Посмотрим, на что еще нужно обращать внимание в разделе, заполняемом врачом, чтобы не было проблем с возмещением пособия из ФСС, а также как правильно заполнить свою часть больничного.

Проверяем часть, заполненную врачом

После того как работник принесет вам больничный, его, как и раньше, нужно тщательно проверить.

Если работник заболел 1 июля 2011 г. или позднее, то выплачивать ему пособие вы можете только по больничному нового образца (п. 4 Приказа № 347н). Если он представит вам больничный старого образца, то потребуйте, чтобы он переоформил его на новый.

Если же листок нетрудоспособности старого образца был выдан 30 июня 2011 г. и ранее, то переоформлять его на больничный нового образца работнику не нужно. Вы смело можете назначать и выплачивать ему пособие (Информация ФСС РФ от 01.07.2011).

Правда, заболевший в июне работник может принести больничный нового образца, если:

• ему выдадут дубликат испорченного или потерянного больничного, выписанного в июне;
• его положили в стационар в июне, а выписали в июле (п. 19 нового Порядка);
• в июле ему выдадут листок нетрудоспособности, который будет продолжением больничного, открытого в июне.

Такие больничные можете оплачивать без колебаний.

В разделе больничного, заполняемом врачом, теперь не должно быть исправлений (п. 56 нового Порядка). На старом бланке врач мог делать не более двух исправлений (п. 58 старого Порядка).

Если работник принесет больничный с исправлениями, то оплачивать его нельзя. Направьте сотрудника к врачу за новым листком нетрудоспособности.

При указании места работы всегда пишут сокращенное наименование организации, предусмотренное учредительными документами организации (п. 2 Письма ФСС РФ от 15.07.2011 № 14-03-11/15-7481). При отсутствии сокращенного наименования можно использовать общепринятые аббревиатуры (например, ООО, АО, ГУП, МУП и т. п. (приложение к Письму ФСС РФ от 15.07.2011 № 14-03-11/15-7481)) (п. 3 Письма ФСС РФ от 15.07.2011 № 14-03-11/15-7481). Кавычки, точки, запятые, тире, знак номера в наименовании организации не ставят, но пробелы между словами делают обязательно (п. 1 Письма ФСС РФ от 15.07.2011 № 14-03-11/15-7481).

Для указания наименования организации на бланке нового образца отведено всего 29 ячеек. Но сокращенное наименование организации-работодателя может состоять из большего количества букв. В этом случае выходить за границы ячеек нельзя. ФСС своим Письмом разъяснил, как правильно заполнить строку «Место работы-наименование организации» в этом случае (п. 2 Письма ФСС РФ от 15.07.2011 № 14-03-11/15-7481). В соцстрахе нам посоветовали и другие возможные варианты.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если для сокращенного наименования организации ячеек окажется недостаточно, можно вписать его без указания организационно-правовой формы организации (ОАО, ООО и т. п.). Если название все равно не помещается, то можно указать корректное сокращенное наименование, даже не предусмотренное уставными документами, а через дробь указать регистрационный номер страхователя в ФСС РФ”.

С учетом того, что регистрационный номер в ФСС составляет 10 знаков, корректное сокращенное наименование организации не должно быть более 18 знаков.

Такое сокращенное наименование нужно установить приказом руководителя и уведомить об этом свое отделение ФСС, а также довести до сведения работников (п. 4 Письма ФСС РФ от 15.07.2011 № 14-03-11/15-7481).

/ условие / Согласно учредительным документам:

• полное наименование организации — «Открытое акционерное общество “Сибирский завод строительных материалов”»;
• сокращенное наименование организации — «ОАО “Сибирский завод строительных материалов”».

/ решение / Для заполнения больничного организация решила применять следующее сокращенное наименование:

С

И

Б

 

З

-

Д

 

С

Т

Р

О

Й

М

А

Т

Е

Р

И

А

Л

.

 

При таком сокращении через дробь в больничном можно указать и регистрационный номер организации в ФСС.

Приказ об установлении сокращенного наименования для заполнения больничных можно оформить так.

Открытое акционерное общество «Сибирский завод строительных материалов»

ПРИКАЗ № 33

18 июля 2011 г.

г. Новосибирск

В связи с введением с 1 июля 2011 г. нового бланка листка временной нетрудоспособности

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Установить для заполнения листка нетрудоспособности следующее сокращенное наименование организации: СИБ З-Д СТРОЙМАТЕРИАЛ.
2. Главному бухгалтеру уведомить о данном наименовании отделение ФСС.
3. Начальнику отдела кадров довести данное наименование до сведения всех работников организации.

Генеральный директор			И.К. Жинжин
С приказом ознакомлены:
Главный бухгалтер			И.М. Золотарев
Начальник отдела кадров			Е.А. Аринина

Если работодатель — предприниматель, то в строке «Место работы-наименование организации» указывают:

• аббревиатуру «ИП»;
• его фамилию и инициалы с пробелом в одну ячейку, точки рядом с инициалами ставить не нужно.

Например, индивидуальный предприниматель Соколов Олег Иванович будет записан так:

Теперь врач всегда указывает, является ли место работы основным (п. 58 нового Порядка).

На старом бланке такая отметка делалась, только если работник трудился у нескольких работодателей и врач одновременно выдавал несколько больничных (п. 60 старого Порядка).

Если больничный выдан для представления работодателю, у которого работник работает внешним совместителем, в строке «По совместительству № » должна стоять отметка «v» и должен быть указан номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы (п. 58 нового Порядка).

Как нам разъяснили в Фонде социального страхования РФ, врач, как и раньше, выдаст больничный лист для работы по совместительству, если его об этом попросит работник.

Заполняем свою часть больничного

После того как вы убедились, что врач заполнил свою часть листка нетрудоспособности правильно, можете приступать к заполнению своей.

В этот раздел листка нетрудоспособности, как и раньше, можно вносить исправления (п. 65 нового Порядка). Но для этого нельзя использовать корректирующие средства. Как внести исправления, чтобы у проверяющих из ФСС не было претензий, нам рассказали в ФСС РФ.

Расчет пособия вы делаете на отдельном листке, который прилагаете к листку нетрудоспособности (п. 67 нового Порядка). На старом бланке больничного содержалась почти вся информация, необходимая для расчета. На новом ее недостаточно. Вот что нам рассказали в ФСС РФ.

Составить расчет можно так.

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр»

«22» июля 2011 г.

г. Москва

Расчет пособия по временной нетрудоспособности
(приложение к листку временной нетрудоспособности № 001234567891 от 05.07.2011,
выданному Смирновой Ольге Ивановне)

Расчетный период: 2009 и 2010 гг.
Размер пособия в зависимости от страхового стажа работника: 100%.
1. Заработок работника за расчетный период.

Год	Заработок (руб.)	Предельная величина, на которую начислялись взносы (руб.)
2009	387 200	415 000
2010	408 500	415 000

Итого средний заработок за 2009—2010 гг. для исчисления пособия — 795 700 руб.

2. Средний дневной заработок работника за 2009—2010 гг.:
(387 200 руб. + 408 500 руб.) / 730 = 1090 руб.

3. Расчет суммы пособия.

Общее количество календарных дней нетрудоспособности	Количество дней, оплачиваемых за счет работодателя	Количество дней, оплачиваемых за счет ФСС	Размер дневного пособия в зависимости от стажа (руб.)	Максимальный размер дневного пособия (руб.)	Сумма пособия за счет средств работодателя (руб.)	Сумма пособия за счет средств ФСС (руб.)	Сумма начисленного пособия (руб.)
10 (с 5 по 14 июля 2011 г.)	3	7	1090 (1090 х 100%)	1136,99 (830 000 / 730 дн. х 100%)	3270 (1090 х 3 дн.)	7630 (1090 х 7 дн.)	10 900 (3270 + 7630)

Директор			И.Н. Смолин
Главный бухгалтер			О.И. Зайцева
М.П.

Мы спросили в ФСС РФ, какие суммы указывать в строках «Средний заработок для исчисления пособия» и «Средний дневной заработок» нового больничного листа, если общая сумма выплат в пользу работника не превышает МРОТ за каждый месяц расчетного периода. А также поинтересовались, какую сумму пособия теперь нужно указывать в строке «ИТОГО начислено» больничного — с учетом НДФЛ или без.

То есть в нашем примере это вся сумма пособия 10 900 руб.

Часть больничного, заполняемую организацией, теперь должен подписывать не только главный бухгалтер, но и руководитель. Также на ней нужно поставить печать (п. 66 нового Порядка).

Иногда полномочия, связанные с приемом на работу и увольнением сотрудников, а также все другие кадровые вопросы возлагаются на одного из менеджеров компании (например, на директора по персоналу, заместителя по персоналу). Кроме того, такие полномочия могут быть возложены на руководителя филиала организации. Могут ли эти лица подписывать больничные за руководителя, нам разъяснили в ФСС.

Вместе с тем руководитель своим приказом может предоставить право подписи на листке нетрудоспособности кому-то из своих замов (п. 9 Письма ФСС РФ от 15.07.2011 № 14-03-11/15-7481).

Строку «Дата начала работы» нужно заполнять в единственном случае — если трудовой договор с заболевшим человеком был аннулирован (п. 66 нового Порядка). Напомним, что работодатель может аннулировать трудовой договор, если работник не приступил к работе в установленный срок или на следующий рабочий день после подписания договора (ст. 61 ТК РФ). Аннулированный трудовой договор считается незаключенным, и у работодателя и работника не возникает никаких прав и обязанностей по отношению друг к другу. Но если человек не приступил к работе из-за болезни или травмы, то на основании листка нетрудоспособности ему нужно выплатить пособие по временной нетрудоспособности со дня, когда он должен был приступить к работе, до дня аннулирования трудового договора, но не более чем за 75 календарных дней (ч. 2 ст. 5, ч. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Если же в аналогичной ситуации работодатель согласен подождать, пока работник после выздоровления выйдет на работу, и не аннулирует трудовой договор с ним, то эту графу заполнять не нужно.

Предлагаем вашему вниманию образец нового больничного. Красными цифрами обозначены строки, к которым далее даны пояснения по заполнению.

***

Только бухгалтеры успели адаптироваться к новому порядку расчета соцстраховских пособий, как подоспели новый больничный и новый порядок его заполнения. Пусть он и не особо сложный, но требует внимательности и аккуратности. Но если вы в чем-то ошиблись в своей части, отказать в возмещении пособия ФСС не вправе, ведь можно внести исправления в больничный и предъявить сумму пособия к возмещению снова. ■

Вместе с тем график отпусков — это документ, принимаемый работодателем в порядке, установленном для локальных нормативных актов, и обязательный как для работника, так и для работодателя (ст. 372, ст. 123 ТК РФ). И, как известно, работодатель обязан знакомить работников под роспись с документами, непосредственно связанными с их трудовой деятельностью (ст. 22 ТК РФ). Ведь пока работодатель не доведет до сведения работника содержание документа, он не будет обязательным для работника и работник не может его исполнять. Это нам подтвердили и в Роструде.

Из авторитетных источников

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“График отпусков — это локальный нормативный акт, обязательный для принятия и исполнения как работодателем, так и работниками (ст. 123 ТК РФ). Это означает, что ни работодатель, ни работник не вправе в одностороннем порядке изменить установленное графиком время ухода в отпуск. Работодатель обязан знакомить работников под роспись с принимаемыми локальными нормативными актами, непосредственно связанными с их трудовой деятельностью (ст. 22 ТК РФ). В связи с этим утвержденный график отпусков доводится до сведения всех работников.
В случае если работника не устраивает время отпуска, установленное в графике, он может попросить работодателя изменить его. С согласия работника время ухода в отпуск может быть изменено и по инициативе работодателя”.

То есть работодатель обязан ознакомить каждого работника с графиком отпусков любым удобным способом, но желательно под роспись.

А вот отказаться уходить в отпуск и письменно потребовать перенести его на другой срок работник может, только если работодатель (ст. 124 ТК РФ):

• <или>письменно уведомил его о начале отпуска позднее чем за 2 недели до его начала;
• <или>выплатил ему отпускные позже чем за 3 дня до начала отпуска.

Кроме того, могут отказаться уйти в отпуск работники, которые имеют право на предоставление отпуска в удобное для них время, если при составлении графика отпусков работодатель не учел их пожелания. В частности, это (ст. 123 ТК РФ):

• работницы, имеющие двух и более детей в возрасте до 12 лет (ст. 423 ТК РФ; подп. «б» п. 3 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.81 № 235);
• работницы, в скором времени уходящие в декрет (ст. 260 ТК РФ);
• мужья в период нахождения их жен в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ);
• работники моложе 18 лет (ст. 267 ТК РФ);
• совместители (ст. 286 ТК РФ).

Премия за труд

Оплата труда работника включает (ст. 129 ТК РФ):

• вознаграждение за труд;
• компенсационные выплаты;
• стимулирующие выплаты.

То есть любая стимулирующая выплата, в том числе премия, должна выплачиваться именно за труд.

Теперь смотрим Налоговый кодекс. А из него следует, что, для того чтобы признать нашу премию, выплачиваемую за труд, в налоговых расходах, она должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором (ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, к премиям за труд относятся, например, предусмотренные в трудовом (коллективном) договоре выплаты шахтеру за превышение норм добычи угля, а продавцу за отличное качество обслуживания покупателей и увеличение продаж. Они учитываются в налоговых расходах и включаются в базу для начисления страховых взносов и НДФЛ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 255 НК РФ).

Также без проблем можно учесть в налоговых расходах премии, предусмотренные в положении о премировании работников, если в трудовых договорах есть отсылка к нему (Письма Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92). И совсем хорошо, если в положении о премировании вы укажете базовые размеры премий (Письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).

Распространенной ошибкой руководителей является установление минимального размера премии. Например, в положении о премировании пишут: «...размер ежемесячной премии составляет от 10 до 50 процентов от установленного оклада». Установив подобный вид премии, организация гарантирует работнику премию — вне зависимости от того, как он работал в течение месяца. В итоге премия фактически становится частью оклада — ее все равно придется выплатить. А в случае, если вы вдруг решите лишить работника премии, проверяющие могут предъявить претензии за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ).

Таким образом, устанавливая премии, нужно подробно прописать условия, при которых они выплачиваются. Это поможет избежать вопросов — как работников, так и проверяющих (налоговиков, трудинспекции). Кстати, можно прописать, что премия не положена тем, кто не соблюдает трудовую дисциплину или имеет выговоры за плохую работу (статьи 189, 192 ТК РФ).

Оформлять премии стимулирующего характера нужно приказом по формам № Т-11 или № Т-11а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 № 20-12/034132).

Однако как быть, если премия, по сути, выплачивается за трудовые достижения, но не предусмотрена трудовым или коллективным договором? Например, единовременная премия, назначенная приказом директора в качестве поощрения за успешное выполнение особого задания? Можно ли учесть ее в качестве расходов на оплату труда?

В письмах контролеры говорят о том, что учет такой премии в расходах неправомерен (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796; Письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606), поскольку ее выплата не прописана в трудовом договоре (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Схему безопасного учета премий за труд можно представить так.

При этом в трудовом (коллективном) договоре или в положении о премировании вы можете указать, что «...премии выдаются на основании приказа руководителя в размерах, предусмотренных этим приказом...».

Положение о премировании

Условия премирования удобнее прописать в отдельном документе — в положении о премировании. В случае необходимости его изменить проще, чем, к примеру, трудовой или коллективный договор.

Унифицированной формы такого положения нет. Поэтому, чтобы вам было легче составить положение «под себя», посмотрим, какие основные разделы можно в нем выделить и что в них написать.

И не забудьте о том, что после принятия Положения о премировании с ним надо ознакомить всех работников вашей организации под роспись (ст. 22 ТК РФ). А в коллективном договоре (или трудовых) не забудьте сделать отсылку к этому Положению.

