За неполный месяц отпуска по уходу пособие выплачивается только за дни отпуска

: Нет. Пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни), приходящихся на период отпуска по уходу (ч. 5.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2011); п. 47 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок № 1012н)):

Пособие выплачивается по день, когда ребенку исполнилось полтора года

: День, когда ребенку исполняется полтора года, входит в оплачиваемый период (ст. 14 Закона № 81-ФЗ; подп. «а» п. 46 Порядка № 1012н). Поэтому пособие за октябрь 2012 г. вам нужно выплатить женщине за 13 дней (с 1 по 13 октября).

Когда пособие по уходу нужно выплатить за прошедшие месяцы

: Да, должны. Женщина вправе обратиться за пособием в срок не позднее 6 месяцев со дня, когда ребенку исполнилось полтора года (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ). То есть не позднее дня, когда ребенку исполнилось 2 года.

Рассчитываем пособие по уходу новой работнице

: Женщина может оформить такой отпуск даже с первого дня работы, ведь для этого отпуска стаж работы в организации значения не имеет. И со дня, когда она уйдет в отпуск, ей нужно выплачивать пособие (статьи 13, 14 Закона № 81-ФЗ).

Его расчет зависит от того, какие правила выберет женщина: старые или новые (ч. 2 ст. 3 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ).

ВАРИАНТ 1. Женщина выбрала правила 2010 г. Тогда расчет среднего дневного заработка производится (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2011)):

• <если>женщина уйдет в отпуск в первый день работы — исходя из оклада (тарифной ставки) ( п. 11.1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (ред., действ. в 2010 г.) (далее — Положение № 375)):

• <если>женщина уйдет в отпуск в месяце поступления на работу — исходя из заработной платы в этом месяце (п. 10 Положения № 375 (ред., действ. в 2010 г.)):

• <если>женщина уйдет в отпуск, отработав несколько месяцев, — исходя из заработка за отработанные месяцы, предшествующие месяцу ухода в отпуск (п. 6 Положения № 375 (ред., действ. в 2010 г.)):

ВАРИАНТ 2. Женщина выбрала правила 2011 г. Для расчета пособия возьмите выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС за 2 календарных года, предшествующих году предоставления отпуска, в том числе по предыдущему месту работы, на основании представленной работницей справки по утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 4н). В этом году — за 2010 и 2011 гг.

Минимальный размер пособия — это не МРОТ

: При определении минимального размера пособия по уходу за ребенком на МРОТ ориентироваться нельзя.

Для этого пособия установлены свои минимальные размеры: в 2012 г. при уходе за первым ребенком — 2326,00 руб., при уходе за вторым и последующими детьми — 4651,99 руб. (статьи 4.2, 15 Закона № 81-ФЗ; ч. 2 ст. 10 Закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ) Поэтому пособие, рассчитанное исходя из 40% заработка работницы, нужно сравнить с этими минимумами. И если оно окажется меньше (потому что женщина работала, например, на условиях неполного рабочего времени), пособие нужно выплатить исходя из минимума.

При определении минимума пособия учитываются даже совершеннолетние дети

: Учитываются все предыдущие дети этой сотрудницы независимо от их возраста (ч. 3 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона № 81-ФЗ). Следовательно, пособие ей нужно выплатить в размере 4651,99 руб. (статьи 4.2, 15 Закона № 81-ФЗ; ч. 2 ст. 10 Закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ)

Пособие может быть больше зарплаты

: Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком — 2326,00 руб., за вторым и третьим — по 4651,99 руб. на каждого ребенка (статьи 4.2, 15 Закона № 81-ФЗ; ч. 2 ст. 10 Закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ).

В вашем случае сумма пособия на первого ребенка, как и на двоих последующих детей, меньше минимального размера пособия. Поэтому общую сумму пособия нужно рассчитывать из суммы минимумов (ч. 2 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона № 81-ФЗ). Она составит 11 629,98 руб. (2326,00 руб. + 4651,99 руб. х 2). И хотя полученная сумма больше 100% зарплаты работницы (5000 руб.), пособие нужно выплатить именно в этой сумме.

Определяем предельный размер пособия по уходу за несколькими детьми

: Если женщина находится в отпуске по уходу за двумя детьми в возрасте до полутора лет, то пособие ей выплачивается на каждого ребенка. При этом общая сумма пособия не должна превышать 100% заработка сотрудницы (ст. 15 Закона № 81-ФЗ).

Общая сумма пособия на двоих детей в вашем случае составит 15 991,24 руб. (7995,62 руб. х 2).

А вот если бы женщина ухаживала за тремя детьми, то общая сумма составила бы уже 23 986,86 руб. (7995,62 руб. х 3). Это больше ее ежемесячной зарплаты. Тогда пособие ей нужно было бы выплачивать в размере 20 000 руб. в месяц, ведь общая сумма пособия в данном случае не может превышать 100% заработка сотрудницы.

Пособие внешнему совместителю выплачивается, только если он не получает пособие по основному месту работы

: Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается только по одному месту работы. По какому — выбирает сама работница (ч. 2, 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Если она решит получать пособие по уходу за ребенком в вашей компании, ей нужно представить вам справку с основного места работы о том, что там она не получает пособие по уходу за ребенком.

Считаем декретные во время отпуска по уходу за первым ребенком

: Поскольку в течение расчетного периода — 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам, — у работницы не было заработка, то для расчета второго декретного пособия вы берете средний заработок, из которого исчислялось пособие по уходу за первым ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2011); п. 11 Положения № 375 (ред., действ. в 2010 г.)).

А вот пособие по уходу за вторым ребенком нужно будет рассчитать ей исходя из оклада (п. 11.1 Положения № 375 (ред., действ. в 2010 г.)).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если за последние 12 календарных месяцев перед наступлением предыдущего страхового случая (в данной ситуации это второй отпуск по беременности и родам) сотрудница заработка не имела, то средний заработок для расчета пособия по уходу за вторым ребенком исчисляется исходя из оклада на день наступления отпуска по уходу за вторым ребенком (п. 11.1 Положения № 375 (ред., действ. в 2010 г.))”.

Учтите, что со дня начала декретного отпуска выплату пособия по уходу за первым ребенком нужно прекратить.

Правила замены лет в расчетном периоде

: Если пособие по беременности и родам рассчитывается по правилам 2011 г., то для расчета нужно взять заработок за 2 календарных года, предшествующих году начала второго декрета (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В вашем случае на один из них или даже на оба попадет предыдущий декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком.

И конечно, это приведет к снижению пособия. Поэтому женщина может написать заявление о замене этих лет на предшествующие им годы, в которых ее заработок за 2 года был больше 24 МРОТ на момент начала декрета (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Так, если женщина уходит во второй декрет в 2012 г., часть 2008 г. она находилась в декретном отпуске, а в 2009, 2010 и 2011 гг. была в отпуске по уходу за ребенком, 2008 г. можно заменить на 2007 г. То, что у женщины в 2008 г. был заработок, значения не имеет.

А если на 2009, 2010 и 2011 гг. приходится предыдущий декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком, по заявлению женщины 2010 и 2011 гг., входящие в расчетный период, можно заменить на 2007 и 2008 гг. (то есть для замены необязательно брать непосредственно предшествующие годы).

Но помните, что максимальный размер заработка, учитываемого при расчете пособий, в случае замены лет расчетного периода на другие годы до 2010 г. не может превышать 415 000 руб. за каждый год (ч. 2 ст. 2 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Заболевшей женщине, работающей во время отпуска по уходу, выплачиваются больничные

: Да, должны в обоих случаях. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений их прав, включая право на получение пособия по временной нетрудоспособности (статьи 93, 183 ТК РФ). ■

Прямой расход или косвенный — решать вам

Как известно, в бухучете себестоимость должна включать в себя все расходы, связанные с производством конкретной продукции. Цель — посчитать реальные затраты на производство одного изделия. Есть несколько способов расчета себестоимости. Она может быть как полной, так и усеченной, то есть включать только расходы, непосредственно связанные с производством (они обычно списываются напрямую на счет 20 «Основное производство»). Как в бухучете рассчитывается себестоимость продукции, должно быть указано в вашей учетной политике.

В большинстве случаев в основе калькулирования себестоимости лежит деление расходов на прямые и косвенные (или накладные). Прямые расходы в бухучете — как правило, те, которые напрямую зависят от того, производите вы продукцию или нет и сколько вы ее производите. Это расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования и т. д.

Косвенные же расходы в бухучете — это, как правило, расходы общехозяйственные. К примеру, амортизация офисного здания, зарплата руководства организации и бухгалтерии.

В налоговом же учете расходы, связанные с производством и/или реализацией, делятся на «прямые — косвенные» по иным принципам (статьи 318, 319, 320 НК РФ). Такое разделение нужно исключительно для определения налоговой базы — чтобы правильно установить момент их признания в расходах, уменьшающих доходы текущего периода:

• прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены;
• косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, ваши затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Перечни и прямых, и косвенных расходов открытые. Изначально организация сама формирует такие перечни. Затем их можно изменять, но не чаще одного раза в 2 года (статьи 318, 319 НК РФ).

Кстати, если вы измените учетную политику и какие-то прямые расходы станут косвенными, вы не сможете по состоянию на 1 января 2013 г. единовременно списать все накопленные прямые расходы, относящиеся к НЗП, в уменьшение налоговой базы (Письмо Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588). Эти накопленные затраты по-прежнему надо списывать по мере реализации продукции (ст. 313, п. 2 ст. 318 НК РФ).

При классификации расходов изучаем их связь с производством

Перечень прямых расходов открытый, и некоторые организации решили этим воспользоваться для «налоговой оптимизации»: сузили свои прямые расходы до минимума, к примеру оставили только сырье и материалы или одну зарплату производственных рабочих.

Однако надо осознавать, что полной свободы выбора у организаций в этом вопросе нет. Перечень прямых расходов, формирующих в налоговом учете стоимость реализованной продукции, должен базироваться на технологических особенностях производственного процесса. И налоговая служба, и Минфин давно уже озвучивают такую же позицию, делая отсылку на совокупность норм статей 252, 318, 319 Налогового кодекса (Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@).

Часто проверяющие смотрят и на то, как те или иные расходы, признанные в налоговом учете косвенными, учитываются в бухгалтерском учете. Ведь именно из бухгалтерского учета видно, насколько тот или иной расход связан с производством продукции. К примеру, страховые взносы с зарплаты производственных работников, по мнению Минфина, надо учитывать в прямых расходах в налоговом учете, если они отнесены к прямым расходам в бухучете (Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247).

Нередко у бухгалтеров возникают сомнения, как учитывать (в качестве прямых или косвенных) такие распространенные расходы, как транспортные. При решении этого вопроса также надо обращать внимание, с какой стадией процесса производства и/или реализации связаны эти расходы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РОГАЧЕВА Галина Николаевна

Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

“Транспортные расходы могут быть как прямыми, так и косвенными. Причем классификация расхода не зависит от того, была ли перевозка произведена силами организации или для этих целей привлекали сторонний транспорт.

Если речь идет о доставке продукции покупателю, такие транспортные расходы однозначно надо относить к косвенным и учитывать в текущем периоде.

А расходы по доставке сырья, материалов (если они не включены в стоимость и учитываются отдельно) правильно будет отнести к прямым и распределить с учетом остатка нереализованной продукции на конец отчетного периода.

Ну и конечно, надо не забыть зафиксировать это в учетной политике”.

Итак, если расходы непосредственно связаны с производством конкретных товаров, выполнением работ и оказанием услуг, то их надо учитывать как прямые. И только если можно обосновать, что отдельные затраты не связаны напрямую с производством товаров (работ, услуг), то их можно посчитать косвенными. Поддерживая такую позицию, ФНС ссылается на Высший арбитражный суд (Определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-5306/10). Кстати, налоговая служба разместила Письмо, в котором отражена эта позиция, на сайте ФНС России, в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Так что данное Письмо наверняка будет взято на вооружение проверяющими.

К примеру, если в организации выпускается всего один вид продукции, то большинство производственных расходов лучше учитывать как прямые налоговые расходы. Лишь общехозяйственные расходы (к примеру, зарплату дирекции, бухгалтерии и плату за аренду офиса) без опаски можно считать косвенными налоговыми расходами.

Таким образом, безопаснее, чтобы перечень прямых расходов в налоговом учете был сопоставим с перечнем прямых расходов в учете бухгалтерском (Письма Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/1/283, от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/214, от 29.12.2011 № 07-02-06/260).

Кстати, судебная практика в последнее время также не дает повода думать, что Налоговый кодекс предоставил организациям возможность произвольно выбирать, какие расходы считать прямыми, а какие — косвенными. Однако она неоднородна. Бывает, что один и тот же расход один суд признает прямым расходом, а другой — косвенным.

К примеру, затраты на приобретение тары, этикеток, крышек у производителя алкогольной и пищевой продукции ВАС признал прямыми расходами (Постановление Президиума ВАС от 02.11.2010 № 8617/10). Ведь технологический процесс изготовления спиртосодержащей продукции включает в себя несколько стадий, куда входят, в частности, разлив, маркировка и хранение готовой продукции. Спиртные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов. Иначе и быть не может.

И в то же время один федеральный суд решил, что аналогичные затраты — на упаковку продукции (бумаги) — можно учитывать как косвенные расходы. Поскольку налогоплательщик, опять же упирая на особенности технологического процесса, доказал суду, что процесс производства бумаги и ее упаковка — это совершенно разные вещи (Постановление ФАС СЗО от 20.06.2011 № А56-46595/2010).

