СОВЕТ 1. Не надо видеть в инспекторе врага

Детей пугают Бабой-ягой, а налогоплательщиков — налоговым инспектором. На самом деле это такие же люди, как и мы. Со своими радостями и горестями. Со своим начальством и со своими обязанностями. Кстати, среди налогоплательщиков встречаются даже такие, которые уверены, что налоговики созданы исключительно для того, чтобы вставлять палки в колеса организациям. Это не так. Поэтому при общении с налоговиками, даже если ваши взгляды по какому-либо вопросу не схожи, помните, что инспекторы просто делают свою работу, так же как вы делаете свою. И цели вас прессинговать у них нет.

СОВЕТ 2. Выбирайте золотую середину

Чаще всего при общении с налоговиками бухгалтеры выбирают две линии поведения:

• <или>«я прекрасно знаю свои права и обязанности, и переубеждать меня бесполезно»;
• <или>«я буду соглашаться во всем с налоговиками, хотя и считаю, что они заблуждаются».

Мы же советуем не впадать ни в одну из этих крайностей. Если вы в чем-то не согласны с инспектором, не бойтесь ему об этом сказать, но и не надо кичиться своими знаниями («всезнаек» налоговики быстро ставят на место). Спокойно объясните налоговикам свою позицию, подкрепив ее нормативными документами и судебной практикой. Не думаем, что налоговики будут продолжать настаивать на своем, если вы окажетесь действительно правы.

СОВЕТ 3. Если что-то не понимаете, не стесняйтесь спросить инспектора

Всего знать не может никто. Поэтому, если вы не можете решить какую-то налоговую задачку, не бойтесь попросить помощи у налоговиков. Ведь помочь вам — их обязанность (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). При этом мы рекомендуем письменно обращаться к налоговикам. Так у вас будет документальное подтверждение их позиции по вашему вопросу. Кстати, никто не запрещает вам обратиться за ответом по интересующему вас вопросу не в вашу инспекцию, а сразу в УФНС вашего региона.

СОВЕТ 4. Не бойтесь приглашать налоговиков к себе в гости

В некоторых организациях, когда узнают о предстоящей выездной проверке, говорят налоговикам, что помещения для них нет, поэтому документы по проверке будут представлять в ИФНС. Безусловно, если вы принципиально не хотите видеть проверяющих на своей территории, то можете поступить и так (п. 1 ст. 89 НК РФ). Если же это просто страх перед чужаками, то наш совет: пустите их к себе.

В этом есть несколько плюсов:

• вам не придется ксерокопировать все-все ваши документы. Конечно, случается, что налоговики, даже проводя проверку в самой организации, просят снять копии со всех документов. Но это редкость. Чаще всего им хватает копий тех документов, которые подтверждают выявленные нарушения;
• когда налоговиков принимают в организации и не тянут с представлением документов, которые они просят, инспекторы становятся более лояльными, и, возможно, вам удастся прийти к компромиссу относительно результатов проверки.

И вообще, в качестве гостеприимного хозяина вы будете чувствовать себя более уверенным, нежели в качестве гостя в инспекции.

СОВЕТ 5. Не рой яму инспектору, сам в нее попадешь

Бывают ситуации, когда в ходе выездной проверки бухгалтер пытается перехитрить проверяющих. Происходит это так: инспектор находит нарушение, начинает подбирать под него документы, чтобы описать в акте. А бухгалтер смекает, что к чему, и быстренько сдает уточненку. Уточненный налог и пени бухгалтеру все равно приходится уплатить, но штрафа-то он избегает. Мы так делать не рекомендуем. Во-первых, подобными действиями вы настроите проверяющих против себя. А во-вторых, с нулевым актом они все равно не уйдут, поэтому к вашей якобы самостоятельно выявленной ошибке (сданная в ходе проверки уточненка) добавятся еще и другие доначисления по акту.

СОВЕТ 6. Не стоит отвечать на хамство

К сожалению, иногда бухгалтеры сталкиваются с некорректным поведением налоговиков. Его не оправдывают ни испортившие настроение начальник или склочный налогоплательщик, ни какие-то другие причины. Конечно, трудно сдержаться, когда вам хамят, и не ответить тем же, но постарайтесь. Во-первых, если вы будете с инспектором общаться в том же духе, он распалится еще больше. Во-вторых, криками вы не решите вопрос, с которым пришли в инспекцию. Поэтому излагайте суть своего вопроса как можно более спокойно и дружелюбно. А если и тогда инспектор не умерит свой пыл, обратитесь к его непосредственному начальнику.

СОВЕТ 7. Не бойтесь говорить «нет» инспекторам

В некоторых организациях потакают любым капризам налоговиков. Когда это касается их законных требований, это одно дело. Но иногда речь идет о просьбах сверх положенного. К подобным просьбам можно, например, отнести представление документов, которые вы не обязаны им давать.

Кстати, порой просьбы налоговиков совсем не связаны непосредственно с вашей или их работой. Например, вас могут попросить подарить инспекции, скажем, принтер или еще что-нибудь полезное.

Наш совет: не бойтесь испортить с ними отношения и не идите у инспекторов на поводу. В конце концов, если после вашего отказа вы почувствуете, что инспекторы вам мстят, вы всегда можете пожаловаться в УФНС. А если уж соберетесь это сделать, можете сообщить о своем решении инспектору или его начальнику. Тогда есть шанс, что то, из-за чего возник конфликт с налоговиками, разрешится, не успев выйти за пределы инспекции. Ведь любая жалоба в УФНС обычно заканчивается служебным расследованием для инспектора, поэтому налоговики стараются по возможности замять любой конфликт до того, как о нем узнают в УФНС.

***

И наверное, основной наш совет — в любой ситуации оставайтесь спокойными и учтивыми. И улыбайтесь чаще. Удачи! ■

Можно ли дарить налоговику подарки

Госслужащим, в том числе налоговикам, вообще запрещено получать подарки от граждан и организаций (подп. 6 п. 1 ст. 17 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ). Однако этот запрет не останавливает ни бухгалтеров, ни инспекторов: первые дарят подарки, вторые их с удовольствием принимают. И мы не думаем, что произойдет что-то ужасное, если вы сделаете своему инспектору недорогой презент. Тем более что этот подарок вы собираетесь дарить инспектору в связи с его праздником, от чистого сердца, а не за какие-то налоговые блага.

А чтобы понять, что же значит «недорогой» презент, можно воспользоваться нормами ГК РФ, где говорится: стоимость обычного подарка не превышает 3000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 575 ГК РФ)

Что подарить

Сразу хотим открыть маленький секрет: инспекторы обычно поздравляют вышестоящее начальство (УФНС), поэтому частично ваши подарки «улетают» от инспектора наверх. В связи с этим лучше всего преподнести что-нибудь универсальное, например конфеты, фрукты, торт. Можно также подарить чай, кофе, вино, коньяк и т. п. Хорошо, если все это будет красиво оформлено. У подобного рода подарков есть ряд преимуществ:

• очень трудно назвать взяткой снедь, стоимость которой не превышает 3000 руб.;
• если подарки все-таки останутся у инспектора, они очень пригодятся, когда праздник будет отмечаться внутри налогового коллектива;
• подарки не вызовут зависти со стороны тех инспекторов, которых никто не поздравил.

***

И как говорится, главное — внимание, а не сам подарок. В любом случае, даже если вы поздравите инспектора просто на словах, ему будет приятно, что вы не забыли о его празднике. ■

Средства от ФСС при расчете налогов не учитываем?

Сначала разберемся, как обстоят дела с налоговым учетом средств, выделенных ФСС на мероприятия по сокращению травматизма.

Налог на прибыль

Минфин и ФНС считают, что в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина от 15.02.2011 № 03-03-06/2/33, от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615, от 14.08.2007 № 03-03-06/1/568):

• начисленные взносы «на травматизм» учитываются в прочих расходах в полном объеме (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• суммы, израсходованные на проведение мероприятий по сокращению травматизма, на которые уменьшаются перечисляемые в ФСС взносы «на травматизм», не учитываются ни в доходах, ни в расходах.

Эта логика, в общем-то, понятная и правильная. Но работать она будет не всегда. Порядок учета ФССных денег будет зависеть от того, когда от ФСС получено решение о финансовом обеспечении предупредительных мер, об объеме финансового обеспечения предупредительных мер (п. 8 Правил), то есть разрешение на расходование сумм взносов (далее — решение) — до учета расходов на мероприятия по сокращению травматизма или уже после.

ВАРИАНТ 1. Сначала решение от ФСС — потом расходы

Только в этом случае можно применить подход контролирующих органов. И естественно, только в части расходов, финансируемой за счет средств ФСС. А если затраты организации оказались больше выделенной Фондом суммы, то в части превышения они учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль в общем порядке (например, расходы на аттестацию рабочих мест — как прочие расходы (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)). Заметим, что выделяемые из ФСС средства, как правило, не покрывают все расходы на сокращение травматизма.

ВАРИАНТ 2. Сначала расходы — потом решение от ФСС

Если расходы уже учтены при расчете налога на прибыль, а лишь потом получено решение ФСС о покрытии их за счет средств ФСС, то понятно, что налоговую базу по прибыли надо скорректировать. Вопрос только, как это сделать.

На наш взгляд, корректировать расходы того периода, когда затраты на мероприятия по сокращению травматизма были учтены при налогообложении, и подавать уточненные декларации нет никаких оснований. Ведь когда организация включала эти затраты в «прибыльные» расходы, она все делала правильно. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). К тому же на тот момент у организации не было уверенности в том, что она действительно получит финансирование из ФСС. Его могли и не выделить на том основании, что в бюджете ФСС просто нет денег (Письмо ФСС от 04.04.2012 № 15-03-18/07-3726).

Кроме того, уточненки подаются, если организация в предыдущих периодах допустила какие-то неточности или ошибки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). А в нашем случае организация учла затраты правомерно и никаких ошибок не допускала.

Так что правильнее будет включить выделенные Фондом средства в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). И делать это надо после получения решения от ФСС на каждую дату начисления взносов «на травматизм» до тех пор, пока сумма взносов не перекроет выделенные Фондом средства.

Хотя не исключено, что налоговики захотят от вас именно уточненки с доплатой налога и пеней.

Кстати, такой порядок учета (всю сумму затрат — в расходы, а финансирование от ФСС — в доходы) можно применять и при варианте 1, если не хочется заморачиваться с разделением затрат на учитываемые и не учитываемые в «прибыльных» расходах. Претензий со стороны контролирующих органов быть не должно. Ведь налоговую базу уменьшит именно та сумма затрат на сокращение травматизма, которая не покрыта финансированием из ФСС.

Принимать НДС к вычету или нет — решает сама организация

Теперь что касается учета входного НДС, относящегося к расходам по сокращению травматизма.

В Правилах финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению травматизма (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 10.02.2012 № 113н) ничего не говорится о том, на какую сумму можно уменьшить взносы, подлежащие перечислению в ФСС, — с учетом НДС или без НДС. Ничего об этом не сказано ни в Порядке представления отчета об использовании страховых взносов на предупредительные мероприятия по сокращению травматизма (утв. Постановлением ФСС от 15.10.2008 № 209), ни в Письме ФСС, которым в этом году до страхователей доведена новая рекомендуемая форма отчета (приложение № 1 к Письму ФСС от 04.04.2012 № 15-03-18/07-3726).

На практике территориальные органы ФСС не имеют ничего против, если в указанном отчете вы отразите сумму расходов с учетом НДС. Главное, чтобы в приложенных к отчету документах, подтверждающих целевое использование средств, НДС был выделен отдельной строкой (например, в счете и счете-фактуре поставщика).

А можно ли принять к вычету входной НДС по этим расходам?

Кстати, Минфин тоже разъясняет, что обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету НДС возникает только при получении субсидий на возмещение затрат из федерального бюджета. А если субсидия получена из регионального бюджета, то организация не должна восстанавливать НДС (Письмо Минфина от 23.03.2012 № 03-07-11/78).

Так что контролирующие органы считают правомерным вычет НДС по расходам, оплаченным за счет средств ФСС.

Хотя, на наш взгляд, если вы будете финансировать входной НДС за счет средств ФСС, то безопаснее уже не принимать его к вычету. Иначе у вас получится двойное «возмещение» НДС (и из ФСС, и из бюджета).

С другой стороны, территориальные органы ФСС не говорят и о том, что расходы на сокращение травматизма в отчете надо отражать обязательно с НДС. И если вы покажете расходы без НДС, то входной налог примете к вычету уже без каких-либо вопросов со стороны налоговых инспекторов (разумеется, при выполнении всех необходимых условий) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет средств, полученных от ФСС

Когда ФСС принимает решение о том, что организация вправе расходовать средства на мероприятия по сокращению травматизма, то деньги на расчетный счет организации не перечисляются. Просто на сумму затрат организация меньше перечисляет в ФСС взносов «на травматизм» (п. 2 Правил; Письмо ФСС от 04.04.2012 № 15-03-18/07-3726).

Выделяемое организации из ФСС целевое финансирование по сути является получением госпомощи, и его можно учитывать по правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (п. 1, п. 4, п. 15 ПБУ 13/2000; Письмо Минфина от 03.01.2002 № 04-02-05/1/223).

