Разъяснения по расчету страховых взносов

Минздравсоцразвития решило, что «донорские» выплаты и компенсацию за задержку зарплаты теперь надо облагать страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19).

То есть страховые взносы надо начислять:

• на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам в соответствии с законодательством. Это суммы, начисляемые за прохождение работниками военных сборов (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»), за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ), «донорские» выплаты (ст. 186 ТК РФ), выплаты беременным за дни обязательного обследования (ст. 254 ТК РФ), оплата времени работников на вызовы в органы дознания, следствия, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, понятых (ст. 131 УПК РФ; п. 2 Инструкции... утв. Постановлением Совета Министров РСФСР от 14.07.90 № 245; ст. 95 ГПК РФ);
• на суммы компенсации за задержку зарплаты и других выплат, причитающихся работнику (к примеру, отпускных) (ст. 236 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ)). Ведь такая компенсация прямо не поименована в перечне необлагаемых выплат, приведенном в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Правда, с этим можно и поспорить: она предусмотрена трудовым законодательством и связана с исполнением трудовых обязанностей, а значит, не должна облагаться страховыми взносами (ст. 236 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Наиболее безопасно, конечно, облагать взносами все упомянутые Минздравсоцразвития выплаты, в том числе и компенсацию за задержку зарплаты. Зато впоследствии их можно будет учесть при расчете больничных и пособий по беременности и родам, а также при расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Следовательно, увеличение базы по страховым взносам приведет в будущем к увеличению сумм пособий. И для обоснования правильности расчета пособий при общении с инспекторами из ФСС Письмо Минздравсоцразвития может вам пригодиться.

Но это далеко не все вопросы, вытекающие из рассмотренной позиции Минздравсоцразвития. Вот еще один из них. Расходы, связанные с военными сборами, работодателю должен компенсировать федеральный бюджет (п. 7 ст. 1 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ). А расходы на оплату выходных для ухода за детьми-инвалидами должны финансироваться Фондом соцстраха за счет межбюджетных трансфертов из того же федерального бюджета (ст. 262 ТК РФ; п. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). И логично предположить, что в этих случаях бюджет должен компенсировать и страховые взносы.

Но, как нам разъяснили специалисты ФСС, на возмещение работодателям взносов с выплат работникам, ухаживающим за детьми-инвалидами, можно не надеяться.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Законодательством предусмотрено лишь финансовое обеспечение за счет средств федерального бюджета расходов на оплату дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами, которые указаны в ст. 262 ТК РФ (п. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). А в этой статье речь идет только о выплате работнику среднего заработка.

Следовательно, Фонд социального страхования не будет компенсировать за счет бюджетных средств суммы страховых взносов, начисленных на средний заработок работникам, ухаживающим за детьми-инвалидами”.

А вот как будут поступать военкоматы — пока не ясно. Поэтому, если вашего работника призвали на военные сборы, вы можете поступить следующим образом.

ВАРИАНТ 1. Начисленные страховые взносы изначально не включаем в расходы. Если их нам компенсирует военкомат, то ничего потом делать не нужно. Если же станет ясно, что их нам никто не вернет, то надо будет учесть эти взносы как расходы при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Страховые взносы включаем в «прибыльные» расходы сразу после их начисления (Письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/325). А если получим потом компенсацию этих расходов, учтем их в качестве внереализационных доходов в день поступления денег на счет (ст. 250 НК РФ).

Совмещение упрощенки и вмененки не лишает права на пониженные тарифы страховых взносов (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 № 2011-19).

Всем известно, что для упрощенцев, занимающихся определенными льготными видами деятельности, Законом № 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (в целом — 26%) (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). При этом доля доходов от льготного вида деятельности должна быть не менее 70% от общих доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Но предположим, что организация или предприниматель, перешедшие на упрощенку, совмещают ее с деятельностью, облагаемой ЕНВД. Основной вид «упрощенной» деятельности — льготируемый, и можно платить страховые взносы по пониженному тарифу. Вопрос в том, с каких выплат: только с выплат работникам, занятым в «упрощенной» деятельности, либо с выплат всем работникам (в том числе и занятым во «вмененной» деятельности)?

Минздравсоцразвития выпустило письмо, в котором подтвердило позицию, ранее высказанную его специалистами на страницах нашего журнала (см. , 2011, № 9, с. 68). В случае совмещения упрощенец может применять пониженные тарифы при начислении страховых взносов с выплат всем работникам, в том числе и занятым во «вмененной» деятельности. Ведь пониженный тариф применяется к страхователю в целом.

Упрощенцы могут применять пониженные тарифы страховых взносов, даже если платят по льготному виду деятельности ЕНВД (Письма Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 № 2010-19, от 19.05.2011 № 1805-19).

Итак, упрощенец не теряет права на льготные тарифы, если совмещает УСНО и ЕНВД. А вот что делать, если основной вид деятельности упрощенца — льготный, однако местными органами власти он переведен на уплату ЕНВД? А по упрощенной системе облагается другая деятельность — не льготируемая. Или же доходов, облагаемых налогом при упрощенке, вообще может не быть. Получается, что упрощенец-вмененщик соблюдает все условия, перечисленные в ст. 58 Закона № 212-ФЗ, однако с льготной деятельности не платит налог при УСНО.

Тем не менее Минздравсоцразвития разъяснило, что такой упрощенец все равно имеет право применять пониженные тарифы.

Но помните, что суммы доходов для определения 70%-й доли дохода от льготной деятельности нужно считать по правилам ст. 346.15 НК РФ. То есть так, как их надо считать для целей обложения налогом при упрощенке — по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, если ваш бухучет — по методу начисления и у вас есть переходящие с квартала на квартал авансы от покупателей, то придется делать отдельный расчет доходов для подтверждения права на пониженные тарифы.

Упрощенцы, у которых есть инвалиды, имеют право сразу на два пониженных тарифа (Письмо Минздравсоцразвития России от 18.03.2011 № 871-19).

Если вы — на упрощенке и ваш основной вид деятельности — льготный (упомянут в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), то в 2011 г. вы вправе уплачивать страховые взносы по пониженному общему тарифу 26% (ч. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). В то же время если у вас есть выплаты инвалидам I, II или III группы, то вы должны облагать их по тарифу 20,2% (ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

С этим согласно Минздравсоцразвития. Кроме того, оно разъяснило, что в такой ситуации в расчете по форме РСВ-1 надо заполнить:

• раздел 3 (строки 300—344 для отражения выплат в пользу работников-инвалидов);
• подраздел 4.4 раздела 4 — для обоснования применения пониженного тарифа по льготному виду деятельности. А льготный код ОКВЭД надо указать на титульном листе расчета.

Не забудьте, что также вам нужно заполнить подраздел 4.1 раздела 4 расчета РСВ-1. В нем надо отразить выплаты каждому из инвалидов, а также указать даты выдачи и окончания действия их справок об инвалидности.

ФСС установил на 2011 г. средние значения показателей для расчета скидок или надбавок к тарифам взносов на страхование от несчастных случаев (Постановление ФСС РФ от 01.04.2011 № 62).

Эти показатели нужны для того, чтобы отделение ФСС могло установить скидку или надбавку к тарифу (п. 4 Методики расчета скидок и надбавок, утв. Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 № 11 (далее — Методика)). Если ваши показатели больше средних, то отделение Фонда вправе назначить надбавку к тарифу. Если меньше — то вы сами могли до 15 мая подать в отделение ФСС заявление на предоставление скидки к тарифу.

Решение о надбавке Фонд мог принять не позднее 30 апреля и в течение 10 дней должен был направить вам уведомление об этом (пункт 6, п. 14 Методики). Получив из отделения ФСС такое уведомление, вы должны были считать по-новому взносы «на травматизм» с месяца, следующего за месяцем установления надбавки — то есть с мая (п. 14 Методики).

А если вы до 15 мая подали в отделение ФСС заявление на предоставление скидки (и ФСС установил вам эту скидку), то вам тоже нужно пересчитать взносы. Причем при получении скидки взносы «на травматизм» нужно пересчитать с начала года (п. 14 Методики).

Изменения суммы взносов вам надо будет учесть при составлении полугодовой отчетности.

Новые штрихи к отчетности и порядку уплаты взносов

С 1 апреля персонифицированную отчетность и расчет по форме РСВ-1 в электронном виде надо посылать в ПФР одним отправлением, но с разными подписями (Информация ПФР от 20.05.2011).

Как известно, за 2011 г. персонифицированную отчетность и расчет РСВ-1 надо сдавать одновременно (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Вот что рекомендует Пенсионный фонд.

ШАГ 1. Создайте файлы с отчетностью. Лучше сразу же протестируйте их проверочными программами ПФР и исправьте ошибки (если нужно).

ШАГ 2. По возможности проверьте эти файлы антивирусной программой.

ШАГ 3. Заверьте ЭЦП отдельно файл с РСВ-1 и отдельно — каждый файл с персонифицированной отчетностью.

ШАГ 4. Все файлы вам надо послать в отделение ПФР в одной транспортной посылке (одним отправлением). Иначе вашу отчетность Фонд не примет. Причем учтите, что программа проверки отчетности в ПФР предусматривает анализ отчетных форм в совокупности. Ведь, как разъяснил ПФР, цель единовременной сдачи отчетности — минимизация расхождений между данными отчетности по персонифицированному учету и отчетности по страховым взносам.

ШАГ 5. Ежедневно просматривайте входящую корреспонденцию. Сначала вы ждете электронную квитанцию о доставке отчетности из ПФР. В теории вы должны получить ее в течение 4 рабочих дней. Если же в этот срок вы ее не получите, Пенсионный фонд рекомендует обратиться в отделение Фонда или к спецоператору.

ШАГ 6. Получив квитанцию о доставке отчетности, сохраняйте ее. Она может понадобиться для подтверждения сдачи вами отчетности в случае программных сбоев.

ШАГ 7. В течение 6 дней со дня отправки отчетности ждите от ПФР протокол ее контроля. Получив его, отправьте в ответ квитанцию о доставке этого протокола, заверив ее ЭЦП. Если в протоколе сообщено об ошибках, вам придется их исправить и еще раз послать отчетность в ПФР. И лучше сделать это как можно быстрее.

Как вы знаете, сдать отчетность в ПФР за полугодие 2011 г. нужно не позднее 15 августа (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»; п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Но сам ПФР рекомендует не откладывать сдачу отчетности на последний день. Ведь система электронной сдачи отчетности еще далека от совершенства. А потому лучше отчитаться пораньше.

В каждом реестре по форме СЗВ-6-2 теперь можно указывать информацию только на 200 застрахованных лиц (п. 72 Инструкции... утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п (далее — Инструкция)).

Ранее в каждом реестре сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-6-2) можно было указывать не более 32 000 работников. А новое правило, уменьшающее максимальное количество застрахованных в форме СЗВ-6-2 до 200, действует с начала июня (Постановление Правления ПФР от 24.03.2011 № 59п), то есть с отчетности за полугодие 2011 г.

Отражаем в персонифицированной отчетности уплату взносов за прошлые периоды (Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5304).

Как известно, переплату по пенсионным взносам в персонифицированной отчетности показывать нельзя. Это прямо сказано в Инструкции по заполнению ее форм (пп. 71, 72 Инструкции). И если программа проверки обнаружит переплату в персонифицированной отчетности, Пенсионный фонд ее просто не примет.

В связи с этим возникает вопрос: как показывать в текущем периоде уплату взносов за предыдущий отчетный период? Не будет ли программа проверки расценивать это как переплату? К примеру, взносы за март 2011 г. вы заплатили в апреле. А взносы за апрель — июнь вы заплатили полностью во II квартале. В итоге в этом квартале начислено взносов меньше, чем уплачено. Но о переплате речи быть не может: вы просто заплатили то, что должны были заплатить.

Пенсионный фонд разъяснил, как программа проверки будет действовать в подобных ситуациях. Он, можно сказать, успокоил как инспекторов, так и организации и предпринимателей. Оказывается, в программу заложен довольно сложный механизм проверки. Начисленные и уплаченные взносы по каждому работнику рассчитываются нарастающим итогом, причем без учета категории застрахованного лица. Обратите внимание, что слова «нарастающим итогом» в данном случае означают, что суммируются показатели не с начала года, а вообще с даты приема на работу. И только если сумма уплаченных взносов (за весь период ваших отношений с работником) будет больше начисленных за тот же период взносов, вот тогда ваша отчетность проверку не пройдет. Поскольку программа выявит переплату, отраженную в персонифицированной отчетности.

Важно и то, что взносы на каждое физическое лицо программа проверки считает без учета категории застрахованного лица. Это позволяет упрощенцам и вмененщикам, которые в 2010 г. платили взносы по пониженному тарифу (с ныне отмененной категорией «УСЕН»), не плодить ненужные формы. Все сведения об уплате в 2011 г. взносов за 2010 г. можно показать в текущей отчетности. Уплаченные страховые взносы надо отразить в сведениях персонифицированного учета без разделения на суммы платежей текущего отчетного периода и суммы доплат за предыдущие отчетные периоды. А следовательно, не нужно формировать отдельные пачки документов для отражения доплат за предыдущие отчетные периоды (Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5304).

Удерживаем с работников излишние выплаты — корректируем персонифицированную отчетность (Письмо ПФР от 19.05.2011 № 08-26/5404).

Пенсионный фонд рассмотрел ситуацию, когда работникам в предыдущих периодах было начислено выплат (а следовательно, и взносов) больше, чем нужно.

При уменьшении пенсионных взносов нужно сформировать корректирующие сведения по форме СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2. Их надо представить вместе с текущей персонифицированной отчетностью. Сумма корректировки, указанная в форме АДВ-6-2, должна быть равна сумме, учтенной в РСВ-1. Вот как такую ситуацию прокомментировали в московском Отделении ПФР.

Из авторитетных источников

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Начальник Управления организации персонифицированного учета Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если организация обнаружила, что кому-то из работников излишне выплачены определенные суммы, несомненно, это должно найти отражение в персонифицированной отчетности.

Для этого понадобятся корректирующие сведения по форме СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 с уточненной (уменьшенной) суммой начисленных страховых взносов. А в форме АДВ-6-2 в разделе «Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях» надо указать информацию о пачках корректирующих документов и размере доначисленных страховых взносов. При уменьшении суммы начисленных страховых взносов по конкретному застрахованному лицу числовой показатель в графе «Сумма доначисленных страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии» указывается со знаком минус. Сумма корректировки, указанная в форме АДВ-6-2, должна быть равна сумме, учтенной при заполнении расчета РСВ-1”.

Заметьте: когда вы начислили и выплатили работнику больше, чем нужно, а потом заметили это, представлять уточненный расчет РСВ-1 за прошлый период нет оснований. Ведь деньги работник получил — выплаты действительно были и с них вы правильно исчислили взносы. Уточненный РСВ-1 может потребоваться в случае, если вы ошибетесь в отчетности в самих суммах выплат (ч. 1—5 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

При совмещении нескольких тарифов страховых взносов на титульном листе РСВ-1 надо проставить код тарифа «00» (Письмо ПФР от 26.04.2011 № ТМ-30-25/4492).

Пенсионный фонд разъяснил правила проставления кодов тарифа в расчете РСВ-1. В целом они повторяют положения Рекомендуемого порядка заполнения этого расчета (п. 2.2 Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1 ПФР).

Но организации и предприниматели по-прежнему не всегда правильно проставляют эти коды. Итак, если вы совмещаете деятельность, облагаемую по основной системе налогообложения, с «вмененной» деятельностью, при заполнении раздела 2 расчета РСВ-1 надо внести данные в две таблицы:

• в одной из них, относящейся к деятельности на ОСНО, надо указать код тарифа «01»;
• в другой, относящейся к специальным режимам (то есть к ЕНВД), надо указать код тарифа «51».

А на титульном листе не забудьте проставить код тарифа «00».

Правда, учитывая, что для вмененщиков с 2011 г. нет никаких льготных тарифов, это требование по заполнению расчета РСВ-1 теперь выглядит более чем странно.

ФСС разъяснил, как на титульном листе формы-4 ФСС заполнять поле «Шифр стра­хо­ва­те­­ля» (Письмо ФСС РФ от 01.04.2011 № 14-03-11/04-2866).