Или, к примеру, материальные затраты, образующие основу выпускаемой продукции, а также производственные услуги по их переработке. Московский суд решил, что материальные затраты можно отнести к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расходы (Постановления ФАС МО от 28.01.2011 № КА-А40/17545-10; ФАС УО от 25.02.2010 № Ф09-799/10-С3). Суд Уральского округа придерживается такого же мнения: материалы и покупные комплектующие изделия непосредственно входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, так как необходимы при изготовлении продукции. Следовательно, они должны быть отнесены к прямым расходам при обложении налогом на прибыль (Постановление ФАС УО от 06.05.2010 № Ф09-3091/10-С3).

А вот Десятый апелляционный суд поддержал налогоплательщика, когда тот учел как косвенные расходы затраты на оплату переработки давальческого сырья. Обосновал он это формально — ссылкой на налоговую учетную политику: затраты на приобретение работ и услуг производственного характера у сторонних организаций можно учитывать как косвенные, если это закреплено в учетной политике для целей налогообложения (Постановление 10 ААС от 19.05.2010 № А41-33343/09). Хотя очевидно, что без переработки сырья выпуск продукции был невозможен, и затраты, непосредственно связанные с производством конкретной продукции, более логично было бы отнести к прямым расходам.

Но в большинстве своем все же суды смотрят на технологическую связь расходов с производством продукции:

• по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, «...право самостоятельно определять перечень расходов при выборе распределения прямых и косвенных расходов одновременно требует... обоснования принятого решения исходя из специфики деятельности налогоплательщика, технологического процесса и такое распределение должно быть экономически оправданным» (Постановление ФАС ЗСО от 23.04.2012 № А27-7287/2011);
• зарплату рабочим, занятым исключительно в основном производстве, а также амортизацию оборудования нельзя учитывать как косвенные расходы — они должны быть только прямыми (Постановление 14 ААС от 22.02.2012 № А44-3951/2011). Ведь без этих расходов невозможно само производство, следовательно, отнесение таких затрат в состав косвенных расходов необоснованно. Это мнение Четырнадцатого апелляционного суда.

Получается, что в спорах между налоговой службой и организациями решающее значение имеет то, сможет ли одна из сторон спора обосновать, насколько связаны конкретные расходы с конкретной продукцией, исходя из особенностей технологии ее производства. Если организация, признав какой-то расход косвенным, сможет доказать, что он прямо не относится к производству какой-либо конкретной продукции, то суд с большой долей вероятности поддержит ее.

***

Специфика производства у всех своя. А значит, универсальной схемы формирования себестоимости в бухгалтерском учете и прямых расходов в налоговом нет и быть не может.

Но всегда надо учитывать, что разделение в налоговом учете производственных расходов на прямые и косвенные определяет, прежде всего, как быстро затраты попадут в расчет налоговой «прибыльной» базы. Если прямых расходов будет мало, то в периодах, когда нет продаж, можно даже получить убыток, а в периоде продажи продукции придется заплатить налог с большей прибыли. Это, как видим, тоже не такая уж хорошая ситуация. Так что лучше придерживаться золотой середины.

Ну а самое безопасное — сблизить перечень налоговых прямых расходов с перечнем расходов, включаемых в бухгалтерскую себестоимость. Так вы будете платить налог на прибыль равномернее: ваши расходы будут соответствовать вашим доходам. Да и инспекторы к вам не придерутся. ■

СИТУАЦИЯ 1. Работник уволился, снова был принят на работу и опять уволился

У работника в такой ситуации два несовпадающих по времени периода работы по двум разным трудовым договорам. При увольнении во второй раз ему нужно выдать одну справку, в которой следует отразить только выплаты за период с момента поступления на работу во второй раз по день второго увольнения. Но ограничение предельной суммой выплат, на которую начисляются страховые взносы (в текущем году — 512 000 руб.), действует по обоим договорам суммарно.

Если же при первом увольнении вы не выдали работнику справку, то выдать ее теперь вы обязаны только по его письменному заявлению (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 2. Работник уволился с основной работы и на следующий день был принят как внешний совместитель, а спустя время уволился совсем

Нужно ли выдать сначала справку при увольнении с основной работы, а потом еще одну — при увольнении с работы по совместительству?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если у застрахованного лица было два периода работы по двум разным трудовым договорам (один — по основному месту работы, а другой — по совместительству), то, несмотря на то что работодатель был один и тот же, он должен выдать застрахованному лицу две справки о сумме заработка за указанные периоды”.

Итак, работнику нужно выдать:

• в день, когда он уволится с основного места работы, — справку за период работы, когда он трудился в организации по основному месту работы;
• в день увольнения с работы по совместительству — справку за период работы совместителем, указав в ней суммы выплат за работу по совместительству. Причем общая сумма выплат работнику за этот год с учетом выплат по основной работе должна быть не больше 512 000 руб. Если она больше, то укажите разницу между суммой, указанной в справке, выданной при увольнении с основного места работы, и предельной суммой выплат за этот год, на которую начисляются «больничные» взносы.

СИТУАЦИЯ 3. Работник был переведен с основной работы на работу по совместительству у того же работодателя, а спустя время уволился

В этом случае работнику выдается справка только в день увольнения с работы по совместительству, поскольку он не был уволен с основного места работы. Справку выдаете за период с момента поступления на работу в вашу организацию на основную работу по день увольнения с работы по совместительству.

СИТУАЦИЯ 4. Основной сотрудник работает также внутренним совместителем и увольняется одновременно с основной работы и с работы по совместительству

Несмотря на то что у сотрудника в такой ситуации два трудовых договора, период основной работы совпадает с периодом работы по совместительству у того же работодателя, поэтому работнику в такой ситуации в день увольнения можно выдать одну обычную справку.

В ней нужно указать период с момента поступления на работу в вашу организацию впервые по день увольнения. При этом общая сумма выплат по основной работе и по совместительству, указанная в справке, не должна превышать предельную сумму для начисления «больничных» взносов за соответствующий год.

СИТУАЦИЯ 5. Основной сотрудник работает также внутренним совместителем и увольняется сначала с работы по совместительству, а спустя время и с основной работы

В данной ситуации у сотрудника два трудовых договора. Но так как период основной работы совпадает с периодом работы по совместительству у того же работодателя, в день увольнения с работы по совместительству ему не надо выдавать справку о зарплате для расчета пособий.

Такую справку работнику нужно выдать только в день увольнения с основной работы. При этом в ней нужно указать период с момента поступления на работу в вашу организацию впервые и по день увольнения с основной работы. А общая сумма выплат по основной работе и по совместительству, если период, за который выдается справка, «захватывает» совместительство, не должна превышать предельную сумму для начисления «больничных» взносов за соответствующий год.

***

Алгоритм выдачи справок в рассмотренных ситуациях простой:

• если у сотрудника было два трудовых договора у одного работодателя, не совпадающих по времени, то справка о зарплате для расчета пособий выдается отдельно при прекращении каждого из них за период действия договора (ситуации 1 и 2);
• если у работника один трудовой договор, то при увольнении выдается одна справка о зарплате (ситуация 3);
• работнику — внутреннему совместителю выдается одна справка о зарплате (ситуации 4 и 5).

Можно ли простить долг работнику

По общему правилу работодатель может (но не обязан!) удержать из зарплаты сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. Исключение составляют случаи, когда такое удержание прямо запрещено ТК РФ, например при прекращении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу или при сокращении численности работников (ст. 81, п. 1 ч. 1 ст. 83, ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Итак, работодатель может простить работнику его долг, то есть не требовать возврата денег.

Как оформить прощение

Соглашение о прощении долга можно оформить, например, так.

Налоговые последствия

Налог на прибыль. По мнению налоговиков, расходы, возникшие в связи с прощением долга работника, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли как экономически необоснованные, они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061148, от 17.04.2006 № 21-07/30342@). Поэтому в периоде увольнения вам придется скорректировать базу по налогу на прибыль, исключив из «прибыльных» расходов на оплату труда сумму прощенных отпускных.

Страховые взносы, начисленные на сумму отпускных за неотработанный отпуск. Отчетность по ним корректировать не нужно. Они были начислены на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Работник не возвращает эти суммы, поэтому нет оснований для пересчета страховых взносов. Кроме того, эти страховые взносы правомерно были учтены в налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина от 23.04.2010 № 03-03-05/85).

НДФЛ. Вам не придется корректировать и обязательства по НДФЛ. Ведь когда вы выплачивали отпускные, вы удержали с них налог. Сейчас получается, что прощенные суммы неотработанных отпускных — это не отпускные, а, скорее, некий подарок работнику, но налог с них в любом случае уже удержан. Поэтому для сотрудника невозврат им долга не несет никаких налоговых последствий. Вы просто, как обычно, удерживаете НДФЛ с выплачиваемых работнику при увольнении сумм.

***

Поскольку вы предоставили отпуск работнику правомерно, начисление отпускных за часть отпуска, которая на момент увольнения работника не отработана, не является ошибкой. И в бухучете вам не нужно применять нормы п. 2 ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н). Порядок корректировки в этом случае устанавливается вами самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008). На дату увольнения работника нужно сделать следующие проводки (на основании бухгалтерской справки).

Из чего складываются расходы при регистрации

Перво-наперво это госпошлина: 1500 руб. за выдачу номерного знака и 300 руб. за выдачу свидетельства о регистрации автомобиля. Эти затраты разовые. Итого получается 1800 руб. (подп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)

Кроме того, в некоторых случаях придется потратиться на техосмотр (ТО). Его цена зависит от объема работ и к тому же ограничена региональными властями. В целом по стране цена колеблется от 500 до 700 руб. (ч. 3 ст. 16 Закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ)

Следующая статья расходов — полис ОСАГО, без которого машину не поставят на учет в ГИБДД. Стоимость страховки зависит, в частности, от типа ТС и территории использования. Цена ОСАГО для фирмы — владелицы мощного легкового автомобиля в крупном городе легко может превысить 10 000 руб. в год, но в среднем это 5000—7000 руб. Кстати, с 2012 г., если машина подлежит ТО, без диагностической карты (она заменила талон техосмотра) полис вам не выпишут (п. 3 ст. 16 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; подп. «е» п. 3 ст. 15 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Как учитывать расходы на ТО и ОСАГО

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ТО и ОСАГО — всегда отдельные расходы, первоначальную стоимость автомобиля они не увеличивают.

Почему? Потому что прямо они с регистрацией все же не связаны. Ведь проходить ТО и покупать полис придется еще не раз. И нелогично в момент покупки квалифицировать расходы на это как затраты на доведение машины до состояния, пригодного к использованию, а потом как текущие. К слову, применительно к ОСАГО столичные налоговики рассуждают так же (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 263, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. 7, 8 ПБУ 6/01; Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2006 № 20-12/16322).

К тому же, покупая полис ОСАГО, вы страхуете вовсе не автомобиль, а свою ответственность за причинение вреда с его «помощью». Какой же это расход на приобретение машины?

Согласны с нами и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Расходы на оплату полиса ОСАГО не связаны с формированием первоначальной стоимости автомобиля и учитываются для целей налогообложения прибыли отдельно в качестве расходов на страхование (п. 2 ст. 263 НК РФ)”.

Согласен с этим и эксперт в области бухгалтерского учета.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Расходы на прохождение техосмотра и покупку полиса ОСАГО периодические, то есть будут повторяться в ходе дальнейшей эксплуатации автомобиля. Поэтому их нельзя квалифицировать как затраты, связанные с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию. Эти расходы не увеличивают бухгалтерскую первоначальную стоимость автомобиля”.

В результате учесть расходы на ТО можно сразу, а стоимость полиса ОСАГО — списать равномерно в течение срока его действия. Так гораздо быстрее, нежели амортизировать затраты в составе первоначальной стоимости, тем более что стоимость страховки — самая существенная часть расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ; п. 11 ПБУ 10/99). Но если с ТО и ОСАГО все более или менее ясно, то с госпошлиной дело обстоит совсем по-другому.

ВАРИАНТ 1. Госпошлина входит в первоначальную стоимость

Пригоден ли к использованию автомобиль, не зарегистрированный в ГИБДД? Кто-то скажет: пригоден. Есть регистрация, нет ее — на возможность машины передвигаться и исполнять свое предназначение это не влияет. Но это лишь в теории. В жизни поездка на незарегистрированном автомобиле по дороге общего пользования продлится до первого инспектора ДПС. Попросив у водителя свидетельство о регистрации и не получив его, инспектор в полном соответствии с законом задержит машину и отправит ее на спецстоянку. Там она и будет храниться до устранения причины задержания — пока вы не дойдете до ГИБДД, чтобы зарегистрировать ТС. С учетом этого уверенность в пригодности незарегистрированного автомобиля к использованию несколько меркнет (п. 3 ст. 15 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; ч. 1 ст. 12.3, ч. 1 ст. 27.13 КоАП РФ).

При таком подходе госпошлина увеличивает первоначальную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете в качестве расхода на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию. Найдутся и Письма Минфина под это утверждение (п. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101, от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61).

Согласен с этим и специалист финансового ведомства, которому мы задали вопрос о госпошлине.

Так же думает эксперт по бухучету.

Но означает ли включение госпошлины в «первоначалку», что автомобиль станет ОС и начнет амортизироваться не раньше, чем его зарегистрируют в ГИБДД? Если покупка и регистрация машины пришлись на один месяц, смело считайте ее ОС и начинайте амортизировать с 1-го числа следующего месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но если месяц покупки и месяц регистрации не совпали, дело усложняется.

