить, когда в «Личном кабинете» пропадет долг по налогу. Только тогда вы будете знать окончательную сумму пеней.

Итак, выбираем долг, который будем оплачивать первым, — в нашем примере мы выбираем задолженность по налогу на имущество (359,11 руб.). Жмем «Оплатить». Система формирует нам платежку. Все реквизиты в ней уже заполнены. И только если у вас несколько банковских карт, вам надо будет выбрать одну из них. Далее еще раз жмем на кнопку «Оплатить».

После этого надо будет опять ввести одноразовый пароль (полученный вами по SMS либо с чека, распечатанного в банкомате или терминале).

ШАГ 5. Подтверждаем платеж и печатаем чек

После подтверждения платежа вы увидите страницу, показывающую его состояние (сначала это будет состояние «Обрабатывается»). На этой же странице вы сможете распечатать чек с кодом транзакции, подтверждающий оплату.

ШАГ 6. Оцениваем результат

Было бы идеально, если бы ваша задолженность в «Личном кабинете налогоплательщика» изменялась на уплаченную сумму мгновенно, как только Сбербанк спишет деньги с вашей карты. Сейчас система не имеет подобной скоростной обратной связи, и пока это даже не планируется. Поэтому если сразу после оплаты налогового долга вы повторно войдете в «Личный кабинет», то ничего нового в нем не увидите. Сумма вашей задолженности не уменьшится.

Информация об изменении задолженности появится на сайте ФНС России в «Личном кабинете налогоплательщика» не сразу и даже не через день-два. Сначала сведения о платеже попадут из Сбербанка в Управление Федерального казначейства, затем — в налоговую службу. И только потом налоговая служба обновит информацию в своей базе. На все может уйти как минимум 5—10 дней.

При отслеживании своих налоговых долгов в «Личном кабинете налогоплательщика» обращайте внимание на дату их расчета. Наверняка это будет не тот день, когда вы зашли в «Личный кабинет». В нашем примере (шаг 2) при входе в систему 17 июня мы видели список долгов по состоянию на 9 июня. А 20 июня онлайн-сервис дал информацию о задолженности по состоянию на 16 июня.

В общем, онлайн-платежи отразятся на расчете вашей задолженности в «Личном кабинете налогоплательщика» на общих основаниях — так же, как платеж наличными в отделении Сбербанка или через любой другой банк.

Продумываем запасной вариант

Новые системы редко работают стабильно. Так что на первых порах вполне вероятны сбои и неполадки. Если у вас не получится заплатить налоговые долги через совместный налогово-сбербанковский сервис, можно поступить так.

Входим на сайт налоговой службы в «Личный кабинет налогоплательщика», узнаем свою задолженность, выбираем наличную форму оплаты. Система может запросить дополнительные данные (к примеру, ваш адрес). Затем система сформирует платежку, которую вы можете:

• <или>распечатать и пойти оплатить в банке — хотя бы в том же Сбербанке;
• <или>использовать для онлайн-оплаты через интернет-сервис другого банка. Заходите в свой интернет-банк, делаете в нем платежку на уплату налога, скопировав реквизиты из платежки, сформированной на сайте ФНС. Много времени это не займет. Далее — оплачиваете в общем порядке.

Только вот через интернет-сервис Сбербанка это сделать пока не удастся. Для оплаты через сайт Сбербанка налогового долга (минуя сайт ФНС) вам нужно позвонить в свою инспекцию и узнать 15-знач­ный индекс документа. Он должен начинаться с цифр 77 или 50 (таким образом, сейчас этот способ доступен только жителям Москвы и области). Учтите, что индекс документа, сформированного в «Личном кабинете налогоплательщика», вам не подойдет. В нем первые две цифры — 99 (см. картинку из шага 3).

***

Напоследок совет. Не платите по Интернету налоги за других людей. Через «Личный кабинет налогоплательщика» это просто не получится. Но вы можете, к примеру, уплатить налог за своего ребенка через банковский интернет-сервис, подробно все расписав в поле «Назначение платежа». Деньги банк перешлет на нужный счет Казначейства. А налоговая, весьма вероятно, не будет внимательно изучать вашу платежку. Она автоматически разнесет данные об оплате на вашу карточку расчетов с бюджетом — ведь вы указаны в поле «Плательщик». В итоге придется общаться с налоговой, чтобы она отразила оплату на карточке РСБ вашего ребенка. А это — лишние хлопоты. ■

Удерживать алименты с работника можно и по его заявлению

: Можете, ведь у вас есть заявление работника на удержание алиментов. А с тем, что деньги перечислялись на другие реквизиты, пусть разбирается уже сам работник.