ОБМЕН ОПЫТОМ

БУЛДЫРЕВА Ольга Евгеньевна

Директор департамента бухгалтерского учета Консалтинговой группы «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ»

“Возмещение затрат из бюджета ФСС рассматривается как получение бюджетных средств в виде государственной помощи, так как средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (статьи 10, 13 Бюджетного кодекса РФ). Бухучет бюджетных средств регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. Приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н). При этом порядок учета бюджетных средств не зависит от способа их предоставления. Он распространяется как на фактическое получение средств, так и на уменьшение обязательств перед бюджетом (п. 15 ПБУ 13/2000).

Сумма финансового обеспечения затрат, выделенная в соответствии с решением территориального органа ФСС РФ, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (пп. 5, 7 ПБУ 13/2000).

Несмотря на то что затраты по сокращению травматизма частично или полностью будут возмещены за счет средств ФСС, для организации они являются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99).

Зачет затрат, понесенных организацией за счет взносов «на травматизм», отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию») и кредиту счета 76. Зачет делается после вынесения решения ФСС на дату признания расходов.

Бюджетные средства признаются безвозмездно полученными и включаются в состав прочих доходов организации (п. 9 ПБУ 13/2000; п. 7 ПБУ 9/99). Это отражается записью по дебету счета 86 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»)”.

Причем в бухучете порядок отражения получения и расходования целевого финансирования от ФСС РФ также зависит от того, когда были учтены затраты по сокращению травматизма — до получения разрешения Фонда или после. Для наглядности покажем это на примерах.

В налоговом учете стоимость спецодежды не учитывается в расходах, а выделенные из ФСС на ее приобретение средства — в доходах.

В принципе, выделяемые ФСС средства можно отражать и не используя счет 86. Тогда на дату начисления страховых взносов в бухучете нужно делать такие проводки:

• Дт 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам “на травматизм”» – Кт 76, субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов»;
• Дт 76, субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов» – Кт 91-1, субсчет 1 «Прочие доходы».

***

Израсходованные средства на мероприятия по сокращению травматизма нужно обязательно отразить:

• в форме-4 ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 216н) — в графе 4 строки 9 таблицы 8 раздела II, где отражаются расходы на финансирование предупредительных мер за счет взносов «на травматизм»;
• в отчете об использовании сумм страховых взносов «на травматизм» на финансовое обеспечение предупредительных мер — в той графе, которая соответствует расходу (аттестация, приобретение спецодежды и т. п.) (приложение 1 к Письму ФСС от 04.04.2012 № 15-03-18/07-3726).

И не забудьте приложить к отчету документы, подтверждающие расходы (счета, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения и т. п.). ■

Что было у малых предприятий с бухотчетностью

Для них и до выхода специальных форм было предусмотрено упрощенное составление отчетности.

Они и раньше, и сейчас не обязаны включать в состав бухотчетности:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснительную записку.

Но эти формы можно не заполнять, только если не нужно раскрыть какую-либо важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (подп. «б» п. 6. Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; Письмо Минфина от 03.04.2012 № 03-02-07/1-80).

Малые предприятия могли включать в баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). То есть можно просто использовать формы, утвержденные для всех, без дополнительной детализации показателей отчетности с помощью расшифровывающих строк.

Вот и получается, что баланс и отчет о прибылях и убытках малых предприятий могли быть такими же, как и у крупных предприятий. Видимо, поэтому финансовое ведомство решило сделать разницу более существенной.

Упрощенный баланс

Шапка у упрощенного баланса такая же, как у обычного. Но теперь актив и пассив вместе умещаются всего на одну страницу — в них гораздо меньше показателей, чем в обычном балансе. Так, в активе новой формы баланса нужно будет заполнить всего пять строк (не считая итоговых показателей валюты баланса), а в пассиве — шесть строк.

В балансе отражаются только годовые показатели — на 31 декабря отчетного года и на 31 декабря 2 лет, предшествующих отчетному году.

Наименование показателя	На 31 декабря 20____ г.	На 31 декабря 20____ г.	На 31 декабря 20____ г.
АКТИВ Материальные внеоборотные активы По этой строке можно комплексно отражать: основные средства (учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», за вычетом начисленной на счете 02 амортизации); незавершенные капитальные вложения в ОС (учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активыПо этой строке, кроме нематериальных активов, можно отразить, в числе прочего: результаты исследований и разработок (учитываемые на счете 04 «Нематериальные активы»); незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки (отражаемые на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов»); отложенные налоговые активы (если малое предприятие решило не отказываться от применения ПБУ 18/02, они отражаются на одноименном счете 09); долгосрочные финансовые вложения.
ЗапасыПо этой строке отражается стоимость сырья, материалов и прочих запасов.
Денежные средства и денежные эквивалентыДенежные эквиваленты — это вложения, легко обращаемые в деньги и подверженные незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011) (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России на предъявителя с фиксированной стоимостью).
Финансовые и другие оборотные активыПо этой строке отражаются краткосрочные финансовые вложения (п. 19 ПБУ 4/99; п. 41 ПБУ 19/02) — они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» (за исключением денежных эквивалентов). Здесь же можно отразить дебиторскую задолженность, а также НДС по приобретенным ценностям (дебетовый остаток счета 19).
БАЛАНС
ПАССИВ Капитал и резервыПо этой строке «собираются» показатели всего первого раздела пассива обычного баланса, в частности: уставный капитал (данные одноименного счета 80); добавочный капитал (данные по одноименному счету 83) без учета сумм дооценки внеоборотных активов; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Долгосрочные заемные средстваДля заполнения используются данные счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 17 ПБУ 15/2008; пп. 19, 20 ПБУ 4/99) (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату 12 месяцев и более).
Другие долгосрочные обязательства По этой строке отражаются: отложенные налоговые обязательства; долгосрочные оценочные обязательства, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Краткосрочные заемные средстваИспользуются данные счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату не более 12 месяцев).
Кредиторская задолженностьПо этой строке можно указать: краткосрочную задолженность перед контрагентами, работниками, учредителями; задолженность по налогам, сборам и обязательным страховым взносам (данные по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
Другие краткосрочные обязательства
БАЛАНС

Упрощенный отчет о прибылях и убытках

Он состоит всего из семи строк. В отчете о прибылях и убытках надо отражать показатели за отчетный год и год, предшествующий ему.

Коды строк для новых форм

Никаких особых кодов для укрупненных статей баланса нет. Надо будет обходиться имеющимися (приложение № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н). Минфин внес такое уточнение: в случае отражения в отчетности укрупненных показателей надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе такого укрупненного показателя (п. 1 Приказа Минфина от 17.08.2012 № 113н).

Так, к примеру, в строке отчета о прибылях и убытках «Расходы по обычной деятельности» надо проставить:

• <если>себестоимость продаж больше коммерческих и управленческих расходов — код 2120;
• <если>преобладают коммерческие расходы — код 2210;
• <если>преобладают управленческие расходы — код 2220.

***

Обратите внимание: упрощенные формы бухгалтерской отчетности можно использовать на добровольной основе. То есть, если вам удобнее сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках, как раньше, по обычным формам, можно продолжать делать это и в дальнейшем. Очевидно, что свое решение надо закрепить в учетной политике. Причем сделать это можно, не дожидаясь начала нового года: ведь это будут изменения, связанные с новшествами в законодательстве.

И еще хотим напомнить. Со следующего года сдавать в ИФНС нужно будет только бухгалтерскую отчетность за год. Квартальная отчетность будет отменена. ■

С чего начинается сверка

Как известно, театр начинается с вешалки, а сверка — с вашего письма в ИФНС.

В этом письме укажите период, за который вы хотите свериться. Он ничем не ограничен, но чаще всего налоговики согласны проводить сверку лишь за последние 3 года. Это незаконно, поэтому в письме можете указать период, превышающий 3 года.

Если же инспекторы наотрез откажутся сверяться за весь указанный вами период, напишите жалобу на имя начальника инспекции, обязательно указав в ней, что ограничение периода, за который можно свериться, нигде не установлено.

Унифицированной формы запроса на проведение сверки нет. Его можно составить следующим образом.

Начальнику ИФНС России № 18 по г. Москве
от ООО «Компьютерный маг»,
ИНН 7718634912 / КПП 771801001,
107065, г. Москва, ул. Уссурийская, д. 9

Запрос о проведении сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам

В соответствии с подп. 5.1 п. 1 ст. 21 и подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ прошу провести сверку расчетов по всем налогам и сборам за период с 01.01.2011 по 30.06.2012.

Ранее сверка не проводилась.

Акт сверки прошу вручить представителю ООО «Компьютерный маг» лично (без отправки по почте).

Контактное лицо для связи по вопросам, касающимся сверки, — главный бухгалтер Бетанова Валентина Игоревна, доверенность от 15.01.2012 № 1/к-м.

Контактный телефон: (495) 469-15-76.

Генеральный директор ООО «Компьютерный маг»			О.Е. Стрижов

Письмо лучше сдать в инспекцию с нарочным — так вы ускорите начало сверки. Кроме того, у вас будет «живой» штамп инспекции и вы будете точно знать, с какого дня начнет исчисляться срок для проведения сверки. И как мы уже упомянули (в образце запроса на сверку), бухгалтеру, который будет заниматься сверкой, сдавать в инспекцию какие-либо документы, подписывать от имени организации (предпринимателя) документы в инспекции, нужно иметь доверенность на право представления организации (предпринимателя).

Кстати, в некоторых инспекциях не требуют подачи письменного запроса на проведение сверки. Достаточно просто позвонить инспектору в отдел по работе с налогоплательщиками и записаться на сверку. Но тогда у вас не будет документального подтверждения того, в какой день началась сверка, а соответственно, вы не сможете предъявить инспектору претензии по поводу нарушения сроков ее проведения.

Действия инспектора

Не позднее 5 рабочих дней с момента поступления вашего письма в ИФНС инспектор формирует раздел I акта сверки (форма 1160070 по КНД (утв. Приказом ФНС от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@)), с которым должен вас ознакомить, отправив его вам по почте либо позвонив с предложением забрать этот акт из инспекции лично (п. 3.4.3 Регламента). В разделе вы сможете увидеть сальдо расчетов с бюджетом в разрезе каждого налога. Выглядит это приблизительно так (правда, чтоб не пугать вас размерами раздела I, мы его подсократили).

Кстати, направить запрос о проведении сверки, а также получить акт можно и по ТКС (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ; Приказ ФНС от 29.12.2010 № ММВ-7-8/781@). При этом запрос направляется уже не в произвольной, а в утвержденной форме (приложение 1 к Приказу ФНС от 22.06.2011 № ММВ-7-6/381@) и о получении акта сверки вы должны сообщить налоговикам (п. 10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.12.2010 № ММВ-7-8/781@ (далее — Порядок); приложение 1 к Порядку).

Если данные из акта сверки и ваши данные совпадают, поздравляем! Можете смело подписывать акт без разногласий и считать сверку завершенной. Кстати, если у вас нет разногласий с налоговиками относительно сальдо, то вся сверка должна занять 10 рабочих дней с момента подачи вами письма в инспекцию (без учета времени на доставку акта почтой) (п. 3.1.2 Регламента). Но это редкость.

Боремся с расхождениями

Если же ваши данные не совпадают с данными налоговиков, то нужно вернуть им акт сверки, указав суммы по вашим данным, то есть это будет акт с разногласиями. Ваши данные заносите в графу 4.

Далее нужно выяснить причину этих расхождений. Ведь суть сверки — не только сравнить данные, но и по возможности сравнять их.

Чаще всего расхождения возникают по следующим причинам:

• в карточке лицевого счета не отражены некоторые начисления;
• «потерялись» платежи;
• бухгалтер не учел начисления по камеральным и выездным проверкам;
• по результатам проверок начисления попали в вашу карточку лицевого счета, затем вы отбили их в суде, однако налоговики забыли убрать из карточки лицевого счета эти начисления;
• суммы налога вы округляли в декларациях до рубля, но в бюджет платили с копейками. Кстати, в этой ситуации лучше доплатить нужные суммы в бюджет и не тратить время на дальнейшую сверку;
• период отражения вами данных в учете не совпадает с периодом, когда эти данные налоговики отражают у себя. Например, вы отразили итоговые начисления по налогу на прибыль за год у себя в бухгалтерском учете 31 декабря, а у налоговиков они появятся только в следующем году по сроку уплаты налога на прибыль.

По идее, получив от вас раздел I акта с разногласиями, налоговики должны сформировать раздел II этого акта, где ваши начисления и перечисленные в бюджет суммы представлены более детально (п. 3.1.4 Регламента). Однако в некоторых инспекциях (хотя инспекторов за это ругают) вместо этого раздела акта бухгалтерам выдают карточки лицевых счетов по сверяемым налогам, где подробно расписаны все начисления и перечисления (с датами, номерами платежек и т. д.), а иногда самих бухгалтеров просят составить подобный реестр и уже с его помощью начинают выяснять причину расхождений.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РОГАЧЕВА Галина Николаевна

Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

“К сверке лучше подготовиться заранее. Сейчас многие организации сдают отчетность в инспекцию по ТКС. Одним из преимуществ таких систем является то, что вы можете запросить у инспекции информацию о взаиморасчетах с бюджетом, не покидая своего кабинета. Полученный документ дает возможность увидеть состояние лицевого счета вашей организации по всем налогам и сборам. Если сальдо в полученном документе совпало с вашими данными, то проблем со сверкой у вас не будет, но прийти в инспекцию все равно придется. Акт, полученный вами по ТКС, инспекция не подпишет, даже если вы будете уверять инспектора, что сальдо совершенно правильное. Но сама сверка займет меньше времени, вы просто согласитесь с теми данными, которые уже проверили самостоятельно на своем рабочем месте.