Премия непроизводственного характера

А что изменится, если компания выплачивает премии не за производственные достижения, а, например, к 8 Марта, 23 февраля, профессиональному празднику или по случаю дня рождения работника? По мнению контролеров, такие премии не относятся к стимулирующим выплатам и не учитываются в налоговых расходах, пусть даже они и предусмотрены в трудовом или коллективном договоре (п. 1 Письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796).

Однако справедливости ради хотелось бы отметить, что большинство судов разрешали уменьшить базу по налогу на прибыль на премии к праздничным или юбилейным датам, если они были предусмотрены трудовым (коллективным) договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). По их мнению, такие премии также носят стимулирующий характер, поскольку работник при выборе работодателя учитывает возможность их получения (Постановления ФАС МО от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09; ФАС ЗСО от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37); ФАС ВВО от 18.04.2008 № А39-3808/2006; ФАС ПО от 24.04.2007 № А55-12432/06-10; ФАС УО от 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3). Тем не менее ФАС СЗО принял решение в пользу налоговиков (Постановление ФАС СЗО от 07.09.2009 № А56-20637/2008), поэтому надеяться на безоговорочно положительный исход дела в суде не стоит.

Но даже если вы не учтете такие премии в налоговых расходах, то включить их в базу для начисления НДФЛ и страховых взносов все равно придется (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

***

Чтобы не спорить с налоговыми органами, все премии лучше оформлять как выплаты за труд, а условия их назначения прописывать в трудовом, коллективном договоре или в отдельном Положении. Да и найти красивое обоснование, чтобы выплатить премию к празднику или юбилею работника, совсем не сложно. ■

Увеличиваем первоначальную стоимость ОС...

После модернизации остаточная стоимость полностью самортизированного ОС уже не будет нулевой. Она станет равна стоимости работ по модернизации. Ведь затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). И даже если затраты на модернизацию не превысят лимит стоимости ОС (40 000 руб.), это не дает вам права списать их на расходы иначе, чем через амортизацию (п. 5 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167).

...и возобновляем начисление амортизации

Как долго придется списывать стоимость модернизации на расходы? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно определить размер ежемесячных амортизационных отчислений.

Он зависит от нормы амортизации. А последняя — от СПИ (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). После проведения модернизации вы, как известно, вправе его увеличить в пределах максимального срока, установленного для амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 1. СПИ после модернизации вы не изменили

Вы не захотели или не смогли увеличить СПИ объекта после его модернизации. В таком случае вы можете рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений одним из следующих способов.

СПОСОБ 1. Используем прежнюю норму амортизации.

Если СПИ не изменился, то нет оснований и для пересмотра нормы. Поэтому сумму амортизации нужно определять так (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Этот способ расчета амортизационных отчислений абсолютно безопасен. Что касается скорости списания затрат, то при прочих равных условиях расходы на модернизацию вы спишете тем быстрее, чем меньше будет их доля в новой первоначальной стоимости ОС.

СПОСОБ 2. Списываем расходы через амортизацию одномоментно.

В НК РФ сказано, что если в результате модернизации ОС срок его полезного использования не увеличился, то организация «при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования» (п. 1 ст. 258 НК РФ). Учитывая это, суды считают возможным определять сумму ежемесячной амортизации по модернизированному ОС как частное от деления его остаточной стоимости на оставшийся СПИ (Постановления ФАС МО от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09; ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646/2007; Девятого ААС от 27.05.2010 № 09АП-9871/2010-АК).

Применение этого способа для самортизированных ОС позволит вам списать затраты на модернизацию через амортизацию единовременно. Ведь их оставшийся СПИ равен нулю, а оставшаяся стоимость как раз равна затратам на модернизацию. Но очевидно, что в таком случае конфликт с налоговиками неизбежен.

СИТУАЦИЯ 2. СПИ после модернизации вы увеличили

Вы решили увеличить СПИ модернизированного ОС в пределах максимального срока, установленного для амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для такой ситуации также существуют два способа расчета суммы ежемесячной амортизации.

СПОСОБ 1. Пересматриваем норму амортизации.

В НК РФ не сказано, что для определения нормы амортизации нужно брать именно тот СПИ, что вы установили при вводе ОС в эксплуатацию. Как нет и запрета на изменение нормы амортизации по ОС.

Поэтому формально получается, что если СПИ после модернизации вы увеличили, то нужно пересмотреть и норму амортизации. То есть сумму ежемесячных амортизационных отчислений вы определите так:

Пересмотр нормы амортизации с учетом увеличенного СПИ приведет к уменьшению суммы амортизационных отчислений. А это не выгодно.

Поэтому не может не радовать, что специалисты финансового ведомства читают «амортизационные» нормы НК РФ несколько иначе.

СПОСОБ 2. Применяем прежнюю норму амортизации.

Минфин считает, что даже если вы увеличили СПИ после модернизации, вы должны возобновить начисление амортизации с использованием прежней нормы амортизации (Письма Минфина России от 27.12.2010 № 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167).

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Норма амортизации не должна изменяться на протяжении всего периода использования ОС (то есть с момента ввода его в эксплуатацию и до выбытия из состава амортизируемого имущества), несмотря на проведение модернизаций и реконструкций. Поэтому даже в случае увеличения срока полезного использования ОС после его модернизации должна применяться та норма амортизации, которая была установлена для данного имущества на момент ввода его в эксплуатацию”.

То есть рассчитывать сумму ежемесячной амортизации нужно точно так же, как если бы срок полезного использования вы оставили прежним, — по формуле из способа 1 ситуации 1.

Такая позиция на руку организациям, и можно руководствоваться именно ею.

Как еще ускорить списание затрат на модернизацию

Независимо от выбранного способа расчета суммы ежемесячной линейной амортизации, часть затрат на модернизацию (до 30% от их суммы) вы можете сразу отнести на расходы на абсолютно законных основаниях — применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Решая, поступать так или нет, помните, что премию придется восстанавливать, если вы продадите ОС в течение 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию. Обратите внимание — не с момента включения амортизационной премии в расходы, а именно с момента ввода ОС в эксплуатацию (!). Это нам подтвердили и в Минфине.

Поэтому, если вы модернизируете полностью самортизированные ОС относящиеся:

• <или>к 4—10-й амортизационным группам (а также 3-й группе, если был установлен максимальный СПИ — 5 лет), — вы можете, ничем не рискуя, единовременно списать на расходы в качестве амортизационной премии затраты на модернизацию в размере 10% (для ОС из 8—10-й групп) или 30% (для ОС из 3—7-й групп) от суммы затрат;
• <или>к 1—3-й амортизационным группам, — применять амортизационную премию по расходам на модернизацию вам стоит только в случае полной уверенности, что до истечения 5 лет с даты ввода в эксплуатацию ОС не будет продано.

Если вы воспользуетесь амортизационной премией, у вас возникнут разницы по ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Но даже если вы от нее откажетесь, избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на модернизацию ОС вам все равно вряд ли удастся.

***

Итак, с особенностями налогового учета затрат на модернизацию полностью самортизированных ОС мы разобрались. Вывод напрашивается такой. Чтобы в налоговом учете быстрее отнести на расходы затраты по модернизации полностью самортизированного ОС, не увеличивайте его СПИ (даже если это возможно) и примените амортизационную премию (если, конечно, уверены, что ее не придется восстанавливать).

Что же касается бухучета, то там все проще. Относить такие затраты на расходы также нужно через амортизацию. Только сумму ежемесячных амортизационных отчислений следует рассчитывать исходя из остаточной стоимости ОС (в нашем случае это стоимость работ по модернизации) и оставшегося СПИ (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Иначе говоря, если после модернизации вы решите увеличить СПИ для целей бухучета, то в течение этого срока вам и придется списывать затраты на модернизацию.

Если пересматривать СПИ вы не станете, то можете единовременно 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, включить затраты на ее проведение в расходы в качестве амортизационных отчислений. Правда, есть риск, что налоговикам такой подход не понравится, так как он позволяет вам не платить налог на имущество по этому ОС. Но заставить вас увеличить СПИ они не могут, ведь это ваше право, а не обязанность.

Вовсе избежать конфликта с проверяющими и при этом не сильно увеличить обязательства по налогу на имущество можно, незначительно (скажем, на несколько месяцев) повысив после модернизации СПИ самортизированного ОС для целей бухучета. ■

В , 2011, № 12, с. 28, мы рассказали, как действовать в ответ на уловки налоговиков в повседневном взаимодействии с инспекцией. Продолжим тему и разберемся, что делать, если вы столкнулись с неджентльменским, а иногда и незаконным поведением инспектора при налоговой проверке.

Подмены и подделки

Фиктивные результаты встречных проверок

Инспекция снимает вычеты по НДС или расходы по налогу на прибыль из-за того, что ваш контрагент:

• <или>не находится по юридическому адресу;
• <или>не представил запрошенные для «встречки» документы;
• <или>на допросе заявил, что не заключал сделок с вашей компанией.

Поэтому налоговики утверждают, что отраженных в вашем учете сделок с этим контрагентом у вас на самом деле не было, а значит, ваши вычеты и расходы — липовые. Но вы-то знаете, что и продавец, и товары были настоящими.

Ваши действия. Проведите свою «встречную проверку», поскольку липовыми могут оказаться доказательства инспекции. Не исключено, что фирма-поставщик жива-здорова и ее директор готов явиться в инспекцию, подтвердить реальность поставки и представить все подтверждающие ее документы. Однако никакого запроса не получал и с инспекторами не общался. Например, потому, что инспекция:

• <или>направила запрос на адрес, по которому он не находится;
• <или>направила запрос, но он его не получил. Между тем налоговики сочли его полученным на 7-й рабочий день (п. 4 ст. 93.1, п. 1 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ) и, не получив в установленный срок ответа, просто сделали вывод об отсутствии фирмы по этому адресу или о том, что она однодневка;
• <или>не направляла запрос вовсе.

Подмена требования уведомлением

Инспекция запрашивает у вас документы, направив вам не требование по утвержденной ФНС форме (приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@), а уведомление (еще оно может называться сообщением, запросом). По содержанию это то же самое требование, только озаглавлено иначе.

Скорее всего, инспекции необходимо получить от вас какие-то документы, потребовать которые ей не позволяет закон, или расчеты, составление которых не предусмотрено НК РФ. Инспекторы это понимают и пытаются получить их, просто назвав требование иначе — авось бухгалтер не заметит.

Ваши действия. Не торопитесь сдавать бумаги. Сначала проверьте по НК РФ, обязаны ли вы их представлять. О том, какие документы инспекция вправе запросить на камералку, а какие — нет, а также о запрете на повторное истребование документов при проведении камеральных, выездных и встречных проверок читайте в , 2010, № 19, с. 18; 2011, № 3, с. 20.

И если сдавать такие документы вы не обязаны, то напечатанному в уведомлении предупреждению об ответственности грош цена. Не хотите — не сдавайте. Вряд ли налоговики попытаются оштрафовать вас, если вы просто проигнорируете их уведомление.

Подмена акта проверки или доказательств после ваших возражений

Изучив акт проверки и приложенные к нему материалы, вы обнаруживаете в них несоответствия, противоречия, нарушения процедуры получения доказательств и прочие нестыковки. К примеру, изложенные в акте факты противоречат представленным инспекцией доказательствам. Или из протокола допроса свидетеля видно, что его проводил инспектор, не включенный в группу проверки, да и было это задолго до ее начала.

Вы указываете на это в своих возражениях и на рассмотрении материалов проверки заявляете, что такой акт или такие доказательства не могут быть основанием для доначисления налогов и пеней и привлечения к ответственности (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Тем не менее такое решение инспекция выносит. Вы его обжалуете, а в суде обнаруживаете, что все свои промахи в акте и доказательствах налоговики исправили задним числом (например, заменили листы в акте, на которых нет вашей подписи, заново допросили свидетелей). И «правильные» акт и материалы проверки принесли в суд — как будто они такими и были с самого начала.

Ваши действия. Представьте в суде свой экземпляр акта. Укажите, что его исправление после рассмотрения материалов проверки лишило вас возможности представить возражения на новый, измененный акт, который вам не вручили. Это нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, и оно является основанием для отмены судом решения по ее итогам (п. 14 ст. 101 НК РФ). Именно к такому выводу недавно пришел ФАС ЗСО, отметив, что процедуру рассмотрения материалов проверки инспекция использовала не для установления фактических обстоятельств дела и учета возражений фирмы, а для устранения нарушений, допущенных проверяющими в ходе проведения проверки (Постановление ФАС ЗСО от 21.01.2011 № А45-4743/2010).

Подмена причин для доначислений после рассмотрения материалов проверки

После представления вами разгромных возражений на акт проверки инспекция не заменила акт или доказательства, а указала в решении такие правонарушения и их обстоятельства, которых не было в акте.

Ваши действия. Смело идите в суд. Указание в решении по итогам проверки не отраженных в акте правонарушений и их обстоятельств суды рассматривают как причину признать решение незаконным (Постановления ФАС ПО от 30.11.2010 № А55-9792/2010; ФАС ЦО от 08.10.2010 № А09-870/2010; ФАС УО от 19.04.2010 № Ф09-2458/10-С3; ФАС ВСО от 31.01.2008 № А19-7282/07-57-Ф02-9683/07; ФАС ДВО от 22.12.2008 № Ф03-5684/2008).

Подмена решения

В решении по итогам проверки инспекция допустила промахи, которые могут привести к признанию его незаконным (к примеру, оно подписано не тем должностным лицом инспекции, которое рассматривало материалы проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 4903/10), или в нем неверно квалифицировано правонарушение). На что вы и указали, оспаривая решение в арбитражном суде.

Однако суду инспекторы представили исправленное решение (в приведенном примере — добавили в него подпись того, кто рассматривал материалы проверки, переписали формулировки), просто заменив имевшийся у них экземпляр. Налоговики заявляют, что ваш экземпляр — черновой и был вручен вам по ошибке.

Ваши действия. Передайте суду заявление о фальсификации инспекцией доказательства (п. 1 ст. 161 АПК РФ) и настаивайте на том, что, раз правильное решение в течение 5 рабочих (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) дней с момента его вынесения не было вручено налогоплательщику, значит, оно недействительно (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Подмена экспертизы отчетом специалиста

В ходе проверки инспекторы вправе проводить экспертизу (п. 1 ст. 95 НК РФ). Чаще всего это экспертиза почерковедческая. Инспекторы таким образом доказывают, что полученные вами счета-фактуры и «расходная» первичка подписаны вовсе не законными представителями ваших контрагентов, а некими неустановленными лицами. И на этом основании отказывают в вычетах и снимают налоговые расходы.

Процедура назначения и проведения экспертизы сложная. Инспекция обязана обеспечить участие в ней представителей проверяемого налогоплательщика, которые при этом обладают довольно широкими правами (пп. 6, 7, 9 ст. 95 НК РФ) (подробно о них читайте в , 2009, № 16, с. 28): от отвода эксперта, которого выбрала инспекция, до постановки эксперту своих вопросов и требования повторной экспертизы.

Чтобы избежать этих сложностей, налоговики заменяют экспертизу другой предусмотренной НК РФ процедурой — привлечением специалиста (п. 1 ст. 96 НК РФ). Она не требует ни участия налогоплательщика, ни даже уведомления его о том, что к проверке привлечен специалист.

В результате о том, что подписи на представленных вами документах почерковед счел фальшивыми, вы узнаете только из акта проверки.

Ваши действия. Если в акте проверки фигурирует заключение специалиста, заявите в суде, что это недопустимое доказательство. Ведь экспертиза должна назначаться по правилам НК РФ и заключение может дать только эксперт. Специалист же никаких заключений не составляет. Он лишь помогает инспекторам в проведении конкретных действий, например в замерах помещений (п. 1 ст. 96, ст. 95 НК РФ).