Очевидно, что не все организации заполняют этот показатель правильно (п. 4.17 Порядка заполнения расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

Итак, шифр страхователя состоит из трех значений, указываемых через дробь:

• в первых трех ячейках надо указать шифр, определяющий категорию плательщика страховых взносов в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения расчета по форме-4 ФСС. К примеру, если вы применяете общую систему налогообложения, платите взносы в ФСС по тарифу 2,9% и не относитесь к СМИ, то ставите код «071»;
• в следующих двух ячейках — код в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения расчета. Упрощенцы указывают код «01», вмененщики — код «02», плательщики ЕСХН — код «03», иные плательщики — код «00»;
• в последних двух ячейках — код в соответствии с приложением № 3. Бюджетные и казенные учреждения указывают код «01», а все остальные — «00».

В итоге если у вас — коммерческая организация на общей системе налогообложения, не относящаяся к средствам массовой информации, то шифр страхователя будет «071/00/00».

Пенсионный фонд разработал образец заявления для уточнения платежей (Письмо ПФР от 06.04.2011 № ТМ-30-25/3445).

Этим образцом можно воспользоваться, если вы уточняете ошибки, которые не привели к непоступлению платежей в бюджет ПФР (п. 4 ч. 6, ч. 8 ст. 18, ч. 11, 12 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). В частности, так можно уточнить ИНН, КПП и статус плательщика, КБК, основание платежа, отчетный период и тип платежа. К заявлению надо приложить копию исправляемой платежки. Напомним, что при уточнении платежа отделение Фонда должно пересчитать начисленные ранее пени (ч. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ; Письмо ПФР от 25.10.2010 № ТМ-30-25/11272).

Письма о проверках и ответственности

Штраф за несвоевременную сдачу расчета по форме-4 ФСС инспекторы должны начислить с суммы взносов, уменьшенных на расходы за счет ФСС (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19).

Минздравсоцразвития уделило внимание вопросу об ответственности за просрочку со сдачей формы-4 ФСС. Сначала оно указало, что в этой форме объединена отчетность по двум видам обязательного социального страхования:

• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

И по каждому из них предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок отчетности. Значит, штрафа — два.

Помимо этого, ведомство указало, что считать штраф за несвоевременную сдачу отчетности по взносам на случай временной нетрудоспособности нужно от суммы начисленных за квартал взносов, уменьшенных на расходы за счет ФСС. И это разъяснение — положительное. Ведь по версии, высказываемой ранее специалистами ФСС, штраф надо было считать с полной суммы взносов, начисленных за последний квартал.

Плановые выездные проверки ПФР и ФСС отдельно проводить не могут (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 19-5/10/2-1748).

Минздравсоцразвития напомнило, что выездные проверки плательщиков страховых взносов ФСС и ПФР должны проводить только совместно. А проведение отдельных таких проверок Фондами неправомерно. В общем-то, про совместные проверки прямо написано и в Законе № 212-ФЗ (ч. 3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ).

Однако Минздравсоцразвития пошло дальше. Оно решило разделить выездные проверки на плановые и внеплановые. Такого деления в Законе № 212-ФЗ нет. Минздравсоцразвития подчеркнуло, что совместными должны быть только плановые проверки. Внеплановые выездные проверки каждый Фонд может проводить самостоятельно. Правда, в каких случаях возможны такие внеплановые проверки, министерство не указало.

Поэтому мы решили разобраться с этим вопросом. Основания для внеплановых проверок Фонда социального страхования есть в Законе № 255-ФЗ (ч. 3 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Отделение ФСС может назначить такую проверку, если получит от работника жалобу на вас. К примеру, на то, что вы отказались оплачивать работнику больничный или неправильно рассчитали пособие.

Также основанием для внеплановой проверки как Фондом соцстраха, так и Пенсионным фондом может служить ликвидация организации или ее реорганизация (ч. 20 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). И согласовывать такую проверку между собой Фонды не должны. Это нам подтвердили специалисты Пенсионного фонда.

Из авторитетных источников

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Отделения Пенсионного фонда могут проводить внеплановые выездные проверки только в связи с реорганизацией или ликвидацией организации. Их проведение не согласовывается с Фондом социального страхования. Такие проверки осуществляются независимо от времени проведения предыдущей проверки, но проверяемый период не должен превышать 3 года. Однако период, который уже проверялся ранее при плановой проверке, повторно проверяться не будет”.

Уточняем персонифицированную отчетность после выездной проверки (Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320).

Если при выездной проверке вам доначислили страховые взносы в ПФР за предыдущие отчетные периоды, вы должны уточнить персонифицированную отчетность. Ведь доначисленные взносы индивидуальны и вы должны представить информацию в ПФР. А Фонд должен отразить такие взносы на лицевых счетах ваших работников. На каждого работника, на выплаты которому доначислены взносы, вы должны заполнить корректирующие формы (СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2) за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка. Эти формы вы должны направить в ПФР вместе со своей обычной отчетностью за тот квартал, в котором решение по проверке вступило в силу. Данные о доначисленных взносах вы отразите и в разделе «Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях» формы АДВ-6-2. И эта сумма должна быть равна сумме доначисленных страховых взносов, которую вы укажете в строке 120 «Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода» раздела 1 расчета по форме РСВ-1.

Если вы все сделаете именно так, то проверка вашей отчетности пройдет успешно.

***

Конечно, разъяснения Минздравсоцразвития по взносам со среднего заработка неприятны, но зато его письма о пониженных тарифах при совмещении режимов радуют. Кроме того, не забудьте, что действует новая редакция описи АДВ-6-2. А значит, вам придется обновить программу подготовки персонифицированной отчетности. ■

Делить расходы на прямые и косвенные надо обоснованно

Как вы знаете, организация сама может определить перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). В Налоговом кодексе нет прямых ограничений в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Московское УФНС, ссылаясь на письмо ФНС, сообщает, что выбор расходов, формирующих в налоговом учете стоимость продукции, должен основываться на особенностях технологического процесса (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2011 № 16-03/023769@). А значит, к косвенным расходам затраты можно отнести, только если невозможно экономически обосновать их отнесение к прямым расходам.

Кстати, Высший арбитражный суд тоже считает, что распределение расходов на прямые и косвенные должно базироваться на технологии производства (Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10; Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 № 8617/10).

Косвенные расходы списывать сразу, а их перечень — определять правильно

Организация выпускает сезонные товары для зимы — санки, снегокаты и т. д. Бо´ль­шую часть года выручки вообще нет. А косвенные расходы — есть. Можно ли их не сразу учесть при расчете налоговой базы, а списывать лишь в доле, приходящейся на отгруженную в отчетном периоде продукцию? Ответ Минфина — нет, нельзя (Письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-07/21). Поскольку так можно списывать только прямые расходы (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ). И посоветовал в таких ситуациях расширять перечень прямых расходов.

Досрочное расторжение договора ДМС — к потере налоговых расходов

Организация заключила договор на добровольное медицинское страхование работников сроком на 1 год. Но через 2 месяца решила расторгнуть этот договор и заключила аналогичный с новой страховой компанией. Перерыва в сроках страхования не было, и программа страхования была такая же. Поэтому организация надеялась, что сможет учесть все свои страховые взносы (как по первому договору, так и по второму) при расчете налога на прибыль. Однако Минфин напомнил (Письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327), что платежи по договорам на ДМС можно учесть при расчете налога на прибыль, только если договор заключен на срок не менее 1 года (п. 16 ст. 255 НК РФ). А следовательно, платежи за 2 месяца действия расторгнутого договора, учтенные ранее в расходах, надо восстановить — включить их в свои доходы (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Авансы по земельному и транспортному налогу — в расходы

С начала 2011 г. нет обязанности представлять расчеты авансовых платежей за отчетные периоды по этим налогам. И у организации возникли сомнения: можно ли считать сами авансовые платежи начисленными, если нет расчета? И можно ли их учесть в налоговых расходах?

Минфин успокоил (Письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/333): несмотря на то что расчеты за отчетный период представлять не нужно, уплату самих авансов по земельному и транспортному налогу никто не отменял (п. 3 ст. 58, ст. 397, ст. 363 НК РФ). Поэтому правильно начисленные авансовые платежи (в соответствии с НК РФ) нужно учесть в расходах в том периоде, за который такие авансы рассчитаны (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 7 ст. 272 НК РФ). Как правило, организации учитывают их на последний день отчетного периода.

Списание морально устаревших товаров не уменьшит налоги

Товар залежался и не пользуется спросом. Вы решили его списать, составили акт. Но в налоговых расходах, по мнению Минфина, стоимость такого товара учесть не получится. Также финансовое ведомство настаивает на восстановлении НДС, ранее принятого к вычету (Письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332).

Если захотите поспорить с проверяющими — готовьте аргументы. Защитить «прибыльные» расходы можно, сославшись на то, что изначально товары вы покупали для своей предпринимательской деятельности. Следовательно, независимо от конечного результата, ваши расходы обоснованны (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007). Но нужно запастись документами, подтверждающими невозможность продажи морально устаревшего товара.

А в споре по вопросу необходимости восстановления НДС можно предъявить ставший уже стандартным довод: перечень случаев, когда надо восстановить НДС, закрытый (п. 3 ст. 170 НК РФ; Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС ДВО от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010; ФАС МО от 15.09.2010 № КА-А40/10485-10). И в нем нет списания морально устаревшего товара (Постановления ФАС ПО от 09.12.2008 № А06-2176/2008; ФАС ВСО от 15.01.2007 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1; Девятого ААС от 26.10.2009 № 09АП-19813/2009-АК).

Валютные авансы не нужно переоценивать с 2010 г.

Как вы помните, с переоценкой авансов в иностранной валюте было не все понятно в течение всего 2010 г. Минфин неоднократно разъяснял, что их не нужно переоценивать, однако в нормах Налогового кодекса многие усматривали нестыковки. Отменяющие переоценку валютных авансов поправки, вступившие в силу с 1 января 2010 г., не были полными. Не хватало четкого порядка для определения продавцом рублевой суммы валютной выручки, а покупателем — рублевой стоимости приобретенного имущества, работ и услуг. И лишь в начале 2011 г. (пп. 14, 15 ст. 1, п. 20 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ) вступили в силу изменения в НК, окончательно прояснившие, что валютные авансы вообще не надо переоценивать. И действует это правило с самого начала 2010 г.

Но не все организации в 2010 г. считали валютную выручку (или определяли стоимость купленных за валюту товаров) так, как рекомендовал Минфин. Последние поправки, вступившие в силу задним числом (пп. 14, 15 ст. 1, п. 20 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ), ухудшают положение некоторых из них. Точнее — тех, у кого в результате пересчета налоговая база за 2010 г. увеличится. И у них возникло вполне понятное желание ничего не пересчитывать за 2010 г., а руководствоваться поправками лишь в текущем году.

Но Минфин против подобного подхода (Письма Минфина России от 15.04.2011 № 03-03-06/1/241, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/194, от 21.03.2011 № 03-03-06/1/159, от 21.03.2011 № 03-07-08/76). Он считает, что поправки технические и лишь уточняют действовавший в 2010 г. порядок. И без этих поправок с 1 января 2010 г. авансы, выданные в иностранной валюте, не надо было переоценивать (Письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-07-08/76, от 15.04.2011 № 03-03-06/1/241). Так что если вы переоценивали валютные авансы в прошлом году, то лучше внести исправления в свой налоговый учет и пересчитать налог на прибыль за 2010 г.

Расходы на содержание столовой только для своих работников можно учесть полностью

К обслуживающим производствам и хозяйствам не относится столовая, если в ней питаются только собственные работники. Поэтому правило по определению отдельной налоговой базы, установленное ст. 275.1 НК РФ, выполнять не нужно (Письма Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/1/338, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/146). Все расходы на содержание столовой можно полностью учесть в качестве прочих расходов (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Определяем курс для пересчета валютных командировочных

Зарубежные командировочные при рублевом авансе пересчитываем по реальному курсу обмена валюты или по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета (Письмо ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).

Для зарубежной командировки работнику выданы рубли, на которые он сам купил валюту. В этой ситуации для того, чтобы компенсировать работнику его расходы (ст. 168 ТК РФ; п. 1 ст. 252 НК РФ), командировочные затраты надо пересчитать по курсу обмена валюты. Его надо взять из справки о покупке командированным работником иностранной валюты.

А если такой справки нет, то все валютные командировочные расходы надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Безавансовые расходы на загранкомандировку пересчитываются в рубли на дату утверждения авансового отчета (Письмо Минфина России от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация направляет работников в загранкомандировку, а авансов при этом не выдает. Справки об обмене валюты работники не представляют в бухгалтерию. А валютные расходы организация возмещает работникам в рублях. Финансовое ведомство решило, что при пересчете командировочных расходов в рубли надо брать курс ЦБ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Безнадежную дебиторку — в расходы

Московские налоговики считают, что дебиторку можно списать на расходы до истечения срока исковой давности, если есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 № 16-15/006158@).

Они объясняют это тем, что вынесение такого постановления свидетельствует о невозможности взыскать долг. Значит, сама дебиторка — безнадежная и ее можно списать на расходы при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»; Определение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08).

Минфин уже несколько лет придерживается такой позиции, о чем он сообщал неоднократно в своих Письмах (Письма Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/2/42, от 16.08.2010 № 03-03-06/2/146, от 12.04.2010 № 03-03-05/80, от 27.02.2010 № 03-03-06/2/35).

А вот налоговая служба в прошлом году высказалась против такого подхода. Она сочла, что прекращение исполнительного производства — это не основание для признания долга безнадежным (Письмо ФНС России от 06.09.2010 № ШС-37-3/10674). Но в одном из последующих своих писем финансовое ведомство просило довести свою (выгодную налогоплательщикам) позицию до налоговых органов (Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230). Очевидно, что под влиянием Минфина столичные налоговики и сменили гнев на милость.

Московское управление налоговой службы напомнило, как правильно учитывать в расходах дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 № 16-15/026842@). Независимо от того, обращалась ли организация в суд за взысканием такой дебиторки с контрагента, ее можно признать в расходах (п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ). Однако сделать это можно только в периоде, когда задолженность стала безнадежной. В рассмотренной ситуации это период истечения срока исковой давности, который по общему правилу равен 3 годам (п. 2 ст. 266, п. 4 ст. 271 НК РФ; ст. 196 ГК РФ). Специалисты московского управления, ссылаясь на ВАС РФ, указывают, что организация не может по собственному желанию перенести признание в расходах безнадежной дебиторки на другой период (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10).

Все это, конечно, верно. Однако не будем забывать о том, что с 2010 г. мы можем исправлять в текущем периоде ошибки, приведшие ранее к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). А значит, если за год, в котором истек срок давности по дебиторке, у вас была сумма налога к уплате, то вы вполне можете списать такую дебиторку на текущие расходы. Просто это надо оформить справкой об исправлении ошибки. Мол, забыв учесть дебиторку в одном из прошлых периодов, учитываем ее как внереализационные расходы в текущем году. Правда, проверяющие считают, что и в этом случае период исправления ошибок ограничен 3 годами со дня излишней уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139).

Если же за год, в котором истек срок исковой давности дебиторки, у вас — убыток, то лучше подать уточненную декларацию за этот год (Письма Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

«Золотые парашюты» учесть в расходах можно

Компенсацию руководителю, с которым ООО досрочно расторгает трудовой договор, можно учесть в налоговых расходах.

Минфин разрешает учесть прощальные компенсации руководителям (да и другим работникам) при расчете налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда (Письма Минфина России от 23.05.2011 № 03-04-06/6-118, от 07.04.2011 № 03-03-06/1/224). Такие компенсации должны быть предусмотрены либо Трудовым кодексом, либо трудовым и/или коллективным договором. А при досрочном расставании с руководителем по решению собственника имущества организации или ее уполномоченного органа компенсацию выплатить не просто можно, а даже нужно. Трудовым кодексом установлена ее минимальная сумма — трехкратный среднемесячный заработок (п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ). Причем даже если вы установили в договоре бо´льшую сумму, то с такой компенсации не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Изменения сумм вывозных таможенных пошлин — это не ошибка

Поэтому такое изменение надо учесть в периоде получения полной таможенной декларации (Письма Минфина России от 06.04.2011 № 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/208).

Когда организация вывозит с территории таможенного союза товар, допускается временное периодическое таможенное декларирование. Организация может подать временную таможенную декларацию, если не может представить точные сведения о количестве товара и его таможенной стоимости (п. 1 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). На основании этой декларации надо уплатить вывозную таможенную пошлину.

