Новости, касающиеся отчетности по взносам

В 2012 г. по-прежнему надо сдавать отчетность в два фонда: Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

В форму расчета РСВ-1 ПФР до сих пор не было внесено каких-либо изменений, однако есть другие новшества, касающиеся отчетности по пенсионным взносам. Впервые при сдаче годовой отчетности в ПФР (срок ее сдачи — не позднее 15 февраля (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ)) надо представить новые формы персонифицированной отчетности (п. 5 Постановления Правления ПФР от 24.03.2011 № 59п; п. 1 Постановления Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п):

• СЗВ-6-3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» — составляется на каждого застрахованного по итогам года. В ней отражаются ежемесячные выплаты, начисленные по трудовым и гражданско-правовым договорам. Отдельно надо указать выплаты, на которые начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.

Как известно, средний заработок за 2 предыдущих года нужен при расчете пособий (к примеру, по временной нетрудоспособности). Если работник проработал в организации (у предпринимателя) менее 2 лет, то нужны сведения о заработке от предыдущего работодателя. Однако если он уже прекратил свою деятельность, обращаться за подтверждением среднего заработка работнику нужно в Пенсионный фонд (ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Но раньше и Пенсионный фонд не мог помочь — просто потому, что у него таких сведений не было. Теперь все должно наладиться: страхователи будут сдавать отчетность о заработке каждого сотрудника, эти сведения попадут в систему персонифицированного учета и у Пенсионного фонда будет возможность отвечать на запросы о заработке по существу;

• АДВ-6-4 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» (форма, сопровождающая пачку документов по форме СЗВ-6-3).

Поэтому, прежде чем отправлять отчетность в электронном виде, обновите свои отчетно-проверочные программы.

Появилась новая годовая форма расчета РВ-3 ПФР, которую также надо применять уже с отчетности за 2011 г. (Приказ Минздравсоцразвития России от 03.11.2011 № 1322н) Срок ее сдачи — до 1 февраля 2012 г. То есть последний день (если строго придерживаться буквы закона) — 31 января 2012 г. Но она потребуется довольно узкому кругу организаций:

• тем, кто использует труд летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (ст. 4.1 Федерального закона от 27.11.2001 № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации»);
• организациям угольной промышленности (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 10.05.2010 № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности»). Для их работников с 2011 г. предоставляется обязательное дополнительное социальное обеспечение — именно с этим и связано появление новой формы РВ-3 (в которой учтены новые страхователи).

Обновленные штрафы

Увеличен минимальный штраф за нарушение срока представления расчета по взносам

Норма об ответственности за просрочку со сдачей отчетности (расчетов по форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н), РСВ-2 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н), формы-4 ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н)) изложена в новой редакции. Законодатели уточнили, с какой суммы надо считать штраф за просрочку с представлением отчетности. Ранее, как вы, наверное, помните, формулировка была расплывчатая. Штраф рассчитывался от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основе расчета (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)). Меж тем отчетность во внебюджетные фонды составляется нарастающим итогом с начала года. И можно было сделать вывод, что штраф надо считать исходя из начисленных взносов в целом за период, прошедший с начала года. Поэтому, чтобы пояснить, как же инспекторы внебюджетных фондов должны считать штрафы, и Минздравсоцразвитию, и Фонду социального страхования потребовалось выпускать в 2010—2011 гг. разъяснения (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19; Письмо ФСС РФ от 15.07.2010 № 02-03-10/05-5910).

Теперь одним спорным моментом стало меньше. В ст. 46 Закона № 212-ФЗ сейчас сказано, что «штраф взыскивается в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода...». Таким образом, при расчете штрафа надо учитывать только те взносы, которые были начислены в последнем квартале отчетного/расчетного периода (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

Хотелось бы верить, что по-прежнему за несвоевременную сдачу отчетности в ФСС база для начисления штрафов будет рассчитываться по формуле (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19; Письмо ФСС РФ от 15.07.2010 № 02-03-10/05-5910):

Минимальный штраф за просрочку с отчетностью независимо от периода просрочки (хотя бы 1 день) в каждый фонд теперь равен 1000 руб. Как вы помните, раньше такой штраф при просрочке до 180 дней был 100 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)), а свыше — 1000 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)) Теперь же все едино: минимальный штраф одинаков во всех случаях (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). И его придется заплатить даже в случае, когда сумма взносов к уплате по расчету равна нулю.

А максимальный штраф равен 30% от начисленных за последний квартал взносов. И теперь даже если просрочка в сдаче отчетности составит более 180 дней (или года, или 2 лет), то максимальный штраф — 30% от взносов за последний квартал.

Итак, штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ПФР или в ФСС будет рассчитываться теперь по формуле:

Появился штраф за сдачу бумажной отчетности вместо электронной

Этот штраф небольшой — 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ) Он такой же, как штраф за сдачу налоговой декларации на бумаге вместо электронной формы (ст. 119.1 НК РФ). И он также предусмотрен для тех страхователей, которые обязаны сдавать отчетность именно в электронном виде (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ), то есть для тех, у кого среднесписочная численность за предшествующий год превышает 50 человек (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Чтобы рассчитать эту среднесписочную численность, надо учесть не только тех, кто работает по трудовым договорам, но и всех остальных застрахованных (в том числе тех, с кем заключен гражданско-правовой договор).

Напомним, что персонифицированную отчетность в ПФР надо сдавать в электронном виде, если вы подаете сведения на 50 и более застрахованных лиц (в том числе работавших у вас по договорам гражданско-правового характера) (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете...»). Показатель среднесписочной численности никак в данном случае не учитывается. Например, если вы представляете индивидуальные сведения на 51 человека, а среднесписочная численность за предыдущий год у вас 35 человек, то сдавать персонифицированную отчетность нужно в электронном виде. А значит, и расчет по форме РСВ-2 ПФР специалисты Фонда захотят видеть не в бумажном виде, а в электронном. Ведь персонифицированную отчетность и РСВ-2 надо сдавать исключительно одновременно (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Так что если в такой ситуации вы захотите сдать отчетность все-таки на бумаге, придется или постараться убедить инспекторов принять ее, или направить ее по почте. А вот штрафа за некорректный формат сдачи отчетности в подобной ситуации быть не должно:

• требования Закона № 212-ФЗ вы не нарушили — форму РСВ-2 ПФР можно сдавать на бумаге, если среднесписочная численность за предыдущий год не превысила 50 человек (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ);
• штрафа за сдачу бумажной персонифицированной отчетности вместо электронной в Законе № 27-ФЗ до сих пор нет.

Новый штраф за просрочку сообщения об открытии/закрытии банковского счета

Как известно, об открытии (закрытии) счетов в банке надо сообщить в ПФР и ФСС в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета (ч. 6 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). Но это правило касается только счетов, открытых по договору банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства страхователя (к примеру, организации или предпринимателя) (ч. 6 ст. 2 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 845 ГК РФ). О депозитных, ссудных и транзитных валютных счетах во внебюджетные фонды сообщать не нужно (Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 № 1274-19).

Оштрафовать за несвоевременное сообщение сведений о банковском счете могли и ранее, но по другой норме и на другую сумму.

При этом не забывайте, что штрафы за неуведомление о банковских счетах могут взять сразу два фонда — и ФСС, и ПФР. Так что задержка с извещением может обойтись довольно дорого (ч. 1 ст. 3, ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ).

Штраф за непредставление «контрольных» документов вырос

С 2012 г. штраф за непредставление или несвоевременное представление в ПФР или ФСС документов, истребованных фондом при проверке, вырос в четыре раза — теперь он равен 200 руб. за каждый документ (ст. 48 Закона № 212-ФЗ).

Новости «страхового» документооборота

Теперь вы можете общаться с фондами дистанционно: документы могут приходить из ПФР или ФСС по почте или по Интернету. Это касается (ч. 7 ст. 22, ч. 1 ст. 37, ч. 4 ст. 38, ч. 13 ст. 39 Закона № 212-ФЗ):

• требования о представлении документов;
• принятого по итогам проверки решения (о привлечении к ответственности или об отказе в этом, о взыскании);
• требования об уплате недоимки;
• акта проверки.

То есть любой из этих документов может быть:

• <или>передан вам лично под расписку;
• <или>направлен по почте заказным письмом;
• <или>передан в электронном виде.

Есть в таком нововведении и определенный минус. Раньше фонд мог отправить документы заказным письмом, только если их нельзя было вручить лично или отправить письмом с уведомлением о вручении. Теперь же сотрудникам внебюджетных фондов будет проще, а вот страхователям нужно стараться вовремя получать почту. Лучше проверять ее как минимум один раз в неделю. Ведь даже если вы не прочли документ, высланный вам по почте, он будет считаться полученным вами через определенное время (через 6 дней с даты отправки или на 6-й день — Закон № 212-ФЗ устанавливает несколько разные сроки в зависимости от вида документа).

Вы также можете теперь представлять требуемые документы в Пенсионный фонд или Фонд социального страхования (ч. 2, 2.1 ст. 37 Закона № 212-ФЗ) не только по почте заказным письмом (обратите внимание — описи вложения Закон № 212-ФЗ не требует, но с ней все-таки будет надежнее), но и в электронном виде — по правилам, установленным для электронного документооборота проверяющим внебюджетным фондом (ПФР или ФСС). Разумеется, это нововведение реально заработает, когда фонды такие правила утвердят.