Многие суды полученное таким образом доказательство несоответствия подписей расценивают как недопустимое и отменяют доначисления (п. 14 ст. 101 НК РФ; п. 3 ст. 64 АПК РФ; Постановления ФАС СЗО от 29.10.2009 № А56-58081/2008; ФАС УО от 27.07.2009 № Ф09-5320/09-С3; ФАС ЗСО от 27.07.2009 № Ф04-4105/2009(10368-А03-49)).

Подмена допроса в инспекции допросом в правоохранительных органах

Изучая приложенные к акту материалы проверки, вы обнаруживаете протокол допроса свидетеля, который провели правоохранительные органы, причем, возможно, еще до начала проверки либо уже после ее окончания.

Дело в том, что налоговики, чтобы не утруждать себя при каждой проверке розыском, вызовом и допросом свидетеля, могут воспользоваться результатами его допроса, однажды проведенного сотрудниками ОВД.

Ваши действия. Заявите в суде, что такой протокол допроса не является допустимым доказательством. Чтобы добытые полицейскими сведения стали доказательством по делу о налоговом правонарушении, инспекция должна получить их заново, в ходе собственного допроса, проведенного:

• по правилам НК РФ (ст. 90 НК РФ);
• в рамках проводимой у вас налоговой проверки;
• с оформлением протокола по утвержденной ФНС форме (приложение № 3 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@).

Без этого информация, полученная силовиками в ходе допроса, не может быть доказательством по делу о налоговом правонарушении (Постановления ФАС СЗО от 21.05.2009 № А42-5547/2008; ФАС МО от 09.07.2010 № КА-А40/7116-10, от 30.06.2010 № КА-А40/6508-10, от 27.01.2010 № КА-А4041/15360-09, от 28.04.2009 № КА-А40/2372-09, от 05.06.2009 № КА-А40/3497-09; ФАС ВСО от 06.11.2008 № А19-4756/08-50-Ф02-5440/08).

Отложите этот довод до суда. В возражениях на акт проверки его упоминать не стоит, иначе налоговики назначат дополнительные мероприятия налогового контроля и допросят свидетеля до вынесения решения по итогам проверки (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Сделка с инспектором

Инспектор предпочел честно объявить свои цели и предложил бухгалтеру и (или) руководству фирмы «взаимовыгодную» сделку.

Инспектор-«камеральщик» просит перенести вычеты по НДС или расходы на будущее

Проводящий камеральную проверку инспектор настоятельно просит подать уточненную декларацию и перенести на следующий период вычеты по НДС или расходы:

• <или>которые он не успел проверить до окончания срока проверки (к примеру, при камералке декларации с НДС к возмещению не получил еще ответа по встречным проверкам);
• <или>чтобы в декларации не было возмещения НДС или «налогового» убытка;
• <или>чтобы доля вычетов НДС не превышала установленный налоговиками критический предел в 89% от суммы начисленного с налоговой базы налога за 12 месяцев (п. 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Ваши действия. Не стоит так делать, если речь идет о вычетах по НДС. Когда вы заявите их в декларации следующего периода, инспекторы могут сообщить вам, что вычет возможен только в том периоде, в котором получен счет-фактура (несмотря на то что ВАС РФ придерживается противоположной точки зрения (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10)). Да и Минфин России, который одно время был с переносом вычетов согласен (Письмо Минфина России от 01.10.2009 № 03-07-11/244), год назад передумал (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-08/186).

И вам все равно придется с инспекцией судиться. Конечно, многие бухгалтеры в такой ситуации предпочитают пойти на небольшую хитрость и стряпают подтверждение получения счета-фактуры в нужном периоде, отправляя самим себе от имени контрагента конверт. Но это возможно, только если контрагент находится в том же городе, что и вы.

А о плюсах и минусах распространенных способов спрятать «налоговый» убыток рассказывала в 2010 г. (№ 23, с. 31).

План по доначислениям руками бухгалтера

Проводящий выездную проверку инспектор предлагает вам в обмен на обещание дальше не «копать»:

• <или>самостоятельно придумать какое-либо нарушение;
• <или>«выбросить» счета-фактуры или «расходные» первичные документы на определенную сумму;
• <или>нарисовать безнадежно «кривые» счета-фактуры и первичку и заменить ими правильные;
• <или>показать те налоговые нарушения, о которых вы сами знаете.

Ваши действия.

ШАГ 1. Сообщите о предложении инспектора директору, обрисуйте ему возможные пути развития ситуации и перспективы для каждого из них. Подчеркните, что обещание не «копать» дальше может быть выполнено, а может и нет. Также нужно принять во внимание:

• есть ли у вас действительно пока не обнаруженные инспектором нарушения и насколько они серьезны;
• сколько времени осталось до конца проверки.

Так, если у вас есть другие, пока не обнаруженные проверяющими нарушения, которые в суде не отстоять, а времени до конца проверки еще много, то можно документы на нужную сумму и «выбросить» (положить их в надежное место, конечно же).

ШАГ 2. Если директор решил согласиться на условия инспектора и «выбросить» счета-фактуры и расходные документы, лучше выбрать самые надежные счета-фактуры и накладные. Если инспектор не будет соблюдать вашу с ним договоренность, вы сможете представить их в суде или приложить к апелляционной жалобе в УФНС (вот, мол, наш­лись!) (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5; Постановление ФАС СЗО от 20.04.2010 № А26-7230/2008; Определение КС РФ от 12.07.2006 № 267-О).

ШАГ 3. После проверки обсудите с руководителем, будете ли вы сами соблюдать договоренность или же заявите собственноручно «выкинутые» суммы в декларациях за следующие периоды (п. 1 ст. 54 НК РФ) либо представите их в суде, оспаривая решение по проведенной у вас проверке.

Инспектор предлагает поторговаться

Найдя несколько нарушений, проверяющий начинает торговаться: «Мы уберем из акта вот эти нарушения и снизим штрафы, а вот по этим нарушениям вы не станете спорить и все заплатите в бюджет».

Ваши действия. Возьмите паузу и проверьте:

• судебную практику по тем эпизодам, которые инспектор считает нарушениями и готов убрать из акта. Велика вероятность, что это вовсе не нарушения и вам не составило бы труда отбить их в суде без сделок с инспекцией;
• наличие смягчающих оснований для уменьшения штрафа. Не исключено, что эти штрафы и так бы снизили — либо сама инспекция на рассмотрении материалов проверки, либо впоследствии суд (ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

Выездная тихой сапой

Инспекторы боятся, что им не хватит отведенного на выездную проверку времени, и стремятся втихую обнаружить нарушения до вынесения решения о проведении проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ). В ходе официальной части проверки остается только собрать доказательства уже обнаруженных нарушений.

Вы в этом, очевидно, не заинтересованы: чем больше у проверяющих времени для проверки, тем больше нарушений — настоящих или мнимых — они могут найти. Помешать инспекторам вы не можете, главное для вас — не помогать им.

Как проводят ВНП до ее начала

Специальные отделы предпроверочного анализа и мониторинга затем в инспекциях и созданы, чтобы «выездники»:

• <или>выходили на проверку уже подготовленными, обладая информацией о возможных нарушениях;
• <или>не выходили вовсе, если анализ не обнаружит признаков нарушений.

Однако работать эти отделы могут только с уже имеющимися у налоговиков данными. Заниматься сбором документов и доказательств вне проверок инспекции не вправе. Но пытаются это делать:

• требуя у вас:

— пояснения или документы по декларациям за прошедшие периоды, несмотря на то что сроки камералок по ним давно вышли. Формальным предлогом может стать «приведение в порядок карточек расчетов с бюджетом» или даже явно незаконная «камеральная проверка» старой декларации;

— документы в рамках встречной проверки вашего контрагента. Однако, связавшись с контрагентом, вы обнаруживаете, что никакой проверки у него не проводится;

• требуя у вашего контрагента документы и пояснения. Сообщить вам об этом может сам контрагент;
• проводя допросы свидетелей или используя результаты допросов, проведенных в рамках проверок других налогоплательщиков;
• запрашивая у вашего банка информацию об операциях за прошлые годы;
• проводя осмотр помещений, проверку остатков на складе и вызывая на допрос свидетелей в рамках камеральной проверки ваших текущих деклараций.

Конечно, узнать о том, что инспекция пытается получить информацию о вас от третьих лиц, вы можете только от них самих. Например, многие банки сообщают клиентам о подобных запросах из налоговой.

Ваши действия. Если помешать банку или контрагенту представить информацию до начала проведения у вас выездной проверки вы не можете, то не давать инспекции свои документы и информацию по необоснованным запросам — в ваших силах.

По этой же причине не стоит представлять налоговикам избыточно запрашиваемые ими документы и по текущим декларациям. Сейчас все сданные налогоплательщиками бумаги в инспекциях сканируют и заносят в общую базу, воспользоваться информацией из которой может любая инспекция. Налоговики ею и воспользуются — в будущем, когда соберутся к вам на выездную проверку. С этой же точки зрения лучше не представлять для встречных проверок целиком книги покупок и продаж — зачастую инспекции достаточно выписки из них по конкретному контрагенту (многие бухгалтерские программы позволяют сформировать из книг такую выборку). Тем более что представление документов на встречную проверку не спасет вас от необходимости еще раз сдать их при камеральной или выездной проверке (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Если же вы знаете, что за интересующие инспекцию «старые» периоды у вас все чисто и придраться проверяющим будет не к чему, то рассмотрите возможность представления инспекции запрошенных ею пояснений и документов. Сняв возникшие у налоговиков вопросы, вы тем самым получаете шанс избежать выездной проверки.

Заранее проведенные инспекцией «встречки», допросы свидетелей до начала проверки, а также использование в качестве доказательств информации, полученной при проверке других налогоплательщиков, могут впоследствии сыграть против налоговиков. Для вас это шанс оспорить основанные на них доначисления в суде (см., например, Постановление ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17644-10-П). Вместе с тем успех не гарантирован — иногда суды все же соглашаются принять во внимание доказательства налоговых нарушений, полученные до начала выездной проверки ( Постановления Четвертого ААС от 05.10.2009 № 04АП-3550/09ФАС МО от 21.06.2010 № КА-А40/4744-10).

Как продолжают ВНП после ее окончания

К концу срока выездной проверки инспекторы покинули ваш офис. Однако справку об окончании проверки (пп. 8, 15 ст. 89 НК РФ) выдать «забыли». А по истечении 2 месяцев, отведенных налоговикам на составление акта (п. 1 ст. 100 НК РФ), вам вручают вовсе не акт, а решение о приостановлении проверки, датированное днем незадолго до истечения ее срока.

«Забывая» выдать справку, инспекторы оставляют себе простор для маневров на случай, если уже в ходе составления акта обнаружится, что им еще нужно время для проведения каких-то контрольных мероприятий или сбора доказательств. Налоговики пользуются тем, что в НК РФ не указано, с какого момента вступает в силу решение о приостановлении проверки — с момента его вынесения или с момента вручения проверяемому лицу для ознакомления.

Ваши действия. Чтобы не оказаться в такой ситуации, по истечении срока выездной проверки письменно потребуйте справку о ее окончании. Отнесите запрос в канцелярию инспекции и получите отметку о приеме на копии. Если ставить отметку в инспекции откажутся, отправьте запрос по почте письмом с описью вложения. Поскольку выдать налогоплательщику справку в последний день проверки — обязанность инспекции (п. 15 ст. 89 НК РФ), то, скорее всего, справка тут же найдется.

Если же вы уже оказались в такой ситуации, то заявите в суде, что:

• приостановления фактически не было;
• доказательства, собранные инспекцией за пределами срока проведения проверки, являются недопустимыми, поскольку собраны с нарушением закона (статьи 64, 68 АПК РФ; п. 4 ст. 101 НК РФ; Постановление ФАС МО от 26.11.2009 № КА-А41/12491-09-П).

***

Ради «дружеских отношений» с инспекцией бухгалтеры зачастую предпочитают выполнять даже незаконные ее требования. Как видим, эта лояльность впоследствии может сыграть против компании: излишне представляемые документы помогут провести значительную часть выездной проверки до ее формального начала, инспекция откажет в вычетах, перенесенных на будущее по ее же просьбе, «выездники» не оценят помощь в «поиске» нарушений и доначислят больше, чем обещали, и т. д.

Но и общаться с налоговиками строго «по протоколу» без ущерба для фирмы не всегда получается.

Поэтому решать, пойти ли в том или ином случае навстречу инспекции, должен директор. Не берите решение этого вопроса на себя, ваше дело — лишь обрисовать руководителю возможные последствия разных вариантов действий. ■

Перед покупкой ККТ главное — понять, чего вы от нее хотите

: На сегодняшний день практически все модели ККТ (а их порядка сотни) разрешены к применению в сфере торговли. Поэтому ваши затруднения понятны.

Выбирая конкретную модель ККТ для торговой сферы, нужно смотреть прежде всего:

• на предполагаемое среднее дневное количество пробиваемых чеков. Если наличные продажи будут редкими (до 10—20 в день), то подойдет самая простая и, следовательно, недорогая модель ККТ. Но для торговых точек с большим наплывом клиентов лучше не покупать дешевые аппараты. Иначе предприятие сильно рискует: техника может выйти из строя в самый неподходящий момент;
• на тип предприятия, где аппарат будет применяться (киоск, торговая точка на рынке, магазин средней руки, интернет-магазин, супермаркет).

К примеру, для маленького магазинчика ввиду дефицита места не последнюю роль будут играть размеры ККТ. Для интернет-магазинов, практикующих курьерскую доставку, актуальны малый вес ККТ и наличие в ней аккумулятора, чтобы она могла работать автономно, вне источника постоянного электропитания. Также в этих случаях нужно выбирать ККТ с герметичной клавиатурой, способную работать при низких температурах. К чести современных аппаратов надо сказать, что почти все они могут использоваться в условиях до минус 30 градусов.

Немаловажный показатель — скорость печати чека. Согласитесь, вряд ли клиенту при покупке, скажем, 4—5 наименований будет приятно стоять и ждать несколько минут, пока кассир пробьет чек. Для магазинов, где человек делает за раз примерно 2—3 покупки, вполне подойдет ККТ, печатающая 8 строк в секунду.

Также нужно заранее определиться, сколько секций (отделов) будет обслуживать аппарат и сколько кассиров будет допущено к работе на нем. Наиболее распространенные модели позволяют делить выручку на 4, 6, 8 или 10 отделов и допускают к работе на одном аппарате от двух до четырех кассиров. Для крупного магазина наверняка понадобятся аппараты, к которым можно подключать дополнительные устройства (электронные весы, сканер штрих-кодов, компьютер), которые также способны участвовать в системах автоматизации торгового учета.

Несомненно, конечный выбор вам поможет сделать работник того центра технического обслуживания (далее — ЦТО), где вы будете покупать аппарат и впоследствии обслуживать его. Однако четкое представление о том, где и в каких условиях будет использоваться ККТ, позволит консультанту лучше и быстрее сориентироваться в ваших потребностях и предложить наиболее оптимальную модель.

ЦТО не обязательно должен быть «родным»

: Да. Никаких законных препятствий к тому, чтобы приобрести аппарат и обслуживаться в ЦТО, зарегистрированном в другом регионе, нет. Однако никто не может предсказать, как на это отреагируют в вашей инспекции, когда вы придете регистрировать ККТ. Правда, мы ни разу не слышали о случаях отказа в регистрации по подобной причине. Но, безусловно, такой отказ можно смело идти оспаривать в УФНС или в суд.

Нам встретилось лишь одно судебное дело (и то трехлетней давности), в котором налоговики оштрафовали организацию на 30 000 руб. за то, что она использовала ККТ в ином регионе, нежели тот, где находился обслуживающий ЦТО (Постановление ФАС СЗО от 05.06.2008 № А44-366/2008). Естественно, суд отменил штраф, поскольку продавец при приеме наличных денег кассовый аппарат применял, на учете в инспекции этот аппарат стоял и был исправен.