Перечень доходов, с которых не удерживаются алименты, — закрытый

: Да, нужно. Алименты удерживаются, в числе прочего, с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных трудовым законодательством РФ (ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»‌ (далее — Закон № 229-ФЗ); подп. «к» п. 1 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841).

Алименты после 18-летия ребенка удерживаются в единичных случаях

: Смотрите, что написано в вашем исполнительном документе. Там, как правило, пишут или конкретную дату, до которой вы должны удерживать алименты, или возраст ребенка, до достижения которого уплачиваются алименты. Аналогично в нотариально заверенном соглашении о выплате алиментов должен быть указан срок истечения действия этого соглашения (п. 1 ст. 120 Семейного кодекса РФ (далее — СК РФ)).

Банковскую комиссию за перечисление алиментов можно удержать с работника сразу

: Эту комиссию (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ) вы можете удержать вместе с алиментами из зарплаты работника. Ведь ее сумма, как правило, известна заранее. Удерживая комиссию, вам следует помнить о максимальном ограничении удержаний. То есть если алименты составляют более 50% от выплаты работнику, то удерживать с него комиссию уже не получится.

Кстати, сами алименты вы должны перечислить получателю не позднее чем в 3-днев­ный срок со дня выплаты дохода алиментщику (ст. 109 СК РФ; ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

С зарплатного «аванса» алименты тоже нужно удержать

: Да, нужно. Ведь аванс — это обычная зарплата (ст. 109 СК РФ). Причем так даже удобнее. Поскольку при расчете алиментов один раз по окончании месяца вы можете столкнуться с тем, что зарплаты работника за минусом НДФЛ и уже выплаченного аванса может оказаться недостаточно для взыскания всей суммы алиментов.

При наличии нескольких исполнительных листов следите за лимитом удержаний

: В первую очередь удерживаются алименты (до 70% от зарплаты), а затем компенсация материального ущерба, при условии, что общая сумма удержаний (вместе с алиментами) не превысит 50% заработка (ст. 138 ТК РФ; ч. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). То есть если алименты составляют более половины заработка, хотя это бывает редко, то больше ничего удержать не получится.

Алиментщику можно предоставить вычет по НДФЛ на ребенка

: Да, вправе, ведь он наравне с получателем алиментов участвует в содержании ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.04.2011 № 03-04-05/5-275; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 20-15/3/022941).

За «ошибки» в расчете алиментов могут оштрафовать

: Правильность удержания и перечисления алиментов проверяет судебный пристав (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ «О судебных приставах»). При этом за неудержание алиментов при наличии исполнительного документа, за несвоевременное перечисление алиментов получателю и за утрату исполнительного документа законодательством предусмотрен штраф в размере (ч. 3 ст. 17.14, п. 2 ч. 2 ст. 23.68 КоАП РФ):

• для организации — от 50 тыс. до 100 тыс. руб.;
• для руководителя организации — от 15 тыс. до 20 тыс. руб.

А если вы ошибетесь при расчете алиментов в пользу получателя (то есть удержите с алиментщика больше, чем нужно), то работник может потребовать с вас проценты за несвоевременную выплату части зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

Об увольнении алиментщика надо сообщить куда следует

: Об увольнении алиментщика в 3-днев­ный срок нужно сообщить судебному приставу и получателю алиментов (п. 1 ст. 111 СК РФ; ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Кроме того, вы должны вернуть судебному приставу и исполнительный лист, указав в нем сумму, которую вы удержали за весь период работы сотрудника у вас (ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Правда, штрафа за несообщение получателю алиментов (взыскателю) об увольнении сотрудника нет, поэтому зачастую работодатели пренебрегают этой обязанностью.

Также нет штрафов и за несвоевременную передачу исполнительного документа судебному приставу, ведь нет и срока для его возврата (п. 1 ст. 111 СК РФ).

Сообщение об увольнении алиментщика можно оформить так.