Если сальдо расчетов не совпадает, попробуйте проверить себя самостоятельно.

Соберите с помощью электронной таблицы данные по начисленным и уплаченным суммам по каждому налогу. Таблицы Excel достаточно удобны для этих целей. Отразите в таблице по каждому налогу все суммы из сданных вами деклараций, начисленных санкций по проверкам и т. д. в одной графе, а в другой — суммы, уплаченные в бюджет. Имеющиеся расхождения обнаружатся достаточно легко.

Можно воспользоваться для этих целей данными бухгалтерского учета. Например, в карточке счета видны начисления и перечисления по конкретному налогу. Но это работает, только если для начисления налога существует какой-то определенный день. Например, налог на имущество обычно начисляется в последний день квартала. С НДС ситуация сложнее, так как отражение этого налога в карточке счета идет постоянно по мере реализации вашей продукции, поэтому электронная таблица в случае с НДС удобнее. Вы отразите в ней налог к уплате или к возмещению из вашей декларации.

Время, потраченное на составление таких реестров, может существенно сократить сроки проведения сверки”.

Кстати, если в ходе сверки налоговики выявят вашу ошибку, например, в декларации сумму начисленного налога вы отразили не в той строке и из-за этого эта сумма не попала в карточку лицевого счета, то они должны выслать вам уведомление, информируя о выявленной ошибке (п. 3.4.6 Регламента; приложение № 2 к Регламенту). Однако на практике инспектор, скорее всего, сообщит о ваших недочетах по телефону.

Когда все выявленные ошибки будут устранены и ваши суммы совпадут с суммами ИФНС, налоговики должны будут опять распечатать раздел I акта и вручить его вам (пп. 3.1.6, 3.1.7 Регламента).

Несмотря на то что устранить расхождения и подписать новый акт налоговики должны не позднее 15 рабочих дней с момента получения ИФНС вашего письма о сверке (п. 3.1.2 Регламента), они редко укладываются в этот срок. Причем чаще всего завершение сверки стопорится из-за того, что много времени требует «розыск» платежей, не попавших в бюджет или просто не отраженных в лицевом счете.

Инспектор медлит: не отступать и не сдаваться

Если вы видите, что все сроки для проведения сверки прошли, а от вашего инспектора ни ответа ни привета, позвоните ему и уточните причины, по которым вам до сих пор не вручили акт сверки. Кстати, советуем «не нападать» сразу на инспектора с претензиями, хоть и обоснованными. Ведь иногда он и рад выполнить свою работу, но просто не может по техническим причинам, например, в связи с тем, что компьютерная программа налоговиков не работает (бывает, что вследствие этого работа инспекторов приостанавливается на несколько дней).

А возможно, инспектор уже отправил акт по почте. Тогда узнайте в канцелярии ИФНС номер почтового идентификатора этого письма. С его помощью вы сможете отследить движение акта сверки от ИФНС на ваш адрес. При этом, скорее всего, вам придется идти в канцелярию, чтобы узнать номер этого идентификатора, по телефону подобную информацию вам могут не дать.

Если же инспектор не дал вам никакого вразумительного ответа, напишите жалобу на имя руководителя инспекции, подробно изложив в ней суть ваших претензий. К этой жалобе рекомендуем приложить копию заявления о проведении сверки.

Если же и это не возымеет действия, то дальше обращайтесь уже в УФНС вашего региона. Хотя, как показывает практика, все проблемы налоговики стараются решить, не вынося сор из избы.

***

Подводя итог сказанному, хотим дать несколько советов:

• проходите сверку хотя бы раз в год. Кстати, если вы сверялись со своей инспекцией в связи с переходом в другую, желательно через несколько месяцев после перехода свериться уже с вашей новой ИФНС, так как при передаче между инспекциями данных иногда «плывет» сальдо (исходящие сальдо не совпадает с входящим);

• к письму о проведении сверки прикладывайте реестр своих начислений и платежей за сверяемый период. Инспектор «открыжит» ваши данные и данные ИФНС и сможет выявить ошибки еще до вручения вам раздела I акта сверки. А чем раньше будут устранены ошибки, тем быстрее вы получите «красивый» акт сверки;
• возьмите инициативу в свои руки. Сдав письмо, не сидите и не ждите звонка инспектора, теребите его сами;
• если инспектор не идет на контакт и при этом нарушает сроки проведения сверки, не бойтесь жаловаться.

Может ли применять вмененку комитент

Для целей ЕНВД под розничной торговлей в НК подразумевается деятельность на основе договоров розничной купли-продажи (п. 1 ст. 492 ГК РФ; ст. 346.27 НК РФ). А если товары реализуются через комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ), то договор купли-продажи заключается только между ним и покупателем. Ведь комиссионер продает товары от своего имени. А комитент непосредственно в процессе продажи товара уже не участвует. Поэтому он лишается права применять вмененку. Именно к такому выводу недавно пришел ВАС (Постановление Президиума ВАС от 17.07.2012 № 1098/12). Таким образом, комитент в отношении деятельности по продаже товаров через комиссионера должен начислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения или УСНО.

Споры по этому поводу возникали не раз. Федеральные суды в большинстве своем тоже приходили к выводу о невозможности применения ЕНВД комитентом (Постановления ФАС СКО от 06.07.2005 № Ф08-2967/05-1206А; ФАС ЦО от 01.07.2011 № А62-2707/2010). И Минфин с ними солидарен (Письмо Минфина от 26.05.2009 № 03-11-06/3/145).

Может ли применять вмененку комиссионер

Этот вопрос однозначно не решен. По мнению Минфина, посредник должен платить ЕНВД, если при соблюдении прочих условий применения вмененки он продает переданные ему товары от своего имени (Письма Минфина от 03.05.2011 № 03-11-06/3/53, от 21.12.2010 № 03-11-06/3/167), что в полной мере выполняется при договоре комиссии (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Некоторые суды согласны с позицией контролирующего органа (Постановления ФАС ВВО от 13.03.2009 № А43-6112/2008-6-104; ФАС ЦО от 24.07.2008 № А62-3271/2007). Все они ссылаются на то, что комиссионер реализует переданные ему товары по договорам розничной купли-продажи (Постановления ФАС СЗО от 22.12.2011 № А05-3975/2011; ФАС ВВО от 28.09.2010 № А43-6071/2010; ФАС ВСО от 02.02.2011 № А69-1135/2010; 12 ААС от 03.08.2012 № А57-3863/2012). Однажды суд отметил, что НК не устанавливает каких-то особенностей для обложения ЕНВД розничной торговли собственными или комиссионными товарами, то есть для применения этого спецрежима достаточно внешних признаков розницы (Постановление ФАС СЗО от 22.02.2011 № А05-6652/2010).

Другие же суды приходят к выводу, что комиссионер получает доходы от оказания посреднических услуг, а не от розничной торговли (Постановления ФАС ЗСО от 28.03.2011 № А46-8250/2010; ФАС СКО от 05.05.2010 № А25-1177/2008-12). Ведь собственником товара вплоть до момента реализации его покупателю является комитент, который в любое время может отменить свое поручение по продаже этого товара (п. 1 ст. 1003 ГК РФ; Постановление ФАС ПО от 02.02.2009 № А72-4460/2008). И даже 100%-я «предоплата» товара комиссионером не повод переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи (Постановление ФАС ВCО от 17.02.2009 № А19-7871/08-30-04АП-3049/08-Ф02-275/09). Следовательно, вмененка в такой ситуации не применяется, поскольку среди видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, нет оказания посреднических услуг.

Есть округа, где суды который год высказываются одинаково по данному вопросу. Например, в Волго-Вятском округе судьи не видят проблем в применении ЕНВД при продаже комиссионных товаров, и такая позиция была отражена в Рекомендациях Научно-консультативного совета при ФАС ВВО еще в 2008 г. (вопрос 20 Рекомендаций, одобренных президиумом ФАС ВВО от 21.10.2008 № 6)

А вот ФАС ВСО выносил разные решения. Но более поздняя тенденция — в пользу применения комиссионером ЕНВД.

***

С комитентом ситуация ясна, Постановление Президиума ВАС поставило точку в этом вопросе. А вот с налогообложением комиссионера все не так однозначно. Поэтому, принимая товары для продажи и определяясь, какие налоги с их реализации вы будете платить, имеет смысл ознакомиться с судебной практикой в вашем регионе по аналогичным делам. ■

***

Как видим, использование словарей для решения налоговых вопросов довольно распространенное явление. Стремясь аргументировать свою позицию, к этим источникам обращаются и контролирующие органы, и налогоплательщики. Не равнодушны к энциклопедическим знаниям и суды, особенно когда дело касается профессиональной терминологии (Постановления ФАС ДВО от 14.07.2004 № Ф03-А51/04-2/1611; 18 ААС от 14.02.2008 № 18АП-163/2008; ФАС ЗСО от 30.11.2006 № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40)). Причем в ход идут не только такие общепризнанные источники знаний, как Большая советская энциклопедия и толковые словари Ожегова и Ушакова. Встречаются и более экзотические издания, например толковый словарь «Бизнес и право» или Горная энциклопедия. Как мы заметили, особенно активно пользуются словарями судьи Московского региона (Постановления 9 ААС от 23.09.2010 № 09АП-21459/2010-АК, от 15.04.2008 № А40-58726/07-108-356, от 11.07.2006 № 09АП-6074/2006-АК, от 08.05.2008 № 09АП-4775/2008-АК, от 25.03.2008 № 09АП-1463/2008-АК; Решения АС г. Москвы от 14.04.2009 № А40-61132/08-35-270, от 12.07.2006 № А40-12197/06-14-71, от 04.02.2008 № А40-19492/07-114-122, от 16.09.2008 № А40-32344/08-75-75). Так что, если НК завел вас или судей в тупик, загляните в словарь. Там точно найдется ответ! Ведь недаром говорят, что словарь — это Вселенная в алфавитном порядке. Если исходить из такого определения, то становится очевидно, что читать Налоговый кодекс без словаря практически невозможно. ■

Командированный ежедневно возвращается домой

Работник может возвращаться домой, если он направлен в командировку:

• <или>на 1 день. Причем это может быть командировка как в близлежащий населенный пункт (например, из Москвы в Мытищи), так и в населенный пункт, расположенный на значительном расстоянии от места, где он обычно работает (например, из Москвы во Владивосток);
• <или>на несколько дней, но по решению руководителя ежедневно возвращается домой и в месте командировки не проживает.

А раз работник возвращается домой, значит, нет факта его проживания вне места постоянного жительства и не может быть дополнительных расходов, связанных с этим (ст. 168 ТК РФ). Именно поэтому суточные при таких командировках работодатель выплачивать не обязан.

Учитывая это, многие задаются вопросом, зачем в таких ситуациях оформлять поездки как командировки, ведь расходы на проезд можно компенсировать и без оформления командировки?

Тем не менее делать это необходимо, ведь у таких поездок налицо все признаки командировки: работник выполняет конкретное поручение работодателя вне места постоянной работы в течение определенного срока (ст. 166 ТК РФ). А командировки оплачиваются не так, как обычная работа. Поэтому нужно:

• издать приказ по форме Т-9, выписать работнику служебное задание по форме Т-10а и выдать командировочное удостоверение по форме Т-10 (пп. 6, 7 Положения; Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1);
• правильно начислить зарплату за рабочий день в такой командировке: исходя из среднего заработка (ст. 167 ТК РФ).

Налоговые последствия выплаты суточных за однодневную командировку

Если суточные в ситуациях, когда командированный ежедневно возвращается домой, будут выплачены, то при проверке это грозит начислением НДФЛ и страховых взносов с сумм таких суточных. Также могут доначислить и налог на прибыль, исключив суточные из расчета налоговой базы (Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2006 № 20-12/11312).

Суды же по-разному подходят к решению вопроса о правомерности таких доначислений. Иногда они приходят к выводу, что эти выплаты суточными не являются, поэтому их нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами, в том числе и «на травматизм» (п. 3 ст. 217 НК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Постановления ФАС ВВО от 16.08.2007 № А28-1084/2007-3/29, от 31.10.2006 № А82 6004/2004-27; ФАС ПО от 27.06.2006 № А12-1880/06-С60; ФАС СКО от 19.05.2009 № А32-2910/2008-29/78-56/247; ФАС УО от 22.04.2009 № Ф09-2210/09-С2).

А иногда суды указывают, что, если работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, суточные являются компенсационной выплатой по возмещению расходов сотрудника, вызванных необходимостью выполнять служебное задание вне места постоянной работы. Поэтому суточные, выплаченные за однодневные командировки, не облагаются НДФЛ (ст. 41 НК РФ; Постановления ФАС ЦО от 27.05.2008 № А62-4451/2007; ФАС ПО от 15.02.2011 № А55-30019/2009; ФАС СЗО от 08.02.2011 № А56-12834/2010, от 29.06.2012 № А05-8580/2011; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-4025/10-С3). А если обязанность выплачивать суточные при однодневных командировках установлена локальным нормативным актом организации, их суммы можно включить в налоговые расходы (Постановление ФАС СЗО от 29.06.2012 № А05-8580/2011).