Регистрировать ККТ нужно не раньше, чем вы решите ее использовать

: Нет, можете не торопиться. Сама по себе покупка аппарата не обязывает вас его немедленно регистрировать. Вы же его пока не применяете. Озаботиться регистрацией ККТ нужно незадолго до того, как вы решите начать ее использовать. Процедура регистрации бесплатная и недлительная: налоговым органам предписано регистрировать ККТ в срок не позднее 5 рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 15 Положения; пункт 18, п. 29 Административного регламента... утв. Приказом Минфина России от 10.03.2009 № 19н (далее — Регламент)).

Вы можете арендовать ККТ, если перерегистрируете ее на себя

: Можно, но только после того, как ваши соседи снимут ККТ с учета в своей ИФНС, а вы в своей налоговой оформите аппарат на себя. Ведь контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована на то лицо, которое ее использует (п. 1 ст. 4 Закона о ККТ; Письмо Минфина России от 25.05.2006 № 03-01-15/4-114).

Ставить ККТ на учет нужно в той инспекции, на территории которой находится торговая точка

: Если торговая точка, где будут приниматься наличные, и головной офис вашей фирмы находятся в одном городе, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, тогда ККТ нужно регистрировать в той инспекции, на территории которой стоит торговая точка. Потому как считается, что в этом случае по месту приема наличных действует обособленное подразделение, а значит, пакет регистрационных документов нужно подавать в инспекцию по месту нахождения подразделения (п. 15 Положения). Даже если сами ОП вы на учет не ставили (п. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.05.2009 № 03-01-15/5-243).

Если же у организации несколько ОП по всему городу, но все они зарегистрированы в ИФНС по месту нахождения одного из подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ), то и ККТ, используемую всеми этими ОП, можно регистрировать в той же инспекции (п. 5 Письма ФНС России от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@).

Учтите еще вот какой момент. Налоговики настаивают на том, что кассовый аппарат, используемый в торговой точке, должен быть настроен так, чтобы на чеке печатались наименование головной организации и ИНН, а также наименование и КПП подразделения (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2006 № 22-12/15387). Поэтому, чтобы лишний раз с ними не спорить, попросите специалиста ЦТО настроить кассу подобным образом.

При разъездной торговле ККТ регистрируется в одном месте

: Нет, не нужно. При выездной торговле достаточно зарегистрировать ККТ по вашему месту жительства (для организации — по месту ее нахождения) (Письма УФНС России по г. Москве от 02.03.2011 № 17-26/019349@, от 08.06.2006 № 22-12/49665). Это же касается и интернет-магазинов, чьи курьеры с автономными ККТ доставляют товар по всему городу, а нередко и за его пределами.

Инспекции не могут расширять список регистрационных документов

: Уже почти 2 года как действуют единые для всех налоговых органов правила регистрации ККТ (Регламент) (см. , 2009, № 11, с. 20). Согласно им для регистрации ККТ нужно представить в ИФНС всего три документа (п. 27 Регламента):

• заявление о регистрации ККТ по специальной форме (утв. Приказом ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@);
• паспорт ККТ;
• договор о технической поддержке ККТ.

Никаких дополнительных бумаг налоговики требовать не вправе. Минфин уже говорил об этом (Письмо Минфина России от 11.08.2009 № 03-01-15/8-406), и его Письмо было доведено до сведения нижестоящих налоговых органов (Письмо ФНС России от 21.08.2009 № ШТ-17-2/161@).

Советуем вам распечатать эти Письма и идти с ними и с «законным» комплектом документов в налоговую.

«Кассовый» осмотр и фискализация — часть регистрационной процедуры

: Осмотр нужен для того, чтобы инспектор убедился в исправности ККТ. Он обязательно проверит целостность ее корпуса и наличие на ней голограмм «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание», а также идентификационного знака с наименованием модели ККТ и ее заводским номером (п. 39 Регламента).

После осмотра инспектор проведет фискализацию ККТ (п. 41 Регламента): введет пароль доступа к фискальной памяти, проверит работу всех счетчиков и наличие необходимых реквизитов на кассовом чеке, отпечатает чек на сумму 1 руб. 11 коп. и снимет первый Z-от­чет.

Заключительный аккорд регистрации ККТ

: По-хорошему, в тот же день, когда проводился осмотр и фискализация аппарата, вам должны выдать:

• карточку регистрации ККТ (утв. Приказом ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@);
• документы, которые вы представляли вместе с заявлением на регистрацию (п. 15 Положения; п. 44 Регламента).

Карточку вместе с журналом кассира-операциониста и журналом учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ нужно хранить в месте установки ККТ (п. 45 Регламента).

Ежегодной замены ЭКЛЗ не избежать

: Ваш бухгалтер прав. Блок электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) нужно менять каждые 12 месяцев независимо от его заполнения (п. 2 раздела II Протокола заседания ГМЭК от 26.02.2003 № 1/73-2003; п. 1 Письма Минэкономразвития России от 04.02.2011 № Д05-305). Сами вы это сделать не вправе, для замены блока надо обращаться в обслуживающий ЦТО (пп. 3.1, 3.6 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах, утв. Протоколом заседания ГМЭК от 25.06.2002 № 4/69-2002). Услуга эта платная и недешевая.

Примерно за месяц до истечения 12-ме­сячного срока эксплуатации ЭКЛЗ нужно отправить в свой ЦТО гарантийное письмо-заявку на установку и активизацию новой ЭКЛЗ (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 № 17-15/129855).

Учтите, что замена ЭКЛЗ предполагает как минимум двухразовое посещение вашей ИФНС: до и после процедуры замены. Все необходимые документы, которые надо будет представить в инспекцию, вам выдадут в ЦТО.

ЭКЛЗ и все относящиеся к ней документы нужно хранить у себя еще 5 лет с момента снятия (п. 3.7 Методических указаний... утв. Протоколом заседания ГМЭК от 25.06.2002 № 4/69-2002).

Правда, никаких санкций за непроведение ежегодной замены ЭКЛЗ не предусмотрено, при условии, что кассовая техника со старой ЭКЛЗ не используется. По идее, аппарат в запрограммированный срок должен просто перестать работать. Но если вам удастся каким-то образом его «завести», то имейте в виду: использование ККТ со старой ЭКЛЗ либо вообще без нее контролеры расценивают как неприменение ККТ (Письмо Минфина России от 26.03.2009 № 03-01-15/3-149). ■

В чем отличие ремонта от модернизации

Работы по восстановлению ОС вам, естественно, выгоднее квалифицировать как ремонт. Ведь затраты на него можно списать единовременно (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 1 ст. 260 НК РФ). Тогда как при модернизации их придется списывать на протяжении определенного срока через амортизацию, предварительно увеличив на сумму этих расходов первоначальную стоимость ОС (п. 27 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ). А налоговики по этой же причине, наоборот, стремятся в ремонтных работах разглядеть признаки модернизации.

К сожалению, свести риск споров к минимуму не так уж просто. Одни и те же работы могут выполняться в рамках как ремонта, так и модернизации. От чего же зависит квалификация таких работ? От цели их проведения. И от возникших последствий для ОС.

Модернизация — это всегда улучшение, усовершенствование изначальных (создание новых) технико-экономических характеристик ОС. И если ориентироваться на определение модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования, технического перевооружения), которое дает НК РФ, то как характерные последствия модернизации, помимо собственно улучшения характеристик ОС, можно обозначить, например (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• <или>изменение технологического или служебного назначения ОС;
• <или>повышение нагрузочных характеристик ОС;
• <или>увеличение производительности ОС;
• <или>изменение номенклатуры, улучшение качества продукции, производимой с использованием этого ОС.

Цель ремонтных работ — восстановление и поддержание исправности ОС, его работоспособности, изначальных технико-экономических характеристик ОС. Однако их проведение может иметь и побочные последствия в виде улучшения характеристик ОС. О том, как квалифицировать работы в этом случае, мы дальше поговорим отдельно. Также особого внимания заслуживает вопрос подтверждения ремонтной цели, когда к физическому износу детали добавляется еще и моральный износ.

Но прежде отметим, что стоимость проведения работ критерием их отнесения к ремонтным или же проводимым в рамках модернизации не является. На это не раз указывал в своих разъяснениях Минфин (Письма Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29). Поэтому вы вправе учесть как ремонтные расходы затраты даже в сумме, сопоставимой с первоначальной стоимость ремонтируемого ОС. И более того — превышающей последнюю (Письмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609).

Подтверждаем ремонтную цель работ

Детали (конструкции, части, механизмы) ОС часто оказываются не только физически изношенными, но и морально устаревшими. Замена же их исключительно из-за морального износа ремонтом считаться не будет. Поэтому, чтобы у проверяющих не возникло сомнений в ремонтном характере работ, перед его проведением вам нужно составить дефектную ведомость. Этот документ подтвердит, что ваши затраты направлены именно на восстановление (поддержание) работоспособности ОС.

Для составления дефектной ведомости нужно создать комиссию. В нее следует включить:

• сотрудников бухгалтерии;
• сотрудников эксплуатирующего подразделения;
• специалиста ремонтного цеха либо представителя подрядчика, который будет ремонтировать ОС.

Унифицированной формы дефектной ведомости нет. Вы можете разработать ее самостоятельно. Что нужно в ней указать?

Во-первых, информацию о самом ремонтируемом ОС. Его инвентарный номер, данные технической документации.

Во-вторых, причины ремонта. Нужно указать, в чем заключается неисправность ОС или какие неполадки возможны, если вовремя не заменить изношенную деталь. Предоставить такие сведения должен сотрудник подразделения, которое эксплуатирует требующее ремонта ОС. Проследите, чтобы в дефектной ведомости (как и во всех прочих документах, связанных с ремонтом) в качестве даже сопутствующей причины ремонта не упоминался моральный износ заменяемой детали.

В-третьих, перечень восстановительных работ. То есть какие детали необходимо купить, какие работы выполнить. Для получения этой информации нам как раз и нужен в составе комиссии специалист-ремонтник.

Хотели только починить, а получилось улучшить

Если, ремонтируя ОС, вы заменяете сломанную (или работающую, но физически изношенную) деталь не такой же, а улучшенной (особенно часто так бывает в случае ремонта полностью самортизированных ОС), то есть риск, что налоговики сочтут ваши ремонтные расходы затратами на модернизацию. Однако сам факт такой замены, который не повлек характерные для модернизации последствия, вовсе не свидетельствует о ее проведении. К такому выводу не раз приходили суды (Постановления ФАС МО от 05.04.2011 № КА-А40/1652-11; ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А27-3324/2010; ФАС ВВО от 12.08.2010 № А43-1785/2006; ФАС ЦО от 09.02.2010 № А14-14803/2008/500/24; ФАС ВСО от 05.11.2008 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08; ФАС СКО от 18.02.2008 № Ф08-402/2008-127А).

Подобную точку зрения (в отношении компьютеров) неоднократно высказывали и финансисты. Они отмечали, что в компьютере замена любой детали может привести к изменению его эксплуатационных характеристик. Но если замена вызвана необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии и в результате проведенных работ не меняется его функциональное назначение, можно говорить о проведении ремонта (Письма Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 № 03-03-01-04/2/54).

Правда, нельзя не упомянуть о том, что финансисты давали и прямо противоположные разъяснения. Так, затраты на замену сломанных деталей самолета на новые, с улучшенными техническими характеристиками, Минфин отнес к расходам по техническому перевооружению основного средства (Письмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-03-04/1/358).

Учитывая неоднозначность разъяснений, мы решили уточнить в Минфине, можно ли считать ремонтом замену изношенной детали на более современную, поскольку точно такую же деталь:

• <или>купить невозможно (снята с производства);
• <или>устанавливать экономически нецелесообразно (изнашивается быстро, при этом не существенно дешевле современных),

при условии, что в результате замены (хотя это и не было целью) эксплуатационные характеристики ОС повышаются. И вот какой ответ мы получили.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.
На мой взгляд, эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе... замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым...».
Полагаю, что ввиду замены старых изношенных деталей на более современные производительность техники увеличится, а следовательно, замена будет рассматриваться как техническое перевооружение и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта ОС”.

Если вы считаете, что провели все-таки ремонт, и готовы отстаивать свою позицию, запаситесь, как советуют специалисты Минфина, заключением технического специалиста о том, что замена деталей является именно ремонтом. Не лишним будет и документ (например, служебная записка) с обоснованием, почему вы не используете для ремонта такую же деталь. Если эти бумаги и не убедят налогового инспектора, то хотя бы станут в суде лишним аргументом в вашу пользу.

***

Каждая ситуация индивидуальна, и дать универсальный совет, как отличить ремонт от модернизации, к сожалению, невозможно. Ясно одно: если даже у вас возникли сомнения в ремонтном характере работ, не стоит надеяться, что у налоговиков они не появятся. И если вы не готовы доказывать, что провели именно ремонт, учтите затраты как расходы на модернизацию. ■

Учитываем затраты на чай, кофе и воду в расходах по прибыли

Некоторые организации учитывают затраты на чай, кофе и воду в базе по прибыли как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда (ст. 22 ТК РФ; подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что понимается под нормальными условиями труда, можно конкретизировать в коллективном договоре или локальном акте (ст. 41 ТК РФ).

Однако даже если в коллективном договоре вы пропишете обязанность работодателя обеспечивать сотрудников чаем, кофе и водой, споры с налоговиками не исключены. Дело в том, что, по мнению Минфина и налоговиков, организация может учесть расходы на приобретение питьевой воды в базе по прибыли, только если есть справка из СЭС о непригодности водопроводной воды для питья (СанПиН 2.‌1.4.1074-01. 2.1.4, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24; Письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406; Письмо ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).

Конечно, маловероятно, что СЭС выдаст вам такую справку. А вот можно ли учесть расходы на приобретение воды при наличии результатов независимой экспертизы воды, мы узнали в Минфине.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“На основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Если у организации есть заключение независимого специалиста, обладающего правом на проведение, в частности, экспертизы питьевой воды, подтверждающее нежелательность использования водопроводной воды для питья, то расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль”.

Но налоговики могут и не согласиться с мнением финансового органа.

Тем не менее не бойтесь спорить с налоговиками по этому вопросу. Суды как раз на стороне налогоплательщиков. По их мнению, расходы на воду, аренду или покупку кулера можно учесть и безо всякого заключения о качестве воды (Постановления № 15АП-8637/2010; № А41-1782/09; № А33-8434/07-Ф02-1511/09, № А33-9419/07-Ф02-902/08; № Ф04-9283/2006(30504-А45-33); № КА-А40/3335-09; № А06-4776/2008; № Ф09-5325/09-С3).

Итак, если с водой ситуация более или менее понятна, то с учетом расходов на чай и кофе все сложнее. Такие затраты вряд ли получится учесть как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому многие организации пытаются учесть их:

• <или>как представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ). Но если вы решите так слукавить, то помните, что вам нужно в первую очередь их документально подтвердить. И только первичных документов, подтверждающих приобретение чая и кофе, будет явно недостаточно. Вам придется доказать, что у вас были переговоры с контрагентами. А для этого нужно составить много оправдательных бумажек: приказ (распоряжение) руководителя организации, смету представительских расходов, отчет о фактических расходах по проведенным представительским мероприятиям. Иначе налоговики эти расходы просто не примут как представительские (Письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115). А кроме того, помните, что такие расходы нормируются: их можно учесть лишь в размере, не превышающем 4% от фонда оплаты труда (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• <или>как расходы на питание сотрудников (п. 4 ст. 255 НК РФ). Для этого организации прописывают обеспечение работников питанием в коллективных или трудовых договорах (Письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1). Но здесь возможны другие проблемы — налоговики могут потребовать начислить «зарплатные налоги» на стоимость чая, кофе, воды. Теоретически в этом случае со стоимости такого «питания» нужно исчислить НДФЛ и страховые взносы (статьи 211, 226 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Хотя практически сделать это невозможно, так как нельзя персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником (Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107).