После вывоза товаров нужно подать полную и правильно заполненную таможенную декларацию на такие товары (п. 5 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). При подаче полной декларации размер вывозной пошлины может уменьшиться или увеличиться. Хотя бы из-за изменения курса иностранной валюты (п. 12 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). Такая корректировка таможенных пошлин не является ошибкой или искажением налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, в момент подачи полной декларации надо учесть:

• <или>как внереализационные доходы — сумму уменьшения пошлины (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ);
• <или>как прочие расходы в виде таможенных пошлин — сумму увеличения пошлины (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бонусы при торговле с белорусами — без агентского налога

Бонусы и премии по договорам поставки товаров с белорусскими контрагентами надо учитывать по российским правилам (Информационное сообщение Минфина России от 23.06.2011 «Информационное сообщение об отдельных вопросах применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95»). Такие бонусы и премии с экономической точки зрения — не отдельный вид доходов, а компенсация (уменьшение) расходов на приобретение товаров покупателя. И они должны облагаться у белорусов — по правилам белорусского налогового законодательства, а у российских организаций — по правилам НК РФ. Следовательно:

• <если>вы получили бонусы/премии от белорусского продавца, то их надо учесть в качестве внереализационного дохода (ст. 250 НК РФ). Причем белорусский контрагент не должен удерживать при выплате вам бонусов белорусский налог на прибыль;
• <если>вы выплатили бонусы/премии белорусскому покупателю, то вы можете учесть их в качестве внереализационного расхода (пп. 19.1, 20 ст. 265 НК РФ). Причем удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента вы не должны.

Создаем НМА — включаем в его стоимость страховые взносы

Как известно, суммы налогов, которые учитываются в составе расходов по правилам гл. 25 НК РФ, не надо включать в стоимость создаваемых НМА (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ). Но страховые взносы — это не налоги. А значит, часть взносов, относящуюся к зарплате работников, участвующих в создании НМА, нужно включить в их первоначальную стоимость (Письма Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/55). Затем вы будете списывать их на расходы через амортизацию. Списать же на расходы текущего периода в качестве прочих расходов эти затраты нельзя (п. 3 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Купили программу через Интернет — можем учесть ее в расходах

Организация покупает у иностранных правообладателей через Интернет права на пользование программами. При этом никаких договоров на бумаге, накладных или актов приема-передачи нет. Лицензионное соглашение заключается в электронном виде путем принятия стандартных условий, изложенных на сайте правообладателя (договор присоединения), в момент инсталляции программы. Как правило, после оплаты счета иностранный правообладатель предоставляет код для скачивания программы с его сайта. Что в такой ситуации будет считаться подтверждающими документами, достаточными для учета расходов в «прибыльной» налоговой базе?

Минфин здраво рассудил (Письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127), что, во-первых, учесть такие расходы в налоговом учете можно (подп. 26 п. 1 ст. 264, ст. 252 НК РФ). Обосновать их можно, в частности, документами об оплате, а также заверенной распечаткой электронного письма, подтверждающего поставку программы. К сожалению, Минфин не уточняет, каким образом надо заверить распечатку. Однако организация спрашивала, достаточно ли такой нотариально заверенной распечатки. Из всего этого можно сделать вывод, что нотариальное заверение уж точно подойдет.

Права на использование программ списываем в течение срока действия лицензии

Если у организации нет исключительных прав на компьютерную программу, то у нее нет и нематериального актива (п. 3 ст. 257 НК РФ). Затраты на покупку такой программы можно учесть как прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но если в договоре указан срок действия лицензии, то затраты придется списывать постепенно — в течение этого срока (Письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/331; п. 1 ст. 272 НК РФ).

***

В завершение обзора рассмотрим еще одно недавнее Письмо Минфина, не имеющее прямого отношения к налогу на прибыль. У организации на части накладных ТОРГ-12 нет подписей и печатей покупателей. Причина вполне объективная: товары доставляют в регионы транспортно-экспедиционные компании и не все документы покупатели возвращают вовремя. Минфин решил, что за это организации вполне может грозить штраф по ст. 120 НК РФ (как за грубое нарушение правил учета) (Письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-02-07/1-187). Так что при подготовке полугодового отчета лучше проверить, насколько правильно и полно заполнена ваша первичка: как вами, так и контрагентами. ■

За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает

: Нет, это не совсем так. Конечно, главбух, как и любой другой работник, может быть привлечен к разным видам ответственности — дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной. Все зависит от совершенного деяния.

Дисциплинарную ответственность главбух несет на общих основаниях с иными работниками. То есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести главбуху замечание, объявить выговор или даже уволить (ст. 192 ТК РФ).

Основной особенностью материальной ответственности главбуха является то, что она может быть полной, только если об этом написано в его трудовом договоре (ст. 243 ТК РФ). Если же в трудовом договоре такого упоминания нет, то главбух несет материальную ответственность лишь в пределах среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52).

Посмотрим, насколько правомерны угрозы вашего директора по взысканию с вас налоговых (и иных) штрафов и пеней (статьи 75, 116—126 НК РФ; статьи 25, 46—48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ)), уплаченных организацией. Во-первых, на всех платежках организации, как правило, стоит и подпись директора. И если директор вовремя не подписал платежку, то вина за просрочку уплаты налогов и взносов лежит на нем.

Во-вторых, законным представителем организации и перед налоговой инспекцией, и перед внебюджетными фондами является именно директор (п. 1 ст. 27 НК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ). Так что с главбуха взыскать налоговые и страховые штрафы не получится.

Теперь об административной ответственности. К такой ответственности главбуха могут привлечь как должностное лицо компании в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих служебных обязанностей (ст. 2.4 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18). Для этого должна быть установлена его вина и должны быть соблюдены сроки давности привлечения к такой ответственности (ч. 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Оштрафовать главбуха могут, к примеру, за такие нарушения.

Главный бухгалтер может нести и уголовную ответственность (ст. 18 Закона № 129-ФЗ; пп. 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64), например за уклонение организации от уплаты налогов (ст. 33, ст. 34, ст. 199 УК РФ).

Имейте в виду, что случаи привлечения главбухов к уголовной ответственности крайне редки. Поскольку обвиняемыми по налоговым преступлениям выступают в основном руководители организаций (п. 1 ст. 6, ст. 18 Закона № 129-ФЗ). А им лучше выгородить главбуха, так как за совершение преступления группой лиц по предварительному сговору наказание более суровое (ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Отдельный договор о полной материальной ответственности — не для главбуха

: Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договоре (ст. 243 ТК РФ). Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом России (ст. 244 ТК РФ; Перечень, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1; п. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010). Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.

Главбуха нельзя освободить от всей ответственности

: Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться «главный бухгалтер», то всю ответственность за «бухгалтерские» нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.

В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директор (п. 1 ст. 27 НК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ). Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП РФ) вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закреплена (ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).

Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает

: Если в должностной инструкции финансового директора предусмотрены все обязанности главбуха, то административную ответственность за «бухгалтерские» правонарушения он будет нести так же, как и главбух.

А вот условие о полной материальной ответственности в трудовой договор с финансовым директором включить нельзя. Поскольку такие трудовые договоры можно заключать только с заместителями руководителя, главными бухгалтерами и работниками, поименованными в Перечне (ч. 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Значит, максимум, что вы с него взыщите, — это его средний месячный заработок. Но если вы подпишете с финансовым директором договор о совмещении им работы по его должности и должности главбуха, то тогда возложить на него полную материальную ответственность будет можно (ч. 2 ст. 243 ТК РФ).

Главбух отвечает за ошибки подчиненных

: Да, но не любую ответственность и не во всех случаях. Так, материальную ответственность за ошибки подчиненных главбух не несет (ст. 233, ст. 238, ст. 240 ТК РФ). А вот если ошибки подчиненных привели к совершению административного «бухгалтерского» правонарушения, то штраф будет налагаться именно на главного бухгалтера. Ведь он — должностное лицо компании (ст. 2.4 КоАП РФ). Он возглавляет бухгалтерскую службу в организации и несет ответственность за ошибки в бухгалтерском учете, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления (подп. «а» п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона № 129-ФЗ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18).

Упущенную выгоду главбух возмещать не должен

: Нет. Переплаченный налог не является действительным ущербом, который можно взыскать с работника (статьи 233, 238 ТК РФ; п. 1 ст. 78 НК РФ). Неполученные же доходы (упущенную выгоду) работник возмещать не должен (ст. 238 ТК РФ).

Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности

: Нет, не несет (п. 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18). Выполнение письменного распоряжения руководителя полностью избавит главбуха от дисциплинарной, материальной и административной ответственности за наступившие неблагоприятные последствия (статьи 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). А если распоряжение сделано устно, а вы понимаете, что его выполнение позволит привлечь вас к ответственности, то либо не выполняйте его (и готовьтесь к возможному увольнению), либо просите руководителя оформить письменное распоряжение.

Главбух без подчиненных все равно главбух

: Да. Ответственность главбуха не зависит от того, работает он в единственном лице или возглавляет бухгалтерскую службу (п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона № 129-ФЗ).

Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности

: Нет, к ответственности за эти правонарушения можно привлечь только виновного в их совершении уволившегося главбуха (ч. 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ; вопрос № 10 применения КоАП РФ Обзора судебной практики ВС РФ за II квартал 2006 г. от 27.09.2006; Письмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-02-08/20). Расторжение трудового договора не снимает с него обязанности возместить причиненный организации ущерб (ст. 232 ТК РФ).  ■

Подлинность подписи в счете-фактуре вы проверять не должны

НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика проверять подлинность подписей, поставленных на полученных счетах-фактурах. Соглашается с этим и Минфин (Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-187). Значит, если налоговики, проверив счета-фактуры, усомнились в достоверности подписей на них, то именно они и должны доказывать, что документы подписывало неуполномоченное лицо. Посмотрим, как они это делают.

И сразу скажем, что если в ходе выездной проверки налоговый инспектор усомнился, например, в подлинности подписей руководителей контрагентов на подлинниках договоров, счетов-фактур, актах выполненных работ, он может произвести выемку этих документов, обосновав ее необходимостью проведения почерковедческой экспертизы (п. 8 ст. 94 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 18120/10).

Заключение эксперта — хорошее доказательство

Налоговики, доказывая, что на счете-фактуре стоит подпись неуполномоченного лица, зачастую используют объяснения или даже свидетельские показания лиц, от имени которых были подписаны счета-фактуры. И если директор говорит: «Ничего не знаю, ничего не подписывал, ни к чему отношения не имею», в вычете входного НДС вам спокойно откажут.

Но такие показания суды в качестве доказательства часто не принимают даже тогда, когда они получены с соблюдением установленной процедуры (ст. 90 НК РФ). Ведь такие свидетели — лица заинтересованные. Например, директор организации-поставщика, не показавшей выручку от проданного вам товара, заинтересован в том, чтобы суд усомнился в правдивости представленных вами документов. Это поможет его организации избежать доначислений и санкций. Поэтому непричастность лица к подписанию документов налоговики должны подтвердить другими доказательствами, не зависящими от субъективных факторов (Постановления ФАС СЗО от 06.02.2008 № А66-16934/2005, от 21.04.2009 № А56-35327/2008; ФАС ЗСО от 26.06.2009 № Ф04-3571/2009(8941-А67-42)).

Таким доказательством является заключение эксперта о подлинности подписи на счете-фактуре (подп. 11 п. 1 ст. 31, ст. 95 НК РФ). Но суды принимают заключение в качестве допустимого доказательства, только если налоговикам удалось соблюсти все требования к порядку проведения экспертизы, предусмотренные ст. 95 НК РФ.

Заключение эксперта не подойдет, если оно — с ошибками

ПРИЧИНА 1. Существенные ошибки при назначении экспертизы

ОШИБКА 1. Налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная проверка, не ознакомлен с постановлением о назначении экспертизы. Ведь именно постановлением должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку, назначается экспертиза (п. 3 ст. 95 НК РФ; приложение № 9 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@). В результате этого вы не смогли реализовать свои права, предусмотренные НК РФ, например заявить отвод эксперту или задать ему дополнительные вопросы (пп. 6, 7 ст. 95 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-9172/2008; ФАС СЗО от 21.09.2009 № А44-2060/2008; ФАС УО от 11.08.2009 № Ф09-5758/09-С2).

ОШИБКА 2. В постановлении о назначении экспертизы не указана фамилия эксперта (Постановление ФАС ПО от 15.03.2010 № А55-11919/2009).

Хотя однажды ФАС Северо-Западного округа (Постановление ФАС СЗО от 21.04.2009 № А42-4828/2008) указал, что такое нарушение является формальным и не лишает налогоплательщика возможности реализовать права, установленные ст. 95 НК РФ. Правда, в том деле экспертиза назначалась в сезон летних отпусков, и налоговый орган не мог знать, какой именно эксперт будет ее проводить. Да и фамилию эксперта налоговики сообщили организации отдельным письмом сразу после получения от экспертного учреждения сведений. Такая ситуация скорее исключение из правил, но, если вам выпадет такой шанс, воспользуйтесь им.

ОШИБКА 3. Эксперт не был предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения (ст. 25 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»). Строго говоря, в НК РФ такого требования нет. Да и в постановлении о назначении экспертизы нет специальной графы для этого. Но суды в большинстве своем указывают на недопустимость заключений, данных экспертами, не предупрежденными об уголовной ответственности (Постановления ФАС ЗСО от 09.02.2009 № Ф04-3373/2008(306-А46-41); ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-9172/2008; ФАС СЗО от 25.01.2010 № А05-6127/2009).

Однако изредка суды приходят к противоположному выводу (Постановление ФАС ЗСО от 16.11.2009 № А46-5018/2009). Но попытаться обернуть в свою пользу эту ошибку инспекции можно.

ОШИБКА 4. Назначая почерковедческую экспертизу, налоговые органы вместе с исследуемым документом не представили на экспертизу свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы подписи.

К свободным образцам могут относиться любые рукописные документы предполагаемых подписантов счетов-фактур, не имеющие отношения к деятельности организации. Например, заявление о выдаче (замене) паспорта того, кто предположительно подписал счет-фактуру. Условно-свободными образцами будут подписи на документах, связанных с деятельностью фирмы. Это могут быть банковские карточки, договоры, деловая переписка. А экспериментальные образцы — это те подписи, которые предполагаемый подписант выполняет специально для использования их экспертом. И если на экспертизу представлялись не все эти образцы, то вероятность отклонения экспертного заключения велика (Постановления ФАС ПО от 04.03.2010 № А57-7878/2009; ФАС СЗО от 02.12.2009 № А52-1048/2009).

ПРИЧИНА 2. Заключение эксперта не соответствует требованиям, предъявляемым к нему НК РФ

Суды, как правило, не принимают в качестве доказательства заключения, составленные по результатам исследований, которые проводились в соответствии с Законом «Об оперативно-розыскной деятельности» (Постановления ФАС СЗО от 14.05.2010 № А56-49950/2009; ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009). На практике узнать, в соответствии с чем проводится экспертиза, легко. Достаточно почитать постановление о назначении экспертизы, в котором должно быть указано, в рамках каких мероприятий она проводится. Причем, как мы уже говорили, налоговики обязаны ознакомить с этим постановлением налогоплательщика (п. 6 ст. 95 НК РФ).

Что касается ознакомления налогоплательщика с самим заключением эксперта, то эта обязанность налоговиков прямо закреплена в НК РФ (п. 9 ст. 95 НК РФ). Более того, заключение предъявляется проверяемому лицу, а тот имеет право дать свои объяснения и заявить возражения. Можно задать эксперту и дополнительные вопросы или попросить о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Если же налоговый орган не исполнит свои обязанности, суд может не признать заключение эксперта в качестве доказательства нарушений, выявленных в ходе выездной проверки (Постановления ФАС ПО от 14.10.2010 № А12-1820/2010; ФАС СЗО от 02.12.2009 № А52-1048/2009).

Также к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие нарушения налогоплательщика, выявленные в ходе проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Поэтому налоговый орган в любом случае должен направить с актом выездной проверки, назначенной после 02.09.2010, документы, подтверждающие выявленные нарушения, или выписки из них (Решение ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10). И заключение эксперта будет входить в их число.