***

Как видим, изменений в отчетности по страховым взносам пока немного. Но то, что новые формы будут в недалеком будущем, — ясно уже сейчас. Так что будьте внимательны. Перед тем, как отправить отчетность по взносам во внебюджетный фонд, проверьте, не обновились ли требования к ней. ■

Какие сделки интересуют налоговиков

С нового года контролируют только внешнеэкономические сделки и сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). А вот бартерные сделки и сделки, цены которых отклоняются более чем на 20% от ваших обычных цен, сами по себе для налоговых органов интереса представлять не будут. Цены же, применяемые в сделках невзаимозависимыми лицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые этими лицами, заведомо признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Кто такие взаимозависимые лица

Законодатель значительно расширил перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми безусловно (без обращения в суд) (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Если раньше в НК было всего три основания для признания лиц взаимозависимыми (п. 1 ст. 20 НК РФ), то теперь их 11. Мы не будем перепечатывать нормы НК, а проиллюстрируем их примерами. Итак, с 2012 г. взаимозависимыми лицами признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

• <или>организация и ее директор;
• <или>организации А и Б, если А прямо или косвенно владеет более чем 25%-й долей в уставном капитале Б (в прошлом году для признания организаций взаимозависимыми достаточно было и доли более 20% (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ));
• <или>организации А и Б, если директор обеих организаций — один и тот же человек;
• <или>организации А и Б, если больше половины членов их советов директоров — одни и те же люди;
• <или>организация А и гражданин С, если он владеет более чем 25% голосующих акций А (естественно, организация и ее единственный участник также взаимозависимы по этому основанию);
• <или>организации А и Б, если гражданин С, владеющий более чем 25% голосующих акций А, владеет еще и более чем 25%-й долей в уставном капитале Б;
• <или>организация А и гражданин С, владеющий 20%-й долей в уставном капитале Б, если его супруге и матери также принадлежат доли в уставном капитале А (каждой по 20%), а директор А избирается на общем собрании участников простым большинством голосов;
• <или>организация А и организация Б, если хотя бы половина членов совета директоров А избраны по предложению гражданина С, а половина членов совета директоров Б — по предложению его родной сестры;
• <или>гражданин С и организации А и Б, если гражданин С владеет более чем 50%-й долей в уставном капитале А, а она, в свою очередь, владеет более чем 50% голосующих акций Б;
• <или>гражданин С и его непосредственный руководитель;
• <или>гражданин С и его жена, дети, родители, родные братья и сестры.

Но и расширенный таким образом перечень взаимозависимых лиц, как и раньше, остался открытым. И по требованию налоговиков суд может признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

• сделки по перепродаже товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами через посредников, которые:

— не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);

— не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи товаров (работ, услуг);

• сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
• сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резидентства) которого является государство (территория), включенное в перечень офшорных зон, утвержденный Минфином России (утв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н).

Взаимозависимости мало, еще нужна контролируемость

Несмотря на то что теперь «без суда и следствия» признать взаимозависимыми можно многих, это еще не означает, что любые сделки, заключенные между такими лицами, смогут проверить на рыночность.

Во-первых, из НК никуда не делась презумпция рыночности цены, примененной сторонами сделки. То есть пока не доказано обратное, для целей налогообложения применяется именно та цена, которая согласована в договоре. А доказать обратное имеет право не любая налоговая инспекция, а только Федеральная налоговая служба (пп. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ)!

Во-вторых, ФНС может проверить правильность применения цен в отношении только четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

• налога на прибыль;
• НДФЛ, уплачиваемого предпринимателями;
• НДПИ, если одна из сторон сделки — плательщик НДПИ, а предметом сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по процентной налоговой ставке;
• НДС, если другая сторона сделки — организация или предприниматель — неплательщик НДС или освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Таким образом, сделка, заключенная между двумя взаимозависимыми упрощенцами, сама по себе интересовать ФНС России не будет.

В-третьих, проверку цен на рыночность ФНС будет проводить не просто потому, что ей этого захотелось, а на основании:

• <или>уведомлений о контролируемых сделках, направленных в ИФНС самими налогоплательщиками (пп. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ);
• <или>извещений налоговых инспекций о контролируемых сделках, выявленных при проверках (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
• <или>выявления контролируемой сделки самой ФНС при проведении повторной выездной проверки (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Как видите, оснований для проверки цен всего три, и их объединяет одно — понятие «контролируемые сделки». Дело в том, что с 2012 г. для проверки цены сделки на рыночность одной взаимозависимости ее сторон мало, нужно еще, чтобы сама сделка относилась к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). А для этого в большинстве случаев нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысила определенный порог (ст. 105.14 НК РФ; пп. 2, 3, 4, 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ).

Как вы уже поняли, под ценовой контроль ФНС в основном подпадут крупнейшие налогоплательщики и холдинги.

Но и, конечно, в поле зрения налоговиков могут попасть упрощенцы по сделкам, совершенным с взаимозависимыми налогоплательщиками, применяющими другие режимы налогообложения.

Из авторитетных источников

КОТОВ Кирилл Владимирович

Заместитель начальника отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России

“Буквальное прочтение подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК говорит о том, что сделка признается контролируемой, если одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль или применяет его нулевую ставку, а другая сторона — является его фактическим плательщиком. Таким образом, вряд ли речь может идти исключительно об участниках проекта «Сколково» как об одной из сторон такой сделки.

Поскольку организация, применяющая упрощенку, освобождается от обязанностей плательщика налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то, по моему мнению, норма подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК распространяется и на упрощенцев.

При этом сделка, заключенная между взаимозависимыми организациями, одна из которых является плательщиком налога на прибыль, а другая — упрощенцем, будет контролируемой, если сумма доходов по сделкам между ними за календарный год составит более 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ)”.

Оценить, являются ваши сделки контролируемыми в 2012 г. или нет, вам поможет схема.

Но обратите внимание, что при определении доходного лимита для признания сделок контролируемыми учитывается совокупная сумма доходов по сделкам, а не доход, полученный лишь одной стороной (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). При этом доход по сделкам определяется без учета НДС (п. 9 ст. 105.14, п. 1 ст. 248 НК РФ). Таким образом, если вы купили что-то у взаимозависимого упрощенца, например, за 40 млн руб. и продали ему что-то за 21 млн руб. (без НДС), то совокупная сумма дохода по этим сделкам составит 61 млн руб. (40 млн руб. + 21 млн руб.) (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Следовательно, обе сделки признаются контролируемыми.

Как, кого и когда уведомить о контролируемой сделке

Если по итогам 2012 г. вы поймете, что у вас были контролируемые сделки, вам нужно будет уведомить об этом налоговиков (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). Для этого вам надо направить в свою налоговую инспекцию уведомление о совершенных за год контролируемых сделках. В уведомлении надо указать (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):

• предмет сделок;
• сведения об участниках сделок (в том числе ИНН организации или предпринимателя);
• сумму доходов и расходов по сделкам.

Уведомить свою ИФНС о контролируемых сделках, совершенных в 2012 г., вам нужно будет не позднее 20 мая 2013 г. (п. 2 ст. 105.16 НК РФ)

Заметим, что есть и переходные положения. Так, в 2013 г. уведомление нужно подать, только если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным вами в 2012 г. с одним контрагентом (или одной группой контрагентов при многосторонних сделках), превысит 100 млн руб. (п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ) То есть в нашем примере с упрощенцем сделки 2012 г. являются контролируемыми, но уведомлять о них инспекцию не нужно.

Чьи цены вышли из-под контроля

Итак, статьи 20 и 40 НК о рыночности цен, которые, как дамоклов меч, висели над каждым налогоплательщиком и которые, судя по арбитражной практике, более чем за 10 лет так и не научились применять налоговые инспекторы, через пару-тройку лет уйдут в небытие. Дело в том, что с этого года их можно будет применять лишь при контроле цен по сделкам, расходы и доходы по которым признаны для целей исчисления налога на прибыль до 2012 г. По крайней мере, именно так написано в Законе (пп. 1, 6 ст. 4 Закона № 227-ФЗ). То есть получается, что цены, примененные до 2012 г. в сделках между теми же упрощенцами, вмененщиками, плательщиками ЕСХН, начиная с нового года проверить вообще никак нельзя — ни за этот год, ни при выездной проверке за предыдущие годы.

Однако сотрудник ФНС России считает иначе.

Вместе с тем большинству организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, с 2012 г. не нужно бояться налогового контроля цен. И ссылки на ст. 105.3 НК, которыми во второй части Кодекса заменили ссылки на ст. 40, не должны вас пугать. Ведь ст. 105.3 НК устанавливает правила налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами, соблюдение которых может проверить только ФНС и лишь при проверке цен по контролируемым сделкам. Значит, если вы под этот контроль не подпадаете, то ваши договорные цены — всегда рыночные.

Тем не менее организации, которые продают своим работникам или участникам товары (работы, услуги) по льготным ценам, интересуются: проверят ли налоговики в этом случае цены на рыночность?

Что касается организации, ее работников и участников с долей менее 25%, то они могут быть признаны взаимозависимыми только через суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). А вот организация и ее директор или учредитель с долей более 25%, разумеется, взаимозависимы (подп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но хотя взаимозависимость налицо, это еще не означает, что сделки с ними будут контролируемыми по правилам главы V.1 НК. Если организация применяет общий режим налогообложения, то для того, чтобы сделки с директором-резидентом РФ (учредителем с долей более 25%) стали контролируемыми, нужно продать ему товаров (работ, услуг) за 2012 г. на общую сумму более 3 млрд руб. (п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ) А это вряд ли возможно.

Так что в большинстве случаев вы можете продавать своим работникам товары за копейки (или вовсе отдавать бесплатно), не боясь доначислений НДС и налога на прибыль по рыночным ценам.

Хотя продажа по минимальной цене директору или учредителю машины или квартиры, принадлежащих организации, может вызвать интерес у проверяющих из вашей инспекции. Также их заинтересует и выдача им беспроцентного займа. Инспекторы из вашей налоговой проверят вас как налогового агента на предмет правильности определения налоговой базы по НДФЛ. Обращаем ваше внимание, что все, что мы рассказывали выше о контролируемых сделках, при проверке непредпринимательского НДФЛ не применяется. Здесь работают другие правила. Речь идет о материальной выгоде, которую получил директор или учредитель, если:

• <или>получил заем, проценты по которому меньше 2/3 ставки рефинансирования;
• <или>купил у организации товар по цене ниже рыночной.