Начислять ли НДС на выпитые работником чай, кофе и воду

Если организация закупает для своих работников чай, кофе, воду, то, по мнению Минфина России, в этом случае происходит безвозмездная передача права собственности на товары. А поскольку реализация товаров на территории РФ на безвозмездной основе также является объектом обложения НДС, то финансисты предлагают определять налоговую базу по НДС исходя из рыночных цен (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212).

Суды же указывают, что при передаче сотрудникам воды, чая и кофе объекта налогообложения не возникает, так как (п. 1 ст. 146 НК РФ; Постановление № А68-АП-635/11-04):

• сотрудник только на работе употребляет воду, чай или кофе, которые были специально для этого приобретены работодателем. То есть право собственности на эти напитки у работника не возникает, он не может унести их домой (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ);
• работодатель в собственных интересах создает нормальные условия труда и ожидает получения положительного эффекта от этого, а именно — увеличения производительности труда.

Также суды не против вычета и входного НДС по воде (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление № Ф09-9908/08-С3).

Если вы решите не спорить с налоговиками, то вам придется начислять НДС на стоимость чая, кофе и воды. При этом входной НДС при соблюдении всех условий для вычета и при наличии счета-фактуры вы сможете принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В итоге налоговая нагрузка по «чайно-кофейному» НДС будет равна нулю.

Будет ли у сотрудников облагаемый доход

Если подходить к этому вопросу формально, то, даже если вы не учитываете расходы на воду, чай или кофе как расходы на оплату труда, у сотрудников все равно возникает натуральный доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 211 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но, как мы уже отметили, посчитать доход каждого работника невозможно. Соответственно, ни НДФЛ, ни страховые взносы начислять не нужно. Именно такую позицию сейчас занимают Минфин и налоговики (Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107; сообщение ФНС России от 10.06.2011, размещенное на сайте www.nalog.ru, раздел «Новости»).

А суды и ранее говорили, что при невозможности персонификации выплат по каждому работнику начислять «зарплатные налоги» не нужно (Постановления № Ф09-5950/09-С2; № КА-А40/8528-09).

В некоторых случаях налоговики в целях определения дохода конкретного работника предлагали делить общие затраты на количество работников. Однако суды отметили, что предложенный налоговым органом метод определения дохода конкретного сотрудника носит условный характер и не предусмотрен в Налоговом кодексе (Постановления № 09АП-29256/2010-АК; № Ф04-1208/2006(20713-А46-19)).

Поэтому вы можете не начислять страховые взносы на стоимость предоставляемой воды, чая или кофе сотрудникам и не удерживать с работников НДФЛ. И даже если у проверяющих возникнут вопросы по поводу «личных» налогов, то суды вас поддержат.

***

Если затраты на приобретение воды, чая, кофе для сотрудников вы учитываете в «прибыльных» расходах, то вероятность споров с налоговиками велика. Причем не только в отношении правомерности учета затрат при исчислении налога на прибыль, но и в отношении НДС и «зарплатных налогов». Но если вы пойдете в суд, то все доначисления вам удастся отбить. ■

Материальная выгода определяется на дату уплаты процентов

: Нет, не нужно. Матвыгода возникает только на дату уплаты процентов по займу (подп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 212 НК РФ). Поэтому, пока проценты не платятся, налогооблагаемого дохода нет. А значит, нет и базы для исчисления НДФЛ (Письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

Материальную выгоду по беспроцентному займу лучше посчитать

: Понятно, что по беспроцентным займам дата уплаты процентов никогда не наступит. Однако контролирующие органы настаивают на том, что по беспроцентному займу датой получения матвыгоды считается дата возврата займа (Письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/174; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 № 28-11/058540). Никто не хочет спорить с проверяющими — себе дороже. Поэтому в день возврата займа посчитайте матвыгоду исходя из 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ) — норматива на дату возврата займа.

А если бы работник возвращал вам заем частями, то вы считали бы матвыгоду на каждую дату его возврата. Покажем расчет на примере.

По беспроцентным займам, выданным до 2008 г., матвыгода особая

: До 01.01.2008 НДФЛ с матвыгоды по займу должен был платить либо сам работник (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2008); Письмо ФНС России от 13.03.2006 № 04-1-02/130@), либо ваша организация за него (Письма Минфина России от 12.07.2007 № 03-04-06-01/226, от 31.05.2006 № 03-05-01-04/140), рассчитывая налоговую базу по состоянию на 31 декабря. А вот начиная с 2008 г. матвыгоду должна определять уже однозначно ваша организация. Поэтому посчитайте матвыгоду лишь начиная с 01.01.2008 и по дату возврата займа.

Удержать НДФЛ с матвыгоды надо в день выплаты работнику зарплаты

: Если в день возврата работником беспроцентного займа вы ничего ему не выплачиваете, то удержать НДФЛ не с чего (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Исчисленный НДФЛ с матвыгоды удержите из первой денежной выплаты работнику (в том числе из аванса или зарплаты). Но следите, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50% денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить НДФЛ нужно уже не позднее дня, следующего за днем удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ), на КБК 18210102040011000110.

Если заем возвращается в конце года, то может получиться так, что вы не сможете полностью удержать НДФЛ до конца года. Тогда вы можете продолжать удерживать налог и в следующем году, а можете передать налог на взыскание в ИФНС, отразив задолженность в справке 2-НДФЛ по итогам года.

Заем определен в валюте, а выдан в рублях? Берем ставку для рублевых займов

: Этот заем не валютный, а рублевый. Значит, считать выгоду по нему нужно исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ и облагать ее надо по ставке 35% (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ; Постановления ФАС МО от 07.12.2010 № КА-А40/14759-10, от 26.10.2005 № КА-А40/10483-05-П).

Есть уведомление из ИФНС — нет матвыгоды

: Нет, не нужно. Материальная выгода по займу на приобретение квартиры доходом не признается только после представления работником уведомления об имущественном выче­те (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 17.09.2010 № 03-04-05/6-559; Письмо Минфина России от 01.09.2010 № 03-04-05/6-513).

Ранее удержанный НДФЛ с этой выгоды возвращать не надо. Ведь права на льготу до получения уведомления у работника не было.

По жилищным займам более 2 млн руб. матвыгоды нет

: Да, можете. Размер займа никак не связан с размером вычета. Главное, что цель займа — покупка жилья (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

По займу на погашение процентов жилищного кредита НДФЛ будет

: В вашей ситуации беспроцентный заем выдан не на покупку квартиры, а на покрытие части процентов по жилищному кредиту. Поэтому вам надо исчислить НДФЛ с матвыгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/174; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 № 28-11/058540).

За несвоевременное удержание НДФЛ — штраф

: Да, может. За нарушение сроков, причем как удержания, так и перечисления НДФЛ, вам грозит штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226, ст. 123 НК РФ).

Кроме того, за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговая инспекция может начислить вам еще и пени (пп. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ).

Источник погашения займа для матвыгоды не важен

: Матвыгоды не будет, если ваша сотрудница представит уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ). Причем это подтверждение она может получить и в том случае, если потом не воспользуется имущественным вычетом (Письмо Минфина России от 04.09.2009 № 03-04-05-01/671; Письмо ФНС России от 17.09.2009 № 3-5-03/1423@).

Конечно, имущественный вычет не предоставляется, если расходы оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-04-05/7-223). Однако понятно, что можно получить от налоговиков уведомление на остаток расходов на приобретение жилья, оплаченных за счет своих собственных средств (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-04-05/7-30, от 05.10.2010 № 03-04-05/9-593). И наверняка квартира стоит больше, чем 400 000 руб.

То, что матвыгоды не будет по всему займу, нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“При частичном погашении работником (имеющим право на получение имущественного вычета на приобретение жилья) за счет средств материнского капитала займа, выданного ему организацией на приобретение жилья, доход в виде материальной выгоды у него не возникает. Ведь освобождение от НДФЛ материальной выгоды по займам на приобретение жилья зависит лишь от наличия у работника права на имущественный вычет, а не от того, за счет каких средств погашается заем (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)”.

Беспроцентные займы — канитель с НДФЛ

: По беспроцентным займам и по займам с процентами ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (то есть сейчас это ниже 5,5% годовых) вам придется считать НДФЛ с матвыгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 № 28-11/058540). А значит, придется вести дополнительный учет и заполнять отдельные справки 2-НДФЛ. Конечно, для бухгалтерии удобнее, чтобы займы были под процент, превышающий 2/3 ставки рефинансирования. Тогда все, что вам нужно будет сделать, — это включить проценты в доходы, облагаемые налогом на прибыль или налогом при УСНО (в зависимости от того, какой режим вы применяете) (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А еще лучше посоветуйте директору выдавать займы под средний процент между депозитной и кредитной банковскими ставками. И вам удобно, и работнику выгодно. ■

Составляем отчет о прибылях и убытках

Поступления от продажи ОС учитываются в составе прочих доходов (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), а его остаточная стоимость и расходы, связанные с продажей, включаются в прочие расходы (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Такие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) в одноименных строках.

Отражаем выручку в декларации по НДС

Специальных строк для отражения такой выручки в декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) нет. Она, как и любая другая выручка, отражается по строке 010 (п. 38.1 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

При этом налоговая база определяется:

• <если>входной НДС по ОС был принят к вычету, то как цена продажи ОС (п. 1 ст. 154 НК РФ);
• <если>входной НДС по ОС был включен в его первоначальную стоимость, то как цена продажи ОС (с учетом НДС), уменьшенная на его остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета. А НДС в этом случае будет определяться по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Понятно, что если основное средство реализуется с убытком, то налоговая база по НДС равна нулю и налог предъявлять покупателю не нужно (п. 3 ст. 154, подп. 1 п. 2 ст. 171, пп. 1, 2 ст. 170 НК РФ).

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@) не все так однозначно, как в отчете о прибылях и убытках и декларации по НДС. Здесь есть показатели, которые потребуют дополнительных расчетов. Поэтому рассмотрим порядок заполнения на конкретных цифрах.

/ условие / Организация в июне 2009 г. приняла на учет основное средство — трансформатор стоимостью 780 000 руб. Он относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования установлен как 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Организация применила амортизационную премию в размере 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ) и в июне 2009 г. единовременно признала в расходах 234 000 руб. (780 000 руб. х 30%).

В июле 2011 г. трансформатор продан по цене 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Фактический срок эксплуатации с июня 2009 г. по июль 2011 г. включительно — 25 месяцев. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 368 919 руб. ((780 000 руб. – 234 000 руб.) / 37 мес. х 25 мес.).

Остаточная стоимость на момент продажи составила 411 081 руб. (780 000 руб. – 368 919 руб.). Порядок расчета остаточной стоимости мы еще рассмотрим ниже.

Убыток от реализации составил 211 081 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 411 081 руб.).

Так как основное средство продано в июле 2011 г., то доходы и расходы от его продажи будут отражены в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. Будем считать, что других расходов и доходов в этом периоде не было.

/ решение / Начать следует с приложения № 3 к листу 02 декларации. Оно предназначено для отражения, в числе прочего, и операций по продаже основного средства (строки 010—060).

ШАГ 1. Заполняем приложение № 3 к листу 02.

Приложение № 3 к Листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)

Налогоплательщики, не осуществляющие операции,
подлежащие отражению в Приложении 3 к Листу 02,
данное Приложение не представляют

Признак налогоплательщика (код)

1

1 — организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3 2 — сельскохозяйственный товаропроизводитель 3 — резидент особой экономической зоны

Показатели	Код строки	Сумма (руб.)
1	2	3
Количество объектов реализации амортизируемого имущества — всего	010	1 — — — — — — — — — — — — — —
в том числе объектов, реализованных с убытком	020	1 — — — — — — — — — — — — — —
Выручка от реализации амортизируемого имущества	030	2 0 0 0 0 0 — — — — — — — — —
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	040	4 1 1 0 8 1 — — — — — — — — —
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)	050	— — — — — — — — — — — — — — —
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)	060	2 1 1 0 8 1 — — — — — — — — —
...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Прил. 3 к Листу 02)	340	2 0 0 0 0 0 — — — — — — — — — Эту сумму переносим в строку 030 приложения № 1 к листу 02. Затем включаем ее в итоговую сумму доходов по строке 040 приложения № 1 к листу 02. Сумму по строке 040 приложения № 1 к листу 02 переносим в строку 010 листа 02.
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Прил. 3 к Листу 02)	350	4 1 1 0 8 1 — — — — — — — — — Эту сумму переносим в строку 080 приложения № 2 к листу 02. Затем включаем ее в итоговую сумму расходов по строке 130 приложения № 2 к листу 02. Сумму по строке 130 приложения № 2 к листу 02 переносим в строку 030 листа 02.
Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260 Прил. 3 к Листу 02)	360	2 1 1 0 8 1 — — — — — — — — — Эту сумму переносим в лист 02, где для нее выделена отдельная строка 050.

ШАГ 2. Рассчитываем убыток, относящийся к текущему периоду.

В приложении № 2 к листу 02 необходимо заполнить строку 100, в которой отражается сумма убытка, учитываемая в текущем периоде.

Убыток, полученный от продажи основного средства (в нашем случае — 211 081 руб.), в целях налогообложения прибыли учитывается равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации. Этот срок рассчитывается так (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ):

В нашем примере срок для списания убытка в целях налогообложения прибыли составляет 12 месяцев (37 мес. – 25 мес.).

Величина убытка, признаваемого ежемесячно, составляет 17 590 руб. (211 081 руб. / / 12 мес.). Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла продажа ОС. Так как основное средство было продано в июле 2011 г., списывать убыток начинаем с августа 2011 г. Поэтому в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев по строке 100 приложения № 2 к листу 02 отражаем сумму 35 180 руб. (17 590 руб. х 2 мес.).

Итоговая сумма расходов по строке 130 приложения № 2 к листу 02 составляет 446 261 руб. (411 081 руб. + 35 180 руб.). Эту сумму переносим в строку 030 листа 02.

ШАГ 3. Заполняем лист 02.

И сумма доходов, и сумма расходов, и убыток от продажи попадают в итоге в лист 02. Кроме того, сюда же попадает и амортизационная премия. Напомним, что амортизационную премию придется восстановить, поскольку ОС продано до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Она включается в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором основное средство было продано, то есть в июле 2011 г. (Письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/364, от 28.10.2009 № 03-03-06/1/700, от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501 (п. 2), от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142 (п. 1), от 16.03.2009 № 03-03-05/37 (п. 2); Письма ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@ (п. 1), от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@ (п. 1); Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053916) Поэтому всю сумму амортизационной премии в размере 234 000 руб. показываем по строке 020 листа 02.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

...

Показатели	Код строки	Сумма (руб.)
1	2	3
Доходы от реализации (стр. 040 Прил. 1 к Листу 02)	010	2 0 0 0 0 0 — — — — — — — — —
Внереализационные доходы (стр. 100 Прил. 1 к Листу 02)	020	2 3 4 0 0 0 — — — — — — — — —
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 Прил. 2 к Листу 02)	030	4 4 6 2 6 1 — — — — — — — — —
Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 Прил. 2 к Листу 02)	040	— — — — — — — — — — — — — — —
Убытки (стр. 360 Прил. 3 к Листу 02)	050	2 1 1 0 8 1 — — — — — — — — —
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050)	060	4 2 1 3 3 4 — — — — — — — — —

За счет того что показатель строки 050 листа 02 декларации (то есть вся сумма убытка от продажи ОС) при расчете итоговой суммы прибыли (убытка) приплюсовывается к разнице между доходами и расходами, убыток от продажи ОС влияет на результат частично, уменьшая доходы текущего периода равномерно путем включения его в сумму расходов (строка 030 листа 02).

Получается, что в конечном счете на финансовый результат влияет сумма убытка, относящаяся только к текущему периоду (строка 100 приложения № 2 к листу 02 декларации), а именно 35 180 руб.