***

Не стоит забывать, что нельзя наказывать налогоплательщика только за формальные нарушения в оформлении документов, допущенные его контрагентами. Если реальность сделки не опровергнута, то наличие дефектов в счетах-фактурах препятствием для учета затрат и применения налоговых вычетов не является (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09; Постановления ФАС СЗО от 22.04.2011 № А56-40217/2010; ФАС ПО от 10.03.2011 № А65-12862/2010). ■

Есть ли у вас скелеты в шкафу

Учтите, что налоговиков поддерживает и Минфин (Письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227). Ведь инспекция может заблокировать счет, как дословно сказано в НК РФ: «...в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации» (п. 3 ст. 76 НК РФ). И больше ничего. 10 дней прошло? Конечно, прошло. Уже годы прошли!

Так что будьте готовы к такому повороту событий, если выяснится, что ваша компания должна была представить декларацию по какому-либо налогу несколько лет назад, но из-за недостатка информации или неверного толкования норм НК РФ этого не сделала.

Например, вы всего пару дней владели автотранспортным средством и решили, что платить транспортный налог не обязаны вовсе, что, разумеется, не так (п. 3 ст. 362 НК РФ). И налоговики легко могут лишь спустя годы обнаружить факт недекларирования. Ведь массив обрабатываемых ими данных просто огромный.

Вариантов реагирования на блокировку счета у вас всего два:

• <или>оспаривать блокировку счета как незаконную и не соответствующую НК РФ;
• <или>подать требуемую налоговиками декларацию, что повлечет разблокировку счета.

Обжалуем блокировку

Ваши протесты против блокировки инспекция, скорее всего, проигнорирует. И остается надеяться на суд. Для него вам пригодятся следующие аргументы.

Что можно заявить в суде

АРГУМЕНТ 1. Если у вас уже проводилась комплексная выездная проверка за спорный период и она не выявила неподачу деклараций, то налоговики со своей блокировкой пренебрегают ранее ими же сделанными выводами об отсутствии у вашей компании нарушений по какому-либо налогу (подп. 8, 12, 13 п. 3 ст. 100 НК РФ).

АРГУМЕНТ 2. ФАС Московского округа однажды пришел к выводу, что у инспекции есть всего 10 рабочих дней по истечении срока представления декларации, чтобы вынести решение о блокировке счетов. А дальше — ни-ни. В нашем случае эти 10 дней уже, безусловно, прошли (п. 7 ст. 76, п. 6 ст. 61 НК РФ; Постановление ФАС МО от 20.02.2009 № КА-А41/433-09).

Решение суда налоговиков может не остановить

Учтите, что, даже если вы успешно обжалуете блокировку счетов, инспекция может на этом и не остановиться. Да, она разблокирует счета, но одновременно может:

• <или>провести камеральную проверку несданной декларации. Да-да, не удивляйтесь — такие случаи имели место. По итогам проверки будет вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности, ведь срок давности и за непредставление декларации, и за неуплату налога по ней истек (п. 1 ст. 113 НК РФ). Но в этом решении инспекция попробует насчитать вам сумму налога к уплате. Ведь если у нее есть данные из других источников — вашего банка, госорганов и т. д., то по некоторым налогам (не всем — см. ниже) какую-то сумму к уплате она рассчитать сможет.

И Минфин, и ВАС РФ считают, что проверка без декларации незаконна (Письмо Минфина России от 05.05.2010 № 03-02-08/28; Постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 № 2662/07, от 26.06.2007 № 1580/07). А вот ФАС Поволжского округа приходил к другому выводу — такие действия инспекции законны. Хотя позднее он и изменил свой подход (Постановления ФАС ПО от 07.07.2008 № А65-14145/07, от 11.09.2009 № А65-1368/2009). В любом случае имейте в виду, что такие действия со стороны инспекции возможны;

• <или>выявить недоимку без проверки. А тут инспекции и вовсе не надо соблюдать политес. Она составит акт о выявлении недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ; приложение 3 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@), который вам не направит и не покажет (Письмо Минфина России от 11.02.2010 № 03-02-07/1-57; Постановление ФАС СЗО от 21.12.2010 № А13-2446/2010). Инспекция здесь ничем не связана — НК РФ никак не ограничивает сроки для «внепроверочного» выявления недоимок. То есть налоговики могут выявить факт неуплаты налога и спустя год, 5 или 10 лет после истечения срока уплаты налога. Однажды с этим согласился и суд (Постановление Двенадцатого ААС от 09.12.2010 № А12-13356/2010). И, как мы уже говорили, по некоторым налогам инспекция пусть и на глазок, но может определить сумму к уплате.

А дальше в обоих случаях инспекция запустит механизм взыскания выявленной недоимки — выставление требования, решение о взыскании, инкассо в банки, при необходимости — блокировка счетов и арест имущества (статьи 45—47, статьи 76, 77 НК РФ). И вот тут уже подавляющее большинство судов считает, что взыскивать такие недоимки (с момента образования которых прошло больше 3 лет) нельзя (см., например, Постановления ФАС ЦО от 13.02.2009 № А48-2451/08-8, ФАС МО от 23.07.2009 № КА-А40/6541-09) (см. подробнее об этих спорах в издании «Главная книга. Конференц-зал», 2009, № 9, с. 58). Но очевидно, что доказывать это (вместе с незаконностью блокировки счета за столь давние «долги» по декларациям) вам придется именно в суде. А на это пойдут немногие налогоплательщики и лишь при большой цене вопроса.

«Сдаем долги» по декларациям

Разумеется, самый простой и бесконфликтный вариант — это удовлетворить требования налоговиков, то есть подать декларацию. Это ведь почти сразу приведет к разблокировке счета (п. 3 ст. 76 НК РФ). Даже если вы сдадите нулевую декларацию или декларацию с полной отсебятиной.

Тогда главный для вас вопрос — что же указать в декларации? Нулевые значения или достоверные данные, если вы, конечно, еще способны их восстановить за столь давние периоды?

Сразу скажем, что штрафов вы в любом случае можете не опасаться. Ведь взыскать штрафы за несдачу декларации и неуплату налога налоговики уже не смогут — истекли сроки давности (3 года), которые отсчитываются (п. 1 ст. 113 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 13447/10):

• со дня истечения срока на сдачу декларации (для штрафа по ст. 119 НК РФ);
• с момента окончания налогового периода (для штрафа по ст. 122 НК РФ).

Точнее, начислить штрафы и взыскать их налоговики могут, но у вас будут стопроцентные шансы на обжалование этого.

Зато пени за несколько лет могут «накапать» огромные, превышающие сам налог. Так что есть большой соблазн подать нулевую декларацию...

Какие налоги могут «раскопать» налоговики

Скорее всего, такие скелеты в шкафу, как несданные декларации, возможны по так называемым имущественным и ресурсным налогам. Речь идет о налоге на имущество, транспортном налоге, земельном налоге. Попробуем выяснить, смогут ли налоговики определить сумму неуплаченных налогов спустя годы, если вы решите разыграть перед ними спектакль под названием «Документов нет, ничего не помним, вот вам нулевая декларация».

Транспортный налог

Могут ли налоговики по своим источникам проверить указанные вами в декларации данные и определить точную сумму налога к уплате? Конечно! Ведь ГИБДД предоставляет им все регистрационные сведения (п. 5 ст. 362 НК РФ). Так что они легко могут установить все нужные данные (категорию и мощность транспорта, срок владения (п. 1 ст. 361 НК РФ)) и спустя годы.

Земельный налог

У налоговиков есть доступ и к Единому госреестру прав на недвижимость (там указаны участки и их собственники), и к земельному кадастру (там указана стоимость каждого участка). Эти сведения им передаются в автоматическом режиме (пп. 11—13 ст. 396 НК РФ), плюс инспекция в любой момент может запросить в Росреестре уточняющую информацию. Так что определить самостоятельно или проверить задекларированную вами сумму земельного налога к уплате — дело техники. Налоговики совершат простое арифметическое действие — умножат кадастровую стоимость участка на региональную ставку налога (ст. 390, ст. 394, ст. 396 НК РФ). Ну и пени, конечно, насчитают.

Налог на имущество организаций

А вот тут у инспекции возникнут сложности с определением налоговых обязательств без вашей помощи. Напомним, что объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, учитываемые в качестве таковых в бухучете, а налоговой базой — их остаточная стоимость (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Наличие некоторых объектов налогообложения инспекция может выявить и самостоятельно — помните, что у нее есть доступ к базам ГИБДД (транспорт) и ЕГРП (здания и сооружения). Но определить налоговую базу (среднегодовую стоимость ОС) инспекция может только по первичным документам, регистрам бухгалтерского учета и, хотя бы приблизительно, из бухгалтерской отчетности компании (если там эти данные, конечно, отражены корректно). Кроме того, транспорт и недвижимость — не всегда основные средства. И проверить их статус тоже можно только по первичке налогоплательщика. Однако инспекция в нашем случае:

• не может требовать у вас документы, подтверждающие данные из декларации, в том числе нулевые данные. Ведь их истребование в рамках камеральной проверки допустимо только в строго оговоренных случаях (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, при возмещении НДС, пользовании льготами, по ресурсным налогам (пп. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ). И вы можете ответить отказом на требование сдать подтверждающие документы;
• не может провести выездную проверку за указанный в декларации период, так как мы рассматриваем ситуацию, когда прошло уже больше 3 лет с момента окончания периода, за который представлена «опоздавшая» декларация.

Не «сотрудничаете со следствием» — доначислим от фонаря

Не забывайте еще об одном «замечательном» праве налоговиков, касающемся всех налогов. У инспекции всегда остается возможность в ответ на вашу нулевую декларацию доначислить налог расчетным способом — на основании данных по аналогичным налогоплательщикам (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Для этого налоговики должны доказать, что у вас когда-то (за спорный период) отсутствовал учет объектов налогообложения или он велся с нарушением установленного порядка, что и привело к невозможности исчислить налоги. В нашем случае сделать это налоговая вряд ли сможет.

Но допустим, что по итогам камеральной проверки вашей нулевой декларации вы получили на руки акт, а затем и решение с доначисленной расчетным путем суммой налога и пенями (п. 8 ст. 101 НК РФ). Тогда вы можете обжаловать это решение в вышестоящем налоговом органе и/или в суде и утверждать, что документы за спорный период (например, за 2005 г.) вами уже уничтожены и достоверно определить сумму налога не представляется возможным. Ведь срок хранения налоговой документации составляет всего 4 года (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). К тому же, как мы уже говорили, суды считают, что взыскивать недоимку за пределами трехлетнего срока ее образования незаконно.

***

Итак, если вам приостановили операции по счетам за несдачу деклараций за прошлые годы, то самый простой путь — подать требуемую декларацию, хотя бы с нулевыми показателями.

При этом учтите, что по некоторым налогам налоговики смогут самостоятельно установить сумму к уплате и выставить вам требование на налог и пени. Но больше вам за столь давние «грехи» ничего не грозит. Обжаловать или нет эти доначисления — решайте сами. ■

Когда и как инспекция может обнаружить НДС в платежке

Обнаружить, что в платежном поручении выделен НДС, инспекция может гораздо раньше, чем соберется к вам с выездной проверкой. Налоговики увидят это при камеральной проверке ваших деклараций за период, в котором прошел платеж с ошибочно выделенным НДС.

Дело в том, что, проверяя ваши декларации, инспекция может запросить у банка выписки с банковских счетов налогоплательщика (п. 2 ст. 86 НК РФ). В выписке (приложение 4 к Приказу ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@) по каждому платежу указывается, в числе прочего, и его назначение, формулировку которого банк переносит из соответствующего поля платежного поручения. При анализе выписки налоговики специально обращают внимание на платежи с НДС. Ведь, не считая выездной проверки, это — единственный способ выявить случаи предъявления НДС теми, кто не является плательщиком этого налога.

Что за этим может последовать

Обнаружив платеж с НДС, проверяющие решат, что вы выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, а значит, должны были заплатить его сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, налоговики считают, что если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с НДС, то он обязан подать декларацию по этому налогу (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н; Письмо Минфина России от 23.10.2007 № 03-07-11/512; Письма УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120314, от 03.02.2009 № 16-15/008584.1). Правда, суды отказываютcя штрафовать за непредставление декларации даже тех спецрежимников, которые действительно выставили счета-фактуры с налогом (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 4544/07; ФАС ЗСО от 26.04.2007 № Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6)).

Чтобы выяснить, почему в платежке указан НДС, инспектор должен запросить у вас письменные пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ) либо вызвать вас для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ) в рамках той камеральной проверки, при которой запрашивал у банка выписку. Но нередко налоговики поступают намного проще:

• блокируют ваш расчетный счет за непредставление декларации по НДС (п. 3 ст. 76 НК РФ);
• списывают указанный в платежке НДС по инкассо.

Возможен и более мягкий, но все равно малоприятный вариант, при котором налоговики:

• выставляют требование заплатить сумму НДС, пени (ст. 75 НК РФ) и штраф (ст. 122 НК РФ), а в случае неуплаты грозят бесспорным списанием и блокировкой счета;
• требуют представить декларацию по НДС и штрафуют за ее несвоевременное представление.

Все это незаконно. Нельзя доначислять налоги, а также делать вывод о том, что у того или иного лица возникла обязанность представить декларацию и уплатить налог, на основе одной только выписки банка, без изучения первичных документов и установления существа хозяйственных операций в рамках проводимой по закону проверки (Постановления ФАС ЗСО от 28.03.2011 № А45-12006/2010; ФАС СКО от 12.07.2006 № Ф08-3078/2006-1320А; ФАС ПО от 20.10.2009 № А57-16477/2008). Ведь в этом случае вывод о выставлении вами счета-фактуры будет иметь лишь предположительный характер, не подкрепленный собранными в соответствии с НК РФ доказательствами (п. 4 ст. 101 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 17.10.2008 № А21-13/2008). Собственно, таким доказательством мог бы быть только сам счет-фактура (Постановления ФАС ВСО от 31.01.2006 № А19-17585/05-40-Ф02-3/06-С1; ФАС УО от 24.08.2006 № Ф09-7242/06-С2), но вы его не выставляли и у инспекции его быть не может.

Так что действия инспекции удастся оспорить. Однако лучше вовсе не давать ей повода для подобных действий, заранее исключив возможность заподозрить вас в том, что вы предъявили покупателю НДС. Посмотрим, как это сделать.

Как «убрать» ошибочный НДС из платежки

Для того чтобы никаких споров с инспекцией не возникло, вам необходимо:

• получить подтверждение того, что НДС в платежке был выделен ошибочно;
• позаботиться, чтобы банк отразил у себя информацию об исправленном назначении платежа.

Для этого письменно уведомите покупателя о допущенной им ошибке. Также попросите покупателя оформить и направить в его банк письмо об ошибке в формулировке назначения платежа и о необходимости внести исправления. Затем банк покупателя поставит на письме отметку об исправлении и сообщит о нем вашему банку, который, в свою очередь, письменно проинформирует вас об изменениях в назначении платежа.

Составить письмо в адрес покупателя вы можете, например, так.

Генеральному директору ООО «Купец»
Н.Н. Небрежному
от ООО «Порядок во всем»
Тел. (495) 719-12-34
№ 128/И11 от 25 июля 2011 г.

18.07.2011 вы перечислили на расчетный счет ООО «Порядок во всем» № 40702810838123456789 в Приватбанке денежные средства в сумме 147 000,00 рублей по договору № 156. При этом в платежном поручении № 34 в поле «Назначение платежа» вы ошибочно указали: «В том числе НДС 18%».

Цена договора № 156 составляет 147 000,00 рублей и не включает НДС, поскольку ООО «Порядок во всем» применяет упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не выставляет покупателям счета-фактуры.

Просим вас письменно уведомить обслуживающий вас банк, с расчетного счета в котором был перечислен названный платеж, об ошибке и дать ему поручение:
— исправить ошибку в платежном поручении № 34: в поле «Назначение платежа» слова «В том числе НДС 18%» заменить словами «Без НДС»;
— уведомить Приватбанк о проведенном исправлении.

Генеральный директор ООО «Порядок во всем»   25 июля 2011 г.			П.П. Пунктуальный

Дальше нужно решить, есть ли необходимость сдавать полученный документ в инспекцию вместе с очередной декларацией. Для этого свяжитесь со своим банком и узнайте, отразил ли он у себя исправленное назначение платежа.

Дело в том, что некоторые банки ограничиваются только отметками на письме плательщика, принимая изложенную в нем информацию к сведению, но не изменяя назначение платежа в своих документах. Тогда в выписке, которую получит от банка налоговая, будет фигурировать первоначальное назначение платежа с ошибочным НДС. В таком случае нужно приложить к декларации полученный от банка документ. Он еще на стадии изучения выписки по счету снимет возможные вопросы и подозрения у проводящего камеральную проверку инспектора.