Вы, как налоговый агент, должны сначала определить сумму дохода в виде материальной выгоды. В первом случае — в виде экономии на процентах (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ), а во втором — в виде превышения цены идентичного (однородного) товара в сделках между невзаимозависимыми лицами над вашей ценой (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ). А потом с суммы этого дохода удержать НДФЛ.

Кстати, с нового года понятие идентичных (однородных) товаров, работ, услуг появилось в ст. 38 НК РФ и немного изменилось (пп. 6, 7 ст. 38 НК РФ). Хотя суть при этом осталась прежней.

***

Радует, что хотя бы в части налогового контроля цен российское законодательство наконец-то приблизилось к стандартам, принятым в развитых странах. Конечно, и эти стандарты не панацея от трансфертного ценообразования. Новый раздел Налогового кодекса еще не начал действовать, а специалисты по налоговой оптимизации уже видят способы обхода его требований. Но это, в общем-то, нормальный процесс. Нигде в мире бизнес не хочет делиться своей прибылью с государством. Зато налоговый контроль цен наконец-то перестанет быть пугалом для малого и среднего бизнеса. ■

Отменили годовую отчетность предпринимателей «за себя»

Начиная с 2012 г. почти все, кто платит страховые взносы в ПФР исходя из стоимости страхового года (она зависит от МРОТ), не должны представлять отчетность по страховым взносам «за себя» (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ): ни годовую форму РСВ-2 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н), ни годовую персонифицированную отчетность «за себя» (подп. 13.1 п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 8, ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Такое нововведение вполне оправданно: ведь сведения о суммах взносов, которые самозанятые лица должны заплатить за себя, известны — они фиксированны. Да и сроки уплаты таких взносов тоже ни для кого не секрет. Так что начислить взносы инспекторы могут без всяких отчетов.

Причем Пенсионный фонд вывесил на своем сайте информацию, что можно не представлять отчетность уже за 2011 г. (сайт ПФР → Пресс-центр → Сообщение от 16 декабря «Для индивидуальных предпринимателей отменена отчетность в ПФР за 2011 год») Подобная оперативность радует.

По-прежнему обязаны сдавать отчетность в ПФР главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 23 ГК РФ; п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ). Это исключение связано с тем, что главы КФХ сдают отчетность не только за себя, но и за других членов своего фермерского хозяйства. Напомним, что они должны за 2011 г. представить в Пенсионный фонд расчет по форме РСВ-2 ПФР и персонифицированную отчетность до 1 марта 2012 г. (то есть крайний срок — 29 февраля) (ч. 1 ст. 10, ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Изменилась сумма фиксированных страховых взносов за 2012 г.

Тарифы, предусмотренные для определения страховых взносов, остались прежними: в Пенсионный фонд — 26%, в ФФОМС — 5,1% (в ТФОМС теперь взносы не уплачиваются) (пп. 2.1—2.2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ; ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

Однако размер федерального МРОТ, исходя из которого считаются эти взносы, вырос. На 1 января 2012 г. он равен 4611 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда») В итоге получилось, что сумма взносов «за себя» составляет в 2012 г. 17 208,25 руб. (вместо 16 159,56 руб. в 2011 г.), в том числе:

• в ПФР — 14 386,32 руб. (4611 руб. х 26% х 12 мес.);
• в ФФОМС — 2821,93 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12 мес.).

Для уплаты этих взносов в запасе целый год: их надо заплатить не позднее 31 декабря 2012 г. (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ)

Уточнено, что при уплате самозанятыми лицами взносов в ПФР «за себя» их тоже надо разбивать на страховую и накопительную части (п. 2.2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ). И эта разбивка зависит от возраста предпринимателя, адвоката или другого самозанятого лица:

• <если>год рождения — 1966 или предшествующий ему, то все взносы в ПФР (14 386,32 руб.) надо платить на страховую часть трудовой пенсии, из них:

• 10% (5533,20 руб.) — на солидарную часть (14 386,32 руб. / 26% х 10%);
• 16% (8853,12 руб.) — на индивидуальную часть (14 386,32 руб. / 26% х 16%);

• <если>год рождения — 1967 или один из последующих, то взносы в ПФР разбиваются:

• 20% (11 066,40 руб.) — на страховую часть пенсии, из них:

— 10% (5533,20 руб.) — на солидарную часть (14 386,32 руб. / 26% х 10%);

— 10% (5533,20 руб.) — на индивидуальную часть;

• 6% (3319,92 руб.) — на накопительную часть пенсии, полностью — на индивидуальную часть тарифа (14 386,32 руб. / 26% х 6%).

При сворачивании деятельности взносы «за себя» придется платить быстрее

Сокращен срок уплаты взносов «за себя» при прекращении предпринимательской деятельности, приостановления статуса адвоката. Теперь на окончательный расчет по взносам в ПФР и ФОМС отводится 15 календарных дней со дня государственной регистрации прекращения (приостановления) деятельности (ч. 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Ранее Закон № 212-ФЗ отводил на это 15 календарных дней с даты представления в ПФР заключительной отчетности (на которую отводилось 12 рабочих дней с даты госрегистрации прекращения или приостановления деятельности) (ч. 6—8 ст. 16, ч. 6 ст. 4 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)).

***

Можно сказать, что для предпринимателей никаких серьезных ухудшений законодатели не приготовили. А то, что отменили отчетность в ПФР «за себя», можно даже назвать подарком.

Однако если у вас есть наемные работники, то по-прежнему нужно подавать отчетность в ПФР и ФСС в качестве работодателя. ■

Когда налоговики могут перекрыть счет полностью?

По закону лишь в одном случае — если вы опоздали со сдачей декларации более чем на 10 рабочих дней после окончания установленного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ; Письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167). Напомним, что блокировка должна быть отменена не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем представления декларации (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Но это по закону, а в жизни счет могут заморозить буквально за все, ведь блокировка счета — это самый простой, а главное, действенный способ добиться визита в инспекцию руководства компании. К примеру, счета блокируют:

• <или>за непредставление бухгалтерской отчетности, авансовых расчетов, справок 2-НДФЛ (Постановления ФАС МО от 12.05.2008 № КА-А40/14711-07, от 28.09.2006 № КА-А40/9158-06), сведений о среднесписочной численности работников (Постановление ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/1265-09);
• <или>за подачу декларации по старой (отмененной) форме (Постановление ФАС ПО от 16.06.2011 № А65-22703/2010);
• <или>за то, что декларация подписана неуполномоченным лицом (Постановление ФАС ЗСО от 06.09.2011 № А45-18734/2010).

Что точно можно перечислить с замороженного счета?

В законе сказано, что приостановление операций по счету не распространяется (п. 1 ст. 76 НК РФ; п. 2 ст. 855 ГК РФ):

• на выплаты по исполнительным документам (по исполнительным листам, судебным приказам, нотариальным соглашениям об уплате алиментов, по удостоверениям, выдаваемым комиссиями по трудовым спорам (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон об исполнительном производстве))):

— о возмещении вреда жизни и здоровью;

— о взыскании алиментов;

— о выплате вознаграждений работникам, работающим по трудовым договорам;

— о выплате выходных пособий;

— о выплате авторских вознаграждений;

• на уплату налогов (авансовых платежей), страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе за административные правонарушения в налоговой сфере.

Как видим, обычная выплата зарплаты (не по исполнительным документам) в этом списке не значится.

А что с выплатой зарплаты в период заморозки?

Тут картина получается такая. Прошло уже без малого полтора десятка лет с момента выхода Постановления Конституционного суда РФ (Постановление Конституционного суда РФ от 23.12.97 № 21-П), который разъяснил, что зарплатные выплаты и бюджетные платежи, к коим относятся и налоги, имеют равный приоритет. Они должны списываться в порядке календарной очередности поступления платежных документов в банк (п. 2 ст. 855 ГК РФ; п. 1 ст. 5 Федерального закона от 13.12.2010 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»). То есть вроде бы ничего не мешает перечислить или снять деньги на зарплату с полностью заблокированного счета...

Но вот незадача — налоговые органы, руководствуясь позицией Минфина (Письма Минфина России от 07.07.2011 № 03-02-07/1-229, от 04.02.2011 № 03-02-07/1-38, от 20.07.2009 № 03-02-07/1-371), твердо убеждены, что с замороженного счета ни списать, ни снять наличные деньги на зарплату нельзя, а можно только сделать выплаты по исполнительным документам. Поэтому некоторые банки в период заморозки отказываются исполнять такие платежи или выдавать наличные, чтобы не нарваться потом на штраф от налоговиков (ст. 134 НК РФ), несмотря на то что суды в этой ситуации признают его неправомерным (Постановления ФАС ЗСО от 22.08.2011 № А81-4699/2010; ФАС ПО от 03.02.2011 № А55-11156/2010; ФАС МО от 28.09.2010 № КА-А40/10420-10). Но кому охота лишний раз судиться...

Итак, разыгрываем наихудший сценарий развития событий — счет заморожен, добиться быстрой разблокировки не получается, на носу дата выдачи зарплаты, а банк не хочет принимать зарплатную платежку или чек. Напомним, что за задержку выплаты зарплаты работодатель:

• должен выплатить работникам компенсацию (ст. 236 ТК РФ);
• может нарваться на штраф от трудинспекции (ст. 5.27 КоАП РФ), что нам подтвердил специалист Роструда.

Из авторитетных источников

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна

Заместитель начальника Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде Федеральной службы по труду и занятости

“Если организация виновата в том, что несвоевременно сдала декларацию, и налоговый орган заблокировал счет обоснованно, трудинспекция привлечет ее к ответственности по ст. 5.27 КоАП.

Если же инспекция заблокировала счет по ошибке, то организация может избежать ответственности. Но тогда ей надо будет доказать, что декларация была сдана вовремя и вины организации в несвоевременной выплате зарплаты нет”.

Есть ли обходной путь?

Как говорится, «нет ничего невозможного для человека с интеллектом». Быстрый и эффективный способ решения нашей проблемы — создать комиссию по трудовым спорам (КТС), которая призвана решать, в частности, и вопросы выплаты задолженности по зарплате (статьи 382, 385 ТК РФ).