Дата начала бухгалтерской амортизации

Как вы помните, в бухучете для перевода имущества в состав ОС важна готовность автомобиля к использованию в деятельности фирмы, а вовсе не само использование.

Мнение эксперта о занижении налога на имущества в этом случае поддерживают и некоторые суды. Так, в одном из споров ИФНС ради увеличения базы по налогу на имущество и доначислений настаивала на том, что регистрация машины в ГИБДД не должна влиять на дату ее принятия к бухучету в качестве ОС. Судьи с этим согласились, сославшись на то, что с помощью регистрации государство лишь стремится обеспечить учет и контроль автопарка. Следовательно, условия признания автомобиля бухгалтерским ОС соблюдаются в день покупки (Постановление 3 ААС от 22.08.2011 № А33-1533/2011).

Итак, в бухучете начинать амортизировать машину надо, не дожидаясь регистрации в ГИБДД, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором первоначальная стоимость автомобиля (включая госпошлину) отражена по дебету счета 01. Чаще всего это означает, что бухгалтерская амортизация машины начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее покупки и составления акта по форме № ОС-1 (п. 39 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Дата начала налоговой амортизации

Для целей налогообложения бухгалтерской справкой как документом, подтверждающим расход в виде госпошлины, не прикроешься. Пока не будет платежки, увеличить первоначальную стоимость на сумму пошлины нельзя. К тому же, в отличие от бухучета, для налоговой амортизации важен ввод ОС в эксплуатацию, а не простое его предназначение — использование в деятельности компании.

Как мы уже разобрались, ввод автомобиля в эксплуатацию до регистрации в ГИБДД — лукавство. А значит, для целей налогообложения его можно амортизировать лишь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации. Минфин, судя по всему, тоже так считает. Правда, о моменте начала налоговой амортизации машин он ничего не писал, зато недвусмысленно указал, когда надо перестать их амортизировать: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета в ГИБДД (п. 1 Письма Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/468).

За то, чтобы вводить автомобиль в эксплуатацию и начислять налоговую амортизацию лишь после регистрации в ГИБДД, выступил и специалист финансового ведомства, к которому мы обратились за разъяснениями.

Кроме того, до регистрации в налоговом учете откладывается применение амортизационной премии по автомобилю, поскольку премия включается в расходы вместе с первой суммой амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Наконец, если месяцы покупки и регистрации не совпали, в бухгалтерском учете амортизация начнется раньше, чем в налоговом. Для «немалых» предприятий это означает учет временных разниц по ПБУ 18/02.

ВАРИАНТ 2. Госпошлина учитывается отдельно и первоначальную стоимость не увеличивает

В ПБУ 6/01 в качестве расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ОС, прямо упоминаются лишь пошлины, которые уплачиваются в связи с приобретением имущества. Однако госпошлина за регистрацию автомобиля к таковым не относится. Следовательно, для целей бухучета госпошлина в стоимость автомобиля не включается (п. 8 ПБУ 6/01).

В главе 25 нет и такой детализации, там порядок формирования «первоначалки» ОС описан очень лаконично и пошлина вообще не упоминается. Зато можно вспомнить, что госпошлина — это прежде всего сбор, установленный законодательством. А сборы, наравне с налогами, считаются прочими расходами организации. Даже когда уплачиваются за регистрацию автотранспорта (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановления ФАС УО от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2, от 25.11.2008 № Ф09-8694/08-С3).

Дальше, как говорится, ловкость рук: для целей бухгалтерского и налогового учета регистрационная госпошлина «первоначалку» автомобиля не увеличивает. Значит, с приобретением автомобиля она не связана. Следовательно, дата регистрации на дату начала амортизации не влияет.

Выходит, если машина, пусть и не зарегистрированная, введена в эксплуатацию в месяце покупки, бухгалтерская и налоговая амортизации начнутся одновременно: с 1-го числа следующего месяца. Что очень удобно. Да и амортизационную премию можно тогда же в расходы включить.

***

Несмотря на всю простоту, выбор второго варианта учета госпошлины — классический спор ради спора, когда даже победа в суде не принесет организации ощутимых выгод. В плюсах у вас — мизерная экономия на налоге на имущество да возможность чуть раньше начать налоговую амортизацию и применить амортизационную премию. В минусах — недовольство налоговиков и большая вероятность доначислений, причем обидных, из-за пустяка. В общем, первый вариант предпочтительнее. ■

Когда может понадобиться банковская гарантия

Банковская гарантия снижает риски кредитора по сделке. Так как финансовые интересы кредитора не пострадают, даже если обязательство не будет исполнено.

Без гарантии не обойтись, если вы решили воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). В этой ситуации к гарантии предъявляются строгие требования:

• она должна быть выдана банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Указанный перечень ведет Минфин, он размещен на его официальном сайте (п. 4 ст. 176.1 НК РФ);
• она должна отвечать установленным в НК требованиям (п. 6 ст. 176.1 НК РФ).

Кроме того, гарантия может вам понадобиться, например:

• при заключении государственного или муниципального контракта (п. 1 ст. 766 ГК РФ; п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ);
• как обеспечение уплаты таможенных пошлин в отдельных случаях (п. 1 ст. 85, п. 1 ст. 86 Таможенного кодекса таможенного союза);
• при приобретении федеральных специальных «алкогольных» марок (п. 4.1 Постановления Правительства от 21.12.2005 № 785);
• при освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции (п. 11 ст. 204 НК РФ);
• как встречное обеспечение при обращении в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер (п. 1 ст. 94 АПК РФ).

Как получить банковскую гарантию

Для получения банковской гарантии нужно обратиться в банк с определенным набором документов. Он у каждого банка разный и устанавливается им самостоятельно. Как правило, пакет документов включает в себя:

• документы, позволяющие проверить ваше финансовое состояние, в частности:

— бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках), заверенную налоговой инспекцией;

— расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности;

— справку банка о ежемесячных оборотах по счетам за последние 6 месяцев;

• документы, позволяющие установить обязательство, по которому предоставляется гарантия.

При этом, помимо пакета документов, банк может потребовать также:

• <или>залог имущества (имущественных прав);
• <или>заклад высоколиквидных ценных бумаг;
• <или>поручительство юридических или физических лиц.

Если вы как должник устроите банк, то он заключит с вами соглашение о выдаче гарантии. Вы в этом соглашении — принципал.

В соглашении определяются условия гарантии, в частности:

• в обеспечение какого обязательства она выдается;
• сумма гарантии и срок ее выдачи;
• право регресса банка (гаранта) к вашей компании.

В соглашении также определяются документы, которые должен предъявить в банк бенефициар (ваш кредитор по сделке) в случае неисполнения вами своего обязательства. Во избежание спорных ситуаций следует четко прописать перечень этих документов.

За выдачу гарантии вы выплачиваете банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Оно может уплачиваться в виде фиксированной платы, в процентах от суммы гарантии, частями в зависимости от срока гарантии.

Учет банковской гарантии у принципала

Существует распространенное заблуждение, что у принципала банковская гарантия в бухгалтерском учете должна учитываться на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но ведь вы получили гарантию не для себя, а для своего кредитора (бенефициара). И именно он учитывает гарантию на счете 008. При этом вы не должны учитывать гарантию и на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Ведь гарантию выдавали не вы, а банк. Принципал вообще никакого учета самой банковской гарантии не ведет.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РАЖКОВСКИЙ Дмитрий Николаевич

Главный бухгалтер ОАО «Российские коммунальные системы»

“Вопрос отражения или неотражения банковской гарантии у принципала за балансом не такой простой.

При использовании в качестве обеспечения банковской гарантии возможна смена кредитора, когда вместо бенефициара кредитором станет гарант (в случае неисполнения принципалом своего обязательства). Кроме того, по соглашению с гарантом могут быть предусмотрены особые условия, такие, например, как дополнительные неустойки за несвоевременное исполнение обязательства перед гарантом. Отсутствие информации о банковской гарантии в учете принципала не даст внешним пользователям финансовой отчетности полного представления о состоянии кредиторской задолженности принципала.

Как вариант, можно отразить в учете принципала одновременно две проводки:

• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — получена гарантия банка в обеспечение исполнения обязательства перед бенефициаром (кредитором);
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — выдано обеспечение бенефициару (кредитору) от гаранта (банка).

Думаю, многие аудиторы согласятся, что банковская гарантия все же должна найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета принципала, особенно если сделка для организации крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности”.

Расходы на получение гарантии учитываются следующим образом:

• <если>банковская гарантия была выдана для обеспечения сделки по приобретению объекта основных средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее следует включить в стоимость приобретаемого объекта (п. 2 ст. 254, пп. 1, 3 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111);
• <если>банковская гарантия приобретена для обеспечения сделки по покупке товаров или материалов, то в бухгалтерском учете расходы на гарантию можно включить в стоимость этих МПЗ (пп. 5, 6 ПБУ 5/01), а в налоговом — или также в стоимость имущества, или в прочие расходы;
• <если>банковская гарантия приобретена в других целях (например, для заявительного порядка возмещения НДС), то расходы на нее в бухгалтерском учете включаются в состав прочих, а в налоговом — в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), или в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом, если вознаграждение выплачивается банку единовременно, по мнению контролирующих органов, учитывать расходы следует равномерно в течение срока, на который выдана гарантия (Письма Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75, от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4; УФНС по г. Москве от 29.08.2011 № 16-15/083468@.1).

Кроме того, ранее Минфин разъяснял, что если вознаграждение банку установлено в процентах, то расходы на приобретение гарантии необходимо нормировать так же, как расходы в виде процентов по долговым обязательствам (Письмо Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7). Однако в более поздних разъяснениях о применении такого порядка не упоминается. К тому же отношения между принципалом и банком по договору о предоставлении банковской гарантии не являются долговым обязательством (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Учет банковской гарантии у бенефициара

Если ваша фирма выступает в роли бенефициара, то есть того, кому гарантия предоставляется, то учитывать ее следует за балансом по дебету счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» в сумме, указанной в гарантии.

Когда должник исполнит обязательство, сумма гарантии, учтенная на счете 008, списывается.

Если обязательство, обеспеченное гарантией, не исполнено

Если должник полностью или частично не выполнил своих обязательств, то в течение срока действия гарантии бенефициар может обратиться к банку с письменным требованием о выплате ему денег. В нем бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (ст. 374 ГК РФ). К требованию нужно приложить документы, указанные в гарантии. Банк решает, совершать оплату или нет, только после того, как рассмотрит требование и установит, соответствует ли оно условиям гарантии (ст. 375 ГК РФ).

После оплаты требования банк обязан уведомить принципала о прекращении гарантии (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 378 ГК РФ) и может обратиться к нему за возмещением денежных сумм, уплаченных по гарантии.

Бенефициар при признании суммы претензии банком-гарантом делает в бухучете запись: дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям», субсчет «Банк-гарант», – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Покупатель (принципал)».

Принципал в момент получения уведомления от банка-гаранта о прекращении гарантии делает в бухучете запись: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Продавец (бенефициар)», – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Банк-гарант».

***

Если вы приобретаете банковскую гарантию для участия в тендерных торгах, то учесть расходы на нее можно даже в том случае, если торги проиграны (п. 2 Письма Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7).

А упрощенцы могут учесть расходы на банковскую гарантию как расходы на услуги, оказываемые кредитными организациями (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

Как учитывать расход: сразу или постепенно?

По мнению Минфина, поскольку организация обычно пользуется программой несколько лет — пока действует лицензия, то и расходы на ее приобретение относятся к нескольким налоговым периодам. А значит, их нужно распределять (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2012 № 07-02-06/128, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/15).

Но финансовое ведомство совершенно упускает из вида, что расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают исходя их условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). И независимо от того, на какой срок приобретена лицензия на программу, заплатить за нее придется сразу и в полном размере. А раз так, то согласно условиям сделки расход возникнет в периоде приобретения программы.

Кроме того, расходы на покупку программ по лицензионным договорам относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Прочие расходы относятся к косвенным. А они в полном объеме включаются в расходы текущего периода (подп. 26 п. 1 ст. 264, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Хорошо, что практически все суды согласны с тем, что приобретение программного обеспечения по лицензионному договору — это разовая сделка, предусматривающая конкретный порядок и сроки оплаты, а значит, расходы по ней распределять по налоговым периодам не надо (Постановления ФАС СЗО от 09.08.2011 № А56-52065/2010; ФАС МО от 01.09.2011 № КА-А40/9214-11; ФАС ЗСО от 24.05.2011 № А27-9148/2010).

Расходы на адаптацию программ не нужно распределять по периодам по тем же самым причинам, по которым не нужно распределять расходы на их приобретение, хотя Минфин и в этом вопросе занимает противоположную позицию (Письма Минфина от 13.02.2012 № 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/15).

Эти расходы можно отделить от стоимости ПО и учитывать по самостоятельному основанию:

• <или>как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• <или>как расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства (подп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Когда учитывать расход: на дату покупки или в момент начала использования?

Минфин и проверяющие выступают за то, что учитывать расходы на приобретение программы можно с момента ее использования. А до этого момента нет никакой возможности установить, будет ли программа применяться для получения дохода. И такая точка зрения нашла поддержку у ФАС Поволжского округа (Письмо Минфина от 30.12.2010 № 03-03-06/2/225; Постановление ФАС ПО от 31.05.2011 № А55-13057/2010).