ООО «Роза»

г. Москва, Вишняковский пер., д. 9
Телефон: 111-22-33
Исх. № 37 от 19.04.2011

Судебному приставу-исполнителю
в Кузьминский отдел судебных приставов
УФ ССП России по г. Москве Взыскателю алиментов
Ивановой Ирине Васильевне
г. Москва, ул. Михайлова, д. 45, кв. 38

СООБЩЕНИЕ
об увольнении работника

В связи с увольнением 18.04.2011 Иванова Сергея Петровича, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа от 02.03.2009 № 123455, выданного Кузьминским отделом судебных приставов УФ ССП России по г. Москве, сообщаем следующее.

На дату увольнения Иванова С.П. за период с марта 2009 г. по март 2011 г. включительно из его доходов фактически удержаны алименты в размере 217 500 руб.

Для дальнейшего взыскания алиментов с Иванова С.П. исполнительный лист возвращаем судебному приставу-исполнителю.

Приложение:
— исполнительный лист от 02.03.2009 № 123455, выданный Кузьминским отделом судебных приставов УФ ССП России по г. Москве, на 1 листе.

Генеральный директор ООО «Роза»			Васильков В.П.

И не забудьте, что все документы лучше направлять ценными письмами с описью вложения, чтобы у вас осталось документальное подтверждение их отправления.

И обязательно оставьте себе копию исполнительного документа в подтверждение правомерности удержания с бывшего работника алиментов.

Для учета удержанных и перечисленных алиментов заведите регистр

: Удержанные суммы алиментов будут видны (Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1):

• из лицевого счета работника по форме № Т-54 или № Т-54а;
• расчетной ведомости по форме № Т-49 или № Т-51.

Кроме того, для учета удержанных и перечисленных сумм алиментов можно самостоятельно разработать специальный регистр. Причем лучше вести его по каждому работнику-алиментщику.

Приведем образец такого учетного регистра.

 ■

Работник собирается оформлять инвалидность

Инвалидность и ее группу устанавливают специальные федеральные учреждения — бюро медико-социальной экспертизы (далее — бюро МСЭ) (статьи 1, 8 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее — Закон об инвалидах); п. 2 Правил признания лица инвалидом, утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 (далее — Правила признания лица инвалидом); п. 1 Порядка организации и деятельности федеральных государственных учреждений медико-социальной экспертизы, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 17.11.2009 № 906н).

А направить работника в такое бюро на установление инвалидности может медучреждение, отделение ПФР либо орган соцзащиты населения (пп. 15—17 Правил признания лица инвалидом). В направлении (приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 № 77; приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 25.12.2006 № 874) выдавший его орган (организация) указывает сведения о трудовой деятельности работника (пп. 10—14 формы «Направление на медико-социальную экспертизу организацией, оказывающей лечебно-профилактическую помощь»; пп. 11—12 формы «Направление на медико-социальную экспертизу, выдаваемое органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, или органом социальной защиты населения»), в частности:

• наименование и адрес работодателя;
• должность, профессию, специальность, квалификацию, стаж работы сотрудника на момент направления в бюро МСЭ;
• условия и характер выполняемой работы;
• основную профессию (специальность) и квалификацию по основной профессии (класс, разряд, категорию, звание).

Вполне возможно, что эти сведения впишут со слов работника. Но не исключено, что их запросят у вас (п. 2 Правил признания лица инвалидом; п. 8 Порядка... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 17.11.2009 № 906н). Ответить на запрос можно в произвольной форме.

Работник принес вам документы об инвалидности

Если работника уже признали инвалидом, то ему выдадут два документа (п. 36 Правил признания лица инвалидом):

1) справку об инвалидности по установленной форме (приложение 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н). В ней указывается группа инвалидности (I, II или III) и срок, на который она установлена (бессрочно или на какой-то определенный период) (пп. 9, 13 Правил признания лица инвалидом).

Если инвалидность «срочная», то в справке укажут дату следующего освидетельствования работника.

Помните: когда срок инвалидности истечет, работник должен будет принести вам новую справку об инвалидности. Причем ему могут установить инвалидность и иной группы (как более легкую, так и, наоборот, более тяжелую). А если новую справку он не принесет, то статус инвалида потеряет;

2) индивидуальную программу реабилитации (ИПР) по установленной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.08.2008 № 379н; п. 34 Правил признания лица инвалидом).