Если же банк отразил у себя исправления в назначении платежа, то ничего прикладывать к декларации не нужно. Ведь в выписке банка платеж уже будет без НДС.

Что делать, если банк или покупатель отказались исправлять ошибку

Чаще всего банки соглашаются поправить назначение уже проведенного платежа — у многих из них даже выделена такая услуга в прейскуранте. Но бывает, что банк в этом отказывает или игнорирует такую просьбу. Тогда остается ограничиться письмом от покупателя в ваш адрес, подтверждающим, что НДС в платежке он выделил ошибочно и назначение платежа следует читать «Без НДС». Это письмо приложите к декларации вместе с собственными пояснениями того, что счет-фактуру вы не выставляли.

И наконец, если сам покупатель не намерен ничего предпринимать для исправления допущенной им ошибки, остается вспомнить, в чьих руках спасение утопающих. Составьте и приложите к декларации свою пояснительную записку о том, что НДС в платежке покупатель выделил ошибочно. Приложите также копии договора с покупателем, выставленного ему счета и первичных документов по сделке (акта выполненных работ или услуг, накладной), в которых цена указана без НДС.

***

Как видим, одна маленькая чужая ошибка способна доставить немало хлопот. Конечно, если счет-фактуру вы не выставляли, то проблема, скорее всего, разрешится при визите в инспекцию — вряд ли налоговики доведут конфликт до суда. А чтобы таких случаев было меньше, на всех выставляемых покупателям документах выделяйте большими буквами предупреждение «Без НДС!». ■

Контрольная закупка и налоговики — несовместимы

Строго говоря, налоговики вообще не вправе делать контрольные закупки в ходе проверок применения ККТ (статья 1, п. 4 ст. 6, ст. 13 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ). Так считает ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 1988/09). Ведь проверочная (контрольная) закупка относится к оперативно-разыскным мероприятиям, которые могут проводить строго определенные органы, среди которых, например, полиция, ФСБ, таможенники. Налоговых органов в этом перечне нет.

Правда, Верховный суд думает иначе (Постановление ВС РФ от 29.07.2009 № 41-АД09-3), но для арбитражных судов гораздо важнее, что думает ВАС, поэтому они следуют его позиции (Постановления № А12-11519/2010; № А56-45497/2010) и считают результат проверочной закупки недопустимым доказательством (ч. 3 ст. 26.2 КоАП РФ). Организациям и предпринимателям это на руку, ведь они будут оспаривать штраф за неприменение ККТ именно в арбитражном суде (п. 2 ч. 1 ст. 29 АПК РФ).

Некоторые инспекторы, зная, что контрольные закупки «вне закона», выступают на проверках в роли обычных покупателей. Но большинство судов говорит, что так делать тоже нельзя (Постановление № А27-8657/2010), потому что:

• <или>действия инспекторов квалифицируются как оперативно-разыскные мероприятия независимо от того, приобреталась ли продукция в личное пользование или с возвратом ее продавцу (а проверяющему — с возвратом денег) (Постановление № 15АП-2776/2011);
• <или>сотрудники налоговых органов не вправе проводить негласные проверочные мероприятия, выступая первоначально как обычные люди, а затем — после денежного расчета — предъявлять служебные удостоверения и поручение на проверку и объявлять о проведении проверки (Постановление № А56-25895/2010).

Но с благословения Минфина, который считает, что покупки «для личных целей» для проверки применения ККТ не выходят за рамки полномочий налогового органа (Письмо Минфина России от 07.02.2006 № 03-01-15/1-23), налоговики активно их практикуют. Кстати, некоторые суды тоже не видят ничего предосудительного в том, что проверяющие действуют под видом рядовых покупателей (Постановления № Ф09-10013/08-С1; № А53-13227/2008-С4-45).

Несколько одинаковых нарушений — одно наказание

Прием «сколько покупок без ККТ — столько и штрафов» тем более незаконен. В ситуации, когда налоговики с разницей в 2 минуты купили спички и бутылку водки, а продавец не выдал им чеки, суд сказал, что привлекать к административной ответственности за каждый приобретенный товар в рамках одной проверки неправомерно. Ведь наказание по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ предусмотрено за неприменение ККТ при расчетах за реализуемый товар, а не за его количество (Постановление № Ф04-8134/2008(18758-А70-29)). Кроме того, никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же правонарушение (ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ).

Рассматривая правомерность наложения штрафов по другим проверкам (санитарно-эпидемиологическим, транспортным и т. д.), суды не раз высказывали такое мнение: за несколько правонарушений, которые выявлены в ходе одной проверки и квалифицируются по одной и той же статье КоАП РФ, должно следовать одно наказание (Постановления № А33-3104/08-Ф02-3223/08; № Ф03-5062/2008; № А61-139/2010).

***

Помните, что на «кассовые» проверки не распространяются следующие ограничения (ч. 3 ст. 1, п. 2 ч. 8 ст. 9, ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ):

• проверки должны проводиться не чаще чем раз в 3 года;
• госорган обязан согласовать проведение внеплановой выездной проверки с органами прокуратуры.

Об этом хором заявляют проверяющие, Генпрокуратура и ВАС РФ (Письма Минфина России от 09.07.2009 № 03-01-15/7-327, Генпрокуратуры РФ от 25.06.2009 № 73/3-133-2009; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 1130/10). Поэтому проверки на предмет применения ККТ налоговики могут проводить хоть каждый день. ■

Когда можно применять патентную упрощенку

Вы однозначно вправе начать применять патентную УСНО, если:

• в субъекте РФ, в котором вы хотите работать, принят закон, предусматривающий возможность применения УСНО на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ);
• вы ведете один или несколько видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.25.1 НК. Данный там перечень достаточно обширный, он содержит 69 наименований и включает в себя, например:

— ремонт и пошив швейных, кожаных и меховых изделий;

— ремонт, окраску и пошив обуви;

— изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей;

— изготовление и ремонт мебели;

— техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

— автотранспортные услуги;

— ремонт и строительство жилья и других построек;

— ветеринарные услуги;

• вы не планируете нанимать более пяти работников, в том числе по гражданско-правовым договорам (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

А как быть, если вы собираетесь вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под патентную УСНО, а часть — нет? Возможно ли купить патент, а по непатентным видам деятельности применять обычную упрощенку или общий режим налогообложения? Из буквального прочтения норм НК такая возможность не усматривается. Так как в Кодексе речь идет о переходе на упрощенку на основе патента самого предпринимателя, а не какого-то отдельного вида его деятельности (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что упрощенка на основе патента, так же как обычная УСНО, должна применяться в отношении всей деятельности предпринимателя (п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 16.10.2007 № 667-О-О). Следовательно, совмещать патентную УСНО можно только с ЕНВД. Поскольку на уплату ЕНВД переводится не сам предприниматель, а только конкретный вид деятельности (п. 4 ст. 346.12, пп. 1, 2 ст. 346.26, п. 7 ст. 346.26, пп. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ).

Однако и Минфин, и ФНС России ничего предосудительного в совмещении патентной упрощенки с обычной УСНО и даже с общей системой налогообложения не усматривают (Письмо Минфина России от 20.02.2009 № 03-11-11/25; Письмо ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14719@; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 № 20-14/2/115839@). То есть если вы, например, владеете продовольственным магазинчиком, при котором есть фотоателье, вы вполне можете:

• купить патент для фотоателье. Деятельность фотоателье относится к бытовым услугам (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; код 018000 Общероссийского классификатора услуг населению, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163). И если в месте нахождения фотоателье бытовые услуги переведены на вмененку (п. 1 ст. 346.26 НК РФ), то, не купив патент, вы будете по деятельности фотоателье платить ЕНВД. А при приобретении патента переводу на вмененку по этому виду деятельности вы не подлежите (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
• по деятельности магазина уплачивать налоги в соответствии:
• <или>с ОСНО;
• <или>УСНО, если вы подавали заявление о переходе на этот спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
• <или>ЕНВД, если розница в месте нахождения магазина переведена на вмененку (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Более того, Минфин считает, что и ограничение по среднесписочной численности работников (не более 5 человек за период, на который получен патент) распространяется лишь на работников, занятых в патентной деятельности (Письмо Минфина России от 11.06.2010 № 03-11-09/45). То есть в вашем магазине может работать хоть 50 человек. Главное — соблюдать ограничение по численности работников фотоателье.

Вместе с тем позицию контролирующих органов бесспорной не назовешь.

Правда, на вопрос о том, вправе ли предприниматель привлекать для выполнения отдельных работ в рамках патентной деятельности сторонние организации, Минфин ответил отрицательно (Письмо Минфина России от 22.03.2011 № 03-11-11/62). Хотя из Налогового кодекса такое ограничение и не следует. Но если вы не хотите спорить с налоговиками, которые могут охотно руководствоваться разъяснением Минфина с целью доначисления налогов, лучше не рисковать.

Насколько выгодна патентная УСНО

Применение общей системы налогообложения для малого бизнеса слишком обременительно. Кроме того, почти все патентные виды деятельности (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) могут быть переведены на ЕНВД. Поэтому при определении системы налогообложения предпринимателю чаще всего придется выбирать:

• <или>между патентной УСНО и ЕНВД, если в местности, где он собирается вести деятельность, введена эта система налогообложения. Причем, как мы уже отметили, несмотря на обязательность применения вмененки, если вы купите патент по какому-либо виду деятельности, то переводу на ЕНВД по нему вы не подлежите (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
• <или>между патентной УСНО и обычной УСНО, если ЕНВД в месте ведения деятельности вообще не применяется или вид деятельности, по которому может быть приобретен патент, не подлежит переводу на уплату ЕНВД (например, производство хлеба и кондитерских изделий (подп. 55 п. 2 ст. 346.25.1, п. 2 ст. 346.26 НК РФ)).

Конечно, для того чтобы сделать правильный выбор, который поможет сэкономить на налогах, расчет для каждого предпринимателя должен быть индивидуальным, максимально полно учитывающим специфику его деятельности. В то же время алгоритм такого расчета во всех случаях будет одинаковым, просто величины показателей будут у всех разные. Рассмотрим его на самом простом примере.

Как видите, в данном случае патентная УСНО явно выгоднее ЕНВД. И дело не только в налоговой экономии, которая составляет 20 919 руб. (46 305 руб. – 25 386 руб.), но и в том, что предпринимателю-патентнику, в отличие от вмененщика, не придется сдавать четыре декларации за год (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом в нашем примере и обычная УСНО для патентной — не конкурент. Кроме того, не надо сбрасывать со счетов такие «обременения» обычных упрощенцев, как расчет и уплата авансовых платежей и подача налоговой декларации, которых у предпринимателя-патентника просто нет (пп. 3—7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

Что нужно сделать, чтобы работать по патенту

Итак, вы выяснили, что вам можно применять упрощенку на основе патента и этот режим налогообложения вам выгоден. Дело за малым — купить патент.

ШАГ 1. Подаем заявление в ИФНС

Не позднее чем за месяц до того момента, с которого вы рассчитываете начать применять патентную УСНО, подайте заявление на получение патента по форме № 26.2.П-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417; п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ):

• <если>вы будете вести патентную деятельность в субъекте РФ, в котором уже стоите на учете в ИФНС, то в эту ИФНС (п. 3 ст. 83, п. 5 ст. 83, п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ);
• <если>вы будете вести патентную деятельность в другом субъекте РФ, то в налоговую инспекцию этого субъекта. Логично, если это будет ИФНС, обслуживающая ту территорию, где вы будете работать. Одновременно нужно подать заявление о постановке на учет в качестве предпринимателя, применяющего УСНО на основе патента (утв. Приказом ФНС России от 31.12.2008 № ММ-3-6/700@).

В заявлении на получение патента нужно указать:

• период, на который вы хотите получить патент (от 1 до 12 месяцев) (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ);
• вид деятельности, в отношении которого вы хотите применять патентную УСНО. При этом в заявлении можно указать только один вид деятельности, поэтому если вы собираетесь вести несколько видов деятельности — подавайте несколько заявлений.

ШАГ 2. Получаем патент

В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления о выдаче патента получите в налоговой инспекции (п. 5 ст. 346.25.1, пп. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ):

• <или> патент по форме № 26.2.П-3 (приложение № 3 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417; п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ);
• <или> уведомление об отказе в выдаче патента по форме № 26.2.П-2 (приложение № 2 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417). Каких-либо оснований для отказа в выдаче патента НК не устанавливает, поэтому они могут быть исключительно формальными, например:
  • <или>в заявлении указан вид деятельности, в отношении которого не может применяться патентная УСНО;
  • <или>в заявлении указан период, превышающий 12 месяцев;
  • <или>в заявлении не указан период, на который вы хотите получить патент, или вид деятельности, в отношении которого вы собираетесь применять патентную упрощенку;
  • <или>одновременно с заявлением о выдаче патента не представлено заявление о постановке на налоговый учет в ИФНС, в которой вы не состоите на учете;
  • <или>заявление о выдаче патента подано позже чем за 1 месяц до начала периода, на который вы просите выдать патент. Кстати, уже имеется одно решение, которым суд признал отказ в выдаче патента в такой ситуации правомерным (Постановление ФАС ЗСО от 11.11.2008 № Ф04-6839/2008(15599-А27-19)).

А вот отказать вам в выдаче патента на том основании, что вы применяете обычную УСНО и хотите получить патент не с начала календарного года, нельзя. Порой налоговики аргументируют такой отказ тем, что упрощенец не вправе до окончания года перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однако УСНО на основе патента является не «иным режимом налогообложения», а только разновидностью упрощенки, поэтому суды признавали такие отказы неправомерными (Постановления ФАС МО от 18.06.2008 № КА-А40/5226-08; Пятого ААС от 27.04.2009 № 05АП-609/2009). А полтора года назад с этим согласились и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 № 20-14/2/115839@).

ШАГ 3. Заводим Книгу учета доходов

Форма этой Книги утверждена Минфином (приложение № 3 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н; п. 12 ст. 346.25.1, ст. 346.24 НК РФ). Вести Книгу вы можете как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (приложение № 4 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н) (далее — Порядок)). Минфин требует заверить Книгу в налоговом органе (п. 1.5 Порядка):

• <если>она ведется на бумаге — до начала ведения;
• <если>она ведется в электронном виде, то бумажный экземпляр в течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который выдан патент.

Правда, сами налоговики на заверении не настаивают, указывая, что НК такая обязанность не установлена (Письмо ФНС России от 03.02.2010 № ШС-22-3/84@).

В Книге вы будете в хронологическом порядке отражать лишь те доходы, которые получены от патентной деятельности (пп. 1.1, 1.2, п. 2.4 Порядка).

ШАГ 4. Оплачиваем патент

В течение 25 календарных дней с первого дня периода, на который получен патент, оплатите 1/3 его стоимости (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ).

ШАГ 5. Следим за сроком действия патента

Если работать по патенту для вас оказалось выгодно, не забудьте минимум за месяц до окончания периода, на который он выдан, подать заявление на получение нового патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Что делать, когда срок патента истек

В течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент, оплатите оставшиеся 2/3 стоимости патента, предварительно уменьшив их на сумму уплаченных страховых взносов (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Учтите, что стоимость уже полученного патента не меняется. Даже если к моменту, когда вы оплачиваете 2/3 стоимости патента, патент на такой же вид деятельности в вашем регионе стоит уже дороже или дешевле, стоимость вашего патента не пересчитывается (п. 1 Письма ФНС России от 05.03.2010 № ШС-22-3/165@). Хотя, конечно, новый патент вы сможете приобрести уже по другой цене.

***

Не забывайте следить за общей суммой ваших доходов от любой предпринимательской деятельности за календарный год, в котором вы применяете УСНО на основе патента. Как только эта сумма превысит 60 млн руб., вы утратите право на применение патентной упрощенки (п. 2.2 ст. 346.25.1, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). ■

Агентские договоры с жильцами позволят избежать споров с налоговиками

: К целевым поступлениям, которые не учитываются для целей налогообложения в доходах, относятся (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ):

• вступительные, членские, паевые взносы;
• пожертвования;
• отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые поступают в адрес ТСЖ от их членов.