Итак, алгоритм действий следующий (ст. 384 ТК РФ).

ШАГ 1. Создаем КТС из равного числа представителей:

• со стороны работодателя. Его представители назначаются приказом руководителя;
• со стороны работников. Избрание «рабочих» представителей оформляется протоколом общего собрания коллектива.

ШАГ 2. Изготавливаем печать для КТС.

ШАГ 3. Из членов КТС избираем председателя, его зама и секретаря, оформив это протоколом заседания КТС.

ШАГ 4. Выдаем всем работникам расчетные листки по зарплате (ст. 136 ТК РФ).

ШАГ 5. Работники, которым задержана зарплата, подают в КТС заявления с просьбой обязать работодателя выплатить им зарплату за определенный месяц.

ШАГ 6. Комиссия рассматривает эти заявления (ст. 387 ТК РФ), выносит решение о выплате обратившимся работникам задолженности по зарплате и одновременно выдает им удостоверения, которые, как вы помните, являются исполнительными документами (статьи 388, 389 ТК РФ; ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве).

Вообще-то в Трудовом кодексе установлено, что удостоверения выдаются работникам, только если решение КТС не исполнено. То есть, по идее, удостоверения должны быть выданы по истечении следующих сроков (ст. 389 ТК РФ):

• 10 календарных дней, отведенных работодателю на обжалование решения КТС;
• 3 календарных дней, отпущенных на добровольное исполнение работодателем этого решения.

Но в нашей ситуации работодатель обжаловать решение КТС не собирается, а добровольно выплатить зарплату согласно решению просто не может. Поэтому нет ничего страшного в том, что и решение КТС, и удостоверения, выданные работникам, будут датированы одним числом. Права работников этим никак не нарушаются, поэтому у трудинспекции в такой ситуации нет повода для претензий. Для пущей подстраховки работодатель может сделать на решении КТС приписку о том, что он согласен с вынесенным решением, чтобы было ясно, что работодатель не намерен обжаловать решение комиссии.

Вот образец заполненного удостоверения, выдаваемого работнику на основании решения КТС.

Комиссия по трудовым спорам ООО «Фондю»

УДОСТОВЕРЕНИЕ № 3

г. Москва

«12» декабря 2011 г.

Комиссия по трудовым спорам ООО «Фондю» рассмотрела спор о выплате заработной платы.

На основании статей 129, 136 Трудового кодекса РФ и решения Комиссии по трудовым спорам от 12.12.2011 № 1 ООО «Фондю» обязано выплатить своему работнику — гражданину Дурову Е.М., дата рождения — 07.12.1972, адрес: Москва, ул. Ярцевская, д. 35, кв. 12, работающему в должности водителя, — заработную плату в размере 31 320 (тридцать одна тысяча триста двадцать) рублей за период с 01.11.2011 по 30.11.2011.

Указанное решение от 12.12.2011 № 1 в установленный законом срок не может быть исполнено, о чем имеется запись от должника.

Настоящее удостоверение вступает в силу с момента выдачи, имеет силу исполнительного документа и предъявляется для исполнения в принудительном порядке не позднее трех месяцев с момента выдачи.

Сведения о должнике:
ООО «Фондю», ИНН 7721025156, адрес: 117056, Москва, ул. Зорге, д. 25, стр. 2

Банковские реквизиты:
Сбербанк России г. Москва ОСБ № 7811 Мещанское г. Москва
к/с 30101810400000000225, БИК 044525225, р/с 40702810738090111222

Председатель Комиссии по трудовым спорам			Максимов Н.Г.

ШАГ 7. Работник предъявляет в банк (ст. 7, ч. 1, 2 ст. 8 Закона об исполнительном производстве):

• удостоверение комиссии по трудовым спорам;
• заявление, где должны быть указаны: реквизиты счета, на который нужно перечислить деньги, ф. и. о. работника, гражданство, данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, место жительства или место пребывания, ИНН (при его наличии).

Банк, в свою очередь, должен в трехдневный срок перечислить деньги по указанным реквизитам (ч. 5 ст. 70 Закона об исполнительном производстве).

ШАГ 8. В день перечисления зарплаты с расчетного счета нужно уплатить НДФЛ.

Правда, ФНС считает, что организация в описываемой ситуации не обязана этого делать. Она просто может в месячный срок со дня выплаты уведомить свою ИФНС о невозможности удержать налог, сообщив при этом о сумме задолженности каждого работника (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.10.2011 № ЕД-4-3/17996). Как именно поступить — решайте сами.

Как видите, ничего сложного. При большом желании и сноровке все это можно провернуть за 1 день. Аналогичная схема действий актуальна для взыскания не только зарплаты, но и других выплат работникам (например, пособий).

Если по каким-то причинам блокировка счета затягивается, а работодатель не хочет связываться с созданием КТС, то можно отправить работников самостоятельно добиваться получения своей зарплаты. Но для этого работодатель должен выдать каждому работнику справку о том, что зарплата начислена в такой-то сумме, но не выплачена по причине приостановления операций по счету. С этой справкой работник пойдет к своему мировому судье по месту жительства и подаст заявление о взыскании начисленной, но не выплаченной зарплаты, чтобы судья выдал ему судебный приказ (п. 1 ч. 1 ст. 23, ст. 122, ч. 6 ст. 29 ГПК РФ). Этот приказ будет вынесен в течение 5 дней со дня подачи заявления в суд, и по этому документу работник сможет получить свои деньги в банке (ч. 1 ст. 126 ГПК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве).

***

Безусловно, полная заморозка счета для любой фирмы — это мини-катастрофа, и все стараются любыми возможными способами побыстрее счет реанимировать. Но теперь вы знаете, что для выплаты зарплаты блокировка — не очень большая помеха.

Хотим также напомнить, что при незаконной блокировке счета вы имеете право:

• получить с налоговиков проценты за каждый календарный день нарушения срока, отведенного им на отмену блокировки (п. 9.2 ст. 76 НК РФ);
• требовать от них возмещения убытков, понесенных из-за незаконной блокировки счета (подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Расчет среднего дневного заработка по новым правилам

Таблица 1

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

При страховом стаже работника 6 месяцев и больше

Таблица 2

При страховом стаже работника менее 6 месяцев

Таблица 3

Расчет пособия по беременности и родам по новым правилам

При страховом стаже работницы 6 месяцев и больше

Таблица 4

При страховом стаже работницы менее 6 месяцев

Таблица 5

Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет по новым правилам

Таблица 6

Расчет среднего дневного заработка по старым правилам

Таблица 7

Расчет пособия по беременности и родам по старым правилам

При страховом стаже работницы 6 месяцев и более

Таблица 8

При страховом стаже работницы менее 6 месяцев

Таблица 9

Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет по старым правилам

Таблица 10

Уволившиеся сотрудники тоже имеют право получать «рабочие» документы

: В настоящий момент в отношении бывших работников законодательно установлена обязанность работодателя выдавать по их запросу лишь справки о зарплате (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н) для расчета соцстраховских пособий (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

В то же время в ТК РФ не сказано, что копии документов, связанных с работой, должны выдаваться только работающим сотрудникам, то есть тем, кто на момент затребования копий состоит в трудовых отношениях с данным работодателем. Поэтому напрашивается логичный вывод: работник, независимо от того, как давно он уволился, вправе получать от своего бывшего работодателя такие документы.

Противоположный подход привел бы к повальному нарушению прав сотрудников, уволившихся некоторое время назад. Например, они не имели бы права получить с последнего места работы справку о среднем заработке за последние 3 месяца, а следовательно, не смогли бы регистрироваться в качестве безработных и получать пособие (ч. 2 ст. 3 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).

Кроме того, не зря же большинство кадровых документов предписано хранить 75 лет или вообще бессрочно (разд. 8 Перечня типовых управленческих архивных документов... утв. Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558). Это сделано, в числе прочего, и для того, чтобы сотрудник, независимо от времени увольнения, мог получить с предыдущего места работы касающиеся его документы.

Подтверждают нашу позицию и в Роструде.

Из авторитетных источников

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Действительно, ст. 62 Трудового кодекса РФ не уточняет статус работника (бывший или работающий). Поэтому работник, уже не состоящий с работодателем в трудовых отношениях, может письменно обратиться с запросом к бывшему работодателю для выдачи ему копий документов, связанных с работой, если эти копии нужны ему для реализации его прав и законных интересов. В такой ситуации у работодателя нет достаточных правовых оснований отказать в предоставлении копий необходимых документов”.

Таким образом, вы не можете отказать бывшему работнику в выдаче запрошенных им документов. Все они непосредственно связаны с его предыдущей работой, а пояснять в заявлении, для чего эти копии ему нужны, он не обязан. В том, что он, в числе прочего, просит копию трудового договора, тоже нет ничего противозаконного. Ведь свой ранее полученный экземпляр он мог за истекшее время попросту потерять.

К тому же ТК РФ не ограничивает работника в количестве обращений за копиями своих документов. Копии документов вы вполне можете отправить по почте (Определение Липецкого областного суда от 18.04.2011 № 33-1070/2011) ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении, чтобы у вас были доказательства отправки.

Работник может запрашивать копии локальных актов

: Вначале разберемся с приказом о премировании. Вы должны выдать работнику выписку из него, где будут отражены сведения, касающиеся только его лично. В противном случае, если вы отдадите ему копию приказа в полном объеме, получится, что вы передали персональные данные других работников без их согласия третьему лицу. А это запрещено ТК РФ (ст. 88 ТК РФ; Определение Пермского краевого суда от 16.03.2011 № 33-2419).

Теперь что касается правил внутреннего трудового распорядка и коллективного договора. В ст. 62 ТК РФ не конкретизировано, копии каких именно документов работодатель обязан выдавать сотрудникам. Нам встретилось судебное решение, где говорится, что работодатель не обязан предоставлять работнику локальные нормативные акты, ведь с ними работник должен быть ознакомлен под роспись (Определение Липецкого областного суда от 04.05.2011 № 33-1154/2011). Но мы решили узнать мнение специалиста Роструда по этому вопросу.