Обратите внимание на то, что в ИПР указываются лица (органы), которые должны исполнять те или иные реабилитационные мероприятия. И в их число вполне может попасть и ваша организация как работодатель инвалида. Тогда вам нужно сделать все от вас зависящее, чтобы создать своему работнику условия труда, прописанные в ИПР (ст. 11 Закона об инвалидах; п. 12 Порядка... (приложение № 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.08.2008 № 379н)). А еще в ИПР нужно будет сделать отметку о выполнении (или невыполнении) конкретных реабилитационных мероприятий, например мероприятий по созданию специального рабочего места для инвалида. Отметка должна быть заверена подписью ответственного лица (это может быть как руководитель компании, так и иное лицо, например бухгалтер или кадровик) и печатью организации (примечание к Индивидуальной программе реабилитации инвалида, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.08.2008 № 379н)).

Итак, вы получили от сотрудника справку об инвалидности и ИПР. Проверьте, подписаны ли эти документы руководителем бюро МСЭ, где работник проходил экспертизу, и заверены ли печатью бюро (п. 7 Порядка составления форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы (приложение № 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н); п. 10 Порядка... (приложение № 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.08.2008 № 379н)). После того как вы убедились в подлинности этих документов, сделайте с них копии и положите их в личное дело инвалида.

Кстати, работник может принести на работу только справку об инвалидности, чтобы получить общие инвалидные льготы, предусмотренные ТК РФ. И при этом отказаться от реабилитационных мероприятий, прописанных в ИПР (ст. 11 Закона об инвалидах). В этом случае работодатель не несет ответственности за неисполнение ИПР и не должен требовать ее от работника.

Решаем, что делать дальше

Если работник принес вам справку об инвалидности и ИПР, то выясните, намерен ли он продолжать работать в принципе и что написано в его документах об инвалидности.

СИТУАЦИЯ 1. Работник-инвалид увольняется

Если работника признали инвалидом I группы (со способностью к трудовой деятельности 3 степени), он не хочет и не может больше работать, расторгните трудовой договор с ним по такому основанию, как признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ; пункт 8, подп. «ж» п. 6 Классификаций и критериев, используемых при осуществлении медико-социальной экспертизы граждан федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1013н; Определение КС РФ от 15.07.2010 № 1004-О-О). В этом случае бюро МСЭ констатирует полную утрату способности инвалида к труду и не включит в его ИПР какие-либо трудовые рекомендации.

При увольнении ему нужно выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Если же работника признали инвалидом II или III группы и он не желает работать, то ему придется подавать заявление об увольнении по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ). Ведь у него так называемая рабочая группа инвалидности (пп. 9, 10, подп. «ж» п. 6 Классификаций и критериев... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1013н). В этой ситуации также можно оформить увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Работник-инвалид желает продолжить работу

Если работник намерен продолжить работу, но только в тех условиях труда, которые рекомендованы ему в ИПР, то тогда все зависит от того, что именно в ней указано. Здесь возможны три варианта.

ВАРИАНТ 1. Нынешние условия труда работника полностью соответствуют рекомендациям экспертов, изложенным в ИПР. Например, в ИПР указано, что работнику необходима работа преимущественно в свободной позе, сидя. А он и так работает постоянно в этих условиях в офисе, например, программистом. В этом случае ничего менять не надо, работник будет выполнять прежнюю работу.

ВАРИАНТ 2. По ИПР работнику требуется изменить условия труда без изменения каких-либо условий трудового договора. Например, необходимо снизить физическую динамическую или статическую нагрузку. Тогда нужно пересмотреть условия, в которых он трудится, способы выполнения работы или уменьшить нормы труда (выработки, обслуживания и т. д. (ст. 160 ТК РФ)), если они установлены.

ВАРИАНТ 3. Работнику нужно изменить условия трудового договора, в том числе, возможно, его потребуется перевести на другую работу (ст. 57, ст. 72, ст. 72.1 ТК РФ). Например, по ИПР ему необходима работа только в дневное время, а он работает в многосменном режиме. Если в компании есть возможность просто изменить ему режим работы с тем, чтобы он выполнял свои прежние трудовые обязанности только в дневное время, то такие изменения нужно оформить соглашением к трудовому договору. В нем необходимо зафиксировать изменение условия трудового договора о режиме рабочего времени (статьи 57, 72.1 ТК РФ).