Иные поступления, в том числе коммунальные платежи и платежи на содержание общедомового имущества, по мнению контролирующих органов, нельзя считать целевыми. Они являются выручкой, и их нужно включать в налогооблагаемые доходы (Письма Минфина России от 19.04.2011 № 03-11-06/2/62, от 08.12.2010 № 03-03-07/41; Письмо ФНС России от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@). Но при этом можно включить в расходы оплату коммунальных услуг, услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества обслуживающим организациям (Письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-05-05-02/28; Письмо ФНС России от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@). Получается, если плату за жилищно-коммунальные услуги вы взимаете без наценки, то итоговая налоговая база равна нулю.

Правда, даже если других доходов у вас не будет, по итогам года вам все равно придется уплатить минимальный налог в размере 1% от полученных от жильцов сумм (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@). А упрощенцам на «доходах» еще сложнее — с этих сумм они заплатят 6% налога.

Чтобы избежать этого, есть два варианта.

ВАРИАНТ 1. Заключаем с жильцами агентский договор на перечисление коммунальных платежей.

Тогда плата собственников за коммуналку будет считаться средствами, полученными в связи с исполнением агентского договора. И в доходах товариществу нужно будет отразить только сумму посреднического вознаграждения (а его можно установить минимальным) (Письма Минфина России от 19.04.2011 № 03-11-06/2/62, от 08.12.2010 № 03-03-07/41, от 25.11.2010 № 03-11-06/2/180; Письмо ФНС России от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@).

И если вы последуете этому варианту, проблем вообще не будет.

ВАРИАНТ 2. Оставляем все как есть, но признаем поступления собственников как целевые.

Если вы считаете, что все платежи собственников не что иное, как целевые поступления, то свою позицию вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Суды, как правило, встают на сторону товариществ, основываясь на том, что ТСЖ ведет деятельность от имени и в интересах своих членов и само коммунальные услуги не оказывает. Средства на оплату коммунальных услуг являются целевыми поступлениями, направленными на ведение товариществом уставной деятельности — содержание общего имущества многоквартирного дома (Постановления ФАС ПО от 31.03.2011 № А65-18505/2010; ФАС ДВО от 02.02.2011 № Ф03-9689/2010; ФАС ВСО от 10.09.2007 № А19-26596/06-Ф02-6060/07, от 12.07.2007 № А33-1733/07-Ф02-3750/07; ФАС МО от 21.09.2007 № КА-А40/9504-07).

При этом необходимо будет запастись подтверждающими документами:

• уставом ТСЖ;
• сметами расходов;
• счетами на оплату коммунальных услуг.

Если вы будете учитывать поступления собственников как целевые, вам не придется уплачивать налог, даже минимальный (конечно, если у вас нет иных доходов) (ст. 346.18 НК РФ).

Вопрос о том, заключать с жильцами агентский договор или оставить все как есть, нужно обсудить на общем собрании, а итоговое решение — утвердить.

Деньги, полученные на капремонт, в доходы не включаются

: Нет, не должны. Указанные вами поступления из местного бюджета не облагаются налогом (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-11-11/95, от 03.03.2009 № 03-03-06/4/11).

Также не подлежат налогообложению деньги, полученные от членов ТСЖ на формирование резерва на проведение капитального ремонта, так как они относятся к целевым поступлениям (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). С этим согласны и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 19.04.2011 № 03-11-06/2/62; Письмо ФНС России от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@; Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017557.1).

Признал выручку — имеешь право на пониженные тарифы

: Одно из основных условий, позволяющих применять пониженные тарифы страховых взносов, — доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности должна составлять минимум 70% в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

А раз вы все поступления от собственников относите к целевым поступлениям, у вас просто нет выручки от основного вида деятельности (управление эксплуатацией жилого фонда). Соответственно, 70% считать не от чего и применять пониженные страховые взносы вы не можете.

Если появится хоть какой-то доход и он будет считаться полученным в рамках управления многоквартирным домом, то вы сможете применять пониженные тарифы. Например, если учитывать поступления жильцов за коммунальные услуги как выручку.

Услуги, оказываемые собственными силами ТСЖ, облагаются НДС

Минфин считает, что льгота не распространяется на услуги, оказываемые самим ТСЖ с привлечением работников, нанятых по трудовым договорам (Письма Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-14/77, от 27.09.2010 № 03-07-14/66). Поэтому такие услуги нужно облагать по ставке 18%.

Однако в 2007 г. Пленум ВАС РФ указал, что ТСЖ, заключая договоры на ремонт, выступает не в своих интересах, а в интересах своих членов. В рамках таких отношений у ТСЖ отсутствуют обязанности налогоплательщика (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57). То есть для судов не важно, своими или подрядными силами ТСЖ ведет свою уставную деятельность — содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме. НДС можно не начислять в любом случае.

Но воспользоваться правом не платить НДС при оказании услуг собственными силами товарищества вы можете, скорее всего, только отстояв это в суде (Постановление ФАС ПО от 19.10.2007 № А57-11024/2006-33).

Если ТСЖ пользуется льготой по НДС, то на вычеты оно права не имеет

: Потребовать выставления счетов без НДС вы не можете. Коммунальные услуги, реализуемые вам организациями коммунального комплекса, поставщиками электроэнергии и газоснабжающими организациями, облагаются НДС (Письмо Минфина России от 27.09.2010 № 03-07-14/66). Но принять его к вычету также нельзя (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Вы включаете его в цену коммунальных услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Вы сможете заявлять вычеты, только если откажетесь от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина России от 27.09.2010 № 03-07-14/66, от 23.12.2009 № 03-07-15/169). Но тогда придется начислять налог на оказываемые собственникам услуги. При этом необходимо будет выставлять счета-фактуры, следить за правильностью выставленных в ваш адрес счетов-фактур, а в случае проверки — представлять копии всех документов в налоговую. Для ТСЖ это лишние проблемы, а собственникам все равно, облагается ли реализация услуг в их адрес НДС или нет, так как его в любом случае придется заплатить, пусть и в составе цены услуг. Поэтому отказываться от льготы особого смысла нет.

Кроме того, еще в 2007 г. ВАС сказал, что ТСЖ не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57). Поэтому не исключено, что налоговики воспользуются этим Постановлением и, сославшись на него, откажут вам в вычетах.

Помещения и общее имущество дома — не основные средства для ТСЖ

: Нет, не нужно. На балансе ТСЖ нужно отражать только то имущество, которое принадлежит непосредственно товариществу (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.02.2006 № 03-06-01-04/08; Постановление ФАС СКО от 23.07.2008 № Ф08-4150/2008). А общее имущество многоквартирного дома — это собственность жильцов (пп. 1, 2 ст. 36 ЖК РФ). У ТСЖ объекта обложения налогом на имущество здесь не возникает.

Обязанности платить земельный налог у ТСЖ не возникает

: Нет, не должны. Факт создания ТСЖ не означает, что оно вместо собственников жилых помещений становится плательщиком земельного налога (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54).

После того как земельный участок сформирован и в отношении него проведен кадастровый учет, участок становится общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме (ч. 1, 2, 5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации»; п. 1 ст. 36 ЖК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2010 № 03-05-04-02/59).

Поэтому уплачивать налог должны сами собственники (Постановления ФАС МО от 18.03.2010 № КА-А40/986-10; ФАС СКО от 15.11.2010 № А32-2212/2010-33/80). А делать это собственники-граждане должны на основании уведомлений, высылаемых им налоговой инспекцией. ■

Бухгалтерский учет тары однократного использования

Бухгалтерский учет такой тары зависит от вида деятельности вашей организации.

Производственные организации относят упаковочные материалы к материально-производственным запасам (п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания)) и учитывают на счете 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» (п. 166 Методических указаний; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Далее учет стоимости тары зависит от того, на какой стадии производства товар упаковывается (п. 172 Методических указаний):

• <если>товар упаковывается в процессе производства товара, то тара со счета учета МПЗ списывается в дебет счета 20 «Основное производство», после чего включается в себестоимость готовой продукции (дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» – кредит счета 20);
• <если>продукция упаковывается уже после изготовления, то стоимость тары списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые организации учитывают тару на счете 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Далее стоимость упаковки списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на упаковку вы также можете сразу включить в себестоимость (списать в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») (ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Учет одноразовой упаковки в целях налогообложения

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль затраты на упаковку однократного использования можно учитывать так же, как и в бухгалтерском учете. Производственные организации учитывают их как материальные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/4/95) в себестоимости продукции или в расходах на продажу. Торговые организации, как правило, учитывают их в расходах на продажу, но могут также включить их в стоимость товаров (ст. 320 НК РФ).

Если упаковка является неотъемлемой частью производимой продукции, то расходы на приобретение (изготовление) упаковки признаются прямыми (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 № 8617/10). Во всех остальных случаях такие расходы, как правило, косвенные, и их полностью относят на уменьшение базы по налогу на прибыль отчетного периода.

Если товар упаковывается на стадии производства, то к таким расходам у налоговиков претензий не возникает. Ведь без такой упаковки товар вообще не может существовать в том виде, в котором он пригоден для продажи. А вот если без упаковки в принципе можно обойтись или можно использовать более дешевую упаковку, то претензии вполне вероятны.

При проверке налога на прибыль у контролирующих органов, которые всегда тщательно следят за обоснованностью и целесообразностью различного рода затрат, могут возникнуть вопросы о том, например, насколько упаковка необходима или нужна ли вам именно эта упаковка, если она дорогостоящая. Так, они неоднократно пытались «убрать» как необоснованные расходы на пакеты, которые бесплатно выдавались покупателям для приобретенных в магазине товаров (Постановления ФАС МО от 26.02.2010 № КА-А40/951-10, от 21.01.2008 № КА-А40/13938-07-2).

Конечно, налоговики не могут оценивать затраты с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П; Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 № 15585/08), но лишний раз спорить не хочется никому, поэтому мы решили уточнить, как относятся к таким затратам в Минфине.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“Для целей налогообложения прибыли признаются все расходы, документально подтвержденные, экономически оправданные и связанные с деятельностью организации. Если организация может обосновать необходимость дополнительной упаковки, например, для повышения сохранности товара во время его транспортировки, то такие расходы считаются обоснованными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом документальным подтверждением таких затрат будут являться: приказ руководителя о необходимости дополнительной упаковки товаров, счет-фактура и накладная, выставленные продавцом упаковки, документы, подтверждающие принятие и отпуск упаковки со склада (унифицированные формы первичной документации № М-4 и М-11) (пп. 49, 100, 160 Методических указаний)”.

НДС

С вычетом НДС, предъявленного при приобретении упаковки, проблем не будет — если вы плательщик налога, вы принимаете его к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Но тут есть один нюанс. Если стоимость упаковки товара отдельно в документах не выделена, а покупатель получает два вида продукции — товар и упаковку, но оплачивает только товар, то получается, что упаковка передается покупателю безвозмездно. А безвозмездная передача товара признается его реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Тогда на стоимость упаковки, в которой вы реализовали товары, вроде бы как надо начислить НДС. Кроме того, если считать передачу упаковки покупателю безвозмездной реализацией, вы не можете учесть эти расходы при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Такой подход — неверный. То, что покупатель, оплачивая товар, получал не только товар, но и упаковку, не означает, что он упаковку получал бесплатно. Расходы на приобретение упаковочных материалов включены в себестоимость реализуемого товара, то есть получается, что НДС на стоимость этой упаковки уплачен покупателем в цене приобретаемых товаров (Постановления ФАС ВВО от 10.06.2008 № А82-4718/2007-27; ФАС МО от 14.05.2010 № КА-А40/3565-10, от 26.02.2010 № КА-А40/951-10). Поэтому ни о какой безвозмездной передаче речи не идет и начислять НДС не надо.

Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, исчисленная по ценам, указанным сторонами сделки, без включения в них налога, и считается соответствующей уровню рыночных цен, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Поскольку исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены реализуемых товаров не предусмотрено, то налоговая база по НДС в отношении товаров, цена которых формируется с учетом затрат на их упаковку, определяется как договорная цена этих товаров. То есть на стоимость упаковки, в которой товары реализованы, начислять НДС отдельно не нужно”.

***

Если упаковка — это часть товара, без которой его нельзя хранить и транспортировать, то учесть затраты на приобретение такой тары как в налоговом, так и в бухгалтерском учете не составит труда. А вот если без упаковки в общем-то можно обойтись, у налоговиков могут возникнуть претензии.

При этом учтите, что если вы нанесете на упаковку логотип фирмы или информацию о товарах и услугах, предстоящих акциях и скидках, то расходы на упаковку должны будут учитываться как рекламные (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; ст. 7 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»; Постановление ФАС СЗО от 04.05.2008 № А05-7970/2007). И если упаковка будет стоить более 100 руб. за единицу, вам придется начислить на ее стоимость НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-07-07/17). ■

Истечение срока исковой давности ≠ погашение долга

Истечение трехлетнего срока исковой давности не приравнивается к погашению долга и не влечет прекращения обязательства (статьи 195, 196, п. 1 ст. 407 ГК РФ). Кредитор может обратиться в суд и по его истечении (п. 1 ст. 199 ГК РФ). И если должник в суде не заявит об истечении срока исковой давности, то у кредитора есть все шансы взыскать долг по суду (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

В то же время добросовестный должник может добровольно погасить свой долг и после истечения срока давности (ст. 206 ГК РФ).

Таким образом, перечисление денег по договору после истечения срока исковой давности признается исполнением обязательства по договору (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Отражаем в учете погашение долга

Напомним, что невостребованную кредиторскую задолженность нужно включать в доходы в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12572/10; Письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894). Поэтому, когда в момент истечения срока исковой давности организация признала кредиторку в доходах в бухгалтерском и налоговом учете, она все сделала правильно (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; пп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 18 ст. 250 НК РФ).

И при погашении долга исправлять что-либо в бухучете не надо. Также не нужно подавать и уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением суммы внереализационных доходов (п. 1 ст. 81 НК РФ).

На дату погашения долга вы отражаете его:

• в бухгалтерском учете – как прочий расход (Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (пп. 11, 15, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н));
• в налоговом учете – как внереализационный расход (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичной позиции относительно учета погашенного долга для целей налогообложения прибыли придерживаются и в Минфине России.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“Действительно, организация-покупатель может учесть денежные средства, которые она вернула продавцу, в составе внереализационных расходов. Сделать это нужно в день перечисления долга. А продавец, в свою очередь, в день получения суммы долга учтет ее во внереализационных доходах”.

***

Как видим, добровольное погашение долга после истечения срока исковой давности для бухгалтера должника дополнительной работы не создаст.

А кредитор погашенный долг включит у себя во внереализационные доходы (если ранее он учел эту задолженность как безнадежную во внереализационных расходах) (ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ). ■

Суммовые разницы при предоплате не возникают

Определение суммовой разницы есть в статьях 250 и 265 НК РФ. Суммовая разница появляется, если величина возникших обязательств и требований (то есть кредиторская и дебиторская задолженность), рассчитанная исходя из установленного договором курса условных единиц на дату реализации (оприходования) товаров и услуг, отличается от реально полученной или уплаченной суммы в рублях (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Казалось бы, из этой формулировки можно сделать однозначный вывод. Если согласно договору курс для расчета денежного обязательства покупателя надо брать на дату оплаты, то суммовых разниц при предоплате не будет. Конечно, это верно только в части предоплаченной суммы. Покупатель, перечислив аванс в рублях по курсу на дату оплаты, уже выполнил свое обязательство по договору. Оно зафиксировалось на дату оплаты, и его размер на момент передачи товара уже не сможет измениться. Значит, и разница здесь возникнуть не может.

По этой же причине не будет суммовых разниц, если курс для пересчета цены договора в рубли берется на любую дату до момента реализации.

Есть несколько писем контролирующих органов в поддержку этой позиции. Так, одно время Минфин разъяснял, что по авансам в у. е. суммовых разниц не возникает, ссылаясь при этом как раз на статьи 250 и 265 НК РФ (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-03-06/1/210, от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508, от 24.04.2008 № 03-03-06/1/292).

Что касается налоговой службы, то первоначально ее позиция была выражена в Методических рекомендациях по налогу на прибыль (Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (утратили силу в 2005 г.)), после отмены которых она перекочевала в разъяснительное Письмо ФНС. В этом Письме налоговики рекомендуют решать вопрос о том, появляются суммовые разницы или нет, исходя из условий договора, а именно — из даты формирования цены товара. Если цена по договору определяется на дату оплаты, то суммовые разницы по авансам не возникают. Продавец определит выручку по курсу на дату получения аванса, а покупатель по этому же курсу оценит полученный товар, работы или услуги (Письмо ФНС России от 20.05.2005 № 02-1-08/86@). Московское УФНС тоже не раз высказывало такую точку зрения (Письма УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 № 16-15/013804, от 02.02.2010 № 16-15/009823, от 06.12.2007 № 20-12/116284, от 29.06.2007 № 20-12/62182).