Получается, что работник вправе требовать копии названных локальных актов. Однако есть и такие локальные акты, которые однозначно касаются не всех работников. Это, к примеру, Положение о филиале организации.

Запрос на выдачу документов должен исходить от самого работника

: Не должны. Из ТК РФ следует, что только работник вправе требовать выдачи копий документов, связанных с его работой. Поэтому пусть муж сотрудницы принесет заявление, подписанное ею самой, а также письменную доверенность (п. 1 ст. 185 ГК РФ) от нее на получение копии трудовой книжки. Заверять ее у нотариуса не нужно. И пусть муж не забудет захватить паспорт, чтобы можно было проверить его личность.

В справке 2-НДФЛ секретов нет

: Да, вы правы на 100%. Получать от работодателя документы о работе — безусловное право работника (ст. 62 ТК РФ). Оно не может быть ограничено никакими ведомственными актами. К тому же так называемые секретные сведения раскрываются всякий раз, когда организация сдает разного рода отчетность или заключает контракты.

Кстати, помимо ТК РФ, в Налоговом кодексе тоже закреплена (п. 3 ст. 230 НК РФ) обязанность работодателя как налогового агента выдавать по заявлению физлица справку 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Налоговики уже разъясняли, что налоговый агент не вправе отказать налогоплательщику в выдаче такой справки (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 № 20-14/3/16873). Однако в НК РФ не предусмотрено ни конкретных сроков для предоставления справки, ни ответственности за отказ в ее выдаче. Но все это установлено в ТК РФ и КоАП соответственно (ст. 62 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Работодатель не обязан выдавать характеристику

: Да. Вопрос о выдаче характеристики решается по усмотрению работодателя. Ведь исходя из смысла ст. 62 ТК РФ, работодатель обязан выдать работнику копии тех «рабочих» документов, которые нужны ему для реализации тех или иных прав, в данном случае — для устройства на новую работу. А характеристика не входит в число документов, по закону требуемых при приеме на работу (ст. 65 ТК РФ).

Хотя Мосгорсуд недавно в одном подобном споре указал, что работодателя можно обязать выдать работнику характеристику, если она является обязательным документом для поступления на работу, участия в конкурсе (Определение Московского городского суда от 28.04.2011 № 33-12625). И тот же суд отметил, что характеристики — это документы, связанные с работой. Однако работодатель не обязан выдавать работникам только положительные характеристики (Определение Московского городского суда от 28.10.2010 № 33-33920). То есть при большом желании и настойчивости работник может добиться выдачи характеристики, но какого содержания она будет — это вопрос.

Но давайте рассуждать чисто по-человечески: зачем ставить под угрозу устройство бывшего сотрудника на новую работу? Нигде не сказано, что именно непосредственный руководитель должен подписать характеристику. Пусть ее подпишет, допустим, заместитель директора компании или главный бухгалтер. ■

Задержать увольнение из-за несдачи обходного листа нельзя

: Нет, вы не можете затягивать с оформлением увольнения. Вы обязаны отпустить работника в последний день работы. И, соответственно, в этот же день ему нужно выдать трудовую книжку и деньги (ст. 84.1 ТК РФ). А если у вашей компании есть имущественные претензии к этому сотруднику, то можно по приказу руководителя удержать стоимость диктофона с сумм, выплачиваемых работнику при увольнении (статьи 248, 138 ТК РФ). Или же компании потом придется обращаться в суд с иском о возмещении ущерба с уволенного сотрудника (ст. 392 ТК РФ).

Не надо бояться, что тем самым вы нарушите ПВТР. Любая норма локального нормативного акта, которая ухудшает положение работников по сравнению с трудовым законодательством, не может применяться (ст. 8 ТК РФ). Помните, что в случае обращения вашего работника в суд из-за того, что вы задержали ему выдачу трудовой книжки при увольнении, вашей компании придется возмещать ему средний заработок за период вынужденного прогула (ст. 234 ТК РФ). А если работник пожалуется в трудинспекцию, то вашу компанию и руководство могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Уволить «по собственному желанию» можно и на больничном

: Оформить увольнение нужно той датой, которая указана в заявлении (статьи 80, 84.1 ТК РФ). Ведь уволить работника в период временной нетрудоспособности нельзя только по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ).

Помните, что надо будет оплатить ему больничный после того, как он его закроет. Поскольку работник заболел еще до увольнения, то норма об ограничении размера пособия 60% среднего заработка в вашем случае не применима (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Прогульщика, собравшегося уйти по собственному желанию, можно уволить и «по статье»

: Можно. Ведь эти 2 недели он обязан отработать. И все это время должен соблюдать трудовую дисциплину (статьи 80, 84.1 ТК РФ; п. 33 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). Но прежде чем оформлять увольнение за прогул, убедитесь, что работник именно прогуливает. Ведь он мог, например, заболеть. И если он потом принесет больничный или как-то иначе подтвердит уважительность своего отсутствия, его увольнение именно за прогул будет незаконным. Но только правильно оформите все документы, необходимые для привлечения работника к дисциплинарной ответственности. В частности, составьте акт об отсутствии на рабочем месте, затребуйте объяснение от работника, а в случае его непредоставления составьте об этом акт (ст. 193 ТК РФ).

Самовольный уход в отпуск за свой счет перед увольнением — прогул

: Если руководство не намерено предоставлять работнику отпуск за свой счет (руководитель не поставил положительную резолюцию на заявлении работника или поставил отрицательную) и не желает прекращать трудовой договор с ним досрочно, значит, сотрудник должен отработать оставшиеся 2 недели (статьи 128, 80 ТК РФ). Исключение составляет ситуация, когда работодатель обязан предоставить такой отпуск по заявлению работника (ст. 128 ТК РФ).

Если это не ваш случай, то вы вправе уволить сотрудника за прогул (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; подп. «в» п. 39 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). В этом случае нужно соблюсти всю процедуру привлечения работника к дисциплинарной ответственности (ст. 193 ТК РФ). В трудовой книжке сделайте запись об увольнении работника за прогул (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Также направьте ему уведомление с предложением явиться за трудовой книжкой или дать согласие на ее отправление по почте (ст. 84.1 ТК РФ). А расчет с работником произведите не позднее следующего дня после того, как он этого потребует (ст. 140 ТК РФ).

Если работник заболел уже после увольнения «по статье», отменять увольнение не надо

: Приказ об увольнении отменять не надо. Ведь на момент оформления увольнения сотрудник был трудоспособен и находился на работе. Теперь ваша единственная обязанность — оплатить ему больничный. Причем именно как бывшему сотруднику, то есть в размере 60% от среднего заработка. Ведь он заболел уже после оформления увольнения (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). А подтверждают этот факт те документы, в которых работник расписался при увольнении (личная карточка, приказ об увольнении). Кроме того, при увольнении «по статье» вы должны были затребовать от него письменное объяснение, получить это объяснение либо составить акт о его непредоставлении (ст. 193 ТК РФ). Так что работник при желании мог сообщить о своем заболевании и в объяснительной.

А в табеле по форме № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) вы уже отметили день увольнения как день явки на работу (буквенный код «Я» или цифровой «01»). И ничего в табеле переделывать не надо.

Уволиться в выходной день невозможно

: Нет. Хотя последний день срока, за который работник обязан предупредить работодателя о своем увольнении, вполне может попасть на выходной. Ведь течение этого срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении (ст. 80 ТК РФ). Однако по ТК во всех случаях, когда последний день срока попадает на выходной, днем окончания этого срока будет ближайший следующий за ним рабочий день (статьи 14, 80 ТК РФ). То есть если, например, последний день отработки двухнедельного срока при увольнении по собственному желанию попал на субботу при стандартной пятидневке, то днем увольнения будет понедельник. Да и вообще, независимо от основания увольнения, днем прекращения трудового договора по общему правилу является последний день работы, а не выходной (ст. 84.1 ТК РФ).

Если же работник хочет уволиться до понедельника, так как в этот день ему, например, нужно выйти на новую работу, и ваше руководство не против, то прекратить трудовой договор можно и до истечения предупредительного срока (ст. 80 ТК РФ). Например, в ту же пятницу, предшествующую понедельнику.

Как рассчитаться с увольняемым, находящимся в командировке

: По общему правилу выплатить деньги работнику нужно непосредственно в день увольнения (ст. 84.1 ТК РФ).

Конечно, вы можете выдать работнику расчет (зарплату за все дни работы по день увольнения включительно и компенсацию за неиспользованный отпуск) вместе с командировочными, то есть до дня его увольнения. Но если работник потом передумает увольняться и отзовет свое заявление об увольнении, то вам придется договариваться с ним, чтобы он вернул компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). То есть все-таки лучше рассчитаться с работником уже после его возвращения из командировки (ст. 140 ТК РФ). Правда, в этом случае вам придется начислить на причитающиеся работнику суммы проценты за задержку их выплаты в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ).

При увольнении подписать придется кучу документов

: Он должен расписаться:

• в приказе о прекращении трудового договора по унифицированной форме № Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) о том, что он ознакомлен с этим приказом (ст. 84.1 ТК РФ);
• в трудовой книжке после записи об увольнении, заверив тем самым записи, внесенные в трудовую книжку данным работодателем (п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила));
• в личной карточке по форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним о том, что он получил трудовую книжку (п. 41 Правил; приложение 3 к Постановлению Минтруда России от 10.10.2003 № 69);
• в расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 либо в платежной ведомости по форме № Т-53 о получении причитающихся ему сумм при увольнении (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) (если деньги выплачиваются наличными);
• на копии сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах в ПФР, которые вы должны выдать работнику при увольнении (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об обязательном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»). В данном случае работник своей подписью подтверждает получение таких сведений;
• если увольняемый — материально-ответственное лицо, то он должен расписаться в передаче материальных ценностей в документах, составляемых при инвентаризации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 2.10 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

Также нелишним будет проверить наличие подписи сотрудника на документах, которые он должен был подписать во время работы в вашей организации, в частности:

• на вашем («работодательском») экземпляре трудового договора и должностной инструкции работника (при ее наличии);
• на всех приказах по данному сотруднику (о приеме на работу, переводах, направлении в командировку и др.);
• на всех локальных нормативных актах вашей компании, которые касались трудовых обязанностей работника (в частности, на правилах внутреннего трудового распорядка, положении о заработной плате и премировании работников, положении о защите персональных данных и др.) (ст. 22 ТК РФ).