Однако ФАС Московского и ФАС Западно-Сибирского округов считают, что обоснованность расходов определяется их направленностью на получение дохода, а не его получением в конкретном налоговом периоде. Следовательно, расходы на программу можно учесть уже после ее приобретения (Постановления ФАС МО от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10; ФАС ЗСО от 24.09.2010 № А45-11548/2009).

Таким образом, организации, находящиеся в Московском и Западно-Сибирском округах, могут учитывать расходы на ПО сразу после приобретения. А вот находящимся в других округах лучше подстраховаться.

***

Раз вариантов налогового учета лицензионных программ несколько, придется прописывать один из них в учетной политике для целей налогообложения. ■

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

• <или>прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
• <или>указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами «Инкотермс 2010»;
• <или>указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца (ст. 1211 ГК РФ).

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом (п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 № 03-03-05/239, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 № 03-03-06/1-328):

• стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;
• остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 «Товары» можно открыть следующие субсчета:

• «Импортные товары в пути за границей», если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;
• «Импортные товары в портах и на складах РФ», если товар прибыл на таможню;
• «Импортные товары по прямым поставкам», если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;
• «Импортные товары в пути в РФ», если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

• транспортные расходы;
• таможенные платежи и сборы;
• прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары».

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 «Расходы на продажу», если закрепить этот вариант в учетной политике (п. 13 ПБУ 5/01). Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют (пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99). Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается (п. 7 ПБУ 3/2006):

• на конец каждого месяца;
• на дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров (ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/474).

***

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом — в одном из следующих номеров. ■

Однако при выходе участника из общества доля переходит к ООО в силу требований закона (подп. 9 п. 1 ст. 8 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ), а не в результате сделки (ст. 154 ГК РФ). Поэтому такой переход нельзя признать куплей-продажей с точки зрения гражданского законодательства. Отсюда можно сделать вывод: выплата действительной стоимости доли — это некая особая ситуация, специально не урегулированная в НК РФ. Поэтому в отношении выплачиваемого дохода:

• ООО является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ);
• участник не имеет права учесть расходы на приобретение доли.

Именно так считают Минфин и налоговые органы (Письма Минфина от 21.06.2010 № 03-04-06/2-126; УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611). Это мнение поддерживают и суды (Постановления ФАС МО от 14.09.2011 № А40-123140/10-104-1043; ФАС УО от 10.07.2012 № Ф09-4815/12; 1 ААС от 13.04.2011 № А43-5404/2010; 10 ААС от 14.05.2012 № А41-31308/11).

Недостаток данной позиции в следующем: она не учитывает общее определение дохода как экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). А такую выгоду физлицо получает лишь в части превышения полученной при выходе из ООО суммы над суммой его первоначального вклада в уставный капитал. Есть даже судебное решение, подтверждающее правомерность уменьшения дохода налогоплательщика на сумму первоначального вклада (Постановление ФАС СЗО от 22.09.2010 № А66-305/2010).

***

Очевидно, что для организации безопаснее удержать НДФЛ при выплате действительной стоимости доли участнику-«физику», причем с полной суммы. Конечно, есть риск, что с ООО из-за удержания налога будет судиться сам бывший участник. Но особого смысла для него в этом нет — ведь налог все равно придется заплатить.

Если же вы уже выплатили действительную стоимость доли участнику без удержания налога и вам доначислили НДФЛ, то ссылайтесь в свое оправдание на п. 7 ст. 3 НК РФ, трактующий все неясности и противоречия Налогового кодекса в пользу налогоплательщиков. ■

Внесение изменений в ЕГРИП и смена налоговой инспекции

Так, налоговиков проинформирует орган ФМС, которому предприниматель сдает паспорт на «прописку». Орган ФМС должен сделать это в течение 10 рабочих дней после регистрации ИП по новому месту жительства (п. 3 ст. 85, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). А налоговые органы в течение 5 рабочих дней после получения сведений о смене адреса сделают следующее (п. 2, абз. 2, 6 п. 4 ст. 84 НК РФ; абз. 5 п. 4 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; пп. 28, 29 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н (далее — Порядок № 114н); п. 4 Правил ведения реестра, утв. Постановлением Правительства от 26.02.2004 № 110; п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092):

• внесут изменения в ЕГРИП;
• снимут ИП с учета в старой инспекции и поставят на учет в новой;
• сообщат в ФСС, ПФР, Росстат.

Поэтому предпринимателю никуда ходить не нужно. Уведомления о постановке на учет в ИФНС и о снятии с учета (формы № 2-3-Учет, № 2-4-Учет) (утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@) ему пришлют.

Новое свидетельство о постановке на налоговый учет при этом не выдается (п. 35 Порядка № 114н; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-02-07/1-126), не меняется и ИНН.

Перерегистрация в ПФР

Территориальный орган ПФР сам пришлет уведомление о регистрации по новому месту жительства (приложение № 9 к Порядку, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее — Порядок № 296п); приложение № 3 к Порядку, утв. Постановлением Правления ПФР от 02.08.2006 № 197п (далее — Порядок № 197п)). Он поставит ИП на учет в течение 5 рабочих дней после получения из ИФНС данных о смене адреса (п. 8 Порядка № 296п; п. 2 Порядка № 197п). Причем предпринимателю не надо идти перерегистрироваться и как плательщику страховых взносов за наемных работников (подп. 1, 2 п. 1 ст. 6 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Датой постановки на учет будет дата внесения изменений в ЕГРИП. Регистрационный номер в ПФР будет новый (узнать его можно будет из уведомления) (п. 5 Порядка № 296п; п. 1 Порядка № 197п).

А что делать, если время идет, а уведомление из ПФР с новым регистрационным номером так и не пришло? С этим вопросом мы обратились к специалисту Пенсионного фонда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если нужно сдавать отчетность и перечислять взносы, а новый регистрационный номер еще не присвоен, то можно обратиться в территориальный орган ПФР по новому месту жительства и уточнить факт регистрации. Если наблюдательное дело еще не поступило, то специалисты ПФР присвоят регистрационный номер и укажут реквизиты для перечисления страховых взносов. Разумеется, надо будет представить документы, подтверждающие статус ИП и изменение места проживания”.

Перерегистрация в ФСC

А вот перерегистрироваться в ФСС предпринимателю придется самостоятельно, если, конечно, он стоит там на учете. Напомним, что это необходимо, только если:

• <или>у ИП есть работники (подп. 3 п. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
• <или>предприниматель добровольно платит за себя взносы по социальному страхованию на случай нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ст. 2.1. Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Введение электронного взаимодействия в сфере государственной регистрации не отменило обязанностей предпринимателей-страхователей самостоятельно подавать заявление в ФСС о перерегистрации в связи со сменой места жительства”.

Перерегистрация происходит следующим образом.

Перерегистрация ИП должна занять не более 2 недель. О постановке на учет по новому адресу ему должны прислать уведомление (пп. 75—88 Регламента № 1055н; пп. 81—92 Регламента № 1054н). Присвоенные предпринимателю регистрационные номера при смене органа ФСС не меняются (п. 17 Порядка № 1; п. 10 Порядка № 2).

Информация из Росстата

Получать новое информационное письмо о кодах статистики не обязательно (подп. «д» подп. 2 п. 1 Изменений, утв. Постановлением Правительства от 26.02.2004 № 110; Письмо ФФОМС от 04.05.2005 № 1689/20-2). Но если оно понадобится, предприниматель в любой момент может посетить орган статистики и взять его.

Регистрация ККТ по новому месту жительства

При изменении адреса контрольно-кассовую технику надо зарегистрировать по новому месту жительства, даже если место ее установки при этом не изменится (к примеру, предприниматель переехал жить в Москву, но магазин остался в Московской области) (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 20, подп. «б» п. 76, п. 26 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н (далее — Регламент № 94н)). Для этого вначале нужно подать в ИФНС по старому месту жительства (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470 (далее — Положение № 470); п. 26 Регламента № 94н):

• заявление о снятии ККТ с регистрации по установленной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@). Форма заявления единая для регистрации, перерегистрации и снятия ККТ с учета;
• паспорт ККТ;
• карточку регистрации.

В течение 5 рабочих дней ККТ снимут с учета, о чем сделают отметку в карточке регистрации, книге учета, в паспорте и учетном талоне ККТ (пп. 16, 17 Положения № 470; пп. 23, 83 Регламента № 94н). Снятию ККТ с регистрации сопутствуют (пп. 82, 84 Регламента № 94н):

• составление акта о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков;
• внесение данных о пароле доступа к фискальной памяти ККТ в паспорт ККТ.

Затем нужно представить в налоговый орган по новому месту жительства (п. 15 Положения № 470; п. 25 Регламента № 94н):

• заявление о регистрации ККТ по установленной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@);
• паспорт ККТ;
• договор о технической поддержке с ЦТО.

В течение 5 рабочих дней ККТ снова поставят на учет и выдадут новую карточку регистрации (п. 15 Положения № 470н; п. 23 Регламента № 94н).

Если предприниматель применяет упрощенку

Снова подавать заявление о переходе на УСНО или каким-либо образом подтверждать свое право на применение данной системы не нужно (Письма Минфина от 22.04.2010 № 03-11-11/111; УФНС по г. Москве от 16.03.2010 № 20-14/2/028385@).

Если ИП только собирается перейти на УСНО с 2013 г., а переезд запланирован на ноябрь — декабрь текущего года, уведомление о применении УСНО лучше подать в ИФНС по старому адресу (вдруг произойдут какие-нибудь задержки и до 31 декабря его еще не поставят на учет по новому месту жительства) (абз. 2 подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

Если упрощенка патентная

С патентом ситуация сложнее. Во-первых, он привязан к территории субъекта РФ (п. 3, абз. 6 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ), поэтому для ведения деятельности в другом регионе придется получать новый патент. Во-вторых, с 1 января 2013 г. правила применения патента меняются. Поэтому все ранее выданные патенты в любом случае будут действовать только до 31.12.2012 (п. 3 ст. 8 Закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

В связи с этим предпринимателю, который хочет и дальше работать по патенту, нужно выяснить возможность применения патента по новому месту жительства в отношении своей деятельности (п. 2, подп. 1, 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)) и своевременно подать в налоговый орган заявление о получении патента (п. 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ; п. 2 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Заявление о прекращении деятельности в старом регионе подавать не нужно. Налоговая снимет ИП с учета сама по окончании срока действия патента (п. 43 Порядка № 114н), о чем пришлет предпринимателю уведомление (форма № 2-4-Учет) (утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@). При этом оставшуюся часть стоимости патента в прежнем регионе оплатить все равно придется, иначе предпринимателя оштрафуют за недоплату налога (ст. 122, п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 22.12.2009 № 03-11-11/234).

Если предприниматель уплачивает ЕНВД

Как вы знаете, предприниматели-«вмененщики» обязаны самостоятельно вставать на налоговый учет (дополнительно к основному учету по месту жительства) (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Но смена места «прописки» обязывает ИП сняться с «вмененного» учета, только если он занимается:

• <или>перевозками пассажиров и (или) грузов;
• <или>развозной и (или) разносной розничной торговлей;
• <или>размещением рекламы на транспортных средствах.

В этих случаях предпринимателю нужно:

1) подать в ИФНС по старому адресу заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-4 (утв. Приказом ФНС от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@) в течение 5 рабочих дней с момента прекращения «вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). В данном случае таким моментом, по нашему мнению, надо считать дату регистрации по новому адресу (она проставлена в паспорте в штампе о регистрации). О снятии с учета ИФНС пришлет уведомление (форма № 2-4-Учет) (утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@);

2) выяснить, применяется ли ЕНВД в отношении деятельности ИП в соответствующем муниципальном районе или городском округе по новому месту «прописки» (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К примеру, в Москве ЕНВД сейчас вообще нет, а в Питере вмененка действует для 11 видов деятельности (Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35);

3) подать в ИФНС по новому месту жительства заявление о постановке на «вмененный» учет в течение 5 рабочих дней с даты регистрации, указанной в паспорте (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

А если ИП занимается какой-либо иной «вмененной» деятельностью (кроме трех вышеперечисленных), то он стоит на учете в ИФНС по месту ведения деятельности. А оно может и не измениться при смене адреса. Допустим, ИП переезжает в город, но сохраняет в области, где введен ЕНВД, стационарную торговую точку.

***

В идеале смена налоговой инспекции должна занять не более 3 недель с момента изменения места «прописки», территориального органа ПФР — на неделю дольше. Однако установленные сроки, увы, у нас нередко нарушаются по самым разным причинам. Чтобы не зависнуть между инспекциями или фондами в самый неподходящий период, не стоит нести паспорт на «прописку» в ФМС, если близится время уплаты налогов или сдачи отчетности.

Если же вы уже сменили место «прописки» и вам как раз надо платить налоги или взносы, а вас еще не поставили на учет в ИФНС или фондах по новому месту жительства, то разумнее временно не платить налоги (взносы). Лучше уплатить налог (взносы) и некую сумму пени потом, когда узнаете новые реквизиты, чем возвращать из бюджета уплаченные «не туда» суммы.

Кроме того, не стоит сидеть сложа руки. Нужно самостоятельно выяснить новые адреса учета (по месту прежней регистрации, на сайтах госслужб или по справочным телефонам) и держать вопрос на контроле — периодически звонить по телефону или обращаться с письменными запросами и узнавать, поставили ли вас на учет. ■

Какие организации обязаны соблюдать квоту

Итак, квотирование рабочих мест — это их резервирование для приема на работу граждан, испытывающих сложности с трудоустройством (п. 1 ст. 13 Закона от 19.04.91 № 1032-1).