Но может возникнуть и ситуация, когда потребуется именно перевести работника на другую работу, так как на прежней работе работодатель не может создать ему те условия, которые указаны в ИПР (ст. 72.1 ТК РФ). Тогда:

• <или>при наличии возможности перевести работника на другую работу и его согласии на перевод заключите с ним соглашение о переводе и на его основании издайте приказ о переводе по форме № Т-5 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Учитывайте, что при установлении инвалидности на определенный срок дополнительное соглашение нужно заключать также на этот период.

Не забудьте отразить перевод работника на другую работу в разделе III его личной карточки по форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);

• <или>при отсутствии подходящей вакансии либо отказе работника от перевода трудовой договор с ним придется расторгнуть (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Предоставляем работнику «общие» инвалидные льготы

Всем работникам, принесшим справку об инвалидности (независимо от того, принесли они ИПР или нет), должны быть предоставлены следующие льготы.

1. Сокращенная продолжительность рабочего времени (для инвалидов I и II групп) — не более 35 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ).

Конкретная продолжительность рабочей недели должна указываться в медицинском заключении (в данном случае в ИПР). Там же прописывается продолжительность ежедневной работы инвалида (ст. 94 ТК РФ). А если вдруг в ИПР по этому поводу ничего нет или работник принес вам только справку об инвалидности, то установите ему 35-ча­со­вую рабочую неделю со следующей продолжительностью ежедневной работы (в зависимости от режима работы, принятого в компании):

• <или>при пятидневке — 7-ча­со­вой рабочий день;
• <или>при шестидневке — 6-ча­со­вой рабочий день 5 дней в неделю и один 5-ча­со­вой рабочий день накануне выходного дня (ст. 95 ТК РФ).

Помните, что работу инвалида в условиях сокращенного рабочего времени нужно оплачивать в полном размере, как если бы он работал все 40 часов в неделю (статьи 91, 92 ТК РФ). То есть окладнику за отработанные 35 часов положен полный оклад.

А если зарплата инвалида наравне с другими работниками рассчитывается исходя из часовой тарифной ставки, то размер этой ставки после признания его инвалидом ему нужно увеличить на коэффициент:

Не забывайте отражать сокращенное рабочее время в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Напоминаем, что для обозначения сокращенного рабочего времени используется:

• <или>буквенный код «ЛЧ»;
• <или>цифровой код «21».

2. Ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 30 календарных дней (ст. 23 Закона об инвалидах; ст. 5 ТК РФ).

Возникает вопрос, как определить продолжительность отпуска инвалида, который часть рабочего года отработал до признания его инвалидом, а часть — уже после такого признания?

Закон устанавливает право каждого инвалида на отпуск минимум 30 календарных дней. Поэтому такой удлиненный отпуск должен предоставляться каждому работнику-инвалиду — независимо от того, был ли он инвалидом в течение всего рабочего года, за который ему предоставляется отпуск, или нет.

Отсюда вывод: если после установления инвалидности работник увольняется, например, как лицо, признанное полностью неспособным к трудовой деятельности (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), то компенсацию за отпуск ему нужно выплатить из расчета 30 календарных дней отпуска за рабочий год.

Однако есть и иная позиция: если часть рабочего года, за который предоставляется отпуск, приходится на период, когда работник еще не был инвалидом, то за нее отпуск ему предоставляется из расчета 28 календарных дней за рабочий год. А уже за ту часть, которая приходится на период после признания работника инвалидом, — из расчета 30 календарных дней за рабочий год. Такое мнение высказали в Минздравсоцразвития.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Отпуск и компенсацию за неиспользованный отпуск инвалиду (как и другим категориям, имеющим право на более длительный отпуск, например педагогам) надо предоставлять и оплачивать пропорционально времени, когда он был признан инвалидом. Это более справедливо. Несмотря на то что ТК не предусматривает пропорционального предоставления отпуска (то есть он должен предоставляться в том размере, в каком положен на текущий момент), в целях избежания конфликтных ситуаций мы рекомендуем предоставлять отпуск пропорционально”.

3. Привлечение инвалида к сверхурочной работе, работе в выходные и нерабочие праздничные дни, а также к работе в ночное время возможно только с его согласия и при условии, что это не запрещено ему по состоянию здоровья согласно медзаключению (ИПР), представленному по месту работы (ст. 96, ст. 99, ст. 113 ТК РФ; ст. 23 Закона об инвалидах).