Недавно с такими доводами в части налогообложения суточных за однодневные командировки НДФЛ согласился и ВАС (Постановление Президиума ВАС от 11.09.2012 № 4357/12).

***

И после решения ВАС неудержание НДФЛ с сумм суточных при однодневных командировках, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Но теперь шансы выиграть такое дело в суде высоки. Чтобы их оценить, обратитесь к судебной практике по этому вопросу в вашем округе. ■

Когда ККТ не требуется	Комментарий
Применяемый режим налогообложения
Деятельность переведена на ЕНВД (исключение — оказание услуг населению и торговля алкоголем в городах) (п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ)	По требованию покупателя вмененщик должен выдать ему вместо чека ККТ документ, его заменяющий (например, товарный чек, квитанцию), в котором должен быть определенный набор обязательных реквизитов (п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ). При оказании услуг населению вмененщик должен либо применять ККТ, либо выдавать БСО (Письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-11-06/3/58). Плательщики ЕНВД, торгующие в городах алкоголем (включая пиво крепче 5 градусов), обязаны применять ККТ (п. 6 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ)
Предприниматель перешел на патентную систему налогообложения (ст. 5 Закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ; п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2013))	Скорее всего, контролирующие органы в отношении патентников, оказывающих услуги населению, будут придерживаться той же позиции, что и в отношении вмененщиков, — в этом случае нужно либо применять ККТ, либо выдавать БСО. Напомним, что новый патентный режим начнет применяться с 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 9 Закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) (подробнее см. , 2012, № 15, с. 86)
Вид деятельности
Оказание услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ)	Долгое время контролирующие органы считали, что услуги населению — это исключительно те услуги, которые перечислены в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН) (утв. Постановлением Госстандарта от 28.06.93 № 163; Письма Минфина от 03.03.2010 № 03-01-15/1-23; УФНС по г. Москве от 25.07.2011 № 17-26/072935). Но недавно Минфин признал: перечень поименованных в ОКУН услуг не является исчерпывающим (Письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-01-15/3-74). Что касается БСО, то, если для вашего вида услуг есть утвержденная форма бланка (например, ветеринарные услуги (форма утверждена Приказом Минфина от 09.04.2008 № 39н)), надо применять ее. Если нет — нужно самостоятельно разработать форму БСО (Информационное письмо Минфина от 22.08.2008), включив в нее все обязательные реквизиты (п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). БСО должны быть изготовлены типографским способом или с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). Сделать их на обычном компьютере и распечатать на принтере нельзя (Письмо Минфина от 25.11.2010 № 03-01-15/8-250; п. 3 Письма ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@)
Торговля с открытых прилавков на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других подобных территориях (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ)	Однако ККТ придется использовать, если на этих территориях вы будете торговать (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ; Письмо Минфина от 20.08.2010 № 03-01-15/7-187): <или>через магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, контейнеры и другие аналогично обустроенные торговые места; <или>непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых рынков
Разносная мелкорозничная торговля с ручных тележек, корзин, лотков (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ) (кроме сложной техники (см. Перечень, утв. Постановлением Правительства от 10.11.2011 № 924) и продуктов, требующих определенных условий хранения и продажи)	К разносной торговле относится торговля на дому, в организациях, в транспорте или на улице путем непосредственного контакта продавца с покупателем, а также торговля через торговые автоматы (пп. 2.1, 2.2 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утв. Постановлением Госстандарта от 11.08.99 № 242-ст; Письмо УФНС по г. Москве от 07.09.2011 № 17-15/086756). Что касается продуктов, требующих определенных условий хранения и продажи, то в качестве примера можно привести вареную кукурузу, продаваемую с передвижных ролл-баров (Письмо Минфина от 18.03.2009 № 03-01-15/3-125)
Продажа газет, журналов и сопутствующих товаров (ручки, календари, брелоки, сувениры, зажигалки и т. п.) в газетно-журнальных киосках	При этом должны соблюдаться три условия (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ): доля продажи газет и журналов составляет не менее 50% от общего товарооборота; ассортимент сопутствующих товаров утвержден региональным органом исполнительной власти (см., например, Распоряжение Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли Правительства Санкт-Петербурга от 09.06.2011 № 633-р); ведется раздельный учет выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров
Продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте	Билет должен содержать обязательные реквизиты (п. 43 Правил, утв. Постановлением Правительства от 14.02.2009 № 112) (в частности, наименование, серию и номер, вид транспорта, стоимость (приложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 14.02.2009 № 112))
Торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ)	ККТ придется применять, если в названных местах будет продаваться что-либо, не поименованное в законе или в специальном перечне. Например, из цистерн будут торговать морсом
Торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ)
Продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ) по утвержденному ассортименту (приложение к Указанию МПС от 23.10.96 № К-931у)
Продажа товаров в отдаленных или труднодоступных местностях (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ), включенных в перечень, который утверждается исполнительным органом субъекта РФ (см., например, Постановление Правительства Ленинградской области от 20.11.2007 № 289)	Города, районные центры и поселки городского типа не могут быть отнесены к отдаленным или труднодоступным местностям (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ)
Продажа лекарств в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, амбулаториях, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики, расположенных в сельских поселениях (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ)	Напомним: чтобы торговать в розницу лекарственными средствами, нужно иметь лицензию на ведение фармацевтической деятельности (пп. 1, 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1081)
Продажа продуктов питания в общеобразовательных школах, гимназиях, лицеях (п. 1 Типового положения, утв. Постановлением Правительства от 19.03.2001 № 196) во время учебных занятий (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ)	Под освобождение от ККТ не подпадает продажа продуктов питания учащимся и сотрудникам школ дополнительного образования (к примеру, спортивных, художественных) (Постановление ФАС ЦО от 23.05.2006 № А23-1405-/05А-15-111)
Продажа по номинальной стоимости (тарифы утверждены Приказом ФСТ от 13.03.2012 № 26-с/1) почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления, подтверждающих оплату услуг (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ)	На остальные товары, которые обычно продаются в почтовых отделениях (конверты, открытки, периодика и т. д.), неприменение ККТ не распространяется
Продажа лотерейных билетов	—
Продажа предметов религиозного культа и религиозной литературы (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 31.03.2001 № 251), оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ)	Продажа названных товаров и оказание услуг должны проводиться: <или>в культовых зданиях и сооружениях; <или>на относящихся к ним территориях; <или>в других местах, предоставленных для этих целей зарегистрированным религиозным организациям
Продажа ценных бумаг	—
Прием от населения стеклопосуды и утильсырья (например, макулатуры)	А вот принимать металлолом без ККТ нельзя (Постановление Президиума ВАС от 08.02.2005 № 12126/04)
Вид операции
Выдача или погашение займов и процентов по ним (Письмо Минфина от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104)	Эти операции не подпадают под реализацию товаров (работ, услуг), а значит, требования Закона о ККТ на них не распространяются
Прием членских и вступительных взносов (Письма Минфина от 28.08.2012 № 03-01-15/7-184, от 08.09.2006 № 03-03-04/4/145)

***

Итак, прежде чем отказаться от ККТ, внимательно проверьте, соблюдаются ли у вас условия, предъявляемые к месту, виду торговли или совершаемым операциям. Малейшее несоответствие может быть чревато немаленьким административным штрафом (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). ■

На вопросы отвечали эксперты  Л.А. Елина, Н.А. Мартынюк, Е.А. Шаронова

Только товарный чек вмененщика подтверждает одновременно и приобретение, и оплату

: Есть категории продавцов, которые не должны применять ККТ, например плательщики ЕНВД. Они вправе вместо чека по требованию покупателя выдавать документ, содержащий такие реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон о ККТ)):

• номер и дата;
• наименование и ИНН продавца;
• наименование, количество, цена товаров;
• должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

То есть товарный чек вмененщика одновременно подтверждает и приобретение, и оплату товарно-материальных ценностей. И на основании такого документа можно учесть расходы в целях налогообложения (Письма Минфина от 06.09.2012 № 03-11-11/272, от 19.01.2010 № 03-03-06/4/2).

В то же время однозначно сказать, что имеющийся у вас документ выдал именно плательщик ЕНВД, нельзя. Ведь на товарном чеке, как правило, не указывается, что продавец применяет вмененку. Поэтому налоговики могут сказать, что нет документа, подтверждающего оплату расходов.

В случае спора с ними вы можете использовать такие аргументы:

• НК РФ не обязывает покупателя проверять налоговый статус продавца. Так что запрашивать, например, копию выданного ИФНС уведомления о постановке на учет в качестве вмененщика не нужно;
• НК РФ не называет в качестве обязательного документа, подтверждающего произведенные расходы, именно чек ККТ.

Вместе с тем имейте в виду, что если в товарном чеке нет вышеуказанных реквизитов, то необходим еще и чек ККТ (п. 1 ст. 2 Закона о ККТ). Без него расходы лучше не учитывать.

Без счета-фактуры принимать к вычету НДС опасно

: Плательщики НДС, использующие приобретенные по такому чеку товары (работы, услуги) в облагаемой НДС деятельности, могут выбрать один из вариантов действий.

ВАРИАНТ 1. Принять к вычету. Еще в 2008 г. ВАС решил, что по чеку ККТ с указанным в нем НДС можно принять налог к вычету (Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07). Но такой подход приведет к спору с налоговиками. Ведь, по мнению контролирующих органов, для того чтобы предъявить к вычету НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет, организации нужно иметь (п. 7 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335, от 15.06.2010 № 03-07-11/252, от 09.03.2010 № 03-07-11/51):

• кассовый чек с суммой НДС, выделенной отдельной строкой;
• счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Включить НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это наиболее распространенный на практике вариант. Логика у бухгалтеров такая: раз к вычету НДС принимать небезопасно, значит, его можно учесть в стоимости купленных товаров. Ведь это — невозмещаемый расход, непосредственно связанный с приобретением товаров (работ или услуг).

Однако налоговики и здесь могут увидеть ошибку. Они считают, что п. 2 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС может быть учтен в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). И в нем нет такого основания, как невозможность принятия НДС к вычету (Письмо УФНС по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@).

ВАРИАНТ 3. Не учитывать входной НДС при налогообложении. То есть не принимать его к вычету и не включать в расходы при исчислении налога на прибыль. Это — самый безопасный и в то же время самый невыгодный для организации вариант.

Поэтому каждая организация сама решает, какой именно вариант учета входного НДС она выберет.

Под отчет можно выдать деньги только сотруднику организации

: Подотчетным лицом может быть только работник организации (п. 4.4 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П). В вашем случае речь идет не о подотчете, а о гражданско-правовых отношениях с лицами, не являющимися работниками вашей организации.

Определить, что именно представляют собой выданные физлицам деньги, можно, только проанализировав суть ваших с ними отношений.

Так, к примеру, если с человеком заключен гражданско-правовой договор, вы можете выдать ему аванс под закупку материалов для выполнения предстоящих работ или услуг.

Если у вас оформлены агентские отношения или отношения комиссии, в рамках которых физлицо приобретает для вас какие-либо товары или материальные ценности, вы также можете выдать ему аванс под предстоящее выполнение данного ему поручения.

Ответственность собственно за выдачу денег неработникам не установлена. Однако все же штраф за нарушение порядка ведения кассовых операций возможен, если физлицо от вашего имени покупает у сторонних организаций (предпринимателей) какие-либо товары (оплачивает работы/услуги) и сумма оплаты превышает 100 000 руб. по одному договору. Ведь в таком случае вы превысите лимит расчетов наличными (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ; Указание ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У).

При этом применяемый вашей организацией режим налогообложения никакого значения не имеет.

Подотчетные деньги можно «выдать» и на зарплатную карту

: Ни в одном нормативном акте запрета на это нет.

Но зато есть два Письма ЦБ РФ (выпущенных в разное время), в которых высказаны различные точки зрения по этому вопросу.

Так, в Письме 2006 г. сказано, что выдача денег под отчет путем безналичного перечисления на счета сотрудников не предусмотрена (Письмо ЦБ от 18.12.2006 № 36-3/2408). То есть под отчет сотрудникам нужно выдавать только наличку из кассы.

А уже в 2008 г. ЦБ, ссылаясь на свое Положение об эмиссии банковских карт (Положение ЦБ от 24.12.2004 № 266-П), делает вывод, что перечень операций, которые физические лица могут проводить по своим картам, открытый. И этот вопрос решает сама организация (Письмо ЦБ от 24.12.2008 № 14-27/513). Так, в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (например, приказе, положении о командировках) может быть предусмотрена возможность перевода денег на командировочные расходы на банковские карты сотрудников (ст. 168 ТК РФ).

Но если раньше некоторые банки руководствовались Письмом ЦБ 2006 г. и устанавливали запрет на перечисление подотчетных денег на зарплатные карты работников в договоре с организацией на открытие и обслуживание этих карт, то теперь они это уже не делают. Ведь в этом Письме ЦБ ссылался на старый Порядок ведения кассовых операций (утв. Решением Совета директоров ЦБ от 22.09.93 № 40) и старое Положение о правилах организации наличного денежного обращения (утв. ЦБ от 05.01.98 № 14-П), которые с этого года уже не действуют (Указание ЦБ от 13.12.2011 № 2750-У).