Резервные рабочие места должны быть в организациях независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, если среднесписочная численность работников превышает, как правило, 100 человек (ст. 21 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ; см., например, Закон г. Москвы от 22.12.2004 № 90). Хотя, к примеру, в Якутии резервировать места для несовершеннолетних надо уже при среднесписочной численности сотрудников 50 человек (Закон Республики Саха (Якутия) от 23.04.2009 690-3 № 271-IV).

Среднесписочная численность работников определяется:

• за период, указанный в региональном законе (например, в Республике Карелия фирмы отчитываются ежегодно и численность работников берется по состоянию на 1 октября текущего года (ст. 2 Закона Республики Карелия от 27.12.2004 № 841-ЗРК), а в Москве — ежеквартально (ч. 4 ст. 4 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90));
• в порядке, предусмотренном для заполнения статистической формы № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».

Как нам разъяснили в Департаменте труда и занятости населения г. Москвы, квоту должны создавать компании, численность которых с учетом всех подразделений, даже расположенных в других регионах, составляет более 100 человек. При этом количество квотируемых мест надо определять исходя из среднесписочной численности работников в каждом подразделении.

Например, в компании работает всего 200 человек — 50 из них в головном офисе в Москве, 150 — на производстве в Солнечногорске. Вы должны выполнить квоту:

• в головном офисе по московскому Закону зарезервировать два места (50 х 4%) (ч. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90);
• на производстве по Закону Московской области — четыре места (150 х 3% = 4,5, округляем до 4) (ч. 2, 3 ст. 4 Закона Московской области от 25.04.2008 № 53/2008-ОЗ).

Организациям, среднесписочная численность работников которых не превышает 100 человек (или иного показателя, предусмотренного законом вашего субъекта), а также предпринимателям независимо от количества у них работников резервировать рабочие места ни для кого не нужно.

Сколько мест нужно квотировать

Резервирование рабочих мест предусмотрено:

• федеральным законодательством — для инвалидов (ст. 21 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ);
• региональным законодательством, в частности, для таких категорий:

— молодежи (например, граждан в возрасте 18—20 лет, ищущих работу впервые после получения среднего профобразования (п. 1 ст. 2 Закона Краснодарского края от 08.02.2000 № 231-КЗ), детей в возрасте 16—18 лет из семей, потерявших кормильца (подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона Курской области от 31.10.2007 № 111-ЗКО));

— граждан, уволенных с военной службы, и членов их семей (ст. 4 Закона Липецкой области от 14.09.2000 № 104-ОЗ);

— женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет (п. 4 ст. 4 Закона Камчатского края от 11.06.2009 № 284);

— людей предпенсионного возраста (ст. 4 Закона Липецкой области от 14.09.2000 № 104-ОЗ);

— одиноких и многодетных родителей, воспитывающих несовершеннолетних детей или детей-инвалидов (п. 4 ст. 1 Закона Кемеровской области от 11.12.2002 № 106-ОЗ).

Размер квоты составляет, как правило, 2—4% среднесписочной численности работников организации. Из закона своего региона вы можете узнать точный размер:

• всей квоты (например, в Иркутской области установлены дифференцированные максимальные значения квоты — 2% для некоммерческих организаций и 3% — для коммерческих (ст. 2 Закона Иркутской области от 29.05.2009 № 27-оз));
• квоты для конкретной категории работников (ч. 1 ст. 21 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ) (например, в Москве 2% — для трудоустройства инвалидов и 2% — для трудоустройства молодежи (Закон г. Москвы от 22.12.2004 № 90)).

Кроме того, в законе может присутствовать правило о том, что если инвалидов принято больше, чем предписано законом (например, 3% от среднесписочной численности работников вместо 2%), то для других квотируемых категорий количество рабочих мест можно уменьшить на соответствующую величину (ч. 3 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90).

Работодатели сами рассчитывают количество работников, которых они должны принять в счет квоты. Регионы могут разрешать округление числа таких сотрудников как в сторону уменьшения (ч. 3 ст. 4 Закона Московской области от 25.04.2008 № 53/2008-ОЗ), так и в сторону увеличения до целого значения при показателе от 0,5 и выше (ч. 3 ст. 4 Закона Республики Саха (Якутия) от 23.04.2009 690-3 № 271-IV).

Когда квотирование считается выполненным

Итак, какие действия вы должны предпринять, чтобы квота для приема работников считалась выполненной.

Заполнить квотируемые рабочие места

Заполнение проходит двумя способами:

• <или>человек из рассмотренных категорий трудоустроен вами, то есть:

• с ним заключен трудовой договор, по которому он проработал не менее обозначенного в региональном законе о квотировании срока. К примеру, в Карелии — не менее 3 месяцев в течение календарного года (ст. 4 Закона Республики Карелия от 27.12.2004 № 841-ЗРК), а в Москве — не менее 15 дней за месяц (ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90);

• соблюдены льготы и гарантии, предусмотренные законодательством для некоторых из квотируемых категорий (например, инвалиду предоставляется рабочее место с адаптацией всего оборудования в соответствии с индивидуальной программой реабилитации, выданной МСЭ, в его трудовом договоре прописано условие о сокращенной до 35 часов рабочей неделе, ежегодном 30-днев­ном отпуске);

• <или>вносится ежемесячный платеж в бюджет региона за предусмотренные законом субъекта категории (например, в Москве можно платить компенсационную стоимость квотируемого рабочего места для молодежи в размере прожиточного минимума для трудоспособного москвича на день ее уплаты (ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90)).

Подать сведения

Как правило, в органы занятости надо представлять информацию о наличии вакансий для квотируемых категорий или о работающих в компании по квоте по форме:

• <или>утвержденной региональными нормативными актами;
• <или>произвольной, если в регионе не утверждена специальная форма.

Такой отчет надо подавать ежемесячно (п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1), если региональным законодательством не установлено иной периодичности. В региональных законах смотрите и конкретные сроки представления отчетности по квоте.

Там же могут устанавливаться дополнительные обязанности компаний в сфере квотирования рабочих мест. Например, московские работодатели должны становиться на учет в государственное казенное учреждение «Центр квотирования» в течение месяца со дня регистрации в налоговых органах.

И именно в этот Центр нужно представлять отчет по форме № 1-кво­ти­ро­ва­ние ежеквартально — до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2.1 Положения о квотировании, утв. Постановлением Правительства Москвы от 04.08.2009 № 742-ПП).

После представления в орган занятости сведений о квоте уже не нужно искать потенциального работника из квотируемых категорий. Ваша обязанность — только рассмотреть кандидатуру такого сотрудника, когда его пришлет орган занятости или он обратится за трудоустройством к вам самостоятельно.

Ответственность за несоблюдение квоты

Нарушение порядка заполнения квотируемых рабочих мест и подачи информации о них может выявиться при плановой или внеплановой проверке, проводимой трудинспекцией.

Она вправе самостоятельно оштрафовать за несоблюдение гарантий и льгот, предусмотренных законодательством для инвалидов и несовершеннолетних работников (например, не оборудовано специальное рабочее место для инвалида, не предусмотрена трудовым договором с несовершеннолетним работником сокращенная рабочая неделя) (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если трудинспектор выявит:

• <или>необоснованный отказ в приеме на работу инвалида (ст. 5.42 КоАП РФ) (например, фирма имеет среднесписочную численность более 100 человек, у вас на собеседовании был инвалид, из его тестового задания видно, что он подходит по профессиональным качествам, но вы не приняли его на работу, указав, что «мест нет»);
• <или>непредставление вами в службу занятости информации о выполнении квоты (ст. 19.7 КоАП РФ),

то он составит протокол об административном правонарушении и передаст его в суд (статьи 28.3, 23.1 КоАП РФ).

Региональным законодательством также предусматриваются штрафы за иные нарушения в отношении людей из квотируемых категорий. Например, если не рассчитано количество рабочих мест для квотируемых категорий в Москве или Краснодарском крае, это может обернуться штрафом как для руководителя (3000—10 000 руб.), так и для компании (до 50 000 руб.) (ст. 4.1.2 Закона Краснодарского края от 23.07.2003 № 608-КЗ; ст. 2.2 Закона г. Москвы от 21.11.2007 № 45). А отказ в приеме на работу граждан в возрасте от 14 до 18 лет в пределах установленной квоты в Кабардино-Балкарской Республике может стоить руководителю компании 500—4000 руб. (ст. 3.6-1 КоАП Кабардино-Балкарской Республики)

За подобные «региональные» нарушения трудинспектор тоже не вправе штрафовать самостоятельно: он должен составить протокол и направить его в административную комиссию (ст. 1.6 Закона Ленинградской области от 02.07.2003 № 47-оз) или мировому судье (ст. 11.1 Закона Краснодарского края от 23.07.2003 № 608-КЗ).

Налоги и взносы

Никаких специальных налоговых преференций для работодателей, обязанных резервировать рабочие места для разных категорий работников, нет, за исключением некоторых льгот компаниям, где работают инвалиды.

Страховые взносы

На выплаты в пользу работника-инвалида организация начисляет страховые взносы на обязательное страхование по пониженным тарифам: в 2012 г. в ПФР — 16%, ФСС — 1,9%, ФОМС — 2,3%, в 2013—2014 гг. — 21%, 2,4%, 3,7% соответственно (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

По «несчастному» страхованию есть льгота в части выплат, начисленных в пользу работников-инвалидов независимо от группы — им взносы рассчитываются в размере 60% страхового тарифа (ст. 2 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; ст. 1 Закона от 08.12.2010 № 331-ФЗ).

Налог на прибыль

Льгота есть только для организаций, у которых:

• численность работников-инвалидов — не менее 50% среднесписочной численности работников без учета инвалидов-совместителей и работающих по гражданско-правовым договорам;
• доля расходов на оплату труда инвалидов — не менее 25% всех расходов на оплату труда.

Такие компании могут учитывать траты на инвалидов (например, улучшение условий их труда, переобучение, стажировка, взносы на содержание общественных организаций инвалидов) в составе прочих расходов (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ

Не облагаются НДФЛ суммы:

• <или>потраченные организацией на технические средства профилактики и реабилитации для работников-инвалидов — протезы, слуховые аппараты (п. 22 ст. 217 НК РФ);
• <или>возмещения/оплаты своим работникам-инвалидам стоимости приобретенных ими/назначенных им лечащим врачом медикаментов, не превышающей 4000 руб.

Запросите у работника документы, подтверждающие расходы на приобретение таких средств и медикаментов, если он покупал их самостоятельно (чеки товарные или кассовые, договор купли-продажи).

По письменному заявлению работника-инвалида ему нужно предоставить стандартные налоговые вычеты (пп. 1, 2 ст. 218 НК РФ):

• <или>в размере 3000 руб. в месяц (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ), если это чернобылец, военнослужащий, ставший инвалидом при исполнении обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, человек, получивший инвалидность вследствие аварии на производственном объединении «Маяк»;
• <или>в размере 500 руб. в месяц (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ), если это инвалид с детства или инвалид I и II групп.

Если инвалид имеет право на оба указанных вычета, то предоставляете максимальный из них независимо от величины годового дохода работника, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

***

Имейте в виду, что компенсационную стоимость квотируемого рабочего места будет сложно учесть в расходах: Минфин и ФНС прямо говорят, что этого сделать нельзя. Ведь компенсации вместо трудоустройства, к примеру, молодежи — это добровольные взносы, федеральными законами они не предусмотрены (Письма Минфина от 11.01.2011 № 03-03-06/2/1; ФНС от 22.06.2010 № ШС-37-3/4638@). Скорее всего, вам придется через суд доказывать право на включение компенсационной выплаты в налоговые расходы. При этом судебные решения в пользу налогоплательщиков имеются (Постановления ФАС МО от 12.04.2012 № А40-123929/10-107-687, от 31.03.2011 № КА-А40/1937-11, от 21.09.2010 КА-А40/10470-10). ■

С какими посредниками можно работать

Законодательство предъявляет определенные требования к посреднической деятельности по приему платежей от граждан за товары (работы, услуги) в пользу организаций и предпринимателей. Так, ею могут заниматься только платежные агенты (пп. 3—5 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ (далее — Закон № 103-ФЗ)):

• операторы — организации, непосредственно заключившие договор с продавцом на прием платежей от физлиц в его пользу;
• субагенты — организации или предприниматели, привлеченные оператором для приема платежей от физлиц в пользу продавца.

При этом платежные агенты должны соблюдать следующие условия.

Как работать с операторами

Продавец, привлекающий оператора для приема денег от покупателей-физлиц, должен:

• заключить с ним договор о порядке ведения деятельности по приему платежей от физлиц (ч. 1 ст. 4 Закона № 103-ФЗ);

• так же как и оператор, иметь для расчетов с ним специальный счет (ч. 18—20 ст. 4 Закона № 103-ФЗ). Его можно открыть в любом банке. По нему могут проводиться только два вида операций:

— зачисление денег, поступивших со спецсчета оператора;

— списание денег на другие банковские счета.

Кто и за что штрафует продавцов

Продавцу может грозить административный штраф за неиспользование специального счета при расчетах с платежными агентами (ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ). Размер штрафа для предпринимателей и руководителей компаний составляет от 4 тыс. до 5 тыс. руб., а для самих компаний — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

Выявляют такие нарушения и штрафуют за них налоговые органы (ч. 1, 4 ст. 7 Закона № 103-ФЗ; ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ).