Однако единой позиции по этому вопросу у контролирующих органов все же нет. Дело в том, что про суммовые разницы, а точнее — про момент их признания, говорят еще статьи 271 и 272 Налогового кодекса. А там написано, что суммовые разницы у продавца, получившего аванс, признаются на дату реализации. В свою очередь, у покупателя, заплатившего аванс, суммовые разницы признаются на дату приобретения (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ). Вот из-за этих норм Налогового кодекса контролирующие органы временами склоняются к мнению, что суммовые разницы при предоплате все-таки существуют. Раз в Налоговом кодексе сказано, что суммовые разницы по авансам возникают, значит, их нужно считать и признавать в налоговом учете.

В результате между налогоплательщиками и налоговиками возникают споры, которые приходится разрешать в суде. А суды занимают сторону налогоплательщиков. При этом они указывают, что в момент перечисления предоплаты обязательства покупателя по договору являются выполненными и уже не изменяются в момент передачи права собственности на товар или услугу. Ведь больше продавец от покупателя никаких дополнительных средств не получит. Значит, суммовой разницы, соответствующей определению из п. 11.1 ст. 250 НК РФ, не образуется. Пункт же 7 ст. 271 НК РФ только определяет дату, на которую признается возникшая суммовая разница, и не изменяет понятия «суммовая разница» из ст. 250 НК РФ. Так что ст. 271 НК РФ может применяться только в отношении доходов, отвечающих понятию «суммовая разница». Следовательно, раз нет суммовой разницы, то эту норму применять не к чему (Постановления ФАС МО от 28.05.2007 № КА-А40/4537-07; ФАС ПО от 15.01.2009 № А65-9215/2008; ФАС СЗО от 24.09.2004 № А56-5020/04).

Кроме того, поскольку имеющиеся нормы могут навести на мысль, что суммовые разницы при предоплате все же бывают, можно говорить о существовании противоречия в Налоговом кодексе, которое должно толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Если же договорная цена исчисляется по курсу на дату реализации товара, то до этого момента ни покупатель, ни продавец не могут определить окончательную цену в рублевом эквиваленте. Поэтому даже если покупатель заранее перечислит некую сумму, то в момент передачи товара, скорее всего, возникнет переплата или долг за товар, которые относятся на взаиморасчеты по договору. В результате либо продавец должен вернуть излишне полученные деньги, либо покупатель должен будет доплатить до полной договорной цены. Так что никакая суммовая разница здесь тоже возникнуть не может.

Суммовые разницы при предоплате возникают

Как мы уже отметили, контролирующие органы иногда приходят к выводу, что суммовые разницы при предоплате в у. е. возникают. Так, в октябре 2009 г. Минфин разъяснил, что суммовые разницы по авансам в у. е. нужно определять на дату реализации или оприходования товаров, сославшись при этом как раз на 271-ю и 272-ю статьи (Письмо Минфина России от 05.10.2009 № 03-03-06/1/637). Время от времени и московские налоговики выпускают разъяснения в пользу существования суммовой разницы при предоплате (Письма УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 № 16-15/113465@, от 07.02.2007 № 20-12/012414).

Рассуждают при этом чиновники, видимо, так: раз в Налоговом кодексе сказано, что суммовые разницы по авансам возникают, значит, их нужно считать и признавать в налоговом учете.

Давайте рассмотрим на примере, что делать налогоплательщику, который решит применить позицию контролирующих органов на практике.

Так что тем бухгалтерам, которые не хотят спорить с налоговыми органами и готовы переплачивать налог на прибыль, остается рассчитывать все время только положительные разницы между курсом на дату предоплаты и дату реализации (принятия к учету) товаров и услуг и признавать их в налоговых доходах.

Как видите, попытавшись на примере посчитать суммовые разницы при предоплате, мы убедились, что таких суммовых разниц быть не может хотя бы потому, что их в принципе невозможно учесть. Ни Налоговый кодекс, ни Минфин с ФНС не говорят, как их правильно рассчитать и когда их ставить в доход, а когда — в расход.

***

Учтите: если вы решите считать суммовые разницы по авансам в у. е., то придется еще разбираться с тем, как учитывать их для целей налогообложения НДС. ■

Сколько стоит патент и как его оплатить

Налог, который нужно уплатить в связи с применением УСНО на основе патента, — это стоимость самого патента, которая уплачивается в федеральный бюджет по КБК 182 1 05 01041 02 1000 110 (Письмо Минфина России от 02.02.2011 № 02-04-09/402).

Стоимость патента определяется по формуле (п. 6 ст. 346.25.1, п. 1 ст. 346.20 НК РФ):

Стоимость патента может сильно различаться в зависимости от вида деятельности и региона, в котором она ведется.

Например, в Чите стоимость годового патента по виду деятельности «ремонт, окраска и пошив обуви» составит 2400 руб. (пп. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 2 Закона Забайкальского края от 22.11.2010 № 427-ЗЗК «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента в Забайкальском крае») А в Московской области такой же патент обойдется в 14 592 руб. (пп. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 2 Закона Московской области от 19.09.2008 № 122/2008-ОЗ «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Московской области»)

Если же на основе патента вы будете сдавать в аренду собственные гаражи или квартиры, то за годовой патент в этих регионах придется заплатить уже 5400 или 43 674 руб. соответственно.

Но независимо от стоимости патента он оплачивается не единовременно:

• 1/3 его стоимости уплачивается в течение 25 календарных дней со дня выдачи патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ);
• 2/3 его стоимости — в течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент. При оплате этой части она может быть уменьшена на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных предпринимателем как за себя, так и за своих работников (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Статья 346.25.1 НК не ограничивает сумму взносов, на которую можно уменьшить стоимость патента. Но вот Минфин считает, что стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50% (Письмо Минфина России от 04.02.2011 № 03-11-11/29). Объясняет он это тем, что патентная упрощенка является разновидностью обычной УСНО. Исходя из этого, он распространяет на патентников правило, установленное для упрощенцев-«доходников»: сумма налога не может быть уменьшена на сумму обязательных страховых взносов больше чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если следовать этой позиции, то предприниматель, «купивший» патент за 30 000 руб., и уплативший страховые взносы в общей сумме 20 000 руб., может уменьшить стоимость патента только на 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%). Получается, что по окончании периода, на который выдан патент, ему нужно будет уплатить в бюджет 5000 руб. (30 000 руб. х 2/3 – 15 000 руб.).

Есть еще один потенциально спорный момент. Кодекс не говорит о том, что к моменту, когда стоимость патента уменьшается на сумму взносов, они уже должны быть уплачены. И это логично. Ведь налоговый период по патентной УСНО может закончиться раньше, чем окончится календарный год, а взносы за себя продолжающий работать предприниматель может уплатить и 31 декабря (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212)).

В то же время контролирующие органы считают, что стоимость патента можно уменьшить только на уплаченные взносы (Письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-11-02/162; Письмо ФНС России от 13.07.2010 № ШС-37-3/6575@). Основание для этой точки зрения то же самое — на патентную упрощенку распространяются правила, установленные для упрощенцев-«доходников», в том числе и правило о кассовом методе признания доходов и расходов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Есть еще одно разъяснение Минфина, о котором следует знать предпринимателям. В нем Минфин указал, что при покупке нескольких патентов в разных регионах России предприниматель может уменьшить на страховые взносы стоимость только того патента, который приобретен им в регионе, где он проживает (п. 4 Письма Минфина России от 14.08.2007 № 03-11-02/230). При этом Кодексом такое ограничение не установлено. С учетом того что это разъяснение Минфин давал почти 4 года назад, мы решили узнать, не изменилась ли его позиция.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если предприниматель имеет патенты в двух субъектах Российской Федерации, он вправе учитывать страховые взносы, уплаченные им за себя и за работников (в размере фактически уплаченных взносов) при уменьшении стоимости каждого патента, в том числе приобретенного в том регионе, где не находится место жительства предпринимателя. Конечно, в этом случае страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя, нужно распределять”.

А вот сколько и какие взносы во внебюджетные фонды вам придется платить, зависит от того, привлекаете вы наемных работников для патентной деятельности или нет.

Если у вас нет наемных работников

Тогда все максимально просто — сумма страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, которую вам нужно уплатить за себя, определяется по формуле (ст. 13, ч. 1, 3, 4.1, 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

Федеральный МРОТ, установленный на 01.01.2011, равен 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 № 91-ФЗ) В 2011 г. применяются следующие тарифы страховых взносов (ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ): в ПФР — 26%, в ФФОМС — 3,1%, в ТФОМС — 2,0%.

Таким образом, предприниматель, проработавший весь 2011 г., должен уплатить не позднее 10.01.2012 во внебюджетные фонды взносы за себя в общей сумме 16 160 руб. (4330 руб. х 26% х 12 + 4330 руб. х 3,1% х 12 + 4330 руб. х 2% х 12) (ч. 6, 7 ст. 4, ч. 2 ст. 13, ч. 7 ст. 15, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ; ст. 112 ТК РФ).

С учетом того что стоимость годового патента не часто превышает 15 000 руб., а Минфин разрешает уменьшать стоимость патента за счет взносов только наполовину, при приобретении лишь одного патента в большинстве случаев взносы становятся для предпринимателя-патентника большей нагрузкой, чем стоимость самого патента.

При «покупке» нескольких патентов для уменьшения оставшейся части стоимости каждого патента на сумму взносов ее нужно распределить между ними. НК не устанавливает, как это нужно делать, а вариантов может быть как минимум два.

ВАРИАНТ 1. Пропорционально стоимости каждого патента в стоимости всех приобретенных патентов. При этом, если вы не хотите споров с проверяющими, не забывайте о 50-про­цент­ном ограничении по уменьшению стоимости патента.

В этом случае сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить стоимость каждого патента, определяется так:

ВАРИАНТ 2. Пропорционально величине доходов от вида деятельности по каждому патенту в общем объеме доходов. Общую сумму предпринимательских доходов вы определите, сложив все доходы, отраженные в Книге учета доходов, которую нужно вести при патентной УСНО (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; п. 12 ст. 346.25.1, ст. 346.24 НК РФ). В этом случае сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить стоимость каждого патента, определяется так:

Более выгодным оказался первый вариант. Так произошло потому, что доходы от деятельности, на которую приобретен «дорогой» патент, оказались незначительно выше доходов от деятельности, на которую приобретен «дешевый» патент.

Причем первый вариант всегда будет выгоден тем предпринимателям, которые применяют только патентную УСНО. Так как он позволяет уменьшить стоимость каждого из патентов на максимально возможную величину взносов, независимо от такого нестабильного фактора, как доходность каждого вида деятельности. А с тем, что выбор порядка распределения взносов остается за предпринимателем, согласны и специалисты Минфина.

Зато второй вариант подойдет предпринимателям, совмещающим патентную УСНО с другими режимами налогообложения. Заметьте, использовать первый вариант при совмещении патентной упрощенки и обычной УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов» или ОСНО не получится. Потому что при этих режимах налогообложения взносы уменьшают налоговую базу, а не сумму налога, которой, по сути, является стоимость патента (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

В принципе, первый вариант можно использовать при совмещении патентной УСНО с обычной упрощенкой с объектом налогообложения «доходы» или ЕНВД. Ведь правила уменьшения на сумму взносов стоимости патента и суммы налога, уплачиваемого при «доходной» УСНО или ЕНВД, одинаковые (п. 3 ст. 346.21, п. 10 ст. 346.25.1, п. 2 ст. 346.32 НК РФ), да и сами эти величины сопоставимые. Поэтому страховые взносы можно распределять исходя из доли стоимости патента в общей сумме стоимости патента и налога при УСНО или ЕНВД, подлежащих уплате.

Но расчеты могут сильно усложниться из-за того, что налоговые периоды по этим режимам налогообложения разные и могут вообще не совпадать (п. 1 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.25.1, ст. 346.30 НК РФ). Например, когда патент получен на период с ноября одного года по февраль следующего года. А как предлагают распределять взносы в Минфине?

Если без работников не обойтись

Как только вы наймете первого работника по трудовому договору, к вашему статусу предпринимателя прибавится статус страхователя по всем видам обязательного социального страхования (п. 2 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...»; ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании...»). А это значит, что вам придется:

• зарегистрироваться в качестве страхователя в ПФР и ФСС (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 1 ч. 2, ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ);
• ежемесячно уплачивать взносы почти со всех выплат в пользу работников (подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ст. 9, ч. 3—5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; статьи 20.1, 20.2, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Может быть, вам повезет и ваш вид деятельности попадет в перечень «льготируемых» видов деятельности, для которых на 2011—2012 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов. Например, вы получили патент по виду деятельности «предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты» (подп. «ы» п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; код 93.02 ОКВЭД ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст; подп. 37 п. 2 ст. 345.25.1 НК РФ). Тогда совокупный тариф взносов (без учета «несчастного» страхования), уплачиваемых вами за своих работников, составит 26% (ч. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) вместо 34% (ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). А тариф взносов на страхование от несчастных случаев будет зависеть от «травмоопасности» вашей деятельности. Но в любом случае общая сумма взносов, уплачиваемых за работников, столь велика, что учесть ее полностью при уменьшении стоимости патента смогут лишь те, у кого патентов несколько, или те, у кого они дорогие.

Если же цена ваших патентов такова, что при уменьшении их стоимости можно учесть и суммы взносов за работников, то взносы нужно распределять:

• <если>работников можно непосредственно разделить по патентным видам деятельности, то на взносы, уплаченные за каждого работника, можно уменьшить стоимость патента по той деятельности, в которой он занят;
• <если>все работники заняты одновременно во всех патентных видах деятельности:
• <или>пропорционально стоимости каждого патента в стоимости всех приобретенных патентов;
• <или>пропорционально величине доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов от всех видов деятельности.

Не обойтись без раздельного учета взносов и тогда, когда вы нанимаете работников для ведения патентной деятельности и деятельности, по которой вы применяете иной режим налогообложения. Если работников нельзя разделить между видами деятельности, в отношении которых применяются разные системы налогообложения, то взносы нужно делить пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности. Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22).

Какую отчетность сдает упрощенец на патенте

Непосредственно в связи с применением патентной УСНО предпринимателю вообще не нужно сдавать никакой отчетности (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ). Все, что от него требуется, — вести учет доходов в специальной Книге учета доходов, форма которой, а также порядок заполнения утверждены Минфином (п. 12 ст. 346.25.1, ст. 346.24 НК РФ; Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н).

С помощью Книги учета доходов вы сможете подтвердить, что доходы за календарный год, в котором применяется упрощенка на основе патента, не превысили установленного лимита. В этом и следующем годах он равен 60 млн руб. (п. 2.2 ст. 346.25.1, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ; ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ)

А вот если кроме деятельности, по которой получен патент, у вас будут и другие виды деятельности, вам нужно будет вести учет и представлять в налоговую отчетность в соответствии с применяемой по ним системой налогообложения (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Количество же и объем отчетности, представляемой внебюджетным фондам, напрямую зависят от того, будете вы нанимать работников или нет.

Если у вас нет наемных работников

В этом случае вы должны каждый год до 1 марта представлять в отделение ПФР расчет по начисленным и уплаченным вами за себя за предыдущий календарный год страховым взносам по форме РСВ-2 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н; ч. 5 ст. 16, ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Если без работников не обойтись

Тогда вы должны будете представлять (кроме уже указанного годового расчета РСВ-2):

• в отделение ПФР (не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за каждым истекшим кварталом) (п. 1 ч. 9 ст. 15, ч. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ): расчет по форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н) и персонифицированную отчетность (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; статья 1, п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»; Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п);
• в отделение ФСС (не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за каждым истекшим кварталом) — расчет по форме-4 ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н; п. 2 ч. 9 ст. 15, ч. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Кроме того, вам надо будет удерживать из доходов работников НДФЛ и перечислять его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Также вам придется сдавать в свою ИФНС каждый год не позднее 1 апреля справки по форме № 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; п. 2 ст. 230 НК РФ).

И по каждому работнику вам нужно будет вести учет начисленных ему выплат и начисленных по ним страховых взносов и НДФЛ (ч. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 230 НК РФ; Письмо ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56).