По требованию работника ему нужно выдать справку о задолженности

: Да (статьи 62, 84.1 ТК РФ). Учтите, что работник также может пожаловаться на вашу компанию в трудинспекцию в связи с тем, что ему не выплачены своевременно деньги при увольнении.

И тогда вашу компанию и ее руководство могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

И не забудьте, что вы обязаны начислить на задержанные суммы проценты в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ).

Предприниматель может сам заполнять трудовые книжки

: Записи вносит (ст. 20 ТК РФ; пп. 3, 45 Правил):

• <или>сам предприниматель;
• <или>ответственное за ведение трудовых книжек лицо (это может быть любой сотрудник, назначенный предпринимателем, например бухгалтер).

В трудовую книжку самого предпринимателя запись о его предпринимательской деятельности не вносится, так как это не работа по трудовому договору (ст. 66 ТК РФ).

Сотрудник, увольняющийся по инвалидности, не возмещает расходы на обучение

: Удержать деньги, затраченные на обучение, можно, только если сотрудник увольняется досрочно без уважительных причин (ст. 249 ТК РФ). И хотя в законе не сказано, какие причины уважительные, а какие нет, но указанная вами причина увольнения работника, безусловно, относится к уважительным.

Уволить беременную сотрудницу-совместителя в связи с принятием на ее место основного работника нельзя

: Нет, нельзя (п. 14 ч. 1 ст. 81, ст. 261 ТК РФ). Если бы не беременность, то было бы можно (ст. 288 ТК РФ).

Кстати, и потом, когда ваша сотрудница будет находиться в отпуске по уходу за ребенком, ее тоже нельзя будет уволить. Ведь женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет или являющихся одинокими матерями, воспитывающими ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), можно уволить по ограниченному числу оснований. Рассматриваемое «совместительское» основание туда не входит (ст. 261 ТК РФ).

Как рассчитать компенсацию за «досрочное» сокращение

: Компенсация рассчитывается исходя из среднего заработка работника пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ). Так что первым делом определите по производственному календарю, сколько рабочих дней осталось со дня увольнения работника до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении. Например, работник должен быть уволен 28 ноября 2011 г., но по договоренности между ним и работодателем увольняется 7 ноября 2011 г. Тогда первый день срока — 8 ноября 2011 г. (день, следующий за днем увольнения работника), а последний день срока — 28 ноября 2011 г. (день истечения двухмесячного предупредительного срока). Итого получается 15 рабочих дней. Значит, средний заработок за досрочное увольнение нужно выплатить за 15 рабочих дней.

Однако учитывайте, что компании может быть невыгодно договариваться с работником о «досрочном» увольнении, если его средний заработок выше оклада. Ведь компенсация за «досрочное» увольнение в такой ситуации будет больше зарплаты, которую работник получил бы, если бы увольнялся в срок. И если вы хотите с ним договориться о «досрочном» увольнении потому, что в компании нет для него работы, то, может быть, лучше в такой ситуации оформить простой (ст. 157 ТК РФ).

Имейте в виду, что компенсация за «досрочное» увольнение — всего лишь один из видов выплат, полагающихся работнику. А кроме нее, вам также придется выплатить (ст. 178 ТК РФ):

• выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
• средний заработок на период трудоустройства, если работник за ним обратится.

«Золотой парашют» не учитывается при расчете компенсации за неиспользованный отпуск

: Премию, если она предусмотрена локальным нормативным актом вашей организации, нужно включить в расчет только в одном случае — если работник увольняется в последний календарный день месяца. Ведь только при таком раскладе вам нужно будет включить месяц увольнения в расчетный период (ст. 139 ТК РФ; пп. 2, 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Если же сотрудник уволен в какой-то другой день месяца (в том числе и в последний рабочий день месяца, после которого еще есть выходные), то месяц увольнения в расчетный период не войдет (Письмо Роструда от 22.07.2010 № 2184-6-1). А соответственно, и премия в расчете компенсации за неиспользованный отпуск участвовать не будет.

Что касается «золотого парашюта», то он в любом случае не войдет в расчет, поскольку не является выплатой за труд (ст. 139 ТК РФ; п. 2 Положения). ■

ФНС: авансовый налог надо исчислять всегда

Получив предоплату, вы обязаны исчислить с поступившей суммы НДС по расчетной ставке (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ), не позднее 5 календарных дней со дня получения предоплаты выставить авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

То есть, строго говоря, согласно гл. 21 НК РФ при получении предоплаты налог исчислять необходимо независимо от того, когда состоится отгрузка.

Вместе с тем на дату отгрузки, которая, как мы условились, приходится на тот же квартал, что и аванс, вы должны:

• исчислить НДС со стоимости отгруженных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ);
• составить отгрузочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ);
• принять к вычету НДС с аванса и зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если сумма аванса и стоимость товара совпадают, то в итоге авансовый НДС к уплате в бюджет — 0 руб. Отсюда и соблазн не начислять его вовсе. Но ФНС против этого. В своих разъяснениях налоговики, буквально толкуя гл. 21 НК РФ, указывают на обязательность начисления НДС и выставления счета-фактуры как при получении аванса, так и при отгрузке (Письма ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790).

Минфин: исчислять НДС, если между авансом и отгрузкой более 5 дней

В целом Минфин соглашается с позицией ФНС, но с некоторыми оговорками. Так, по мнению чиновников:

• <если>товары будут отгружены в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты, то авансовые счета-фактуры выставлять не следует (п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Аналогичное мнение высказывали и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 № 16-15/052780);
• <если>период между предоплатой и отгрузкой больше 5 дней, то начислять налог и выставлять счета-фактуры на аванс нужно. Даже когда оплата и отгрузка пришлись на один квартал.

ВАС РФ: не считается авансовым платеж, полученный в квартале отгрузки

Президиум ВАС РФ в 2006 г. указал, что в целях НДС не признается авансовым платеж, поступивший в том же налоговом периоде, когда отгружались товары. Правда, тогда дело касалось начисления НДС на экспортную предоплату (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 № 10927/05).

Аналогичную позицию ВАС РФ озвучил и в 2009 г. по вопросу о возможности принятия НДС к вычету по счету-фактуре, в котором не указан номер платежного документа, при том что аванс и отгрузка пришлись на один квартал (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08). И хотя с тех пор гл. 21 НК РФ существенно изменилась, некоторые суды считают подход ВАС РФ универсальным и поддерживают продавцов, не исчисляющих НДС с авансов в этом случае (Постановления ФАС ПО от 12.09.2011 № А57-8868/2010, от 07.09.2011 № А57-14658/2010).

Какой вариант предпочесть?

Подход ФНС наиболее соответствует букве НК РФ и каких-либо финансовых рисков не несет.

Сторонники иного подхода, решившие упростить документооборот, должны быть готовы к претензиям налоговиков. Да, может, они и сумеют убедить суд в том, что авансовый НДС можно было не начислять, но сколько времени и сил потратят на эти убеждения? Получается спор ради спора.

Между тем по результатам проверки налоговики могут вменить неуплату НДС с аванса. А это означает взыскание налога, пеней, а может, и штрафа в размере 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Ведь начислив налог с предоплаты за вас, налоговики не учтут полагающиеся вычеты авансового НДС. И, по мнению ВАС РФ, это законно, так как налогоплательщик, имея право на применение вычетов, этим правом не воспользовался. Иными словами, если нужен вычет — заявите об этом в декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11). Налоговики уже взяли на вооружение эту позицию Президиума ВАС РФ (Письмо ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@).

А чтобы заявить вычет с аванса, все равно придется сначала начислить НДС (п. 8 ст. 171 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.01.2010 № А55-6564/2009).

Значит, если налоговики предъявят претензии, то придется декларировать и начисление НДС с предоплаты, и вычеты этой же суммы при отгрузке в уточненной декларации (ст. 81 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 12.09.2011 № А57-8868/2010; ФАС ДВО от 28.11.2008 № Ф03-4597/2008). Поэтому возникает справедливый вопрос — а почему этого не сделать сразу и зачем доводить до конфликта?

Также вам могут вменить и отсутствие авансовых счетов-фактур. Это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов обложения, штраф за него составляет (пп. 1, 2 ст. 120 НК РФ):

• <или>10 000 руб., если авансовые счета-фактуры не составлялись в течение одного квартала;
• <или>30 000 руб., если счета-фактуры не составлялись в двух и более кварталах.

Насколько это законно, у судов нет единого мнения. Одни считают штраф правомерным (Постановление ФАС ЦО от 22.06.2006 № А14-28631/2005/1202/24). Другие, наоборот, указывают, что само по себе отсутствие счетов-фактур при условии включения сумм предоплаты в налоговую базу не является грубым нарушением правил учета (Постановление ФАС ЗСО от 20.02.2007 № Ф04-504/2007(31371-А67-31)). Нельзя считать таким нарушением и отсутствие одного счета-фактуры, ведь в НК речь идет о недостаче счетов-фактур во множественном числе, то есть двух и более (п. 3 ст. 120 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 25.02.2003 № А56-25760/02).

Также учтите, что если вы предпочли подход Минфина и не выставили авансовые счета-фактуры потому, что отгрузка происходила в течение 5 дней после получения аванса, то при налоговой проверке письма финансового ведомства защитят вас от штрафа (ст. 106, п. 2 ст. 109, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).

Хотя в целом скудность арбитражной практики может свидетельствовать о том, что только за отсутствие счетов-фактур штрафуют крайне редко.