Если все же случилось, что вашу компанию (предпринимателя) оштрафовали за расчеты без спецсчета, попробуйте этот штраф обжаловать, сославшись на малозначительность правонарушения. Поскольку суды на этом основании иногда освобождают продавцов от ответственности (ст. 2.9 КоАП РФ; Постановления 2 ААС от 11.07.2012 № А29-2515/2012; 17 ААС от 31.08.2012 № 17АП-8080/2012-АК).

***

Приобрести статус оператора может любая компания, а статус платежного субагента — также и любой предприниматель. Главное — соблюдать все условия этой деятельности. Поэтому соседняя торговая точка, с которой у вас возникла договоренность о приеме платежей, вполне может попробовать стать если не оператором, то хотя бы платежным субагентом. Для этого нужно сначала найти подходящего оператора, с которым вы и эта торговая точка заключите соответствующие договоры, а затем открыть спецсчета. После этого торговая точка будет принимать причитающиеся вам платежи и перечислять их оператору, который затем перечислит эти деньги уже вам.

При поиске и выборе платежных агентов оцените стоимость их посреднических услуг, действительно ли она меньше ваших расходов на покупку и обслуживание ККТ.

Кроме того, подумайте, может, выгоднее будет поручить посреднику не только принимать оплату за товар, но и продавать его на основании заключенного с вами агентского договора или договора комиссии. Тогда он уже не будет являться платежным агентом и специальные счета вам не понадобятся. ■

Если женщина оформила декрет на одной работе, она может продолжать работать на другой

: Да, ведь отпуск по беременности и родам предоставляется по заявлению (ст. 255 ТК РФ). Если женщина заявление не подавала, отпуск не предоставляется.

При расчете декретных учитывается стаж за все время работы

: Нет, не правильно. Независимо от того, какие правила расчета пособия выбрала работница для определения размера пособия, учитывается страховой стаж за все время трудовой деятельности, а не только по последнему месту работы (ч. 1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ). Поэтому если по данным трудовой книжки стаж вашей работницы 6 месяцев и больше, то размер пособия надо рассчитывать исходя из среднего заработка, а не из МРОТ.

Расчетный период по правилам 2010 г. — это не календарный год

: Нет, не правильно. При расчете пособий по правилам 2010 г. нужно взять 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2011)). При этом выплаты, полученные у другого работодателя, в расчет не берутся.

С учетом того что женщина до месяца ухода в декрет отработала в вашей организации менее 12 календарных месяцев, возьмите для расчета только месяцы работы в вашей организации и учитываемые при расчете пособий выплаты за этот период.

Отпускные и командировочные не учитываются при расчете пособий по правилам 2010 г.

: Нет. Период командировки и отпуска, а также выплаты за эти периоды исключаются из расчетного периода при расчете пособий по правилам 2010 г. (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (ред., действ. в 2010 г.) (далее — Положение № 375))

То, что на эти выплаты начислены взносы в ФСС, значения не имеет.

Если вы все-таки учтете эти суммы при расчете среднего дневного заработка, то размер пособия будет искажен. А если он будет завышен, то ФСС при проверке не примет сумму превышения к возмещению.

Праздничные дни, приходящиеся на время отпуска, не учитываются при расчете пособий по правилам 2010 г.

: Нет. Праздничные дни учитываются при расчете, только если они попадают на отработанное время. Если же праздничные дни попадают на неотработанное время (в вашем случае на отпуск), то они не учитываются в числе календарных дней месяца (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (ред., действ. в 2010 г.) (далее — Положение № 375)), так как праздничный день не входит в отпуск и продлевает его.

По правилам 2010 г. при неполном рабочем времени декретные не уменьшаются пропорционально отработанному времени

: В правилах 2010 г. нет требования об уменьшении размера пособия, исчисленного исходя из МРОТ, пропорционально отработанному времени.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Коэффициент неполного рабочего времени будет применяться только в случае, если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет рассчитываются исходя из МРОТ по правилам 2011 г., в остальных случаях коэффициент неполного рабочего времени применяться не будет (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 15, 16 Положения № 375).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средний заработок для расчета пособия по беременности и родам определяется без применения коэффициента неполного рабочего времени”.

Поэтому пособие сотруднице вам нужно рассчитывать исходя из целого МРОТ (то есть из 4611 руб.).

По правилам 2010 г. декретные могут быть меньше МРОТ, если женщина работает неполное рабочее время

: Нет. В таком случае пособие нужно рассчитывать исходя из среднего дневного заработка работницы. Ведь МРОТ — это максимальный, а не минимальный размер пособия (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). Максимальный размер дневного пособия, рассчитанный исходя из МРОТ, например, в ноябре — 153,70 руб. (4611 руб. / 30 дн.). А средний дневной заработок вашей работницы — 97,56 руб. (3000 руб. х 4 мес. / 123 дн.). Исходя из него вы и рассчитываете пособие.

Декретные внешнему совместителю рассчитываются по тем же правилам, что и на основной работе

: В законодательстве нет никаких ограничений относительно расчета пособия по беременности и родам по разным правилам на основной работе и по совместительству. Однако ФСС считает, что порядок расчета должен быть одинаковым по всем местам работы (Письмо ФСС от 24.05.2012 № 15-03-14/12-4664).

Закон не обязывает работодателя проверять, какой порядок исчисления пособия на время декрета по основному месту работы выбрала женщина, работающая внешним совместителем. Вместе с тем, чтобы не было проблем с возмещением из ФСС пособия, попросите работницу принести справку с основной работы, подтверждающую, какие правила расчета пособия она выбрала по основному месту работы.

Декретные после увольнения не выплачиваются

: Нет. Пособие по беременности и родам выплачивается только женщинам, которые работают по трудовому договору и взяли на работе декретный отпуск. Женщины, которые не работают, не имеют права на получение пособия. Однако пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по последнему месту работы, если декретный отпуск наступил в течение месяца после того, как женщина уволилась с работы по собственному желанию в связи с такими обстоятельствами, как (п. 14 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н):

• перевод мужа на работу в другую местность, переезд к месту жительства мужа;
• болезнь, препятствующая продолжению работы или проживанию в данной местности в соответствии с медицинским заключением;
• необходимость ухода за больными членами семьи (в соответствии с медицинским заключением) или инвалидами I группы.

Еще одно исключение составляют женщины, которые потеряли работу в связи с ликвидацией организации (прекращением деятельности предпринимателем) и были признаны безработными в течение 12 месяцев (ст. 6 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). Но им пособие выплачивают органы соцзащиты. ■

Как пожаловаться на пристава его начальству

Чтобы отменить незаконное постановление пристава, заставить его прекратить какие-то незаконные действия или, наоборот, обязать его совершить должное, можете попробовать сначала пожаловаться вышестоящему лицу — старшему приставу. Даже если жалобу не удовлетворят (вы узнаете об этом, получив на руки копию постановления об отказе в удовлетворении жалобы (ч. 1 ст. 127 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ))), ваше дело могут передать более опытному приставу, который нормально проведет исполнение.

Кому жаловаться

Запомните, что жалобу на своего пристава или заместителя старшего пристава вы должны подать на имя старшего пристава, а жалобу на старшего пристава — на имя главного судебного пристава субъекта РФ (ч. 1—3 ст. 123 Закона № 229-ФЗ).

Если вам сложно запомнить всю иерархию службы приставов, можете попытаться узнать у своего пристава или в канцелярии, кто у них главный.

Кроме того, если вы не знаете адреса получателя жалобы, можете принести ее тому приставу, на которого вы жалуетесь, а он обязан в 3-днев­ный срок передать ее своему начальнику (ч. 4, 5 ст. 123 Закона № 229-ФЗ).

К примеру, если вы жалуетесь на действия старшего пристава, то свою жалобу можете отдать ему самому, а он должен направить ее главному судебному приставу субъекта РФ (ч. 2 ст. 123 Закона № 229-ФЗ).

Когда жаловаться

На обжалование вам дается всего 10 рабочих дней, которые начинают течь со дня, когда:

• <или>пристав вынес обжалуемое постановление, совершил незаконное действие;
• <или>вы узнали/должны были узнать о вынесении постановления, совершении действий. Допустим, постановление об окончании исполнительного производства направлено вам простым письмом, которое вы не получили. Вы узнали о таком постановлении только в день изучения материалов исполнительного производства по вашему запросу — с этого дня и будут отсчитываться 10 дней на обжалование указанного постановления (Постановление ФАС ПО от 17.01.2011 № А65-8264/2010);
• <или>«установлен факт бездействия». Имеется в виду ситуация, когда по вашему исполнительному производству ничего не делается. В этом случае ориентируйтесь на следующие сроки:

• <если>у вас на руках есть постановление о возбуждении исполнительного производства, то на бездействие можно жаловаться, когда никакие исполнительские действия не проводились приставом и требования исполнительного листа не были исполнены в течение 2 месяцев со дня вынесения такого постановления (например, арестованное имущество не оценено, на продажу оно не выставлено (ч. 1 ст. 36 Закона № 229-ФЗ; Постановление ФАС ПО от 31.08.2011 № А12-18805/2010));
• <если>постановление о возбуждении исполнительного производства вам не присылали, то жалуйтесь на бездействие, если исполнительские действия не проводились в течение 2 месяцев и 6 рабочих дней с даты подачи вами приставу исполнительного листа и заявления о возбуждении исполнительного производства (ч. 7, 8 ст. 30 Закона № 229-ФЗ).

Помните, что 2-ме­сячный срок, данный приставу на проведение исполнения, не является пресекательным (ч. 8 ст. 36 Закона № 229-ФЗ). То есть совершение/несовершение приставом любых действий за его пределами не означает, что вы не получите свои деньги, а должник освобождается от выплаты вам долга.

В то же время в ваших интересах при пропуске приставом срока совершения исполнительных действий поторопить его — подать жалобу старшему судебному приставу.

Пропущенный вами 10-днев­ный срок на обжалование придется восстанавливать — нужно попросить об этом в самой жалобе или отдельном заявлении. Обязательно укажите причину пропуска, приложите документы, подтверждающие ее, при незначительности периода пропуска обратите внимание старшего пристава на это (ч. 1 ст. 18 Закона № 229-ФЗ).

Позаботьтесь о скорейшем получении решения по жалобе, чтобы понимать, как действовать дальше в исполнительном производстве.

При этом следует иметь в виду следующие обстоятельства:

• <если>жалобу откажутся рассматривать по существу (например, из-за пропуска срока на обжалование, о восстановлении которого вы не просили, или отсутствия в жалобе необходимых сведений и реквизитов) (ч. 1 ст. 125 Закона № 229-ФЗ), постановление об отказе в рассмотрении жалобы по существу должно быть готово в течение 3—6 рабочих дней со дня представления вами жалобы в зависимости от того, напрямую вы ее подавали или через пристава, чье поведение обжалуете (ч. 2 ст. 125, ч. 5 ст. 123 Закона № 229-ФЗ). Такой отказ вы тоже можете обжаловать (ч. 3 ст. 125 Закона № 229-ФЗ);
• <если>жалобу примут к рассмотрению, будет вынесено одно из решений (ч. 2, 3 ст. 127 Закона № 229-ФЗ):

• <или>отказать в удовлетворении жалобы;
• <или>отменить полностью или частично вынесенное постановление пристава;
• <или>отменить принятое постановление и принять новое решение;
• <или>признать действия (бездействие) или отказ в их совершении неправомерными и устранить допущенные нарушения.

Копии постановлений по рассмотренной жалобе должны быть направлены вам в течение 13—16 рабочих дней со дня ее подачи вами (ч. 1 ст. 126, ч. 6 ст. 127 Закона № 229-ФЗ). Но лучше не ждите, пока вам направят эти документы по почте: по истечении 10 или 13 дней (если вы подавали жалобу не напрямую) уточните, рассмотрена ли жалоба, и получите решение сами. Так вы будете точно представлять, с какого момента отсчитывать срок (ч. 4 ст. 127 Закона № 229-ФЗ):

• <или>на обжалование отказа по жалобе;
• <или>на ожидание исполнения положительного для вас решения.

В какой форме обжаловать

Жалобу надо представить в письменном виде в произвольной форме. Укажите там ряд обязательных реквизитов и сведений (ч. 1, 2 ст. 124 Закона № 229-ФЗ) (в нашем образце жалобы они обведены красным цветом), чтобы ее не вернул без рассмотрения старший пристав.

Старшему судебному приставу
Останкинского отдела судебных приставов
УФССП России по г. Москве
Заявитель: ООО «Реальный партнер»
Адрес: Москва, ул. Наметкина, 27,Надо обязательно указать (ч. 2 ст. 124 Закона № 229-ФЗ) наименование и местонахождение организации, подавшей жалобу
телефон: 8 (495) 287-15-46,
факс: 8 (495) 287-15-47,
эл. почта: realpart@com.ru

ЖАЛОБА
на бездействие судебного пристава-исполнителя

В производстве судебного пристава-исполнителя Ничегонесдельникова М.И.Надо обязательно указать (ч. 2 ст. 124 Закона № 229-ФЗ) должность, фамилию, инициалы конкретного пристава, действия (бездействие) которого обжалуются. Не указывайте в качестве ответчика по жалобе целое подразделение службы приставов или саму службу (дело № 60/26/15124/6/2010) находится исполнительный лист АС № 001454647, выданный арбитражным судом г. Москвы 14.07.2012, об обязанности ООО «Мнимый партнер» (далее — должник) выплатить ООО «Реальный партнер» (далее — взыскатель) долг в размере 141 000 руб.

Судебный пристав-исполнитель Ничегонесдельников М.И. ничего не делает, на вопросы не отвечает, разговаривает невежливо.