Порядок расчета остаточной стоимости

Посмотрим, как же рассчитывается для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость при продаже с убытком основного средства, по которому ранее применялась амортизационная премия.

ФНС считает, что амортизационная премия должна признаваться в качестве расходов как амортизационные отчисления и при расчете остаточной стоимости вычитаться из первоначальной (п. 2 Письма ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@). Ранее Минфин также указывал, что остаточная стоимость основного средства не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии (Письма Минфина России от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 (п. 3), от 01.02.2010 № 03-03-06/1/34, от 26.10.2009 № 03-03-06/1/690, от 21.05.2009 № 03-03-06/1/336, от 26.03.2009 № 03-03-06/1/188).

Но в недавнем Письме Минфин России сказал, что амортизационная премия в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не является (Письмо Минфина России от 04.02.2011 № 03-03-06/1/61).

В связи с этим мы решили спросить специалиста Минфина, как же все-таки понимать более ранние и последнее разъяснения финансового органа.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Позиция Минфина такова, что при расчете остаточной стоимости основного средства в случае его реализации из первоначальной стоимости вычитается только сумма начисленной амортизации. Сумма амортизационной премии в этом расчете не участвует. Такова была наша позиция и ранее. Но в более ранних письмах формулировки были не совсем удачны, и понять их можно было двояко”.

***

Из-за того что в декларации по налогу на прибыль доход от продажи ОС учитывается как выручка, а в отчете о прибылях и убытках — в прочих доходах, показатели выручки по данным налогового и бухгалтерского учета будут различаться. И налоговики могут запросить у вас пояснения о причинах таких расхождений. Укажите, что расхождения связаны с продажей основного средства, расшифровав, как образовался тот или иной показатель в отчетности, и проблем не будет. ■

Зачем меняют назначение платежа

Это делают, для того чтобы:

• <или>исправить ошибку. К примеру, ваш покупатель выделил НДС при отправке вам платежа по не облагаемой этим налогом операции, вы сами неправильно указали в платежке номер договора и т. п. Препятствий для исправления подобных технических ошибок в назначении платежа суды не видят (Постановления ФАС ЦО от 26.03.2009 № А48-3261/08-15, от 22.04.2008 № А36-1744/2006; Девятнадцатого ААС от 09.07.2010 № А35-463/2010; Восьмого ААС от 13.05.2011 № А46-3214/2010) и даже считают, что при этом можно обойтись без согласия контрагента (Постановление ФАС ПО от 15.01.2010 № А65-14220/2009) и без уведомления банка (Постановления ФАС ПО от 10.12.2008 № А55-5200/08; ФАС СЗО от 13.04.2010 № А56-48259/2009). То есть достаточно направить контрагенту письмо о том, какое назначение платежа следует считать верным. Но если вы не хотите споров, лучше согласовать уточнение платежа с контрагентом и провести изменения через банк (как это сделать, покажем дальше);
• <или>изменить цель перечисления денег. Например, аванс по одному договору вы решили считать оплатой долга по другому, уже исполненному.

Обратите внимание, при новации (ст. 414 ГК РФ) не нужно изменять указанное в платежке назначение платежа. К примеру, по договору поставки вы перечислили продавцу аванс. Закупить необходимый товар к указанному в договоре сроку у него не получилось, но и деньги немедленно вернуть он не может. Вы с ним заключили соглашение о том, что с этого момента перечисленные вами деньги считаются предоставленными взаймы и несостоявшийся продавец обязан выплачивать проценты по ним. Превращение обязанности поставить товар в обязанность вернуть заем с процентами и есть новация. Она не требует изменений в платежке — в ней на момент перечисления денег все было правильно.

Кто может захотеть оспорить изменение назначения платежа

Понятно, что, если изменение назначения платежа способно затронуть налоги, оно может не понравиться налоговикам. Ради доначислений они попытаются доказать, что верным является первоначальное назначение платежа, а изменения — недействительны. Например, это может произойти в ситуациях, когда назначение платежа было изменено потому, что:

• в платежке на перечисление аванса вы забыли указать, что это предоплата. А такое указание — одно из условий для вычета авансового НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ);
• покупатель перечислил вам аванс, но затем вы с ним решили считать эти деньги оплатой его долга за уже поставленные ему товары и потому авансовый НДС не начислили;
• вы работаете на спецрежиме, а покупатель по ошибке выделил НДС в платежке (о том, чем опасна эта ситуация, читайте в , 2011, № 14, с. 60);
• первоначально в назначении полученного либо отправленного вами платежа была указана подпадающая под тот или иной налог операция, а в результате изменения оказалось, что деньги перечислены по необлагаемой операции.

Результатом изменений в назначении платежа может стать и спор с контрагентом, например, о наличии задолженности и связанных с ней процентов и санкций.

В каких случаях возникают споры и как их избежать

Если вы — получатель платежа, обратитесь к плательщику

Например, покупатель перечисляет вам деньги за текущие поставки или даже вносит предоплату в счет будущих поставок, в то время как давние отгрузки в его адрес остаются неоплаченными. У вас возникает понятное желание зачитывать поступающие платежи в счет погашения старых долгов и набежавших на них процентов.

Часто в таких случаях продавцы, решив самостоятельно изменить назначение поступивших платежей, ограничиваются уведомлением плательщика. Этим могут воспользоваться и налоговики, и контрагент — для того чтобы оспорить изменение назначения платежа. И в суде вы вряд ли сможете доказать, что в одностороннем порядке изменять назначение платежа без письменного согласия плательщика — допустимо (Постановления ФАС ЗСО от 22.12.2010 № А03-2483/2010; ФАС ПО от 29.09.2008 № А57-569/08; ФАС СЗО от 15.07.2009 № А05-13645/2008; ФАС МО от 15.11.2010 № КГ-А40/13584-10; ФАС УО от 28.02.2011 № Ф09-565/11-С3; Второго ААС от 01.06.2006 № А29-8863/05-2Э). Ведь это его средства и именно он вправе ими распоряжаться (ст. 209 ГК РФ), а значит, изначально именно он должен обращаться в банк с письмом об изменении назначения платежа.

И даже если в договоре закреплено ваше право самостоятельно изменять назначение перечисляемых вам денег (чтобы вы могли распределять их между договорами, направлять на уплату пеней, процентов, штрафов и т. п.), суд, скорее всего, признает это условие недействительным (Постановление ФАС СЗО от 03.03.2010 № А56-10328/2009). Правомерным оно будет только в отношении сумм, излишне уплаченных в рамках исполнения отдельного обязательства (Постановление ФАС СЗО от 15.07.2009 № А05-13645/2008). К примеру, покупатель задолжал вам за три поставки. Перечисляя деньги, он указал в назначении платежа погашение задолженности только по одной из них. Однако перечисленная им сумма больше стоимости этой поставки. Разницу вы можете самостоятельно отнести в счет погашения долга (его части) за одну из двух других поставок, если такая возможность указана в вашем договоре.

Если вы — плательщик, заручитесь согласием получателя

Именно вы, как плательщик, обладаете правом изменить назначение перечисленных денег, отправив соответствующее заявление в свой банк. Однако прежде вам необходимо письменно согласовать изменение с получателем денег — просто уведомить его недостаточно. Иначе вероятен спор, причем суд вряд ли окажется на вашей стороне (Постановления ФАС ВСО от 05.05.2006 № А33-11771/05-Ф02-1348/06-С2; Семнадцатого ААС от 23.08.2006 № 17АП-78/2006-ГК; ФАС ЗСО от 12.11.2009 № А03-1681/2009; ФАС ЦО от 03.03.2011 № А09-5609/2010). Исключением может стать случай, когда право плательщика изменять назначение платежа предусмотрено договором (Постановления ФАС ВВО от 27.05.2011 № А82-1485/2010; Тринадцатого ААС от 07.02.2011 № А56-32680/2010-з.2).

Нужно уведомить банк плательщика

Если ограничиться согласием сторон и ничего не сообщить банку, то этим могут воспользоваться налоговики, чтобы оспорить уточненное назначение платежа (Постановления ФАС СЗО от 13.04.2010 № А56-48259/2009; ФАС ЦО от 22.04.2008 № А36-1744/2006). Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС МО от 22.06.2009 № КА-А40/5514-09; Девятнадцатого ААС от 09.07.2010 № А35-463/2010), но однажды спор выиграли инспекторы (Постановление ФАС СКО от 23.07.2010 № А32-46778/2009-63/638). И наоборот, уведомление банка помогло налогоплательщику выиграть спор с налоговой (Постановление ФАС ЗСО от 25.05.2005 № Ф04-3305/2005(11525-А70-34)).

Как видим, для того чтобы свести к минимуму риск спора о назначении платежа, нужно, чтобы плательщик сообщил об изменении банку. Для этого в банк направляют письмо. В нем важно указать основные реквизиты изменяемого платежного поручения: номер, дату, сумму, плательщика, получателя и его расчетный счет (Постановление ФАС ВСО от 27.06.2003 № А19-10165/02-15-Ф02-1903/03-С1). Подписать его должны те же, кто подписывал платежку, ведь это первичный документ, оформляющий операции с денежными средствами (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)). Поскольку какой-либо установленной формы письма нет, плательщик может составить этот документ произвольно, например так.

В Приватбанк
от ООО «Семь пятниц на неделе»
Тел. (495) 719-12-34
№ 128/И11 от 25 июля 2011 г.

В платежном поручении от 05.07.2011 № 134 на перечисление 47 000 руб. на расчетный счет ООО «Огурцы и помидоры» № 40702810838123456789 в Экстрабанке г. Москвы в поле «Назначение платежа» было ошибочно указано: «Предварительная оплата по договору поставки помидоров от 04.07.2011 № 158/п, в том числе НДС (18%) — 7169,49 руб.». Верным следует считать следующее назначение платежа: «Оплата по счету № 34 от 01.06.2011 № 124/о за поставленные огурцы, в том числе НДС (18%) — 7169,49 руб.».

Приложение 1. Копия платежного поручения от 05.07.2011 № 134.
Приложение 2. Копия письма от получателя платежа ООО «Огурцы и помидоры», подтверждающего его согласие на изменение назначения платежа.

Директор			О.Ю. Ветреный
Главный бухгалтер			А.И. Крайняя

Итак, схема уточнения назначения платежа будет такой.

ШАГ 1. Одна из сторон письмом уведомляет другую сторону о необходимости изменить назначение платежа. Получившая уведомление сторона направляет письменное согласие либо стороны подписывают отдельное соглашение.

ШАГ 2. Плательщик письменно уведомляет банк о необходимости изменить назначение платежа и просит поставить отметку о приеме на копии уведомления.

ШАГ 3. Плательщик подшивает уведомление с отметкой банка к платежному документу.

ШАГ 4. Получатель платежа получает уведомление об изменении назначения платежа от своего банка и подшивает его к платежному документу.

На этот порядок как на верный не раз указывали суды (Постановления ФАС МО от 05.05.2010 № КА-А40/3335-10; ФАС ВВО от 27.08.2010 № А43-42247/2009; ФАС СЗО от 16.04.2008 № А56-8747/2007; Первого ААС от 28.01.2009 № А43-8594/2008-6-188; ФАС СКО от 11.09.2009 № А63-17439/2008).

Если банк вставляет палки в колеса

Приведенный алгоритм требует участия банков плательщика и получателя. Более того, важно, чтобы ваш банк отразил измененное назначение платежа в своих документах. Ведь если третьи лица запросят у банка выписку с вашего счета, нужно, чтобы в ней была правильная информация.

Так, при проверках налоговая изучает выписку банка, в которой фигурирует назначение платежа (приложение 4 к Приказу ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@). И налоговики могут настаивать на том, что достоверным следует считать именно то назначение, которое банк показал в выписке (Постановления ФАС ЦО от 26.03.2009 № А48-3261/08-15; Третьего ААС от 16.06.2009 № А33-16010/2008-03АП-1403/2009).

Запрашивают у банков информацию об отраженном у них назначении платежа и суды (Постановления ФАС УО от 27.04.2010 № Ф09-2872/10-С2; АС Свердловской области от 20.03.2009 № А60-41145/2008-С4). Оценивая, действительно измененное назначение платежа или нет, суд может ориентироваться на то, отразил ли его у себя банк (Постановление ФАС ЦО от 30.06.2010 № А35-5833/2007-с6).

Однако у вашего банка может оказаться другой взгляд на свою роль. Ведь изменение назначения платежа банковским законодательством не урегулировано. Поэтому разные банки поступают по-разному. Одни отражают изменения в своей базе и в выписках для третьих лиц, другие — нет. Одни передают информацию об изменениях в назначении платежа банку получателя, другие — нет.

После передачи банку письма об уточнении назначения платежа повлиять на его действия вы не можете. Именно поэтому плательщику важно получить отметку о приеме на остающемся у него экземпляре письма. Это будет доказательством того, что вы уведомили банк. Копию этого письма передайте получателю платежа. Если вы — получатель, запросите такую копию у плательщика.

Проверить, поправил ли ваш банк у себя в базе назначение платежа, можно, запросив у него спустя время выписку, включающую информацию об основании платежа (если, конечно, ваш банк предоставляет такую выписку клиентам).

Бывает, что банк вовсе отказывается принять письмо об уточнении назначения платежа. Тогда остается отправить его по почте ценным письмом с описью вложения и с отметкой почты на копии описи.

Если спор все-таки возник

И налоговая, и контрагент могут попытаться оспорить изменение назначения платежа, просто доказывая, что законодательство такого изменения не допускает. Но зачастую их аргументы легко отбить.

АРГУМЕНТ 1. Исправления в платежном поручении недопустимы. Это установлено Положением о безналичных расчетах (п. 2.11 Положения ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П). Однако там речь идет об исправлениях (вроде помарок и подчисток) в платежном поручении, первоначально представляемом в банк. Поэтому изменить назначение платежа после исполнения платежного поручения это не мешает (Постановления ФАС ЗСО от 23.12.2010 № А75-12877/2009; Четвертого ААС от 12.05.2009 № А19-16438/08; Третьего ААС от 14.04.2011 № А33-13293/2010).

АРГУМЕНТ 2. Запрещено вносить изменения в кассовые и банковские документы (п. 5 ст. 9 Закона о бухучете; п. 1.7.4 разд. I части III приложения к Положению ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П). Лишь однажды суд увидел в этом препятствие для изменения назначения платежа (Постановление ФАС ЗСО от 08.02.2011 № А45-10119/2010), а в остальных случаях суды решали, что рассматриваемое нами изменение не подпадает под действие этого запрета (Постановления Третьего ААС от 14.04.2011 № А33-13293/2010; Четвертого ААС от 12.05.2009 № А19-16438/08; Восьмого ААС от 13.05.2011 № А46-3214/2010; Двадцатого ААС от 29.10.2010 № А54-267/2010С18; ФАС ЦО от 12.01.2006 № А62-817/2005).

АРГУМЕНТ 3. Банки не вправе определять направление использования денег клиентов (ст. 845 ГК РФ) и вмешиваться в их договорные отношения (п. 1.5 Положения ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П). Но при изменении назначения платежа этого и не происходит. Банк в таких случаях действует не по собственной инициативе, а выполняя распоряжение своего клиента, который и определяет направление использования денег в рамках своих отношений с контрагентом (Постановления ФАС ЗСО от 23.12.2010 № А75-12877/2009; ФАС ВВО от 19.04.2011 № А43-12122/2010; ФАС ЦО от 03.03.2011 № А09-5609/2010).

АРГУМЕНТ 4. Нельзя возобновить прекращенное обязательство. Надлежащее исполнение обязательства прекращает его (ч. 1 ст. 408 ГК РФ). К примеру, когда вы перечислили деньги за поставленные вам товары, ваше обязательство оплатить их прекратилось. Вы с продавцом хотите изменить назначение этого платежа, превратив его, к примеру, в погашение вашего долга по другому договору. Но тогда обязательство оплатить товары вам снова придется считать неисполненным. Однако с момента перечисления денег оно больше не существует, а значит, ничего поделать с ним уже нельзя.