***

В общем, лучше начислять авансовый НДС и выставлять авансовые счета-фактуры — спокойствие дороже. ■

Переносим часть прибыли на упрощенца

Поскольку речь идет об экономии на налогах, объяснить, какую выгоду принесут те или иные методы оптимизации, легче всего на цифрах.

Предположим, компания на общем режиме налогообложения выполняет некие работы, в том числе и для заказчиков, не нуждающихся в вычетах по НДС, например для госорганов (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ). Выручка компании составляет 236 млн руб. за год (с НДС). На выполнение работ по заказу госорганов приходится 20% выручки — 47,2 млн руб. Затраты на приобретение материалов — 118 млн руб. с НДС. Зарплата и страховые взносы с нее — 80 млн руб. Других затрат у компании нет.

При таких условиях компания должна заплатить за год 18 млн руб. НДС (36 млн руб. – 18 млн руб.). До уплаты налога на прибыль в ее распоряжении остается 20 млн руб. (236 млн руб. – 118 млн руб. – 80 млн руб. – 18 млн руб.).

Перейти на упрощенку она не может из-за слишком большой выручки (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), да нам это и не нужно, ведь большей части заказчиков требуются счета-фактуры с НДС. Что можно сделать?

Можно создать новую компанию на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», которая заключит договоры подряда с заказчиками, не нуждающимися в вычетах. А старая, основная, компания станет ее субподрядчиком. Тем самым мы будем как бы «перепродавать» работы, выполненные основной компанией, через компанию на УСНО. Это позволит перенести на упрощенца часть прибыли, приходящуюся на работы, выполненные для госорганов, — 4 млн руб. (20 млн руб. x 20%). Правда, при условии, что подрядчик заплатит субподрядчику сумму, равную только себестоимости выполненных последним работ.

Общая себестоимость работ — 180 млн руб. (100 млн руб. + 80 млн руб.). На заказчиков, не нуждающихся в вычетах НДС, приходится 20% всех работ. Значит, основная компания должна выполнить работы для компании на УСНО за 36 млн руб. (180 млн руб. х 20%) и начислить на их стоимость НДС — 6,48 млн руб. (36 млн руб. х 18%).

В итоге основная компания заплатит в бюджет уже 17,28 млн руб. НДС, то есть на 720 тыс. руб. (на 4%) меньше ((18 млн руб. – 17,28 млн руб.) / 18 млн руб. х 100%). Именно такую сумму НДС — 720 тыс. руб. — раньше приходилось платить с прибыли от выполнения работ для неплательщиков НДС (4 млн руб. x 18%). Но вряд ли такую экономию можно считать существенной, особенно если учесть дополнительные расходы на создание и содержание новой компании.

Делимся работой с упрощенцем

Чтобы сэкономить больше, нужно перенести на компанию-упрощенца не только прибыль, но и все расходы, связанные с выполнением работ для заказчиков, не нуждающихся в вычетах. То есть компания на УСНО должна сама выполнять эти работы. Для этого нужно отдать ей часть необходимого оборудования и перевести часть работников, но так, чтобы внешне эта новая компания выглядела абсолютно независимой от старой.

Закупать материалы новая компания может как напрямую у ваших поставщиков, так и у основной компании — на величину НДС это не повлияет, если, конечно, основная компания продает материалы по той же цене, что и покупает.

Материальные затраты новой компании составят 23,6 млн руб. с учетом НДС (118 млн руб. х 20%), расходы на оплату труда — 16 млн руб. (80 млн руб. х 20%). В свою очередь, старая компания теперь будет покупать материалы на сумму 94,4 млн руб. (118 млн руб. – 23,6 млн руб.), а на зарплату и страховые взносы потратит 64 млн руб. (80 млн руб. – 16 млн руб.).

При таких условиях старая компания теряет вычет по материалам, приобретенным упрощенцем, — 3,6 млн руб. (23,6 млн руб. / 118 х 18). Зато она больше не выполняет работы по договору субподряда и не начисляет 6,48 млн руб. НДС. В итоге ей придется заплатить в бюджет НДС в сумме 14,4 млн руб. (28,8 млн руб. – 14,4 млн руб.), что на 20% ((18 млн руб. – 14,4 млн руб.) / 18 млн руб. x 100%) меньше, чем в исходной ситуации. Таким образом, из-под налогообложения НДС выводятся все работы, выполненные для неплательщиков этого налога.

Распределяем затраты

Существует способ, позволяющий добиться еще большей экономии. Но, как это обычно и бывает, он не только более эффективный, но и более рискованный даже по сравнению с уже рассмотренными методами, которые тоже нельзя назвать безупречными с точки зрения налоговой безопасности.

Основная идея — перенести на плательщика НДС часть материальных расходов (а вместе с ними и вычетов НДС), на самом деле относящихся к компании на УСНО. А на упрощенца, в свою очередь, перенести часть расходов плательщика НДС, не связанных с вычетами, например зарплаты.

Понятно, что перенести эти расходы можно только на бумаге, поскольку при выполнении одних и тех же работ обе компании будут тратить одно и то же количество материалов. То есть дополнительная выгода достигается, по сути, за счет составления фиктивных документов об израсходованных материалах и выплаченной зарплате. Поэтому применять такой метод ни в коем случае не рекомендуется. Но это не мешает нам посчитать, сколько теоретически он позволил бы сэкономить.

Итак, предположим, что нам удалось перенести на плательщика НДС половину материальных затрат, ранее приходившихся на упрощенца, — 10 млн руб. (11,8 млн руб. с НДС).

А на упрощенца, в свою очередь, перенести 10 млн руб. зарплаты, ранее учитывавшейся в расходах основной компании.

Это позволит увеличить вычеты НДС у основной компании до 16,2 млн руб., притом что сумма НДС, начисленная при выполнении работ, останется прежней — 28,8 млн руб. В итоге в бюджет придется заплатить только 12,6 млн руб. НДС (28,8 млн руб. – 16,2 млн руб.), то есть уже на 30% меньше, чем до начала оптимизации.

***

Способов оптимизации НДС — множество. Но пользоваться ими на практике очень рискованно. Причина — большинство из них требует разделения фактически единого бизнеса на несколько юридических лиц. Из-за этого полученную вами экономию могут признать необоснованной налоговой выгодой и не только доначислить сэкономленные вами налоги, но и взыскать пени и штрафы. ■

Заем и проценты: что является объектом обложения НДС

Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А вот передача денег от заимодавца заемщику — не объект обложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). С этим согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по НДС (п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Каково мнение Минфина

У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа — услуга, а сумма начисленных по нему процентов — стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ) и регистрировать его в книге продаж (п. 16 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Кстати, то, что предоставление займа — услуга, Минфин говорил и ранее (Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-11/460). Но можно ли назвать заем услугой?

По НК услуга для целей налогообложения — это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательство (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А проценты по займу — это плата за пользование деньгами (п. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98). То есть никаких услуг никто никому не оказывает (Постановление ФАС ЦО от 22.09.2004 № А36-65/10-04).

По ГК возмездное оказание услуг (ст. 779 ГК РФ) и заем (ст. 807 ГК РФ) — тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК «мнение» Гражданского кодекса для целей налогообложения — не указ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыль (п. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04; Постановления ФАС МО от 28.07.2010 № КА-А40/7751-10; ФАС СКО от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А). Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.

Достаточно ли доказать, что заем — не услуга

Да, вы сможете доказать, что заем — не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право — право пользования вещью (ст. 606 ГК РФ). А передача имущественных прав — это самостоятельный объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственность (п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НК (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.

В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложения (п. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 № А56-4910/2007). Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем — не услуга).

***

К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет. ■

Определить место реализации зачастую бывает непросто. Поэтому, прежде чем перейти к ответам на вопросы, мы покажем, в каких случаях местом реализации признается Россия, а в каких — Беларусь или Казахстан. А затем в таблице перечислим обязанности, которые возникают у российских исполнителей и заказчиков в зависимости от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

Приводим ниже схему определения места реализации работ (услуг). Но прежде расшифруем понятия, использованные в схеме.

1 (подп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)); 2 (подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)); 3 (подп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)); 4 (подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)); 5 (подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)); 6 (ст. 5 Протокола о работах (услугах))

Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются (п. 2 ст. 3 Протокола о работах (услугах)):

• договор на выполнение работ, оказание услуг;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Вид документа зависит от того, какие выполнялись работ (оказывались услуги). Как правило, это акты приема-сдачи, счета, счета-фактуры (Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утв. МВЭС России 01.07.97 № 10-83/2508, ГТК России 09.07.97 № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.97 № 07-26/3628).

В Протоколе о работах (услугах) упомянуты также иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств — членов ТС. Однако НК РФ никаких дополнительных документов не требует (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Теперь разберемся с НДС-обязанностями российских исполнителей и заказчиков. Они зависят от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

А теперь перейдем к ответам на ваши вопросы.

Если в договоре не указан НДС, российский агент считает налог по ставке 18%

: Строго говоря, НК РФ обязывает налогового агента рассчитать и удержать НДС из сумм, причитающихся иностранному партнеру (п. 2 ст. 161 НК РФ). Однако белорусская фирма наверняка будет не согласна получить от вас оплату за минусом российского НДС.

Поэтому вам не остается ничего другого, как посчитать НДС по ставке 18% с контрактной стоимости рекламных услуг и перечислить его в бюджет за счет собственных средств. Но этот налог вы сможете принять к вычету (Письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32).

Кстати, тот факт, что исполнитель не является плательщиком белорусского НДС, вовсе не мешает указывать в договоре сумму российского НДС. Ведь местом реализации рекламных услуг в вашем случае является не Беларусь, а Россия (подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)). И по российскому законодательству они облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же ваш партнер категорически не хочет прописывать в договоре стоимость услуг с НДС, предложите ему включить в контракт условие о том, что «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ». Такая «налоговая оговорка» в договоре поможет вам избежать споров по поводу вычета агентского НДС, уплаченного сверх цены договора. Несмотря на то что Минфин не видит в этом проблему (Письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32), не исключено, что у проверяющих будет другое мнение. Однако если в контракте будет «налоговая оговорка», то, учитывая позицию ВАС, налоговики вряд ли станут снимать вычет агентского НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09; п. 3 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@).