А на днях Минфин выпустил Письмо, в котором он даже рекомендует перечислять подотчетные суммы на зарплатные карты работников (Письмо Минфина от 05.10.2012 № 14-03-03/728). Но чтобы налоговики и сотрудники ФСС и ПФР не расценили перечисленные на карту работника суммы как зарплату и не доначислили НДФЛ и страховые взносы, при перечислении средств указывайте в назначении платежа «на командировочные расходы» или «на хозяйственные нужды». Подтверждением того, что работник не потратил деньги на личные нужды, будет его авансовый отчет (форма № АО-1) с приложенными к нему подтверждающими документами.

Печать организации на чеке ККТ не нужна

: Перечень реквизитов, которые обязательно должны быть в чеке ККТ, приведен в п. 4 Положения по применению ККМ (утв. Постановлением Совмина — Правительства от 30.07.93 № 745). И ни штамп «Оплачено», ни печать организации там не поименованы. Так что на кассовом чеке они не нужны. Чек ККТ и без этих реквизитов будет подтверждать оплату.

Теперь что касается товарного чека. Четкого перечня реквизитов, которые должны быть в товарном чеке, нет. Поэтому на нем вполне может стоять и печать организации-продавца (что чаще всего и бывает на практике), и штамп «Оплачено». Но имейте в виду, что товарный чек со штампом «Оплачено» не приравнивается к чеку ККТ и не заменяет его (п. 4 Положения по применению ККМ, утв. Постановлением Совмина — Правительства от 30.07.93 № 745). Так что налоговики не примут у вас расходы по такому товарному чеку, если у вас нет чека ККТ.

Единственный случай, когда товарный чек может подтверждать оплату, это если его выдал плательщик ЕНВД.

С предпринимателем лучше рассчитываться по безналу

: Предприниматель при получении наличных денег за транспортные услуги, оказанные юридическим лицам, должен выдать чек ККТ (если только ИП не применяет вмененку) (пп. 1, 2.1 ст. 2 Закона о ККТ). Таким образом, выдача предпринимателем квитанции к приходному кассовому ордеру — это нарушение порядка ведения кассовых операций.

А у вашей организации при отсутствии чека ККТ, выданного предпринимателем, могут быть проблемы с подтверждением расходов.

Также вам следует помнить о предельной сумме расчетов наличными между организациями и (или) предпринимателями по одному договору (100 000 руб.) (п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У; п. 2 приложения к Письму ЦБ от 04.12.2007). Превышение этого лимита грозит и вам, и предпринимателю большим штрафом (ст. 15.1, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ; Постановления ФАС ВВО от 30.11.2010 № А28-2959/2010, от 27.07.2010 № А28-1778/2010; 18 ААС от 08.04.2011 № 18АП-2577/2011; ФАС ПО от 12.10.2010 № А65-6852/2010; ФАС УО от 31.08.2010 № Ф09-5561/10-С1):

• для организации — от 40 000 до 50 000 руб.;
• для руководителя (ИП) — от 4000 до 5000 руб.

Передача наличных денег предпринимателю возможна как через подотчетное лицо, так и через кассу организации. Проще выдать деньги предпринимателю через кассу по расходно-кассовому ордеру — по его паспорту и под его личную роспись. Это уменьшит документооборот: вашему работнику не потребуется составлять авансовый отчет.

А чтобы вообще избежать проблем с подтверждением наличных расходов, лучше выплачивать предпринимателю деньги безналично. К примеру, перечислять их на его банковский счет (банковскую карту).

Вносимые работником в кассу наличные можно тратить на что угодно

: Расходование таких наличных на любые цели, в том числе и названные вами, правомерно. На погашение займа нельзя расходовать только наличную выручку (п. 2 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У). А в вашем случае возвращаемые работником суммы выручкой не являются, ведь это не плата за что-то, что вы ему продали.

Теперь по второму вопросу. Есть вероятность, что налоговики расценят эти суммы как доходы, облагаемые налогом при УСНО (Письмо Минфина от 02.03.2010 № 03-04-06/2-19). Но это требование можно попытаться оспорить, ссылаясь на то, что возвращаемые работником деньги не являются для организации экономической выгодой (ст. 41 НК РФ). То есть придется доказывать, что деньги были предоставлены работнику в заем.

Так что, если вы и спорить не готовы, и налог с возвращаемых денег платить не хотите, оформите оплату обучения как целевой беспроцентный заем работнику. Суммы возвращаемого займа в доходах на УСНО не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А НДФЛ с экономии на процентах будет ощутимо меньше налога при УСНО со всей возвращаемой работником суммы. ■

Таможня перестаралась — исправляем первоначальную стоимость

: В бухучете ошибки действительно не было (п. 2 ПБУ 22/2010). Поэтому сторнировать излишне заплаченную пошлину в стоимости ОС и соответствующую ей часть уже начисленной амортизации вы можете в том месяце, в котором таможня отменила КТС. После этого вы вправе пересчитать налог на имущество за эти 3 месяца, исходя из уменьшенной стоимости оборудования, и сдать уточненку.

Помимо налога на имущество, придется пересчитать и налог на прибыль, убрав из расходов в налоговом учете:

• излишне начисленный налог на имущество;
• излишне начисленную амортизацию — если вы включили пошлину в «прибыльную» первоначальную стоимость и успели ввести оборудование в эксплуатацию;
• излишне начисленную амортизационную премию — если, конечно, вы ею воспользовались.

Не забудьте, что излишне заплачена не только пошлина, но и импортный НДС. Поэтому вы можете подать уточненку за период ввоза оборудования, пересчитав НДС исходя из верной таможенной стоимости.

Штрафы, пени, неустойки в первоначальную стоимость ОС не входят

: Нет, ведь причина штрафа — задержка оплаты. Штраф связан с приобретением ОС лишь косвенно, а не непосредственно, и его нельзя отнести к затратам на приобретение ОС (п. 8 ПБУ 6/01). Его нужно учесть в прочих расходах (пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99). Кроме того, на момент признания вами штрафа первоначальная стоимость оборудования наверняка уже сформирована. А после принятия к учету стоимость ОС изменять уже нельзя (п. 14 ПБУ 6/01).

Все вышесказанное верно и для налогового учета (пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ), поэтому штраф нужно учесть во внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Замена старого ОС на новое: расходы на демонтаж учитываем отдельно

: Правильно — не включать стоимость демонтажа в первоначальную стоимость новых кондиционеров ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом. Это расходы на ликвидацию старых объектов, непосредственно с установкой новых они не связаны (например, новые можно было бы поставить и не на место старых). В бухучете они относятся к прочим расходам, а в налоговом учете — к внереализационным (п. 31 ПБУ 6/01; подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Этот подход нашел поддержку и в Минфине, а однажды и в суде (Письмо Минфина от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55; Постановление ФАС ЦО от 24.06.2008 № А64-5104/07-16).

Налоговики вряд ли разрешат учесть проценты в «налоговой» стоимости ОС

: Увы, Минфин считает проценты отдельным видом расходов (Письма Минфина от 03.12.2008 № 03-03-06/1/663, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/398). Аргумент такой: поскольку установлен особый порядок признания процентов — в пределах нормы в составе внереализационных расходов, то только в этом порядке их и следует списывать. С этим аргументом соглашались суды, правда, чаще в тех случаях, когда его приводил налогоплательщик, не желающий включать проценты в первоначальную стоимость объекта ОС (Постановления ФАС МО от 20.08.2009 № КА-А40/6713-09; ФАС СКО от 23.10.2008 № Ф08-6332/2008; ФАС УО от 28.06.2010 № Ф09-4668/10-С3).

Нормировать ли представительские расходы, включаемые в стоимость ОС

: Прямого требования поступать так в НК нет. Там сказано только о нормировании представительских расходов, которые учитываются в составе прочих расходов (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Безопаснее вовсе не включать представительские расходы в первоначальную стоимость, а учитывать их в составе прочих расходов в пределах норм (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). Ведь правило об особом учете таких расходов — специальное по отношению к общим правилам формирования первоначальной стоимости, поэтому следует применять именно его. Есть и судебное решение, в котором поддержана эта позиция (Постановление ФАС СЗО от 05.03.2008 № А05-5668/2007). Кроме того, как мы сказали в ответе на предыдущий вопрос, именно на таком подходе настаивает Минфин применительно к другим нормируемым расходам — процентам по кредитам, когда они связаны с приобретением ОС.

Кредит на долгую реконструкцию: проценты не капитализируем

: Вы это делать не обязаны. ПБУ 15/2008 предписывает включать проценты в стоимость инвестиционного актива только при его создании либо приобретении. Инвестиционный актив — объект, который впоследствии будет принят к учету в составе основных средств (пп. 7, 9 ПБУ 15/2008). А ваше здание уже учтено в составе ОС. И при его реконструкции ни создания, ни приобретения нового актива не происходит. Поэтому проценты по кредиту на реконструкцию вы вправе включать в прочие расходы (пп. 6, 7 ПБУ 15/2008).

Однако если сумма процентов существенная, актив после реконструкции принципиально изменится, а ваша приоритетная задача — сделать достоверную бухотчетность, то вы можете включить их в состав расходов на реконструкцию, которые увеличат стоимость здания. Такой способ учета процентов нужно закрепить в учетной политике.

Принимаем на учет, амортизируем, списываем

Учет объекта незавершенного строительства, который сдали в аренду: счет 08 или 03

: У налоговиков наверняка будет формальный подход: есть договор об аренде (в том числе и недостроенного комплекса), есть доходы от аренды, и поэтому комплекс должен быть учтен на счете 03. А его достройка — это неотделимые улучшения, которые вы возмещаете арендатору путем зачета их стоимости в счет арендной платы. Тем более что суды согласны с учетом на счете 08 еще не готового к эксплуатации объекта, когда в аренду сдается небольшая его часть (Постановления ФАС СКО от 26.07.2011 № А53-29939/2009, от 29.07.2011 № А53-22995/2010; ФАС ЦО от 15.10.2009 № А48-204/2009; 15 ААС от 22.07.2011 № 15АП-7174/2011). У вас же незавершенная стройка сдана в аренду целиком.

Однако если смотреть не на документы, а на суть ваших отношений с арендатором, то получается иная картина. Вспомним, что объект нужно учитывать на счете 03, если:

• он предназначен для сдачи в аренду (пп. 3, 4 ПБУ 6/01);
• завершены все капвложения, необходимые для использования его по назначению (п. 41 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

У вас объект предназначен для сдачи в аренду. Но капвложения в этот объект, которые необходимы для использования его в соответствии с указанным в договоре аренды назначением, не завершены. Поэтому, несмотря на заключенный договор, аренды этого объекта как таковой сейчас нет (п. 1 ст. 611 ГК РФ). К такому выводу приходят и суды, решая споры между сторонами подобных договоров (Постановления ФАС СЗО от 17.07.2006 № А56-49787/04; ФАС ВСО от 16.05.2006 № А58-6030/05-Ф02-2029/06-С2; ФАС ЦО от 27.01.2009 № А14-2630-2008/85/17). Аренда и, следовательно, получение дохода от объекта будут возможны только по завершении капвложений, то есть строительства и прочих работ по подготовке объекта к эксплуатации. И только тогда вы сформируете его первоначальную стоимость. А до этого нет оснований переводить объект со счета 08 на счет 03 и, соответственно, платить с него налог на имущество (п. 8 Информационного письма ВАС от 17.11.2011 № 148). Но так стоит поступить, только если вы готовы оспаривать возможные претензии инспекторов.

Неиспользуемые ОС не всегда нужно списывать со счета 01

: Все зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Приобретенный объект ОС какое-то время использоваться не будет, хотя к эксплуатации уже готов. Его нужно учесть на счете 01 и со следующего месяца начислять бухгалтерскую амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01). А вот налоговую амортизацию, пока он не начнет использоваться, начислять нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Это расхождение не возникает только в случаях, когда организация консервирует неиспользуемый объект на срок больше 3 месяцев. Тогда бухгалтерскую амортизацию начислять не нужно (п. 23 ПБУ 6/01; п. 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)). Но консервация невыгодна: она увеличивает налог на имущество, ведь объект остается на счете 01, а его остаточная стоимость во время консервации не меняется.

СИТУАЦИЯ 2. Объект на счете 01 перестает использоваться лишь на время. Например, у транспортной компании стало меньше заказов и часть автопарка стоит без дела, однако руководство работает над привлечением новых клиентов и планирует использовать эти автомобили в дальнейшем. Тогда они должны оставаться на счете 01, поскольку по-прежнему предназначены для извлечения дохода в будущем (подп. «г» п. 4 ПБУ 6/01). И если не принято решение об их консервации, то следует начислять и бухгалтерскую амортизацию, и налоговую (включая последнюю во внереализационные расходы (подп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206)). А при консервации больше чем на 3 месяца начисление амортизации нужно приостановить и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

СИТУАЦИЯ 3. Объекты на счете 01 больше не будут использоваться в качестве основных средств. Например, вследствие их морального износа или из-за того, что компания закрывает какой-то вид деятельности. Держать такие объекты на счете 01 — неправильно. Ведь они не способны приносить доход в будущем в качестве основных средств (п. 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний).