Этот аргумент звучит в судах редко, но метко — если одна из сторон приводит его, суды считают изменение назначения платежа несостоявшимся (Постановления ФАС ВВО от 05.04.2010 № А43-10173/2009-32-160; Второго ААС от 02.12.2010 № А28-5541/2010-179/22; Двенадцатого ААС от 14.04.2010 № А57-24239/2009; Девятнадцатого ААС от 22.10.2009 № А36-1030/2009). И лишь однажды суд признал возможность возобновить соглашением сторон уже прекращенное оплатой обязательство (Постановление ФАС ЗСО от 27.04.2010 № А75-6785/2009).

***

Если у вас возникла необходимость уточнить назначение платежа, не откладывайте это на потом. Суд может признать изменение назначения платежа недействительным из-за того, что со дня перечисления денег до даты уточнения прошло слишком много времени. Причем сколько это — слишком много, в каждом конкретном случае суд решает сам. Даже пара месяцев может показаться арбитрам чересчур большим сроком (Постановления ФАС ЦО от 03.03.2011 № А09-5609/2010, от 30.06.2010 № А35-5833/2007-с6). ■

ВАРИАНТ 1. НДС исчисляем по одной ставке — 18%. Контролирующие органы считают, что при продаже в комплекте товаров, облагаемых НДС по пониженной и обычной ставкам, надо применять максимальную ставку 18% (Письмо Минфина России от 11.03.2009 № 03-07-07/17; Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306, от 03.09.2008 № 19-11/83380). Свою позицию они обосновывают так. Применять ставку 10% можно только в отношении товаров, поименованных в специальных правительственных перечнях (п. 2 ст. 164 НК РФ; Перечень кодов видов товаров для детей... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41). А поскольку в этих перечнях не упоминается о комплектах, в состав которых входят товары с 10%-м НДС, то применять по ним пониженную ставку продавец не может.

Эта позиция, в общем-то, логична. Ведь когда два товара объединяют в один комплект, то цену устанавливают уже не отдельно на каждый товар, а единую на комплект в целом. Следовательно, и НДС применительно к комплекту надо исчислять по ставке 18%.

ВАРИАНТ 2. НДС исчисляем по двум ставкам — 18% и 10%. Эту позицию можно обосновать так. Товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое имущество (п. 3 ст. 38 НК РФ). И оно может быть продано как отдельно, так и в комплекте (п. 1 ст. 455, п. 1 ст. 479 ГК РФ). При этом товары из комплекта могут передаваться (отгружаться) покупателю либо одновременно, либо в ином порядке, предусмотренном в договоре (п. 2 ст. 479 ГК РФ). А значит, для целей исчисления НДС каждая составляющая комплекта — это самостоятельный товар, передача которого облагается НДС по своей ставке (18% или 10%) (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Однако при продаже такого комплекта применить две ставки НДС может быть проблематично. Большинство магазинов каждому наименованию товара присваивают отдельный штрих-код, в который «зашивают» цену товара и НДС по соответствующей ставке. При продаже комплекта исчислить НДС по двум ставкам возможно, только если в штрих-код удастся заложить два товара, две цены и две ставки НДС (и 18%, и 10%). И разумеется, если это позволяет сделать ваша ККТ.

***

Чтобы снизить риск возникновения споров с налоговиками, на упаковку комплекта можно наносить два штрих-кода, соответствующих наименованию каждого товара. Тогда продажу каждого товара, входящего в комплект, можно пробивать по своей секции: игрушки — через секцию, по которой продаются товары, облагаемые НДС по ставке 10%, а конфеты, диски — через секцию, по которой продаются товары, облагаемые НДС по ставке 18%. По сути это будет продажа двух разных товаров, а не комплекта в целом, так как на каждый товар будет своя цена со своей ставкой НДС. Но зато в этом случае в бюджет ничего лишнего платить не придется. ■

Когда право на патент будет потеряно

Утратить право на применение патентной УСНО вы можете, если (пп. 2.1, 2.2, пп. 8, 9 ст. 346.25.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.01.2010 № 03-11-11/25):

• <или>сумма ваших доходов (от любой предпринимательской деятельности) за календарный год, в котором вы применяете эту систему налогообложения (независимо от срока, на который выдан патент), превысила 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13, ст. 346.15 НК РФ);
• <или>среднесписочная численность ваших работников, занятых в «патентной» деятельности, превысила пять человек за период, на который получен патент (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ);
• <или>вы не уплатили полностью 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней со дня начала периода, на который выдан патент.

О наступлении любого из этих событий вы должны уведомить налоговый орган в произвольной форме в течение 15 календарных дней со дня, в котором утратили право на применение патентной УСНО (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

А что с налогами?

В НК РФ сказано, что при утрате права на патентную упрощенку предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, на который выдан патент. То есть за весь этот период нужно исчислить и уплатить НДФЛ и НДС. Уплачивать эти налоги вам нужно как вновь зарегистрированному предпринимателю (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). Кроме того, придется уплатить и налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

При этом в Кодексе ничего не сказано о том, должен ли предприниматель заплатить пени по налогам или авансовым платежам, срок уплаты которых уже наступил к моменту «слета» с патентной упрощенки. Вот что нам ответили в Минфине.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Да, ст. 346.25.1 НК РФ не предусматривает уплату пени в таких случаях. Значит, платить пени предприниматель, утративший право на применение УСНО на основе патента, не должен. Вместе с тем и стоимость (часть стоимости) патента, им уплаченная, ему не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ)”.

А что делать предпринимателю, у которого «патентный» вид деятельности там, где он работает, переведен на ЕНВД и условия применения вмененки им соблюдаются (пп. 2—2.2 ст. 346.26 НК РФ)? Должен ли он автоматически начать платить ЕНВД? Ведь в этом случае он просто не вправе применять по этому виду деятельности общий режим налогообложения (п. 1 ст. 346.26, пп. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ)!

Возможна еще одна ситуация, не урегулированная НК РФ: на патент перешел предприниматель, который до этого применял обычную упрощенку. Утратив право на применение патентной упрощенки, он может вполне соответствовать условиям применения обычной УСНО (п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Следовательно, он тоже не вправе перейти на общий режим налогообложения до начала нового года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Конечно, все неустранимые противоречия в НК должны трактоваться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). И скорее всего, при утрате права на патентную упрощенку предпринимателю выгоднее начать применять обычную УСНО или ЕНВД, а не общий режим налогообложения. Поскольку, во-первых, придется уплатить только один налог вместо трех и только по одному налогу вместо трех подать декларацию. Во-вторых, расчет ЕНВД или налога при «доходной» УСНО вряд ли вызовет затруднения, чего не скажешь об исчислении НДФЛ и НДС. Но самое приятное, что переход в этих ситуациях на вмененку или обычную упрощенку считает правомерным и налоговая служба (Письмо ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14719@).

***

Подстраховаться на случай утраты права на применение УСНО на основе патента лучше заранее. Для того чтобы потом не пришлось платить НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц, еще до приобретения патента стоит перейти на обычную УСНО. Для этого нужно подать в свою инспекцию заявление по форме № 26.2-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@):

• <или>в течение 5 рабочих дней со дня госрегистрации в качестве предпринимателя (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);
• <или>с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого вы собираетесь работать на патенте (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если же ваш вид деятельности переведен на ЕНВД, не забудьте в течение 5 рабочих дней со дня утраты права на применение патентной УСНО подать в ИФНС по месту ведения «вмененной» деятельности заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-2 (приложение № 2 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@; п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ). ■

Что естественное, а что технологическое?

Технологические потери — это потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками самих МПЗ (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Например, при транспортировке и разгрузке часть кирпича может быть разбита и будет непригодна для дальнейшего использования. А при разгрузке, погрузке бревна могут ломаться (Постановление ФАС СЗО от 02.07.2008 № А05-6193/2007).

Понятия «естественная убыль» в Налоговом кодексе мы не найдем, поэтому воспользуемся определением из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли (п. 1 ст. 11, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95; п. 4 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814). Итак, естественная убыль — это уменьшение массы МПЗ из-за естественных изменений биологических или физико-химических свойств при сохранении качества, то есть естественная убыль возникает, в частности, из-за усушки, утруски, испарения и т. п. Как видите, это определение вообще не предполагает учета в составе естественной убыли испорченных, то есть утративших свое качество, МПЗ. Поскольку испорченные МПЗ не относятся ни к естественной убыли, ни к технологическим потерям, такие убытки, если виновные не установлены и взыскивать не с кого, следует учитывать в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В отличие от технологических потерь, которые вызваны особенностями производства, естественная убыль зависит в большей степени от свойства конкретного товара, и мы практически не можем повлиять на нее. Так, изменив способ перевозки и разгрузки, мы можем сократить технологические потери от боя кирпича. А вот если в силу физико-химических свойств бензин или спирт испаряются, повлиять на это мы не можем.

К сожалению, даже контролирующие органы не всегда видят разницу между технологическими потерями и естественной убылью. Так, по мнению Минфина, бой стекла при перевозке — это естественная убыль (Письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-11-11/06). Однако при бое стекла его качество явно не сохраняется. Более того, стекло вообще становится непригодным к использованию. Поэтому такие потери следует квалифицировать как технологические.

Считаем естественную убыль

Потери от естественной убыли учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль в пределах норм. Непосредственно разработку и утверждение норм Правительство поручило профильным ведомствам. Например, по рыбе нормы утверждает Росрыболовство, а по мясу — Минсельхоз (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814).

В настоящее время такие нормы разработаны не для всех видов МПЗ. Но при отсутствии свежих норм естественной убыли можно применять ранее действовавшие (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

А вот если для какого-то вида МПЗ таких норм никогда не существовало, с включением потерь в расходы могут возникнуть проблемы. И Минфин, и налоговики считают, что в этом случае потери от естественной убыли нельзя учесть для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538; Письма УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080278@; от 17.01.2007 № 20-12/004115).

К счастью, суды поддерживают в этом вопросе налогоплательщиков. Они разрешают списывать естественную убыль в расходы без норм, указывая, что несвоевременное утверждение норм ведомствами не должно приводить к невозможности реализации прав налогоплательщика (Постановления ФАС ЗСО от 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006 (30334-А03-15), от 04.09.2006 № Ф04-5368/2006(25679-А27-14); ФАС ПО от 02.03.2009 № А57-22653/2007; ФАС УО от 12.03.2008 № Ф09-684/08-С3; п. 1 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 09.04.2002 № 68-О; п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 04.03.99 № 36-О).

Считаем технологические потери

Налоговый кодекс не предусматривает нормирования технологических потерь. Однако контролирующие органы настаивают на том, что норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, организация должна установить самостоятельно исходя из особенностей производственного цикла (Письмо Минфина России от 01.10.2009 № 03-03-06/1/634; Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 № 20-12/015184) и особенностей транспортировки. А превышение фактической величины технологических потерь над таким нормативом не является экономически обоснованным расходом (Письма Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462, от 26.01.2006 № 03-03-04/4/19).

Суды не разделяют страсть Минфина и налоговиков к нормированию технологических потерь. И, принимая решения в пользу налогоплательщиков, указывают, что раз НК РФ нормирования технологических потерь не предусматривает, то никаких ограничений по их величине, которую можно учесть при исчислении налога на прибыль, не существует (Постановления ФАС ВСО от 28.02.2007 № А74-2641/06-Ф02-717/07; ФАС ЗСО от 08.10.2007 № Ф04-6922/2007(38872-А03-15); ФАС МО от 22.06.2010 № КА-А40/6309-10; ФАС СЗО от 07.10.2009 № А42-3102/2008; ФАС УО от 23.06.2010 № Ф09-4666/10-С2; ФАС ДВО от 28.07.2009 № Ф03-3457/2009; ФАС ПО от 03.11.2009 № А06-1198/2009; ФАС СКО от 07.08.2009 № А32-7049/2008-29/161).

НДС с убыли и потерь

Кроме прибыли, у налоговиков иногда возникают вопросы к НДС, принятому к вычету по МПЗ, выбывшим сверх норм естественной убыли. Проверяющие считают, что поскольку «убывшие» при хранении и транспортировке МПЗ не использованы для операций, облагаемых НДС, то налог, ранее принятый к вычету и относящийся к потерям, которые мы не учитываем в налоговых расходах, подлежит восстановлению в том квартале, когда недостающие МПЗ списываются с учета (Письмо Минфина России от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628). А в некоторых письмах Минфин настаивал, что НДС надо восстанавливать не в части сверхнормативных потерь, а полностью по всем потерям (Письмо Минфина России от 31.07.2006 № 03-04-11/132).

И в этом случае суды поддерживают налогоплательщиков — неважно, вписались потери в нормы естественной убыли или нет (Постановления ФАС МО от 22.04.2008 № КА-А41/3483-08; ФАС УО от 22.01.2009 № Ф09-10369/08-С2). Ведь перечень оснований для восстановления НДС закрытый и потери МПЗ по любым причинам в нем не указаны (п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06). И нормируется вычет НДС только по представительским и командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10).

Требование восстанавливать НДС, принятый к вычету по МПЗ, выбывшим в результате технологических потерь, суды признают незаконным и поддерживают налогоплательщиков, как и в случае с выбытием по причине естественной убыли. Ведь для технологических потерь и нормирования не предусмотрено (Постановления ФАС ДВО от 28.07.2009 № Ф03-3457/2009; ФАС УО от 23.06.2010 № Ф09-4666/10-С2). Так что оснований восстанавливать НДС при списании испорченных МПЗ нет.

Что касается целесообразности таких споров, то оценить ее в каждом конкретном случае можете только вы сами.

***

О каких бы потерях ни шла речь (естественных или технологических, включаемых в расходы по нормам или нет), главное — не забывать, что и те и другие можно учесть в расходах, только если они действительно были и этот факт подтвержден первичными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). ■

Документы

Безвозмездное получение в пользование от физического лица автотранспорта оформляется:

• договором ссуды (безвозмездного пользования), в котором обязательно должны быть прописаны основные характеристики передаваемого автомобиля (ст. 689, п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 161 ГК РФ) (к примеру, марка, модель, год выпуска, госномер);

• актом приемки-передачи автомобиля, составленным в произвольной форме (статьи 691—693 ГК РФ). В нем нужно указать, когда передан автомобиль и в каком состоянии.

Будет ли налоговый доход?

Да, это доход в виде полученного права пользования автомобилем (имущественного права). Он включается в состав внереализационных доходов. Оценивается такой доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, подтвержденных документально (ст. 40, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина России от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43).

Поэтому в зависимости от применяемого режима налогообложения компании должны увеличивать на этот доход налогооблагаемую базу:

• <или>по налогу на прибыль;
• <или>по «упрощенному» налогу.

Некоторые организации-ссудополучатели думают, что они могут не учитывать этот доход, если автомобиль получен от участника, владеющего более 50% уставного капитала (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но это не так. Указанная льгота касается только имущества. На имущественные права она не распространяется (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Не получится воспользоваться и льготой, по которой от налогообложения освобождаются имущество и имущественные права, переданные организации ее участниками (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Потому что в результате такой передачи должны увеличиваться чистые активы компании. В свою очередь, они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже упоминали, полученный в безвозмездное пользование автомобиль учитывается за балансом.

Признавать доход нужно в течение всего периода безвозмездного пользования (п. 1 ст. 271, подп. 3 п. 4 ст. 271, ст. 285, п. 1 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ) на конец отчетного (налогового) периода:

• организациям на ОСНО — ежеквартально или ежемесячно;
• упрощенцам — ежеквартально. Это нам подтвердили и в ФНС России.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“Организация-упрощенец, получившая от физического лица в безвозмездное пользование автомобиль, учитывает в целях налогообложения внереализационные доходы ежемесячно или ежеквартально, исходя из рыночной цены аренды автомобиля, с учетом положений ст. 40 НК РФ”.