***

Помните, что применение патентной УСНО не освобождает вас от обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), например, если вы будете арендовать помещение у муниципалитета (п. 3 ст. 161 НК РФ). ■

СИТУАЦИЯ 1. Ежегодный отпуск перед декретом

Декретный отпуск предоставляется по заявлению работницы с даты, указанной в листке временной нетрудоспособности (ст. 255 ТК РФ; п. 48 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514).

Поэтому будет лучше, если ежегодный отпуск закончится прямо перед началом отпуска по беременности и родам.

Если же ежегодный отпуск продлится после даты, указанной в больничном, то уменьшатся продолжительность декретного отпуска и размер пособия по беременности и родам. Ведь за время ежегодного отпуска работнице будут выплачены отпускные. А выплачивать пособие по беременности и родам и отпускные одновременно нельзя (Письмо ФСС РФ от 08.10.2004 № 02-10/11-6671). Выходит, что использовать дни ежегодного отпуска вместо дней отпуска по беременности и родам нет смысла.

Сам ежегодный отпуск и отпуск по беременности и родам засчитываются в стаж для основного отпуска (ст. 121 ТК РФ).

Если работница хочет перенести ежегодный отпуск на удобное время, ей нужно написать заявление (ст. 124, ст. 260 ТК РФ). Например, так.

Генеральному директору
ООО «Лето»
Константинову А.К.
от продавца
Петровой Ирины Александровны

Не возражаю

А.К. Константинов

Заявление

Прошу перенести мне ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 августа 2011 г. на 4 июля 2011 г. в связи с уходом в отпуск по беременности и родам с 1 августа 2011 г.

27 июня 2011 г.

/ Петрова И.А. /

На основании заявления работницы и справки, подтверждающей беременность (Письмо Роструда от 18.03.2008 № 659-6-0), нужно составить приказ в произвольной форме и отразить изменения в графах 6, 8—10 графика отпусков по форме № Т-7 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Общество с ограниченной ответственностью «Лето»

ПРИКАЗ № 21

г. Москва

28 июня 2011 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Перенести начало ежегодного оплачиваемого отпуска И.А. Петровой продолжительностью 28 календарных дней за период с 1 октября 2010 г. по 30 сентября 2011 г. с установленной графиком отпусков даты 1 августа 2011 г. на 4 июля 2011 г. в связи с уходом в отпуск по беременности и родам.

2. Внести соответствующие изменения в график отпусков ООО «Лето» на 2011 г.

Основание:
1. Заявление И.А. Петровой от 27.06.2011.
2. Справка, подтверждающая беременность.

Генеральный директор

А.К. Константинов

С приказом ознакомлена:

И.А. Петрова «28» июня 2011 г.

Продолжительность «отдыха»

Если работница возьмет ежегодный отпуск до декрета, то это позволит ей полностью использовать декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком. А значит, полностью получить все выплаты — и отпускные, и пособия.

1 (ст. 115 ТК РФ); 2 (ст. 255 ТК РФ); 3 (статьи 255, 256 ТК РФ)

Как видим, стандартная продолжительность «отдыха» в первой ситуации составит 3 года и 98 календарных дней (28 дн. + 140 дн. + 3 года – 70 дн.).

Отпускные

Отпускные в этом случае рассчитываются как обычно (п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Размер пособий

Как известно, если отпуск по беременности и родам начнется в этом или следующем году, то работница вправе выбрать, как ей рассчитывать пособие: по правилам 2010 г. или 2011 г. (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ)

Если женщина выберет правила 2010 г., то сумму отпускных и дни ежегодного отпуска нужно исключить из расчета (подп. «а» п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий... утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (ред., действовавшая в 2010 г.)).

Если женщина выберет правила 2011 г., то ежегодный отпуск в 2011 г. никак не повлияет на расчет пособия, поскольку не попадет в расчетный период — 2009 и 2010 гг.

Отметим, что в наших примерах размер пособия по беременности и родам по старым и новым правилам получился примерно одинаковым только потому, что сумма выплат, учитываемая при расчете среднего дневного заработка, различалась незначительно, поскольку у работницы в 2009 и 2010 гг. не было длительных неотработанных периодов, которые не учитываются при расчете пособия.

СИТУАЦИЯ 2. Ежегодный отпуск после декрета

В этой ситуации отпуск по уходу за ребенком начнется только по окончании ежегодного отпуска, поскольку нельзя одновременно находиться и в ежегодном отпуске, и в отпуске по уходу за ребенком.

Следовательно, брать ежегодный отпуск таким образом имеет смысл тем работницам, которые решили не уходить в отпуск по уходу за ребенком совсем либо будут работать в период отпуска по уходу за ребенком на условиях неполного рабочего времени (ст. 256 ТК РФ; ст. 13 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»).

В ситуации 2 работница также пойдет в ежегодный отпуск, скорее всего, не по графику. Если он будет предоставлен ей в том же календарном году, что и декретный отпуск, то нужно оформить его перенос, как и в ситуации 1.

Если же отпуск будет предоставлен в календарном году, следующем за годом, в котором она ушла в декрет, то в графике отпусков по форме № Т-7 за год, в котором она ушла в декрет, в графе 10 «Примечание» нужно указать, что работнице предоставлен отпуск по беременности и родам, а графы 7—9 заполнять не нужно. В графике отпусков на следующий год не нужно заполнять графу 6 о запланированной дате отпуска, а в графе 10 «Примечание» также нужно указать, что работнице предоставлен отпуск по беременности и родам. После того как работница напишет заявление на ежегодный отпуск, заполните графу 7 графика.

Продолжительность «отдыха»

Как мы уже сказали, продолжительность отпуска по уходу за ребенком уменьшится на время ежегодного отпуска.

1 (ст. 255 ТК РФ); 2 (ст. 115 ТК РФ); 3 (ст. 115, статьи 255, 256 ТК РФ)

Получается, что стандартная возможная продолжительность «отдыха» во второй ситуации составит около 3 лет и 70 календарных дней (140 дн. + 28 дн. + 3 года – 70 дн. – 28 дн.). При этом из-за того что ежегодный отпуск предоставлен после декрета, уменьшится общая продолжительность отпуска по уходу за ребенком.

Отпускные

В расчетный период для исчисления отпускных попадет декретный отпуск. Этот период и сумму пособия по беременности и родам нужно исключить из расчета (подп. «б» п. 5 Положения).

Как видим, размер отпускных точно такой же, как в ситуации 1.

Размер пособий

Посмотрим, как повлияет на размер пособия то, что женщина возьмет отпуск после декретного отпуска, а не перед ним.

Как видим, в рассматриваемой ситуации, из-за того что работница перед декретом работала, пособие по беременности и родам, рассчитанное по правилам 2010 г., оказалось немного больше, чем в ситуации 1.

При расчете пособия по правилам 2011 г. и расчетный период, и заработок останутся точно такими, как и в примере из ситуации 1, а значит, и размер пособия будет таким же — 91 221,2 руб.

Обратите внимание: за время ежегодного отпуска работнице не положено пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, поскольку она получит за это время отпускные. Поэтому продолжительность выплаты пособия и его размер уменьшатся пропорционально времени отпуска.

СИТУАЦИЯ 3. Ежегодный отпуск после отпуска по уходу за ребенком

Эта ситуация возникает, когда работница выходит из отпуска по уходу за ребенком как по достижении ребенком возраста 3 лет, так и в любой момент до того, как ребенку исполнится 3 года.

Чтобы не сокращать период выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет, женщина может оформить ежегодный отпуск по окончании отпуска по уходу за ребенком. Это можно сделать по достижении ребенком возраста:

• <или>3 лет;
• <или>полутора лет, но тогда ей придется на время ежегодного отпуска прервать отпуск по уходу за ребенком. Чтобы не терять дни отпуска по уходу за ребенком, придется дождаться, когда ребенку исполнится 3 года, и перед тем, как выйти на работу, взять ежегодный отпуск.

Из-за декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком женщина не может уйти в ежегодный отпуск по графику. Поэтому в графе 10 «Примечание» графика отпусков за год, в котором работница уходит в декрет, укажите, что ей предоставлен отпуск по беременности и родам. Пока работница будет в отпуске по уходу за ребенком, в графиках отпусков не нужно заполнять графу 6 о запланированной дате отпуска, нужно лишь в графе 10 «Примечание» указывать, что работнице предоставлен отпуск по уходу за ребенком. После выхода работницы из этого отпуска на основании ее заявления о предоставлении ежегодного отпуска заполните графу 7 графика.

Продолжительность «отдыха»

Если работница возьмет отпуск после отпуска по уходу за ребенком, то это, как и в ситуации 1, позволит ей полностью использовать декрет и отпуск по уходу за ребенком.

1 (ст. 255 ТК РФ); 2 (статьи 255, 256 ТК РФ); 3 (ст. 115 ТК РФ)

То есть возможная стандартная продолжительность «отдыха» составит 3 года и 98 календарных дней (140 дн. + 3 года – 70 дн. + 28 дн.).

Отпускные

В этой ситуации они будут рассчитываться исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих «пустому» расчетному периоду (п. 6 Положения).

Как видим, размер отпускных точно такой же, как в ситуациях 1 и 2.

Размер пособий

Размер пособия по беременности и родам будет точно таким же, как в ситуации 2. Поскольку ежегодный отпуск будет предоставлен уже после того, как женщина утратит право на получение пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, то общая сумма полученного пособия по уходу за ребенком не уменьшится.

***

Как видим, несмотря на разный порядок расчета во всех рассмотренных ситуациях, на размер отпускных декрет и отпуск по уходу за ребенком не влияют. На размер пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком момент использования ежегодного отпуска существенно не повлияет. Хотя в вашей конкретной ситуации с учетом размера выплат и отработанных в расчетном периоде дней может получиться и другой результат. Продолжительность «отдыха» будет максимальной, если взять ежегодный отпуск перед декретом или после отпуска по уходу за ребенком. Но в любом случае если взять ежегодный отпуск сразу после декретного, то время выплаты пособия по уходу за ребенком уменьшится. ■

Новая компания — новый трудовой договор

Как ни крути, при переводе персонала из одной организации в другую происходит смена работодателя. Отсюда вывод: работников нужно увольнять, а потом принимать в новую компанию — заключать с ними новые трудовые договоры. Оформить перевод дополнительным соглашением к старому трудовому договору не получится. Ведь меняется не условие трудового договора, а его сторона (статьи 56, 57 ТК РФ).

Оформляем перевод сотрудников в новую компанию

Оформление такого перевода укладывается в несколько шагов.

ШАГ 1. Предлагаем работникам перевод

Для этого нужно вручить каждому работнику, которого вы хотите перевести в другую организацию, письменное предложение о переводе. В нем укажите условия, предлагаемые работнику на новом месте (размер зарплаты, должность и т. д.).

ШАГ 2. Получаем письменное согласие каждого работника на перевод

Такое согласие можно получить:

• <или>в форме отдельного документа;
• <или>непосредственно на предложении о переводе.

ШАГ 3. Издаем приказы о «движении» персонала и заключаем с работниками новые трудовые договоры

Для оформления перевода потребуется:

• оформить приказ об увольнении работников из старой компании по унифицированной форме № Т-8а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Ведь гораздо удобнее вместо издания приказов об увольнении каждого работника в отдельности по форме № Т-8 оформить один приказ об увольнении всех работников по форме № Т-8а.

В этом приказе при заполнении графы «Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)» укажите, например, «Перевод с согласия работника в Общество с ограниченной ответственностью “Бета”». В графе «Дата прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)» должна стоять дата, предшествующая дате, с которой работники будут приняты в другую организацию. А в графе «Документ, номер, дата» сошлитесь на документ, подтверждающий согласие работника на перевод. Например, можно указать номер и дату письменного предложения работнику о переводе в другую организацию, на котором работник расписался в том, что согласен на этот перевод. Его можно приложить к приказу об увольнении;

• заключить с каждым из переводимых работников трудовой договор в письменной форме от имени нового работодателя (ст. 57 ТК РФ);
• оформить «массовый» приказ о приеме на работу в новую компанию по унифицированной форме № Т-1а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Работники должны расписаться в обоих приказах (ст. 84.1, ст. 68 ТК РФ).

ШАГ 4. Вносим записи в трудовые книжки

В трудовые книжки работников нужно внести:

• запись об увольнении в связи с переводом (ст. 66 ТК РФ; п. 4 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)). Также внесите ее в личные карточки по форме № Т-2 (п. 12 Правил). Не забудьте попросить работников расписаться в трудовых книжках после записи об увольнении и в личных карточках (п. 12, п. 35 Правил);
• запись о приеме на работу в новую компанию в порядке перевода.

В трудовой книжке эти записи будут выглядеть так.

ШАГ 5. Рассчитываемся с работниками в день увольнения

При увольнении работнику придется выплатить компенсацию за неиспользованные дни отпуска. Выходных пособий при таком увольнении платить не нужно (ст. 140, ст. 178 ТК РФ).

Право работников на отпуск

C момента приема в новую компанию отпускной стаж у работника начнет исчисляться заново (ст. 127, ст. 121 ТК РФ). Как известно, право на отпуск за первый год работы в новой компании возникает спустя 6 месяцев после начала работы в ней (ст. 122 ТК РФ). Никаких исключений из этого правила для переведенных работников нет. И даже если собственники и старой, и новой компании одни и те же, договориться с работниками о том, что при увольнении им не выплатят компенсацию за отпуск, а зато после перевода они сохранят отпускной стаж, заработанный у прежнего работодателя, нельзя.

Поэтому, если вам и вашим работникам важно, чтобы после перевода они отгуляли отпуска в изначально запланированное время, предоставьте им отпуска авансом (ст. 122 ТК РФ). Если кто-то из них захочет уволиться по собственному желанию до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, то неотработанные отпускные с него можно удержать при увольнении (ст. 137 ТК РФ). А вот если у вас не получается это сделать (выплат при увольнении не хватит), то можете попытаться взыскать неотработанные отпускные с работника через суд. Но не факт, что это у вас получится. Дело в том, что по вопросу о взыскании неотработанных отпускных в судах единства нет. Например, в Санкт-Петербурге решение суда может быть и не в вашу пользу. Так, суд указал на невозможность такого взыскания ввиду отсутствия недобросовестности со стороны бывшего работника и счетной ошибки со стороны компании (Постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 08.12.2010 № 44г-111/2010).

Также судебная практика не в пользу работодателя складывается во многих других регионах, в частности Омской, Кировской, Калининградской областях и Приморском крае. Суды говорят, что механизм судебного взыскания неотработанных отпускных с работника не установлен (разд. «Вопросы, возникающие из трудовых, пенсионных и социальных правоотношений» Бюллетеня; п. 2 разд. «Споры, вытекающие из трудовых отношений» Обзора; разд. «Нарушение или неправильное применение норм материального права» Обзора; разд. «Споры, связанные с материальной ответственностью работника» Справки). А вот в Москве и Пермском крае есть примеры судебных решений в пользу работодателя (Постановление Президиума Пермского краевого суда от 07.12.2007 № 44-г-2392; Определение Московского городского суда от 28.10.2010 № 33-34064).

Затронет ли перевод права работников на пенсии и больничные

Иногда работники спрашивают, отразится ли перевод в другую компанию на их пенсионных и «больничных» правах. По этому поводу можно не волноваться. Ведь для назначения трудовой пенсии важен не непрерывный, а страховой стаж (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»). А он исчисляется в обычном календарном порядке (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). И если, например, работника уволили 2 июня 2011 г., а уже 3 июня того же года приняли в новую организацию, то он вообще ни одного дня страхового стажа не потеряет. Также не стоит беспокоиться за размер пособия по больничному. С 2007 г. для исчисления такого пособия важен также не непрерывный, а страховой стаж работника (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством») (как правило, по трудовому договору). И перерывы в трудовой деятельности его не прерывают (тем более что в нашей ситуации, когда работников, уволенных в порядке перевода, уже на следующий день принимают в новую компанию, таких перерывов вообще нет) (пункт 2, пункт 8, п. 21 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91).

***

Как видим, ничего сложного в оформлении перевода работников из одной компании в другую нет. Принять решение по «отпускному» вопросу, устраивающее обе стороны, всегда можно, была бы добрая воля сторон. А бумажек будет не так много, так как есть унифицированные формы для «общего» увольнения и приема на работу. Мы их так редко используем, а здесь они реально пригодятся. ■