В бухучете такие объекты надо:

• <если>компания решит сдать их в аренду и начнет поиск арендаторов — перевести на счет 03. В налоговом учете объект останется в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ);
• <если>компания выставит их на продажу — перевести на счет 41, одновременно исключив из амортизируемого имущества в налоговом учете;
• <если>объект нельзя ни продать, ни сдать в аренду, ни отдать в погашение долга, ни использовать как-то иначе — списать с баланса с отнесением остаточной стоимости на убытки (счет 91.2 «Прочие расходы») (п. 31 ПБУ 6/01). Ведь в этом случае он не является активом (п. 7.2 Концепции бухучета в рыночной экономике России (одобрена Методсоветом по бухучету при Минфине 29.12.97) (далее — Концепция)). В налоговом учете из амортизируемого имущества такой объект тоже нужно исключить (п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Недоначисленная налоговая амортизация пойдет во внереализационные расходы, если она начислялась линейным методом (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Списание объекта, так и не введенного в эксплуатацию

: Можно поступить так же, как при списании основных средств, — составить акт по форме № ОС-4. По правилам его должна заполнить специальная ликвидационная комиссия, которая осмотрит объект, установит невозможность его дальнейшего использования и зафиксирует это все в акте (пп. 77—80 Методических указаний).

Также при выявлении фактов порчи имущества обязательна инвентаризация (п. 2 ст. 12 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). По ее результатам инвентаризационная комиссия должна оформить ведомость по форме № ИНВ-26 и акт по форме № ТОРГ-15, в которых укажет, какое именно имущество испорчено.

Эти документы и будут основанием для списания. Теперь рассмотрим учет такого имущества.

Бухучет. Если объект был готов к эксплуатации, то вы должны были поставить его на счет 01 с момента готовности (п. 4 ПБУ 6/01), все это время амортизировать и включать в базу по налогу на имущество и сейчас списывать уже со счета 01. Вы этого не сделали — это ошибка. Несущественную ошибку в бухучете можно исправить текущим периодом (п. 14 ПБУ 22/2010). Но прежде чем ее исправлять, оцените, смогут ли налоговики при проверке установить, что объект был готов к эксплуатации. В том случае, если ответ окажется положительным, исправьте ошибку и сдайте уточненки по налогу на имущество за 2010—2011 гг.

Если же объект все это время не был готов к эксплуатации, то при списании с баланса (п. 7.2 Концепции) отнесите его стоимость со счета 08 на прочие расходы.

Налоговый учет. Списание стоимости непригодного к эксплуатации объекта в расходы налоговики не признают (Письма Минфина от 07.05.2007 № 03-03-06/1/261; УФНС по г. Москве от 12.11.2009 № 16-15/118613.1), и суд их может поддержать (Постановление ФАС ВВО от 28.02.2008 № А82-1815/2006-14). Но и доходы в виде стоимости материалов, полученных при разборке объекта, у вас не возникнут (Письмо Минфина от 07.05.2007 № 03-03-06/1/261).

НДС. Входной НДС, принятый к вычету при приобретении оборудования, Минфин требует восстановить в периоде его списания (Письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397). Однако вы, если захотите, с большой долей вероятности оспорите подобные претензии налоговиков в суде. Ведь такого основания для восстановления налога, как выбытие имущества в связи с порчей, нет в закрытом перечне в НК (п. 3 ст. 170 НК РФ; см., например, Постановления ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011). ■

***

Таким образом, уплата НДФЛ с сумм, полученных от АО в результате выкупа им собственных акций, — на совести самих физических лиц. Они должны сами определить налоговую базу, подать декларацию и заплатить с этой базы налог по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) (нерезиденты — по ставке 30% (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 224 НК РФ)). При этом граждане могут предъявить в ИФНС документы, подтверждающие расходы на приобретение, реализацию и хранение акций, с тем, чтобы уменьшить сумму, с которой будет исчисляться налог (п. 10 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 03.09.2012 № 03-04-05/3-1060). Заметим, что такое уменьшение налоговой базы по НДФЛ — это не имущественный вычет, поэтому этим правом могут воспользоваться и нерезиденты (пп. 3, 4 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). ■

Специальное оборудование и его учет

Сначала вам необходимо заключить с банком договор эквайринга. За свои услуги банк будет брать с вас комиссию, ее размер зависит от объема операций по картам: обычно чем больше сумма операций по картам, тем ниже процент. Помимо эквайрингового договора, понадобится специальное оборудование — POS-терминал. Кто-то его покупает самостоятельно, а кому-то терминал предоставляет в пользование банк.

Если вы взяли POS-терминал у банка, то учитывать его нужно на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Причем в некоторых договорах эквайринга прописано, что терминалы передаются в безвозмездное пользование. Конечно, подобная формулировка смущает бухгалтеров. Ведь налоговики могут это расценить как внереализационный доход от безвозмездной услуги (п. 8 ст. 250 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197). Но, проанализировав судебную практику, мы не нашли споров на этот счет. Тем более что, по мнению Минфина, имущество, поступившее во временное пользование по возмездному договору, не считается для налоговых целей полученным бесплатно (Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-03-06/1/444). А это как раз ваш случай: POS-терминал вы получаете в рамках договора эквайринга, плата за который — комиссия банка (то есть данный договор возмездный). Однако для вашего же спокойствия рекомендуем по возможности избегать подобных формулировок в договоре. Например, можно написать: «Комиссия банка взимается за услуги перевода денег и за пользование организацией POS-терминалами».

Чек пробиваем обязательно

Несмотря на то что наличных денег от покупателя вы не получаете, вы все равно должны выдать ему кассовый чек (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Безусловно, за исключением тех случаев, когда вы в принципе можете не применять ККТ (пп. 2.1, 3 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Для дальнейшего удобства заполнения кассовых документов «пластиковую» оплату лучше пробивать по отдельной секции ККТ.

Помимо кассового чека, покупателю нужно выдать документ, подтверждающий оплату с использованием пластиковой карты (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470). Один его экземпляр оставляете у себя. При этом в зависимости от вашего эквайрингового оборудования иногда на этом документе требуется подпись покупателя.

Сумма в кассе не сойдется с суммой в журнале кассира

В конце смены кассир заполняет журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132)), где сумма наличной выручки на основании Z-отчета отражается в графе 11, а «пластиковая» выручка — в графе 13 (в графе 12 нужно отразить количество карт, которыми был оплачен товар) (Письмо УФНС по г. Москве от 20.01.2011 № 17-15/4707). Кроме того, нужно заполнить справку-отчет и сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке (формы № КМ-6, КМ-7 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132)). Далее кассир фиксирует сумму наличной выручки в ПКО и передает ее, как правило, в бухгалтерию. Принятые наличные деньги бухгалтер отражает в кассовой книге (п. 3.1, п. 3.3, п. 5.1 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П).

При возврате товара деньги возвращаем на карту

Если покупатель решит вернуть вам товар, оплаченный «пластиком», то деньги за этот товар вы должны ему перечислить также на карту. Выдать причитающуюся покупателю сумму из кассы нельзя (п. 3 Официального разъяснения ЦБ от 28.09.2009 № 34-ОР; Письмо УФНС по г. Москве от 15.09.2008 № 22-12/087134). Порядок возвращения денег покупателю зависит также от дня возврата товара:

• <если>товар вернули в день покупки, то просто делается отмена операции по оплате;
• <если>товар вернули позже, то деньги возвращаются на условиях договора с банком-эквайером. По рекомендации ЦБ срок возврата должен составлять всего несколько дней (Письмо ЦБ от 01.08.2011 № 112-Т): организация-продавец направляет реестр платежей, содержащий информацию, в том числе и о возврате товара, в банк-эквайер. Тот, в свою очередь, не позднее следующего рабочего дня возвращает деньги банку-эмитенту (банк, выпустивший карту, которой расплачивался покупатель). А уже банк-эмитент на следующий рабочий день перечисляет деньги за возвращенную покупку на карту покупателя.

Для оформления возврата вам необходимо попросить у покупателя паспорт, карту, которой он расплачивался, и кассовый чек. И не забудьте заполнить акт о возврате (форма № КМ-3 (п. 3.1, п. 3.3, п. 5.1 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П)).

В журнале кассира-операциониста возврат денег отражаете в графе 15.

Учет «пластиковых» операций

Обычно деньги от покупателей поступают на расчетный счет не в день покупки, а через несколько дней, поэтому для отражения эквайринговой выручки в бухгалтерском учете используется счет 57 «Переводы в пути».

Если же выручка за товары, оплаченные картой, поступает на расчетный счет в тот же день, то использовать счет 57 «Переводы в пути» не нужно.

В налоговом учете для применяющих общий режим налогообложения датой признания дохода является день продажи товара независимо от того, когда поступит «карточная» выручка (п. 1 ст. 271 НК РФ). А комиссию банка можно включить в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Для применяющих УСНО датой признания дохода является день поступления денег на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). И несмотря на то что деньги поступают за минусом комиссии банка, отразить доход нужно полностью, не уменьшая его на эту сумму (Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-11-11/161). Потом упрощенцы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», могут включить комиссию банка в расходы (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). «Доходным» упрощенцам это, к сожалению, недоступно.

***

Как видим, никаких сверхъестественных трудностей учет «пластиковой» выручки не вызывает. При этом у данного способа оплаты много преимуществ, вот основные из них:

• рост доходов вашей организации: число покупателей увеличится, да и суммы покупок возрастут, так как покупателю не надо уже задумываться об имеющейся в кошельке наличности;
• сокращение расходов на инкассаторов;
• безопасность: «пластиковую» выручку сложно украсть и вам не подсунут фальшивые деньги;
• на «пластиковые» операции не распространяется лимит расчетов наличными между организациями и предпринимателями (100 000 руб. по одному договору (п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У)) и представитель организации-покупателя может оплатить картой сколь угодно дорогое приобретение.

Как определить страховой стаж таких лиц, необходимый для расчета трудовых пенсий? В пенсионный стаж творческого специалиста засчитывается календарный год, если сумма взносов, уплаченных в ПФР с его вознаграждений в течение года, составит не менее стоимости страхового года, рассчитанного исходя из МРОТ (п. 3 ст. 12 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). В 2012 г. — не менее 14 386,32 руб. (4611 руб. х 26% х 12) (ст. 13, ч. 2 ст. 12 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ). Если же взносов уплачено на меньшую сумму, количество месяцев, которые пойдут в стаж, определяется пропорционально уплаченным взносам, но не менее месяца (п. 3 ст. 12 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ).

Теперь представим, что автор за первое полугодие 2012 г. получил от организации такую сумму дохода, что общая сумма пенсионных страховых взносов превысила 14 386,32 руб. Подавая на него персонифицированную отчетность за II квартал, в форме СЗВ-6-2 требуется отразить период работы автора (графы 9, 10). При этом даты начала и конца работы должны быть «в пределах отчетного периода», то есть II квартала (п. 72 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п). Но в соответствии с Законом о трудовых пенсиях стаж автора — уже весь 2012 г. С вопросом, как же правильно в этом случае заполнить СЗВ-6-2, мы обратились к специалисту ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если в I и II квартале автору были выплачены такие вознаграждения, что сумма взносов превысила стоимость страхового года, в персонифицированной отчетности за I, II, III и IV квартал должны быть указаны периоды работы такие же, как и пределы соответствующего отчетного периода. При этом в отчетности за III и IV квартал не отражаются суммы страховых взносов, начисленных в I и II кварталах. Если же вознаграждение впервые выплачивалось только во II квартале, а в I квартале платежей не было, то вместе с исходными индивидуальными сведениями за II квартал нужно будет подать формы на этого человека за I квартал, содержащие информацию только о его стаже (с 1 января по 31 марта), без указания сумм взносов”.

Посмотрим на примере, как должны быть в идеале заполнены формы СЗВ-6-2 за разные отчетные периоды на творческого работника в такой ситуации.

Но пока это все теория. На практике же большинство программ с задачей правильного расчета и указания стажа в СЗВ-6-2 не справляется. И расставляет даты совсем по-другому.

Как нам разъяснил представитель компании по разработке бухгалтерского программного обеспечения, в ближайшее время ситуация вряд ли изменится.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛЮБЕЗНЫЙ Виктор Владимирович

Ведущий разработчик программных продуктов компании «Бухсофт.ру»

“Сомневаюсь, чтобы этот достаточно сложный алгоритм работы в рассмотренной ситуации был где-либо реализован в бухгалтерских программах общего назначения. Слишком многое нужно учитывать при подготовке комплекта отчетности — и стаж, и вид подаваемой формы, и способ подачи (в стандартном пакете или отдельно письмом). Возможно, специализированные решения для издательств и других организаций, постоянно работающих с авторами, содержат средства автоматизации работы в подобных ситуациях, но мне о таких случаях не известно.

Вместе с тем многие программы позволяют в таких и других сложных ситуациях при необходимости исправлять отчетность вручную ”.

***

Как видим, в отделениях ПФР принимают персонифицированную отчетность даже при указании всего 1 дня стажа. И претензий к страхователю у специалистов Фонда не возникает.