А что же с учетом дохода от безвозмездного пользования имуществом у вмененщиков?

По мнению Минфина и налоговой службы, если организация, применяющая ЕНВД, использует безвозмездно полученное имущество только во «вмененной» деятельности, то доход в виде полученного имущественного права тоже относится к вмененке (Письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-09/22; Письмо ФНС России от 12.01.2011 № КЕ-4-3/87@). То есть уплачивать с него налог на прибыль («упрощенный» налог) не надо.

Налоговые расходы

Все расходы на содержание полученного имущества, в том числе расходы на текущий и капитальный ремонт, возлагаются на вас (ссудополучателя) (ст. 695 ГК РФ). Поэтому в составе расходов можно учесть затраты на ГСМ, текущий и капитальный ремонт, техническое обслуживание, страховку (п. 1 ст. 252, подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5, 7, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121663). Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией машины, можно предъявить к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухучет

В бухгалтерском учете безвозмездное пользование машиной к возникновению доходов не приводит. Поэтому одновременно с признанием дохода в налоговом учете вам нужно отражать в бухучете постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) в сумме, равной 20% дохода (п. 1 ст. 284 НК РФ). Расходы в бухучете признаются в обычном порядке.

Как мы уже сказали, полученный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по оценочной стоимости, указанной в договоре.

Какие налоги платить не придется

Все «ненужные» налоги мы свели в таблицу.

***

Практически все сказанное выше справедливо не только для автомобиля, но и для другого имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Учтите, что проверяющие очень подозрительно относятся ко всему «безвозмездному». Поэтому нельзя давать им ни малейшего шанса к чему-нибудь прицепиться. Обязательно включайте в налогооблагаемую базу хотя бы небольшой доход от безвозмездного пользования имуществом, подтвердив при этом рыночную стоимость сделки. Например, распечатками с сайтов бесплатных объявлений с ценами на аренду подобных автомобилей или выдержками из прейскурантов фирм по прокату машин. ■

ПОЗИЦИЯ 1. Информация о контрагенте — не налоговая тайна

Да, налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение (подп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102 НК РФ).

Но НК РФ содержит перечень сведений, не относящихся к налоговой тайне. Среди них — сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения (подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ). Одним из таких нарушений Налоговый кодекс называет неуплату налога в срок. А значит, информация о задолженности, возникшей в результате неуплаты налога в бюджет, не относится к налоговой тайне (ст. 122 НК РФ; Письмо МНС России от 05.03.2002 № ШС-6-14/252; Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 № 09-10/093263).

Более того, вы имеете право на получение от инспекции информации, непосредственно касающейся ваших прав и обязанностей (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»). А получение от налоговиков информации о контрагенте будет свидетельствовать о том, что вы исполнили свою обязанность — проявили должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). И значит, имеете право на получение налоговой выгоды (вычеты по НДС и учет расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль).

Поэтому отказ налогового органа предоставить информацию об исполнении налоговых обязательств вашими контрагентами (в том числе будущими) в принципе нарушает ваши права. И налоговые органы по запросу должны выдавать вам информацию о наличии или отсутствии у контрагента задолженности перед бюджетом.

Иногда такой позиции придерживаются и суды (Постановления ФАС ЗСО от 27.07.2010 № А27-25441/2009, от 16.07.2010 № А27-25724/2009; ФАС УО от 01.09.2010 № Ф09-6957/10-С3), признавая незаконным отказ налоговиков предоставить налогоплательщику информацию об исполнении его контрагентом налоговых обязательств.

ПОЗИЦИЯ 2. Информация о контрагенте — налоговая тайна

Но существует и другая позиция, согласно которой налогоплательщики вправе получать, а налоговые органы обязаны предоставить бесплатно информацию только о действующих налогах и порядке их исчисления, правах и обязанностях налогоплательщиков (подп. 1 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). О налоговых нарушениях, допущенных другими лицами, налоговые органы сообщать не обязаны.

При этом сведения о начисленных и уплаченных контрагентом налогах являются налоговой тайной и их нельзя приравнять к сведениям о нарушении налогового законодательства. Ведь под формулировкой «сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения» (подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ) законодатель подразумевает только налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена в гл. 16 НК РФ.

Поэтому если контрагент налог не заплатил, но к ответственности привлечен не был, например, из-за переплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ), то информация о нем имеет статус налоговой тайны и ее разглашение налоговым органам прямо запрещено НК РФ. А значит, отказ налогового органа в предоставлении такой информации правомерен. Соглашается с этим и большинство су­дов (Постановления ФАС ДВО от 13.09.2007 № Ф03-А51/07-2/3620; ФАС ПО от 18.08.2009 № А55-18682/2008, от 03.04.2009 № А65-8173/2008, от 24.03.2009 № А57-19198/2008; ФАС ЦО от 10.10.2007 № А36-88/2007; Девятого ААС от 28.08.2009 № 09АП-14702/2009-АК; Семнадцатого ААС от 18.11.2009 № 17АП-10431/2009-АК).

***

Даже несмотря на то, что большое количество судов считает, что информация об исполнении или неисполнении контрагентом обязанностей перед бюджетом составляет налоговую тайну, такой запрос все же лучше направить в налоговый орган.

Ведь в случае судебного разбирательства этот документ может стать доказательством ваших намерений узнать полную информацию о своем контрагенте, то есть подтверждением должной осмотрительности (Постановление Девятого ААС от 08.12.2009 № 09АП-23342/2009-АК). ■

Арендатор не обязан удерживать НДФЛ у предпринимателя

С арендной платы, выплачиваемой физлицам, организация должна удерживать НДФЛ, вести учет доходов в карточке, подавать справки 2-НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226, ст. 230 НК РФ). А вот предприниматели должны сами исчислять и уплачивать налог со своих доходов (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Поэтому вы можете не удерживать НДФЛ с арендной платы с того месяца, в котором вам стало известно о смене статуса арендодателя. Кстати, в его же интересах сообщить вам об этом как можно скорее.

Для того чтобы документально подтвердить свое право не платить налог за арендодателя, попросите у него копию свидетельства о регистрации в качестве ИП и поставьте на ней дату, когда вы ее получили. Для пущей верности пусть предприниматель заверит дату своей подписью.

О том, что вы больше не будете удерживать НДФЛ с гражданина-арендодателя, сообщать в ИФНС не нужно. А о выплаченных доходах за период, когда арендодатель еще не был предпринимателем, следует сообщить в ИФНС как обычно, представив по окончании года справку 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Когда потребуется вносить изменения в договор

Здесь все зависит от того, какую систему налогообложения избрал себе новоявленный предприниматель.

ВАРИАНТ 1. ИП на общем режиме налогообложения. То есть теперь он является плательщиком НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Тогда вам с ним придется пересмотреть нынешний размер арендной платы на предмет, включает ли она НДС или нет (ст. 654 ГК РФ). Надо сказать, что арендодатель, ставший плательщиком НДС, вряд ли согласится, чтобы ранее установленная арендная плата осталась неизменной, то есть уже включала НДС. Скорее всего, он «накинет» налог сверх нее. А значит, нужно будет заключить дополнительное соглашение к договору аренды, уточняющее этот момент.

В том же дополнительном соглашении можно заодно отразить новые банковские реквизиты арендодателя. Ведь, скорее всего, для ведения предпринимательской деятельности он открыл себе отдельный расчетный счет.

Тут важно помнить вот о чем. Если первоначальный договор был заключен на длительный срок (больше года) и прошел госрегистрацию (п. 2 ст. 651 ГК РФ) в органах Росреестра (п. 5.1.1 Положения... утв. Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 № 457), то и дополнительное соглашение к нему тоже нужно регистрировать, поскольку оно является неотъемлемой частью договора и изменяет одно из его существенных условий (п. 1 ст. 452 ГК РФ; п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59; Постановление Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 № 11680/08). В противном случае это соглашение будет считаться незаключенным (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Обратиться за регистрацией дополнительного соглашения могут как арендатор, так и арендодатель.

Если вы на общем режиме налогообложения, то от того, что арендодатель стал предъявлять вам к оплате НДС, вы ничего не потеряете. Ведь входной НДС можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Следите лишь за тем, чтобы предприниматель своевременно выставлял вам правильно оформленные счета-фактуры.

А вот если вы применяете:

• <или>«доходно-расходную» УСНО — сумма ваших расходов станет больше. НДС по арендной плате можно будет учесть при исчислении налога при УСНО (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• <или>«доходную» УСНО — уплачиваемый сверх арендной платы НДС будет вашими прямыми потерями.

ВАРИАНТ 2. ИП выбрал упрощенку. Тогда все значительно проще. Поскольку упрощенцы НДС не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), никакого дополнительного соглашения на предмет размера арендной платы заключать не нужно. А об изменении своих банковских реквизитов ИП вполне может вас уведомить простым письмом.

***

Как видите, у тех арендаторов, чей арендодатель из «физика» превратился в ИП, особых проблем не должно возникнуть. Соизволит он вас своевременно уведомить об этом — просто перестанете удерживать с него НДФЛ. Не соизволит — все останется как было. Вы отслеживать статус своего арендодателя не обязаны. Негативные последствия, в том числе налоговые, в этом случае будут у самого ИП. ■

Какая справка выдается работнику

Банки для оценки кредитоспособности клиента, как правило, просят обычные справки по форме № 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) или же по разработанной ими самими форме. Из первой специалисты кредитного отдела увидят только суммы начисленного дохода и удержанного налога. А вторая расскажет, сколько денег гражданин в конечном счете получает на руки (после всех удержаний из зарплаты: НДФЛ, алиментов, профсоюзных взносов и т. д.).

Посольствам вообще все равно, в каком виде представляются сведения о зарплате. Главное — чтобы на документе были все реквизиты организации, печать и подписи должностных лиц и чтобы было указано, сколько гражданин получает ежемесячно.

Последствия представления фиктивных справок в банк

Сначала справка попадает в руки к кредитному инспектору. Эта справка — своего рода гарантия того, что заемщик впоследствии сможет без просрочек выплатить кредит. Поэтому специалисты кредитного отдела обзванивают работодателей и спрашивают, действительно ли у них работает тот или иной гражданин и сколько он получает. А еще служба безопасности банка может проверить благонадежность клиента. Она нередко имеет уже налаженные связи с внебюджетными фондами и налоговыми органами и при больших суммах кредита, конечно, обращается к ним за помощью. Правда, такие просьбы носят скрытый, неформальный характер. Ведь отвечать на подобные запросы банка инспекторам запрещает налоговая тайна (подп. 8 п. 1 ст. 32, пп. 1, 2 ст. 102 НК РФ).

Чем же грозит обнаружение липовой справки?

СИТУАЦИЯ 1. Недостоверность сведений была выявлена до выдачи кредита.

Тогда банк просто откажет в предоставлении средств вашему работнику и занесет его в список неблагонадежных заемщиков.

Если завышение доходов было выявлено благодаря общению банка с работниками налоговой, то к вам может нагрянуть проверка. Ведь инспекторы могут подумать, что реально вы платите своим работникам больше, а в отчетности показываете меньше, чтобы занизить НДФЛ и страховые взносы.

И хотя раскрывать кому бы то ни было информацию о доходах клиента банки не должны — это банковская тайна (пп. 1, 2 ст. 857 ГК РФ; ст. 26 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»), ваша справка может попасть в руки к проверяющим при проведении выездной проверки банка. Такие случаи на практике уже были, после чего контролеры пытались доначислить организации НДФЛ и страховые взносы.

Впрочем, суды обычно приходят к выводу, что справка для банка не доказывает получение работником именно такого дохода, который в ней указан. Поэтому указывают, что доначислять НДФЛ и взносы организации на суммы превышения налоговая не имела права (Постановления ФАС ПО от 04.03.2008 № А49-3945/2007-193А/21; ФАС СЗО от 07.12.2010 № А56-38852/2009; ФАС ВСО от 11.03.2009 № А78-2388/08-С3-21/69-Ф02-352/09; ФАС УО от 12.08.2009 № Ф09-5769/09-С2). Правда, однажды суд принял противоположное решение (Постановление ФАС ВВО от 17.04.2009 № А82-12214/2007-27). Но в нем справки о зарплате сыграли лишь вспомогательную роль, а не стали основным аргументом в претензиях налоговиков.

Итак, возможная налоговая проверка — вполне реальное неприятное последствие выдачи липовой справки и для организации, и для бухгалтера.

СИТУАЦИЯ 2. Недостоверность сведений была выявлена после выдачи кредита.

Если заемщик нарушит график платежей, банк однозначно будет пытаться взыскать долги. В том числе через суд. А суд может обратиться за сведениями о зарплате и в вашу организацию, и в налоговые органы, и в Пенсионный фонд. Если станет известно, что справка о доходах липовая, то проблемы будут только у вашего работника. В первую очередь ему грозит административная ответственность. За незаконное получение кредита его могут оштрафовать на сумму от 1000 до 2000 руб. (ст. 14.11 КоАП РФ) При плохом раскладе дело для него может закончиться и привлечением к уголовной ответственности.

А вот вы, выдавая липовую справку, никакого правонарушения не совершаете. Правда, и в этой ситуации тоже можно ожидать налоговую проверку.

Последствия представления фиктивных справок в посольства

Справки, переданные вашими работниками в посольство, за его пределы не выходят. Но работники посольства тоже могут позвонить в организацию, которая выдала справку, чтобы уточнить — работает ли у вас этот человек и сколько получает. Если трубку поднимете не вы, а ваш болтливый коллега и он скажет, что интересующее лицо зарабатывает во много раз меньше, чем указано в справке, то пострадает опять же только сам гражданин. В визе ему откажут, занесут в черный список, и впредь въезд для него в эту страну на долгое время окажется закрытым.

А для бухгалтера и компании — последствий никаких.

***

Как видите, завышение зарплаты в справке самому бухгалтеру ничем не грозит. Особенно если в ней стоит еще и подпись директора. Однако не стоит выдавать такие справки для представления в банк, ведь работник часто сам не понимает, какому риску подвергает себя и вашу организацию из-за этой бумаги. А если вы оформляете справку для посольства, то обязательно укажите в ней свой номер телефона, чтобы при необходимости на все вопросы по справке отвечали именно вы. ■

ВАРИАНТ 1. Безопасный: скорректировать срок полезного использования на коэффициент

Этого варианта Минфин придерживался и до 2009 г., когда нормы об увеличении СПИ в случае применения понижающего коэффициента в НК РФ не было (Письма Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/1/262, от 02.04.2008 № 03-03-06/2/34). Мы решили узнать, не изменилось ли мнение Минфина.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов (п. 13 ст. 258 НК РФ). Указанный порядок учета убытка следует применять в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методами (Письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-05/183).
Таким образом, убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между увеличенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В данном случае срок полезного использования для целей применения положений п. 13 ст. 258 НК РФ должен быть скорректирован на применявшийся коэффициент 0,5”.

Если вы не готовы спорить, то убыток нужно учитывать в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент, и фактическим сроком эксплуатации.

ВАРИАНТ 2. Рискованный: не учитывать коэффициент при расчете срока списания убытка

Еще до 2009 г. ФАС ЦО поддерживал этот вариант на основании того, что на коэффициент 0,5 корректируется не срок полезного использования основного средства, а норма амортизации. Поэтому при реализации дорогого автотранспорта убыток должен признаваться в общем порядке (Постановления ФАС ЦО от 24.06.2008 № А68-8457/07-378/12, от 23.06.2008 № А68-6347/07-241/14). Сейчас же понижающий коэффициент уже не применяется, поэтому корректировать срок полезного использования в момент продажи автомобиля нет никаких оснований.

***

Конечно, не применять коэффициент намного выгоднее. Так убыток списывается быстрее. Налоговикам это вряд ли понравится, а поддержит ли вас в случае спора суд — предсказать сложно. ■