Так, в течение уже 15 дней он не выносит ни постановление о наложении ареста на счет должника в банке «Поле чудес», ни постановление об отказе в аресте. Взыскатель подавал ходатайство о таком аресте 07.08.2012. Согласно ч. 2 ст. 80 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» пристав должен был принять решение по этому вопросу не позднее 08.08.2012.

Незаконное бездействие нарушает право взыскателя на своевременное взыскание долга.

Укажите основания, по которым обжалуется постановление пристава, его действия (бездействие), какие права взыскателя нарушаются

В связи с вышеизложенным

ПРОШУ:

Признать бездействие судебного пристава-исполнителяСформулируйте свои требования Ничегонесдельникова М.И., нарушающее право ООО «Реальный партнер» на взыскание долга с ООО «Мнимый партнер» в сумме 141 000 руб., неправомерным, обязать его арестовать счета должника или передать дело другому приставу.Сформулируйте свои требования

Приложения:
1. Копия ходатайства от 07.08.2012 об аресте счета должника в банке «Поле чудес».
2. Копия решения Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-22630/07-48-175 от 14.07.2012.
3. Копия исполнительного листа АС № 001454647.
4. Копия постановления о возбуждении исполнительного производства № 60/26/15124/6/2010.
5. Копия решения участников ООО «Реальный партнер»Жалобу или заявление должен подписать (ч. 1 ст. 124 Закона № 229-ФЗ):
<или>руководитель компании — тогда надо приложить копию решения учредителей, которым он был избран на должность;
<или>представитель компании — приложите доверенность, подписанную руководителем от 15.01.2010 об избрании на должность генерального директора ООО «Реальный партнер» Взыскальникова А.Е.

Заявитель

(подпись)

Взыскальников А.Е.

30 августа 2012 г.

Прикладывать какие-либо документы к своей жалобе вы не обязаны — тот, кто будет ее рассматривать, если посчитает нужным, должен будет запросить их у вас, приостановив рассмотрение жалобы до представления вами нужных бумаг (ч. 3 ст. 124 Закона № 229-ФЗ). Никакого документа о таком приостановлении вам выдать не должны.

А если вы не подадите документы по запросу, то решение по вашей жалобе могут принять и без них — просто не учтут ваши доводы, которые вы не захотели подтвердить (п. 4.2 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФССП от 03.10.2011 № 12/01-23906-АП). Повторно вас никто ни о чем просить не будет — срок рассмотрения жалобы и так затягивается в общей сложности до 20 дней (ч. 3 ст. 124, ч. 1 ст. 126 Закона № 229-ФЗ).

Поэтому в ваших интересах для ускорения процесса сразу представить с жалобой:

• документы, подтверждающие обстоятельства, которые упоминаются в жалобе (например, копии каких-либо ходатайств, справок, заключений специалистов);
• документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу.

***

Если обращение с жалобой никак не изменило ситуацию или вас не устроило решение по ней, вы вправе обратиться с таким же заявлением в суд. Но не исключено, что это пустая трата времени, поскольку, даже если суд вынесет решение в вашу пользу, приставы не станут исполнять его. Ведь одно судебное решение они уже игнорируют. ■

В начале года мы рассматривали вопрос правомерности выбора ставки НДС по собственному усмотрению и пришли к следующим выводам. НК РФ не предусматривает право выбора ставки. Применение при экспортных операциях нулевой ставки НДС — это обязанность. Поэтому счет-фактуру контрагенту нужно выставить со ставкой 0%. А далее безопаснее действовать следующим образом.

Для подтверждения нулевой ставки нужно представить документы. На их представление отводится 180 дней с момента отгрузки товара на экспорт. Если в течение этого срока документы не представлены, то ставка 0% считается неподтвержденной и экспортную выручку нужно облагать по ставке 18 или 10% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Этим и стоит воспользоваться. Нужно просто подождать, когда пройдет срок для подтверждения ставки 0%, и только потом начислить НДС по обычной ставке 18 или 10% и заявить вычеты. То есть соблюсти формальности: как будто вы пытались собрать документы, но безуспешно. Отразить экспортную выручку и начисленный НДС, а также суммы вычетов нужно в разделе 6 уточненной декларации по НДС за тот квартал, когда была отгрузка товара (п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н).

А вот уплатить НДС по ставке 18 или 10% лучше сразу, то есть по итогам квартала, в котором произошла отгрузка товара на экспорт (Письмо Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140). Это защитит вас от начисления пеней (п. 1 ст. 75 НК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5).

Хотя Президиум ВАС считает, что обязанность уплаты НДС в такой ситуации возникает на 181-й день с даты отгрузки товара на экспорт. Соответственно, и пени тоже нужно начислять лишь с этого дня (Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05).

***

Предложенный вариант является наиболее безопасным и выгодным в рассмотренной ситуации и не вызовет споров с налоговиками по поводу правомерности применения экспортных вычетов. Но прежде чем им воспользоваться, лучше еще раз все обдумайте. Ведь начисленный НДС вам придется платить за счет собственных средств. Кроме того, Минфин против учета такого НДС в составе расходов (Письмо Минфина от 29.11.2007 № 03-03-05/258). ■

Собственность несовершеннолетнего ребенка

Ребенок, так же как и взрослый, может быть собственником всей квартиры (дома) или лишь доли в квартире (доме). А так как он своего дохода, как правило, не имеет, понятно желание родителей получить имущественный вычет со стоимости купленного для ребенка жилья.

У родителя и ребенка свои свидетельства на доли

При оформлении долевой собственности каждый владелец получает свое свидетельство на право собственности, в котором указывается его доля в жилом помещении. В этом случае размер вычета определяется пропорционально этой доле (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 28.04.2012 № 03-04-05/7-567, от 17.04.2012 № 03-04-05/9-517).

То есть родитель при наличии у него доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, может получить имущественный вычет по своей доле (конечно, при условии, что ранее по другому жилью он вычет не заявлял).

Проиллюстрируем на примере. Максимальный размер вычета на данный момент составляет 2 млн руб. (без учета процентов по целевому кредиту). Это значит, что если в собственность родителя и ребенка в равных долях — 1/2 и 1/2 — была оформлена квартира стоимостью 3 млн руб., то родитель по своей доле сможет получить вычет 1 млн руб.: 2 млн руб. х 1/2 (Письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-04-05-01/23). Следовательно, вернуть он сможет 130 тыс. руб.: 1 млн руб. х 13%.

Тогда в будущем ребенок при наличии собственных доходов сможет получить такой же вычет по своей доле в этой квартире (Письмо Минфина от 16.03.2012 № 03-04-05/7-313). И никаких ограничений по сроку заявления вычета нет.

Но родитель может получить вычет и по доле своего ребенка (п. 2 резолютивной части Постановления КС от 13.03.2008 № 5-П; Письмо Минфина от 17.02.2012 № 03-04-05/7-194). То есть в нашем примере родитель заявит вычет в размере 2 млн руб. и вернет налог в сумме 260 тыс. руб.: 2 млн руб. х 13%. Тогда в дальнейшем при покупке другого жилья еще один вычет он заявить не сможет. При этом у ребенка право на вычет по этой квартире «сгорает», но он сможет воспользоваться вычетом при покупке жилья в будущем (Письмо Минфина от 04.07.2012 № 03-04-05/5-841).

Аналогичное правило работает, если дом был построен своими силами и в нем оформили долю на ребенка (Письмо Минфина от 29.10.2010 № 03-04-05/7-651).

Кстати, если родитель изначально получил вычет только по своей доле, то может затем «дозаявить» вычет по доле ребенка. Но в любом случае он сможет получить общий вычет в сумме не более 2 млн руб. (Письма Минфина от 02.02.2012 № 03-04-05/9-109, от 28.03.2011 № 03-04-05/7-194)

Заявить вычет по доле ребенка может только один из родителей (Письмо Минфина от 27.03.2012 № 03-04-05/7-385). Если же собственниками жилья являются несколько несовершеннолетних детей, то родители могут по своему усмотрению решить, кто из них по доле какого ребенка будет заявлять вычет (Письмо Минфина от 01.02.2012 № 03-04-05/5-101).

Родитель вправе заявить вычет на долю ребенка, даже если на момент подачи заявления на вычет ребенок уже стал совершеннолетним. Главное, чтобы право на вычет возникло, когда ему еще не было 18 лет (Письмо Минфина от 01.02.2012 № 03-04-05/5-101).

В свидетельстве указан только несовершеннолетний ребенок

Даже если ребенок является единственным собственником жилья, родитель все равно имеет право заявить вычет на всю его стоимость в пределах 2 млн руб. (п. 2.3 мотивировочной части Постановления КС от 01.03.2012 № 6-П) Так он использует свое право на однократное получение вычета. А вот у ребенка сохранится право на вычет по другому жилью, если он приобретет его в будущем.

Ранее Минфин возражал против предоставления вычетов в такой ситуации, мотивируя тем, что права собственности у родителя не возникает (Письмо Минфина от 12.05.2009 № 03-04-05-01/277). Поэтому, если вы уже пробовали до марта 2012 г. (когда вышло Постановление КС, разрешившее этот вопрос в пользу родителей) заявить вычет по жилью, купленному для ребенка, но вам отказали, стоит еще раз обратиться в свою инспекцию за вычетом. И хотя в первый раз вы уже подавали заявление на вычет, декларацию, справки 2-НДФЛ от всех работодателей, копии документов, подтверждающих право собственности на жилье, лучше и при новом обращении к налоговикам тоже предоставить им полный пакет документов.

Общая собственность супругов

Общая собственность на жилье может быть долевой или совместной (п. 2 ст. 244 ГК РФ). Если супруги не заключали брачный договор, то приобретенное в браке жилье будет считаться их совместной собственностью (статьи 33, 34 СК РФ). И тогда и муж, и жена будут иметь право на вычет независимо от того, на кого оформлен объект недвижимости и платежные документы (Письмо Минфина от 10.09.2012 № 03-04-05/7-1099). Это в полной мере относится и к ситуации, когда по каким-то причинам супруги оформляют долевую собственность на жилье. То есть каждый из них все равно будет иметь право на вычет по доле, владельцем которой по документам является другой супруг.

А вот брачным договором можно поменять законный режим собственности (п. 1 ст. 42 СК РФ). Правда, брачные договоры заключают не так уж часто, поэтому сначала мы поговорим о совместной собственности супругов.

В свидетельстве о праве собственности указан один супруг

Тогда налоговики смогут узнать, что квартира находится в совместной собственности супругов, только если вы сами им об этом сообщите. То есть в некоторых случаях придется подавать дополнительные документы.

СИТУАЦИЯ 1. Вычет заявляет супруг, на которого оформлено жилье. Он направляет в налоговую заявление только от своего имени, после чего ему предоставят все 100% вычета. Если потом супруги купят еще одну квартиру и оформят ее на другого супруга, то он тоже сможет получить вычет в полном размере.

СИТУАЦИЯ 2. Вычет заявляют оба супруга. Тогда они должны составить отдельное заявление, подписанное ими обоими, о распределении вычета. В нем нужно указать соотношение, в котором супруги хотели бы получить вычеты (50% и 50%, 90% и 10% и т. д.) (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Его можно составить так.

Далее каждый из супругов пишет отдельное заявление на вычет. Прикладывают указанное выше заявление и документ, подтверждающий покупку жилья в браке, — копию свидетельства о браке. При положительном решении инспекции супруги получат вычет в долях, указанных в заявлении.

СИТУАЦИЯ 3. Вычет заявляет супруг, который не указан в свидетельстве как собственник жилья. Тогда также понадобится заявление с пропорцией распределения вычета (100% и 0%), подписанное обоими супругами (Письмо Минфина от 14.10.2011 № 03-04-05/9-735), и копия свидетельства о браке.

По мнению ФНС, если заявление на вычет подает только один супруг, то только ему он и предоставляется (Письмо ФНС от 25.06.2009 № 3-5-04/888@). И в дальнейшем при приобретении еще одного жилья в совместную собственность другой супруг, соответственно, сможет получить вычет в полном объеме до 2 млн руб. (Письма ФНС от 26.04.2011 № КЕ-3-3/1487@, от 30.11.2009 № 3-5-04/1749, от 11.12.2009 № 3-5-04/1838) Позиция ФНС логична и не противоречит НК. Ведь использование вычета предполагает уменьшение на сумму вычета налоговой базы по НДФЛ. А если база ни на какие суммы не уменьшалась, то и вычет не предоставлялся.

Однако в Минфине считают, что, заявляя вычет даже в размере 0% стоимости жилья, собственник реализует свое право на вычет, а значит, не вправе заявить его еще раз при покупке другого жилья (Письмо Минфина от 13.02.2012 № 03-04-05/9-170). Более того, Минфин разъяснял, что если один из супругов ранее воспользовался своим правом на вычет (например, до брака), у второго право на вычет есть и они купили квартиру в совместную собственность, то второй супруг может заявить вычет в размере не более половины его максимальной суммы, — не более 1 млн руб. (Письма Минфина от 20.12.2011 № 03-04-05/5-1071, от 28.09.2011 № 03-04-05/5-690) И распределить вычет между супругами (100% и 0%) по их желанию не получится, ведь это будет означать повторное предоставление вычета одному из них, пусть и в размере 0%. Однажды в таком ключе высказались и московские налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 19.08.2011 № 20-14/4/081609@). Позиция Минфина невыгодна новоиспеченным владельцам жилья. Остается надеяться, что сотрудники налоговой инспекции, которые будут решать, предоставлять вам вычет или нет, будут ориентироваться на письма ФНС.