К тому же заполнение форм таким образом позволяет не подавать корректирующие сведения персонифицированного учета, что, безусловно, удобно для страхователя. ■

Доходы от продажи имущества будем признавать при переходе контроля над ним

Проект ПБУ «Доходы организации» предполагает отражение выручки в момент передачи контроля над экономическими выгодами и рисками, связанными с продукцией и товарами (подп. «в» п. 17 проекта ПБУ «Доходы организации»).

Как правило, право собственности на имущество переходит к покупателю одновременно с контролем над экономическими выгодами и рисками по этому имуществу. Но бывают и исключения. К примеру, при купле-продаже товаров на внешнем рынке. В этом случае момент перехода рисков утраты и повреждения товара, как правило, привязывается к Инкотермс. И если он не совпадает с моментом перехода права собственности, экспортер по новым правилам должен будет отразить выручку в бухучете, не привязываясь к переходу права собственности на товар к покупателю.

Или другой пример: товар продается с особым условием, что право собственности переходит к покупателю только после погашения всего долга. Но все риски переходят к покупателю сразу после получения товара. В этом случае продавец должен показать выручку от продажи товара сразу после его передачи покупателю, не дожидаясь перехода права собственности.

Доходы по работам и услугам предложено отражать по мере их выполнения

Действующее в настоящее время ПБУ 9/99 «Доходы организации» позволяет при выполнении долгосрочных работ, услуг признавать доход (выручку) или по окончании договора, или по мере готовности. Причем выбор варианта учета не зависит от длительности договора (п. 13 ПБУ 9/99).

Новый подход предполагает, что при выполнении долгосрочных работ (более 12 месяцев) или же более краткосрочных работ и услуг, но переходящих с одного календарного года на другой (к примеру, с декабря на январь), нет права выбора варианта признания выручки. Ее надо будет определять только исходя из степени завершенности работ и услуг на отчетную дату (пп. 19, 20 проекта ПБУ «Доходы организации»).

Планируемые изменения в «доходно-расходной» классификации

Доходы от аренды, лицензионные и дивидендные доходы предлагается всегда считать выручкой, а не прочими доходами (п. 6 проекта ПБУ «Доходы организации»). Напомним, что сейчас их можно отражать по-разному в зависимости от характера деятельности, вида и условий получения (пп. 4, 5 ПБУ 9/99).

Привычный уже термин «прочие доходы» предлагается заменить на более уместный — «внереализационные доходы» (п. 27 проекта ПБУ «Доходы организации»), как не относящиеся к обычной деятельности организации, для которой характерна продолжающаяся (регулярная) основа и стабильные поступления денег.

В классификации расходов нас ждут аналогичные изменения.

В отчетности несущественные внереализационные доходы и соответствующие им расходы предлагается сворачивать. Ведь развернутые данные о них не представляют интереса для пользователей.

В частности, в проекте ПБУ «Учет основных средств» устанавливается правило, согласно которому доходы от продажи основного средства признаются за вычетом расходов, связанных с такой продажей (п. 52 проекта ПБУ «Учет основных средств»).

Дисконтирование — новая задачка для бухгалтеров

Требования о дисконтировании длительной задолженности есть во многих новых ПБУ (см., например, п. 10 проекта ПБУ «Доходы организации»). Речь идет о задолженности сроком:

• <или>более 12 месяцев — она дисконтируется «по умолчанию»;
• <или>меньшего временного промежутка — она дисконтируется по желанию организации, и это должно быть зафиксировано в учетной политике. Так, кто-то может выбрать, что для него длительной является отсрочка на 6 месяцев.

Предлагаемые изменения заключаются в разделении суммы выручки на две составляющие: сумму, которую организация получила бы на условиях немедленной оплаты (приведенную стоимость), и сумму процентов — как отдельный доход.

Таким образом, проекты ПБУ предлагают такой порядок учета:

• продал имущество со значительной отсрочкой платежа — признай процентный доход за отсрочку. А в выручку, соответственно, надо включить не всю сумму по договору, а за вычетом процентов. Сейчас ПБУ не регулируют этот вопрос. Поэтому при продажах на условиях коммерческого кредита организации обычно признают выручку в полной сумме дебиторской задолженности, указанной в договоре (п. 6.2 ПБУ 9/99);
• купил имущество со значительной отсрочкой платежа — признай процентный расход за отсрочку. А стоимость приобретенного актива надо будет определять исходя из приведенной стоимости (п. 10 проекта ПБУ 5/2012 «Учет запасов»; п. 17 проекта ПБУ «Учет основных средств»; п. 20 проекта ПБУ «Учет аренды»).

Рассмотрим простой пример. Товар продается с отсрочкой на 12 месяцев. Цена по договору — 120 000 руб. При условии немедленной оплаты товар стоит 100 000 руб. По действующим сейчас правилам продавец включит в выручку 120 000 руб. А новые правила предполагают, что в выручку будет включено лишь 100 000 руб. Оставшиеся 20 000 руб. будут учтены как проценты за отсрочку.

Покупатель же в качестве цены приобретения должен будет учесть 100 000 руб., а проценты в сумме 20 000 руб. он учтет как самостоятельный расход.

С дисконтированием может быть довольно много сложностей. Если договором определена лишь конечная сумма задолженности и бухгалтер, исходя из других договоров, не может выявить приведенную стоимость, надо определиться со ставкой дисконтирования. И здесь бухгалтеру придется опираться только на свое профессиональное суждение. К примеру, можно ориентироваться на то, по какой процентной ставке организация могла бы взять/дать деньги в кредит на аналогичных условиях.

Формулы для дисконтирования приведены в самих проектах ПБУ. К примеру, в проекте ПБУ «Учет аренды» указаны и прямая формула дисконтирования арендного платежа, и обратная.

Немного о проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам»

Отпускные работникам уже давно надо начислять не накануне их ухода в отпуск, а ежемесячно — по мере того, как сотрудник зарабатывает право на отпуск. Необходимость отражать в течение года обязательство по предстоящей оплате отпусков — это конкретная реализация общих положений, заложенных в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства...».

По проекту «Учет вознаграждений работникам» в расходы на оплату труда надо будет включать не только непосредственно зарплату и производственные премии, но и любые другие суммы, если они выплачены работнику именно за то, что он работает в организации. К примеру, к зарплате может относиться и оплата полиса добровольного медицинского страхования, и оплата путевки или абонемента в фитнес-клуб. Так что вполне возможно, что придется такие суммы проводить через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, по всем выплатам надо будет формировать оценочные обязательства.

Готовящиеся изменения в учете ОС

В двух новых ПБУ — «Учет основных средств» и «Учет аренды» — довольно много принципиальных изменений.

Так, будет новое определение инвентарного объекта основных средств, причем предусмотрено, что могут быть сложносоставные основные средства, включающие в себя несколько частей (компонентов). Таким компонентом может быть не только нечто материально-вещественное, но и просто затраты на техосмотр и капитальный ремонт (если они существенные и являются условиями для эксплуатации основного средства) (п. 9 проекта ПБУ «Учет основных средств»). Причем эти затраты должны увеличивать фактическую стоимость ОС даже через несколько лет после начала использования этого ОС. Так что для расчета амортизации будет важна фактическая стоимость ОС, а не первоначальная (пп. 48, 49 проекта ПБУ «Учет основных средств»).

Можно будет объединять в один объект несколько однородных по использованию предметов.

Отражать в учете основные средства (по их однородным группам), как сейчас, можно будет либо по исторической (фактической) стоимости, либо по переоцененной стоимости (п. 23 проекта ПБУ «Учет основных средств»).

Но при этом предлагаются на выбор два способа переоценки: брутто-оценка, когда переоцениваются первоначальная стоимость и начисленная амортизация (способ, применяемый в настоящее время), или нетто-оценка, когда переоценивается остаточная стоимость (новый, до сих пор не применявшийся способ).

Амортизацию надо будет начислять не начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету, а сразу — когда объект готов к использованию. Причем амортизацию надо будет начислять без всяких приостановок, даже если объект решено законсервировать (пп. 41, 42 проекта ПБУ «Учет основных средств»). Есть и другие изменения, на которых хотелось бы остановиться подробнее.

Стоимостную границу между ОС и запасами будет устанавливать бухгалтер

Ожидалось, что Минфин установит постепенно подрастающий лимит стоимости основных средств с запасом: на уровне 100 тыс. руб. Однако теперь предлагается кардинально новый подход. Главный бухгалтер самостоятельно устанавливает этот лимит, исходя из критериев существенности и с учетом специфики деятельности организации (п. 6 проекта ПБУ «Учет основных средств»).

Получается, что может сложиться ситуация, когда у организации может просто не оказаться основных средств — ведь все зависит от выбранного критерия. Формально такое возможно (если ПБУ будет принято без существенных изменений). Ну а нет основных средств — нет и налога на имущество. Однако даже если такая ситуация и возникнет, это будет следствием несовершенства нашего налогового законодательства, привязавшего базу по налогу на имущество к бухучетной стоимости основных средств. И если ПБУ об учете основных средств выйдет в свет именно таким, каким оно заявлено в проекте, то вполне возможно, что законодатель изберет в качестве базы для налога на имущества иной показатель.

Будущие затраты на демонтаж и ликвидацию ОС предложено включать в его первоначальную стоимость

Продолжением темы хита сезона 2011—2012 гг. — ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — является новое правило в проекте ПБУ «Учет основных средств». Предлагается увеличивать первоначальную стоимость основного средства на предполагаемые в будущем затраты организации на демонтаж, ликвидацию объекта и восстановление окружающей среды (пп. 14, 18 проекта ПБУ «Учет основных средств»). Аналогичное правило предлагается установить и для некоторых видов запасов (подп. «в» п. 14 проекта ПБУ 5/2012 «Учет запасов»).

Однако эти нормы нужно читать в связке с нормами ПБУ 8/2010. То есть речь идет об оценочном обязательстве, а значит, оно должно признаваться, только когда существует само обязательство (наступило «обязывающее» событие). К примеру, обязанность восстановить окружающую среду или ликвидировать объект возложена на компанию либо законом, либо условиями договора. К примеру, по условиям договора аренды земельного участка по окончании срока его действия необходимо снести все построенные для себя сооружения. Это могут быть временные здания для строителей или что-то иное. Добывающие предприятия также обязаны восстанавливать после себя окружающую среду до первоначального состояния.

Благодаря такой схеме бухгалтерского учета организации смогут списывать затраты на будущую ликвидацию в виде амортизационных отчислений в периоде, в котором основное средство приносит доход. Это позволит получить правильный финансовый результат. Ведь если ликвидационные расходы учитывать позднее — когда объект уже никаких доходов не приносит, то финансовый результат от использования такого объекта будет недостоверен.

Амортизировать будем не первоначальную стоимость, а амортизируемую величину

Предлагается амортизировать не первоначальную стоимость объекта, а величину, уменьшенную на расчетную ликвидационную стоимость. Эта ликвидационная стоимость равна сумме, которую можно будет получить от продажи объекта после завершения его эксплуатации (п. 36 проекта ПБУ «Учет основных средств»). Поскольку ликвидационная стоимость является расчетной величиной, она относится к категории оценочных значений. А значит, ее надо регулярно пересматривать.

Право собственности будет не главным для отражения актива на балансе ОС

Сейчас, как правило, если у компании нет права собственности на объект ОС, бухгалтер не учитывает его у себя на балансе. Хотя в ПБУ 6/01 для основных средств и в ПБУ 5/01 для МПЗ нет такого критерия, как наличие права собственности. В новых ПБУ четко прописано, что важно не право собственности, а контроль над активом.

Появятся новые виды активов

Готовятся изменения и в учете арендованного имущества.

Задолженность по арендным платежам будет отражаться за весь предполагаемый срок аренды. И кроме того, ее надо будет указывать по приведенной стоимости арендных платежей (потребуется их дисконтирование).

Имущество, сдаваемое в аренду, тоже будет учитываться иначе (изменения могут коснуться как арендодателя, так и арендатора).

Как видим, появятся два новых вида актива — «остаточный актив в аренде» и «право аренды». Причем право аренды будет внеоборотным активом. Это будет и не основное средство, и не нематериальный актив (так как такого объекта ни в ПБУ 14/2007, ни в ПБУ 6/01 и его «преемнике» нет). На каких счетах учитывать новые активы, пока не ясно.

Оценочные значения в учете ОС

Предлагается ежегодно пересматривать в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и со своим профессиональным суждением такие оценочные значения, как:

• срок полезного использования ОС (как правило, ранее практически никем не пересматриваемый);
• способ начисления амортизации ОС, если изменяется использование объекта (сейчас по действующему ПБУ 6/01 способ начисления амортизации мы не можем поменять);
• расчетную ликвидационную стоимость объекта.

Таким образом, сумма ежегодной амортизации перестанет быть константой, она будет изменяться под влиянием перечисленных факторов (пп. 37, 44 проекта ПБУ «Учет основных средств»).

***

Как видим, поразмыслить есть над чем. Многие положения проектов ПБУ подразумевают совершенно иной, более творческий взгляд бухгалтера на учет. Его профессиональное суждение становится еще более значимым.