Иностранный НДС в расходы: ФНС — за, Минфин — против

: Принимать к вычету НДС, предъявленный белорусским перевозчиком, вы не вправе. Ведь это налог, начисленный по законодательству Республики Беларусь (подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); п. 2 ст. 171 НК РФ).

Этот НДС нельзя учесть и в «прибыльных» расходах как начисленные налоги (п. 1 ст. 264 НК РФ). Что же касается учета иностранного налога в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, то ФНС никаких препятствий для этого не видит (Письмо ФНС России от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087). Ведь, по мнению налоговиков, иностранный НДС — это обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако в Минфине считают, что иностранный НДС включать в прочие расходы нельзя (Письма Минфина России от 28.02.2011 № 03-03-06/1/112, от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708, от 28.04.2010 № 03-03-06/1/303, от 19.03.2010 № 03-03-06/1/154).

Есть и другой вариант учета: белорусский НДС вы можете включить в стоимость услуг по перевозке и, соответственно, отнести на расходы в составе затрат на доставку товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Но Минфин против этого.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“Вопрос о возможности признания в составе расходов налогов (в том числе и НДС) регулируется подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где сказано, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются налоги, установленные законодательством Российской Федерации. Поскольку этот вопрос имеет специальное регулирование в НК РФ, то учесть в расходах НДС, уплаченный в другой стране, по какой-либо другой статье Кодекса нельзя”.

Товары между странами ТС российские автоперевозчики доставляют с нулевым НДС

: Да, ваши услуги считаются реализованными в России (подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)). Они облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Подтверждать ее вам нужно будет в обычном порядке (п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

НДС-обложение услуг по «аренде» персонала зависит от места его работы

: Да, нужно. В вашем случае местом реализации услуг по предоставлению персонала для выполнения строительно-монтажных работ признается Россия. Ведь предоставленный вами персонал будет работать не по месту деятельности заказчика, а значит, определять место реализации услуги вы должны «по исполнителю» (подп. 4, 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)).

Обучаетесь у иностранцев, но в России, — заплатите агентский НДС

: Все зависит от того, где проходило обучение (подп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)):

• <если>представители фирмы-изготовителя обучали ваших работников в России — местом реализации услуг будет наша страна. А значит, у вас возникнут обязанности агента по НДС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
• <если>белорусы проводили обучение у себя на родине — местом реализации услуг будет Беларусь. И, следовательно, российским НДС услуги по обучению облагаться не будут (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализовали услуги в Казахстане — российский НДС не платим, но декларацию сдаем

: Оказанные вами услуги будут считаться реализованными в Казахстане, и следовательно, российским НДС они не облагаются (подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)). Но тем не менее их нужно отражать в декларации (раздел XII Порядка заполнения декларации по НДС).

В строке 010 раздела 7 декларации вам следует проставить (пп. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС):

• в графе 1 — код операции 1010812 (приложение № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС);
• в графе 2 — стоимость оказанных услуг;
• в графах 3 и 4 — прочерки.

Где находится автомобиль, там и реализуются работы по его ремонту

: Платить НДС с работ по ремонту грузовых автомобилей вы не должны. Эти услуги можно считать связанными непосредственно с транспортными средствами. И поскольку ремонт проводится в России, местом их реализации будет наша страна (подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах)). Но так как с деятельности по ремонту автомобилей вы платите ЕНВД, то начислять НДС на стоимость работ, оказанных, в числе прочих, и белорусским компаниям, вам не нужно (ст. 2 Протокола о работах (услугах); п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Проданные запчасти будут облагаться НДС по ставке 18%. Ведь под экспортом товаров в ТС понимается их вывоз с территории одного государства — участника ТС на территорию другого (ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов...»). В вашем же случае запчасти не вывозятся. Поэтому нет оснований для применения экспортной ставки НДС.

Обращаем ваше внимание на то, что, по мнению ВАС, продажу клиентам запчастей, которые необходимы для ремонта машин, нельзя назвать торговлей. И поэтому дополнительных налогов (помимо ЕНВД с ремонтных работ) платить не требуется (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 14630/09). Причем эта позиция ВАС взята налоговым ведомством на вооружение (п. 41 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@). И если вы станете придерживаться такого подхода к налогообложению вашей деятельности, вопрос с начислением НДС на стоимость запчастей у вас возникать не будет. ■

Судиться никому не интересно: ни налогоплательщикам, ни налоговым инспекциям

Олег Овчар, начальник Правового управления ФНС России, отметил, что в 2010 г. изменились критерии и методика оценки эффективности работы налоговых органов. В результате количество налоговых проверок снизилось, а их качество возросло. А весь 2011 г. налоговая служба вела работу по досудебному урегулированию спорных вопросов. В результате уменьшилось количество судебных споров.

В рамках этой работы налоговая служба выпускала разъяснения, рекомендации и письма для нижестоящих налоговых органов. В частности, был доведен до сведения инспекций целый ряд Постановлений Президиума ВАС РФ (см., например, Письмо ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@). Ведь нет смысла судиться, если Высший арбитражный суд уже выработал позицию по тому или иному вопросу.

Конечно, полностью изменить ситуацию за один-два года нереально, но ФНС продолжит начатую работу. Это, несомненно, порадовало участников обсуждения. Судьи Высшего арбитражного суда Дмитрий Дедов и Анатолий Поповченко поблагодарили налоговую службу за верно взятый курс. Ведь гораздо эффективнее неясности и проблемы решаются непосредственно между инспекцией и налогоплательщиком. Анатолий Поповченко подчеркнул, что наконец-то стороны в спорах по уплате налогов стали слышать друг друга. Людмила Елина обратила внимание на то, что доводимая налоговой службой до сведения инспекций и налогоплательщиков арбитражная практика — это хороший ориентир для бухгалтеров уже на этапе решения ежедневных вопросов учета и налогообложения.

Анатолий Поповченко отметил, что арбитражная система сейчас открыта и довольно прозрачна. Тексты судебных актов доступны в Интернете, в справочно-правовых базах. И чтобы избежать спорных ситуаций, организациям лучше заранее учитывать арбитражную практику.

Досудебному решению споров не хватает правил

По мнению Олега Овчара, процедура досудебного урегулирования споров требует доработки. Сейчас в Налоговом кодексе ей посвящено всего пять статей, чего явно недостаточно — нужны более четкие и конкретные правила. К примеру, сейчас неясно, надо ли вышестоящему налоговому органу при рассмотрении апелляционной жалобы приглашать налогоплательщика, если он сам изъявит желание поприсутствовать при таком рассмотрении (подаст соответствующее ходатайство). И если УФНС (ФНС России) может пригласить налогоплательщика, то почему бы не пригласить еще и представителей налоговой инспекции? Ведь досудебный аудит должен быть независимым и объективным.

Этот и другие вопросы сейчас не решены в Налоговом кодексе. Так что в скором времени на сайте ФНС России будет размещен для ознакомления, обсуждения и изучения реакции бизнеса законопроект, посвященный досудебному решению споров.

В помощь налогоплательщикам — новые электронные сервисы!

Стараясь снизить количество споров, налоговая служба изменила и методологический подход к общению с налогоплательщиками. Результатом этого, в частности, явилась разработка интернет-сервиса «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» (сайт ФНС). Выводы, сделанные налоговой службой в размещенных на сайте письмах, налогоплательщикам можно смело брать на вооружение и использовать их при расчете налогов.

По словам Олега Овчара, в планах ФНС — запуск еще одного электронного сервиса, который поможет налогоплательщикам лучше узнать своего контрагента. И как следствие — снизить вероятность претензий проверяющих по использованию схем ухода от уплаты налогов. Ведь не секрет, что проверка добросовестности контрагента — один из важных этапов работы любой организации. Она помогает подтвердить свою добросовестность и избежать споров по необоснованной налоговой выгоде.

Почему же возникла необходимость в новом сервисе? Олег Овчар пояснил это на примере. Инспекция располагает информацией о недобросовестности организации. В частности, ее номинальный учредитель отрицает свое реальное участие в создании этой компании. Однако информацию, полученную в результате подобных опросов, нельзя разглашать — это налоговая тайна (ст. 102 НК РФ). Как же законным способом донести до других организаций информацию о том, что работать с такой компанией рискованно? Здесь могут помочь судебные решения. Ведь они являются публичными.

Безусловно, такие решения есть в справочно-информационной системе КонсультантПлюс. Однако часто названия организаций похожи или вообще одинаковы (такое возможно, если компании зарегистрированы в разных субъектах). Получается, что идентифицировать их только по названию нереально. Значит, для проверки контрагентов судебные решения, размещенные в справочно-правовых базах, не всегда могут помочь.

Новый электронный сервис позволит по наименованию компании и ее ИНН определить, участвовала ли эта организация в судебном споре. А значит, можно будет узнать, какие претензии есть к вашему будущему контрагенту у налоговой службы. Олег Овчар заверил, что в 2012 г. новый сервис будет представлен на сайте ФНС России.

Да и вообще, налоговая служба хочет в целом минимизировать в этом году общение налогоплательщиков и инспекторов. Свести по возможности обмен информацией к электронным сервисам. Удачный пример — действующий на сайте налоговой службы сервис для граждан «Личный кабинет налогоплательщика». Воспользовавшись им, можно не только узнать свою задолженность по налогам, но и погасить ее. Это удобно и экономит время и инспекторов, и налогоплательщиков.

***

Итак, цель налоговой службы — снизить число бесперспективных судебных споров (Приказ ФНС России от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@). Налогоплательщики также заинтересованы в этом, чтобы работать спокойно, не отвлекаясь на походы в суд. Как видим, интересы ФНС и организаций полностью совпадают, что дает повод для оптимизма. ■

Для всех организаций

Для организаций на общем режиме налогообложения

Для организаций на спецрежимах