При этом инвалиду нужно под роспись вручить извещение о том, что он имеет право отказаться от такой работы. Поэтому если вам, например, необходимо привлечь инвалида к сверхурочке, то в приказ о привлечении к ней нужно включить не только строку, где он распишется о своем согласии (или несогласии) на сверхурочку, но и строку о его ознакомлении с правом отказаться от такой работы.

4. Отпуск без сохранения зарплаты по письменному заявлению инвалида до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ).

С вопросом о том, должен ли инвалид согласовывать конкретное время предоставления такого отпуска с работодателем или последний обязан удовлетворить просьбу работника о предоставлении ему отпуска именно в то время, о котором просит работник-инвалид, мы обратились в Минздравсоцразвития.

Не забудьте внести в раздел IX личной карточки сотрудника-инвалида по форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) запись обо всех льготах, на которые он имеет право как инвалид, с указанием номера и даты выдачи справки об инвалидности и ИПР (в случае ее представления). В том числе укажите, что он имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 30 календарных дней и отпуск без сохранения заработной платы по письменному заявлению работника до 60 календарных дней в году.

Больничный у работника-инвалида

Есть еще одна особенность у работников-инвалидов, которую нужно учитывать бухгалтеру компании. По общему правилу продолжительность временной нетрудоспособности вследствие болезни или травмы работника ни на что не влияет. То есть выплатить пособие работнику вы должны за весь период его нетрудоспособности. Работники-инвалиды — исключение из общего правила. Им пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году. А при заболевании туберкулезом — до дня восстановления трудоспособности или пересмотра группы инвалидности из-за заболевания туберкулезом (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

А вот каких-либо особенностей в расчете пособия инвалидам нет (ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Льготы по налогам и взносам с выплат инвалидам

Работодатель инвалида имеет право на следующие льготы:

• начислять страховые взносы «на травматизм» с выплат работникам-инвалидам любой группы в размере 60% от величины страхового тарифа, установленного компании (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»; ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»);
• в 2011—2012 гг. начислять страховые взносы по всем остальным видам обязательного социального страхования с выплат работникам-инвалидам по пониженному совокупному тарифу 20,2%: ПФР — 16%, ФСС РФ — 1,9%, в 2011 г. в ФФОМС — 1,1%, ТФОМС — 1,2%, в 2012 г. в ФФОМС — 2,3%, а в территориальные фонды ОМС — 0,0% (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»).

Право на применение пониженных тарифов взносов зависит от даты признания работника инвалидом (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 № 1977-19). Дата признания инвалидом будет указана в справке об инвалидности (п. 3 Порядка... (приложение 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н); п. 11 Правил признания лица инвалидом). Иными словами:

• <если>работник получил инвалидность, что подтверждено справкой, то применять пониженный тариф страховых взносов нужно с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность;
• <если>в результате освидетельствования инвалидность работника не подтверждена, то с 1-го числа месяца, в котором истек срок действия старой справки, использовать пониженные тарифы уже нельзя.

Сами работники-инвалиды, кроме инвалидов III группы, с даты признания их инвалидами имеют право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. за каждый месяц в течение года. Причем право на вычет не ограничено каким-то предельным доходом работника (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Здесь не идет речь о некоторых «особых» категориях инвалидов, в частности инвалидах-чернобыльцах, которые имеют право на вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Может возникнуть ситуация, когда инвалид решил воспользоваться своими льготами, в том числе и по НДФЛ, не сразу после того, как его признали инвалидом, а позже. У бухгалтеров в связи с этим часто возникает вопрос, можно ли в такой ситуации корректировать вычет по НДФЛ и страховые взносы в фонды. Применять «инвалидный» вычет по НДФЛ и пониженные тарифы страховых взносов можно с даты признания работника инвалидом. Поэтому налоговую базу по НДФЛ и страховые взносы вполне правомерно в такой ситуации пересчитать с даты установления инвалидности согласно справке об инвалидности.

***

Если в вашей организации работает свыше 100 человек и вы относитесь к числу тех компаний, которые должны принимать инвалидов на работу по квоте (п. 2 ст. 20, ст. 21, п. 1 ст. 24 Закона об инвалидах), то вы можете учесть в этой квоте уже работающего у вас сотрудника, который стал инвалидом. ■