Разумеется, это не все запланированные новшества. Более детально о грядущих изменениях мы расскажем на страницах после утверждения заявленных проектов. ■

Подарки, облагаемые НДФЛ

Подарки облагаются налогом только в двух случаях (пп. 18.1, 28 ст. 217, подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ):

• <или>вы получили от организации или предпринимателя подарок стоимостью более 4000 руб.

Налог надо заплатить с разницы между стоимостью подарка и 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) Например, подарок стоит 10 000 руб. Налог вы заплатите с 6000 руб. (10 000 руб. – 4000 руб.). Кстати, если вы получили подарок от вашего работодателя — организации или ИП, то он сам удержит налог из выплачиваемой вам зарплаты и перечислит его в бюджет за вас в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ). В ином случае налог нужно будет уплатить самостоятельно (ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75).

Если подарок стоит меньше 4000 руб., то налог платить не нужно;

• <или>вы получили от гражданина, который не является членом семьи или вашим близким родственником, недвижимость, транспорт, акции, доли, паи.

Членами семьи и близкими родственниками в такой ситуации считаются: муж, жена, мать и отец, дети, бабушка, дедушка, родные братья и сестры, а также братья и сестры, имеющие одного общего родителя (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

При этом некоторые считают, что налог можно не платить. Ведь как налоговики узнают о том, что вы получили подарок? В большинстве случаев узнают. Особенно если это касается дарения недвижимости. Ведь потребуется не только письменное оформление договора, но и его регистрация в ЕГРП, и именно из регистрирующих органов к налоговикам поступит информация о вашем новом имуществе (пп. 1, 3 ст. 574 ГК РФ; гл. III Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; п. 4 ст. 85 НК РФ).

Кстати, иногда даритель и одаряемый, заключив письменный договор дарения, идут заверять его к нотариусу, хотя закон этого не требует (ст. 163 ГК РФ). Так вот, нотариус тоже обязан сообщить информацию об этом договоре в свою налоговую инспекцию не позднее 5 рабочих дней с момента удостоверения сделки (п. 6 ст. 85 НК РФ). Поэтому, если вы не горите желанием платить налог, не надо заверять договор дарения у нотариуса.

Если налоговики узнают о том, что вы скрыли от них налогооблагаемый подарок, итог будет неприятным: взыскание налога, пени (ст. 75 НК РФ), штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) и штрафа за непредставление декларации о доходах (ст. 119 НК РФ).

Правда, о получении в подарок акций и паев налоговикам, скорее всего, не станет известно, если вы сами не «засветите» подарок (например, заверив договор у нотариуса). Такая же ситуация и с транспортом, несмотря на то что органы, регистрирующие его, должны сообщить налоговикам о постановке этого транспорта на учет (п. 4 ст. 85 НК РФ). Ведь форма сообщения не содержит сведений о том, откуда у вас появилось транспортное средство (дарение, покупка и т. д.).

Не забудьте подать декларацию и заплатить налог

Если полученный вами подарок облагается налогом и налог не был удержан дарителем — организацией или предпринимателем, то вы должны подать декларацию по форме № 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@) в свою ИФНС не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения этого подарка (п. 3 ст. 228, ст. 229 НК РФ), и уплатить налог не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Как определить размер налога

Сумма налога с полученного подарка рассчитывается путем умножения стоимости этого подарка на ставку налога — 13% (если вы — резидент) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если подарок получил несовершеннолетний ребенок

Тогда обязанность по подаче декларации и уплате налога с подарка возлагается на родителей (законных представителей) (п. 1 ст. 28 ГК РФ; п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, п. 4 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@).

При этом налоговики предлагают представить вместе с декларацией в ИФНС копии (без нотариального заверения) (Письмо УФНС по г. Москве от 15.01.2010 № 20-14/4/002290@):

• свидетельства о рождении ребенка, получившего подарок;
• договора дарения;
• паспорта родителя, сдающего декларацию.

Кстати, в своих письмах налоговики говорят о том, что родители могут быть оштрафованы за непредставление декларации и неуплату налога с подарка, полученного их ребенком (см., например, Письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@). Однако, по мнению ВАС РФ, ответственность несет именно налогоплательщик (в нашем случае — ребенок), несмотря на то что он действует через представителей (родителей) (п. 7 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5). При этом штрафовать налоговики могут только граждан, достигших 16-лет­него возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ). Значит, по идее, если вашему ребенку не исполнилось 16 лет, налоговики не должны вас штрафовать. На практике же, скорее всего, налоговики накажут родителей и штраф придется оспаривать в суде.

Завуалированное дарение

Кстати, чтобы не платить налог, вы можете заключить не договор дарения, а договор купли-продажи. Но чтобы уже дарителю-«продавцу» не пришлось платить налог (если он менее 3 лет владеет имуществом, которое дарит вам), укажите в договоре купли-продажи «правильную» стоимость имущества (п. 17.1 ст. 217, подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Например, если вам якобы продают квартиру, то ее стоимость должна быть меньше 1 000 000 руб., другое имущество — менее 250 000 руб. Но надо быть уверенным, что даритель-«продавец» действительно не потребует с вас денег за подарок.

***

Если вам дарят квартиру, то для ее регистрации в ЕГРП вам нужно:

• заплатить госпошлину в размере 2000 руб. за регистрацию договора дарения и за регистрацию перехода права собственности (ст. 11 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). На одаряемого из этой суммы приходится 1500 руб., а на дарителя — 500 руб. (п. 2 ст. 333.18 НК РФ; Письмо Минфина от 01.09.2009 № 03-05-06-03/40) Однако на практике все расходы берет на себя одаряемый;
• сдать в регистрирующий орган документы, в частности:

— сам договор дарения;

— квитанции, подтверждающие уплату госпошлины;

— правоустанавливающие документы на квартиру: свидетельство о собственности и документ, на основании которого это свидетельство получено (например, по приватизированной квартире — договор ее передачи);

— выписка из домовой книги;

— экспликация и кадастровый паспорт квартиры;

— другие документы (например, письменное согласие мужа или жены на дарение квартиры, копии паспортов дарителя и одаряемого).

Перед тем как подавать документы, мы рекомендуем уточнить в вашем регистрирующем органе полный перечень документов, а также в каком виде их представлять — оригиналы, копии (и их количество). ■

Учет — превыше всего

Все без исключения мигранты должны вставать на миграционный учет (ч. 1 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ (далее — Закон № 109-ФЗ)). Поэтому если иностранец будет жить на вашей территории (в квартире, доме или на даче), то вы как принимающая сторона (п. 7 ч. 1 ст. 2 Закона № 109-ФЗ) должны поставить его на учет по месту пребывания в течение 7 рабочих дней с момента начала работы у вас (п. 2 ч. 3 ст. 20 Закона № 109-ФЗ). Правда, соблюдение этого срока практически невозможно проверить.

Проще всего поставить иностранца на учет так. Распечатайте из справочно-правовой базы или возьмите на почте два экземпляра уведомления о прибытии иностранца (приложение № 2 к Приказу ФМС от 23.09.2010 № 287) и заполните их. Затем вместе с копиями его паспорта и миграционной карты отправьте по почте на адрес территориального органа ФМС по месту предполагаемого проживания мигранта один экземпляр уведомления (второй будет храниться в почтовом отделении) (пп. 22, 27, 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9). За это с вас возьмут 118 руб. (Постановление Правительства от 15.01.2007 № 10) Доказательством постановки на учет будет корешок уведомления с отметкой почты о его приеме. Не хотите отправлять по почте — можете подать все названные документы в орган ФМС лично. В этом случае никаких денег с вас не возьмут.

Теперь переходим к процедуре получения патента.

Какие документы подавать

Чтобы получить патент, иностранцу надо лично представить в орган ФМС (п. 2 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):

• заявление установленной формы о выдаче патента. Бланк заявления можно скачать с сайта ФМС России (раздел «Государственные услуги» → «Получение патента на осуществление трудовой деятельности иностранными гражданами...»). Также этот бланк есть на сайтах многих региональных управлений ФМС;
• копии всех страниц паспорта или другого документа, удостоверяющего личность (с представлением оригинала). В случае, если паспорт составлен на иностранном языке, есть большая вероятность, что потребуют его нотариально заверенный перевод на русский язык;
• копию миграционной карты с отметкой органа пограничного контроля о въезде мигранта в РФ (с представлением оригинала);
• одну, а лучше две цветные матовые фотографии 3х4 см;
• квитанцию об уплате НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа, который составляет 1000 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Предполагаемый первоначальный период работы мигранта у физлица указывается в заявлении, но он не должен быть более 3 месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ), поэтому разово можно уплатить:

• <или>1000 руб. — за патент сроком на 1 месяц;
• <или>2000 руб. — за патент сроком на 2 месяца;
• <или>3000 руб. — за патент сроком на 3 месяца.

Как правило, реквизиты для заполнения квитанции, а иногда уже заполненные образцы самих квитанций можно найти на сайте соответствующего регионального УФМС.

Кое-где (например, в Калужской области) требуют также представлять копию отрывной части (корешка) уведомления о прибытии мигранта в место пребывания (утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9). Но в любом случае дату и место постановки на учет по месту пребывания нужно указывать в заявлении, и, естественно, эти данные в миграционном органе проверяются. Поэтому мигранту, который с момента въезда в РФ на учет по месту пребывания нигде не встал, патент просто не выдадут. Да еще и могут оштрафовать на 2000—5000 руб. с угрозой депортации (ч. 1 ст. 18.8 КоАП РФ).

В какой орган ФМС обращаться

Общего правила нет, в каждом регионе по-своему. Например, в Москве патенты оформляют 10 отделений ФМС, по одному на каждый административный округ города (без учета присоединенных территорий) (сайт УФМС по г. Москве). В Санкт-Петербурге и Ленинградской области этим занимается один специальный отдел по вопросам трудовой миграции (сайт УФМС по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской обл.). В Рязани (сайт УФМС по Рязанской обл.) и Волгограде (сайт УФМС по Волгоградской обл.) за патентом нужно обращаться непосредственно в УФМС.

А вот в Московской области (сайт УФМС по Московской обл.) для получения патента иностранец может обратиться в подразделение ФМС в любом из районов области. Более того, отделы миграционной службы, принимающие документы на выдачу патентов, функционируют также в аэропортах Шереметьево и Домодедово.

Поэтому, чтобы выяснить, куда конкретно мигранту обращаться, нужно зайти на сайт регионального УФМС и посмотреть, что там написано. Если информации нет, значит, нужно позвонить в Управление и уточнить этот вопрос.

Когда выдадут патент

Ждать выдачи патента придется недолго — максимум 10 рабочих дней со дня подачи необходимых документов (п. 4 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Но оказывается, бывает и «экспресс-выдача». Если верить информации на сайте УФМС по Московской области, то патент можно получить в день обращения в отделе при аэропорте Домодедово.

Патент выдается иностранцу лично в руки при предъявлении им паспорта и квитанции об уплате фиксированного платежа (п. 4 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Наличие патента вкупе с квитанциями об уплате НДФЛ за определенное количество месяцев подтверждает, что мигрант законно находится в РФ и вправе работать у любого физического лица. Обращаться в миграционную службу, чтобы оформить продление сроков временного пребывания, ему не нужно (п. 5 ст. 5 Закона № 115-ФЗ).

Как продлить срок действия патента

Для этого не надо специально приходить в органы ФМС. Просто не позднее чем за 1 день до окончания срока действия патента нужно уплатить фиксированный платеж за соответствующее количество месяцев (но не больше трех) (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Например, первоначально патент был выдан мигранту 4 июня, при этом он уплатил 3000 руб., то есть патент действителен в течение 3 месяцев — по 4 сентября включительно. Чтобы его продлить, к примеру, на 2 месяца, нужно не позднее 3 сентября заплатить еще 2000 руб.

Таким образом, патент можно продлевать неоднократно. Главное — не допускать перерывов в оплате. В противном случае действие патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который внесен платеж (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Однако общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более 12 месяцев со дня его выдачи. После этого мигранту необходимо будет оформить новый патент.

Как оформить следующий патент

Это нужно успеть сделать в течение 15 календарных дней со дня истечения срока действия прежнего патента, иначе мигранту придется выезжать за пределы РФ (пп. 6, 9 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). При повторном оформлении патента к перечню подаваемых документов добавятся также:

• квитанции об уплате НДФЛ за предыдущий срок действия патента;
• сведения о видах работ, выполняемых у «физика», по специальной форме (приложение № 1 к Приказу ФМС от 20.07.2010 № 223). Вот заполненный кусочек этого документа:

Надо ли гражданину заключать какой-либо договор с мигрантом?

По-хорошему, конечно, надо — трудовой договор или гражданско-правовой. Если вы решите это делать, то, чтобы не обременять себя лишними обязанностями, заключите договор подряда или оказания услуг на срок не свыше 6 месяцев. Тогда вам не придется:

• платить страховые взносы с выплат иностранцу (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
• уведомлять о заключении трудового договора с мигрантом орган местного самоуправления по месту своего жительства (статьи 11, 303 ТК РФ).

Но если вы не оформите договор, вам ничего не грозит. И еще: вы не обязаны сообщать в ИФНС сведения о доходах своего работника-мигранта.

***

Кстати, если вы будете нанимать мигранта, у которого уже есть патент, не поленитесь проверить действительность этого документа. Такой сервис успешно функционирует на сайте ФМС: → раздел «Проверка документов». ■