В свидетельстве указаны оба супруга

Порядок получения вычета будет такой же, как и в ситуации 2. Только здесь не нужно доказывать, что жилье приобретено в браке. О совместной собственности на него налоговики узнают из самого свидетельства. Но нужно подать в инспекцию заявление о распределении вычета.

У каждого супруга свое свидетельство о праве собственности на доли

Если супруги оформили жилье в долевую собственность, то вычеты будут предоставлены им пропорционально их долям (Письма Минфина от 06.08.2012 № 03-04-05/5-915, от 16.01.2012 № 03-04-05/5-13).

Совсем другая ситуация, когда в единоличную собственность приобретается доля в квартире или доме. Вот в чем разница. Если в долевую собственность приобретена квартира, то оформляется один договор купли-продажи, в котором указываются несколько собственников. И, как мы сказали, их вычеты будут определяться пропорционально их долям. А если каждый собственник покупает именно долю в жилье и заключается столько договоров купли-продажи, сколько долей продается, тогда каждый владелец сможет получить по своей доле вычет до 2 млн руб. (Письмо Минфина от 10.04.2012 № 03-04-05/7-473)

Важные правила предоставления имущественного вычета

ПРАВИЛО 1. Вычет по жилью в совместной собственности распределяется один раз — при первоначальной подаче заявления на вычет. Поэтому «переиграть» остаток неиспользованного вычета и заявить другие пропорции не получится (Письма Минфина от 28.08.2012 № 03-04-05/7-1012; УФНС по г. Москве от 13.07.2010 № 20-14/4/073798@). Так же бессмысленно менять долевую собственность на совместную, когда один из собственников свой вычет уже получает. Минфин говорит: раз заявили вычет по доле — его и получайте. А повторное предоставление вычета НК не предусмотрено (Письма Минфина от 28.10.2010 № 03-04-05/7-650, от 02.11.2011 № 03-04-05/7-844). Поэтому сначала имеет смысл переоформить свидетельства о праве собственности, а потом обращаться к налоговикам за вычетом (Письмо Минфина от 01.02.2012 № 03-04-05/5-102).

Если супруг, который начал получать вычет при долевой собственности, умер и не успел воспользоваться им в полном объеме, другой супруг остаток вычета «не наследует» (Письмо ФНС от 23.07.2012 № ЕД-4-3/12132@). Хотя Минфин считает, что, если квартира была в совместной собственности и после вступления в наследство владельцем ее стал другой супруг, он сможет заявить вычет до 2 млн руб. (Письмо Минфина от 25.01.2010 № 03-02-08/5)

ПРАВИЛО 2. Получить вычет может только тот, у кого есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (кроме иностранных граждан — высококвалифицированных специалистов и тех, кто выполняет у физлиц работы для личных, домашних нужд) (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ). Поэтому если, например, муж ранее получил вычет по одной квартире, а потом супруги купили другое жилье, то жене предоставят вычет по этому жилью, только если у нее будут облагаемые доходы. А если их нет, то она не сможет получить вычет (п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-04-05/7-1090).

ПРАВИЛО 3. Вычет по уплаченным процентам по ипотечному кредиту распределяется между супругами в тех же долях, что и вычет по стоимости жилья (Письма Минфина от 13.02.2012 № 03-04-05/9-170, от 21.12.2011 № 03-04-05/7-1080). Вычет по процентам сможет получить любой из супругов независимо от того, с кем из них был оформлен кредитный договор и кто из них вносил платежи по кредиту (Письма Минфина от 25.08.2011 № 03-04-05/7-597; ФНС от 26.04.2011 № КЕ-3-3/1487@).

***

Какой бы вид права собственности ни был указан в ваших документах, условия предоставления вычета таковы, что при покупке жилья собственники могут получить вычет не более 2 млн руб. Но прелесть совместной собственности в том, что один супруг может заявить вычет по одному приобретенному жилью, а другой — по другому и в сумме они смогут получить вычеты вплоть до 4 млн руб. И следовательно, вернуть из бюджета налог в размере до 560 тыс. руб. ■

Первичная регистрация ККТ

Обратите внимание, что до налоговиков вам придется навестить свой аккредитованный центр техобслуживания ККТ — без договора с ним никак не обойтись. Кроме того, там вам расскажут об особенностях регистрации техники именно в вашей инспекции. И могут заранее согласовать время осмотра ККТ (см. схему).

1 (п. 25 Регламента); 2 (утв. Приказом ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@); 3 (п. 51 Регламента); 4 (п. 61 Регламента); 5 (пп. 63—67 Регламента); 6 (пп. 70—73 Регламента)

Предельный срок регистрации — 5 рабочих дней с даты подачи вами заявления и всех документов (пп. 23, 35 Регламента). Но если вы не смогли сразу согласовать удобное время осмотра ККТ, то вины налоговиков тут не будет.

Перерегистрация ККТ

Перерегистрировать ККТ необходимо в случаях (п. 76 Регламента):

• замены фискальной памяти, замены накопителя фискальной памяти и программно-аппаратных средств (ЭКЛЗ);
• смены адреса места установки в пределах территории той же ИФНС;
• изменения ф. и. о. предпринимателя или наименования организации;
• смены ЦТО.

При этом состав процедур и необходимых документов в этих случаях может различаться.

Мы приведем схемы действий для самых популярных случаев перерегистрации — при ежегодной замене ЭКЛЗ и при смене адреса установки ККТ.

Ну а начнем с самой простой схемы — на случай смены адреса установки.

1 (пп. 26, 77 Регламента); 2 (утв. Приказом ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@)

А вот для замены ЭКЛЗ может понадобиться сначала «дооформить» (см., например, Письма ФНС от 20.09.2011 № АС-4-2/15390; УФНС по г. Москве от 09.12.2010 № 17-15/129855, от 28.12.2005 № 22-12/97245):

• заключение ЦТО о замене ЭКЛЗ;
• акт КМ-2 в трех экземплярах;
• фискальные отчеты (узнавайте, за какой именно период — у всех инспекций свои «регламенты»), а при повреждении памяти — предыдущие отчеты и контрольные ленты.

Также вам могут потребоваться:

• журнал кассира-операциониста КМ-4 (а также формы № КМ-3 с оригиналами чеков по каждому возврату);
• журнал вызовов специалистов КМ-8;
• паспорта версии ККТ и ЭКЛЗ.

И только при наличии всех этих документов можно отправляться в инспекцию, иначе вы просто потеряете время. Причем свои особенности есть даже внутри регионов: где-то инспекции требуют один набор документов, где-то — другой, то же наблюдается и с последовательностью посещений — возможен маршрут «ЦТО — инспекция — ЦТО — инспекция», а где-то можно ограничиться лишь посещением ЦТО.

1 (пп. 26, 77 Регламента); 2 (утв. Приказом ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@); 3 (п. 77 Регламента)

После замены памяти в ЦТО также могут оформляться акт ввода новой ЭКЛЗ в эксплуатацию и акт передачи замененной ЭКЛЗ вам на ответственное хранение. Их инспекции могут и не требовать.

Снятие ККТ с учета

Эта процедура необходима при выбытии или повреждении ККТ (продажа, хищение, неисправность), при истечении срока ее эксплуатации, ликвидации компании, наконец, при смене регистрирующей ККТ инспекции — переезде на другую территорию. Набор документов и последовательность действий тут также зависит от основания снятия ККТ с учета. Мы приведем схему, максимально учитывающую особенности всех этих случаев.

Хотя Регламент это и не предусматривает, на практике перед снятием ККТ с учета вам также придется дооформить (в ЦТО или сразу в инспекции с участием представителя ЦТО), а затем представить в ИФНС аналогичный комплект документов — акты КМ-2, журналы КМ-4 и КМ-8, фискальные отчеты, при повреждении памяти или пропаже ККТ — предыдущие отчеты, контрольные ленты.

1 (пп. 26, 86 Регламента); 2 (утв. Приказом ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@); 3 (п. 82 Регламента); 4 (п. 87 Регламента); 5 (п. 88 Регламента)

Кстати, при истечении нормативного срока амортизации исключенной из Госреестра модели инспекция может снять ККТ с учета и сама. Всем обладателям таких моделей ККТ налоговики высылают уведомления о снятии с регистрации (п. 85 Регламента). Но вам лучше самим и заранее снять такую ККТ с регистрации, так как в противном случае вам грозит внеочередная проверка.

О чем еще нужно помнить при регистрации и перерегистрации ККТ (например, при той же замене ЭКЛЗ, которая грозит всем пользователям как минимум раз в год (Письмо ФНС от 03.04.2012 № АС-4-2/5537@))?

Как и ранее, документы вполне допустимо отправить почтой, если вы не опасаетесь за их сохранность (п. 27 Регламента). Правда, от общения с налоговиками это не спасет, так как технику вам все равно придется предъявлять для осмотра. Представлять документы через сайт налоговиков или портал госуслуг пока нельзя — нет технической возможности (п. 27 Регламента).

По регламенту налоговики не имеют права требовать документы и информацию, представление которых не предусмотрено нормативными актами (п. 28 Регламента). Это относится и к кассовой документации, и к документам, подтверждающим ваши права на помещение для размещения ККТ, и к документам, подтверждающим статус ЦТО (Письма Минфина от 11.08.2009 № 03-01-15/8-406, от 11.08.2009 № 03-01-15/8-407). Но если вам срочно нужна работающая ККТ, решайте сами, какой комплект документов вы будете передавать в ИФНС. И лучше захватить с собой копии всех представляемых документов!

Учетный талон, который теперь упоминается в Регламенте и в который инспекции должны вносить отметки, сейчас обычно остается у поставщика ККТ или в ЦТО и не выдается клиентам (п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470). И при его непредставлении налоговики не должны отказывать в перерегистрации ККТ или снятии ее с учета, а если вы — новый собственник ККТ, то отказывать в ее регистрации. Заполнение учетного талона — забота инспекции и ЦТО (пока отметки в этот талон на практике заменяются отметками в журнал КМ-8), а вас Регламент в таких ситуациях защищает.

***

Помните, что документы, связанные с эксплуатацией ККТ, нужно хранить в течение не менее 5 лет с даты окончания их использования (п. 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470). Хотя специальной «кассовой» ответственности за их сохранность нет, налоговики склонны штрафовать за такие нарушения по ст. 15.11 КоАП РФ (штраф от 2000 до 3000 руб.) (Письмо УФНС по г. Москве от 17.12.2010 № 17-15/132966).

Центры техобслуживания с удовольствием все регистрационные действия пройдут за вас — нужен только договор и доверенность. Но, правда, берут они за это дополнительные деньги. Так что, если хотите сэкономить, действуйте по нашей схеме. ■

НДФЛ

Доходы ВКС облагаются по ставке 13% с первого дня работы, независимо от срока их пребывания на территории России (больше 183 дней или меньше) (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако, несмотря на одинаковую с россиянами ставку НДФЛ, топ-мигранты, не имеющие статуса налогового резидента, не могут рассчитывать на стандартный, социальный и имущественный вычеты.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Установленная п. 3 ст. 224 НК РФ ставка 13% в отношении доходов топ-мигрантов, не являющихся налоговыми резидентами, не означает, что к их доходам можно применять налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218—220 НК РФ. Ведь согласно п. 3 ст. 210 НК РФ такие вычеты применяются к доходам, для которых предусмотрена ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ”.

Ставка 13% применяется только к доходам от трудовой деятельности, включая, в частности, премии, надбавку за выполнение трудовых обязанностей вне места постоянного проживания (Письма Минфина от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, от 11.04.2012 № 03-04-06/6-107). Иные доходы топ-мигрантов, например, в виде:

• оплаты аренды жилья;
• материальной помощи;
• ежемесячной компенсации расходов на питание и на автомобиль;
• доплаты к отпуску,

надо облагать по ставке 30% до тех пор, пока они не станут резидентами. Так, по крайней мере, считают в Минфине (Письма Минфина от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158).

При досрочном расторжении трудового (гражданско-правового) договора с топ-мигрантом (неважно, по чьей инициативе — его самого или работодателя) никакого перерасчета НДФЛ делать не нужно (Письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-04-06/6-130).

Вместе с тем если иностранцу выплачивается годовая премия, а на момент ее выплаты он уже не является налоговым резидентом и срок действия трудового (гражданско-правового) договора с ним истек, то эта премия должна облагаться НДФЛ по ставке 30%, а не 13% (Письмо Минфина от 18.08.2011 № 03-04-06/8-189).

Страховые взносы

Порядок начисления взносов с выплат в пользу ВКС зависит от его миграционного статуса.

Куда и о чем должны сообщать работодатели ВКС

Компании, в которых работают топ-мигранты, должны в установленные сроки уведомлять (лично или по почте заказным письмом) орган ФМС, выдавший иностранцу разрешение на работу, об определенных обстоятельствах. Каких именно — смотрите таблицу.

За непредставление или несвоевременное представление упомянутых сведений миграционная служба через суд может оштрафовать (ст. 19.7, п. 15 ч. 2 ст. 28.3, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ) организацию — на 3000—5000 руб., а ее руководителя — на 300—500 руб.

***

В заключение хотим напомнить: если органу ФМС станет известно, что работодатель по собственной вине не выполнил условие о выплате топ-мигранту суммы вознаграждения, оговоренной договором, или иные существенные его условия, то на следующие 2 года работодатель может забыть о привлечении высококвалифицированных кадров из-за рубежа (п. 26 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ). ■