Когда в отпуск и на сколько

Первый отпуск вы можете попросить у своего руководства после 6 месяцев непрерывной работы. Но учтите, что вам не обязаны предоставлять его. Поэтому если по причинам производственного характера у руководства нет возможности дать вам отпуск, то придется подождать, пока она появится. В любом случае первый отпуск вам должны дать в течение первого года работы.

Если есть возможность и руководство не возражает, первый отпуск вам могут дать до истечения первых 6 месяцев работы. Последующие отпуска могут предоставляться в любое время в соответствии графиком (статьи 122, 123 ТК РФ).

Любому работнику полагается как минимум 28 календарных дней оплачиваемого отпуска в год (ст. 115 ТК РФ). Если вы хотите разделить отпуск на части, то одна из них обязательно должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). Оставшиеся дни вы можете брать по договоренности со своим руководством как угодно, хоть по одному дню.

Если на время вашего отпуска выпадают нерабочие праздничные дни, то эти дни в число дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ). То есть:

• <если>вы написали заявление на определенное количество календарных дней отпуска, то можете выйти из отпуска позже. Например, вы написали заявление на 28 календарных дней отпуска с 10 июня 2013 г. Поскольку на этот период приходится нерабочий праздничный день 12 июня, то на работу надо выходить не 8, а 9 июля 2013 г.;
• <если>вы написали заявление на конкретные даты (с такого-то числа по такое-то), то просто число отгулянных дней отпуска будет меньше. Например, вы написали заявление на отпуск на период с 10 июня по 7 июля 2013 г. На работу в этом случае надо выходить 8 июля 2013 г. Но так как на этот период приходится нерабочий праздничный день 12 июня, у вас будет один сэкономленный день отпуска.

Перенос и продление отпуска

Если вы идете в отпуск по графику, то о дате начала предстоящего отпуска, установленной графиком отпусков, вас должны уведомить под роспись не позднее чем за 2 недели до начала отпуска (ст. 123 ТК РФ). Если же вы узнали о своем предстоящем отпуске позже этого срока, то можете написать заявление о переносе отпуска на другое время, согласованное с руководством (ст. 124 ТК РФ).

Если же вас вовремя уведомили о предстоящем отпуске по графику, вы обязаны в него уйти (ст. 123 ТК РФ). Чтобы перенести отпуск на другое время, обратитесь к руководителю. Правда, он обязан идти вам навстречу, только если у вас возникли обстоятельства, дающие право на использование отпуска в удобное для вас время. Например, вы уходите в декрет и перед этим хотите взять очередной отпуск. Или будущий папа может взять отпуск во время декретного отпуска своей супруги (статьи 122, 123 ТК РФ).

В случае производственной необходимости руководитель может перенести ваш отпуск по графику на другое время, но только с вашего согласия. Если вы согласились на перенос отпуска, то его вам должны предоставить не позднее следующего рабочего года (ст. 124 ТК РФ).

Если во время отпуска вы заболели, то при наличии больничного ваш отпуск продлевается. И вы сами решаете, выйти ли вам позже из текущего отпуска или догулять эти не использованные из-за болезни дни потом. Если же заболел ваш ребенок, отпуск не продлевается (ст. 124 ТК РФ).

Вызвать вас на работу и тем самым прервать ваш отпуск руководство может только письменно и только с вашего согласия. При этом вы можете (ст. 125 ТК РФ):

• <или>догулять дни отпуска, потраченные на работу, в другое удобное время;
• <или>присоединить их к отпуску за следующий рабочий год.

Отпускные, полученные за неотгулянные дни отпуска, вам возвращать не надо. Их зачтут в счет будущей зарплаты.

Отпускные

Вы можете самостоятельно подсчитать приблизительную сумму отпускных, которая вам положена. Если в течение года до отпуска (ст. 139 ТК РФ) вы получали только оклад (без надбавок, премий и т. д.), то отпускные за 28 календарных дней отпуска составят около 95% вашего оклада («грязными», то есть с НДФЛ). Вычитаем из этой суммы НДФЛ 13% (пп. 1, 3 ст. 210, ст. 224 НК РФ). Следовательно, на руки вы получите отпускные в размере около 83% от оклада.

Если же вы получали надбавки, доплаты, премии, то отпускные за 28 календарных дней отпуска должны быть больше.

Неотработанные периоды, такие как предыдущий отпуск, болезнь, не приведут к снижению отпускных (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Если в течение года до отпуска всем работникам вашей организации (отдела) повышали оклады, то отпускные вам рассчитают исходя из оклада после повышения (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Если же оклад повысили только вам, то сумма отпускных будет гораздо меньше 83% от вашего нынешнего оклада.

Выплатить отпускные вам должны не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Если отпускные вам выплатили не вовремя, то вы можете:

• <или>написать заявление о переносе отпуска на другой срок (ст. 124 ТК РФ);
• <или>уйти в отпуск по графику, но требовать выплаты компенсации в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченной суммы отпускных за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Отпуск и увольнение

Находясь в отпуске, можете не переживать, что в это время руководство уволит вас по своей инициативе — это незаконно (ст. 81 ТК РФ).

Если по каким-то причинам у вас скопились неотгулянные отпуска за несколько лет, ничего страшного — они не сгорят. Вы сможете отгулять их потом, согласовав время с руководством. А в случае увольнения вам обязаны будут выплатить компенсацию за все дни, которые вы не отгуляли (ст. 127 ТК РФ).

Бывает, что по устной договоренности с руководством отпускные выплачиваются в соответствии с утвержденным графиком отпусков, а в отпуск человек на самом деле идет в другое время, получая за это время зарплату. В этом случае, если вы внезапно уволитесь, так и не отгуляв отпуск, есть риск не получить за время работы в отпуске зарплату.

При увольнении вам полагается компенсация за неиспользованный отпуск из расчета как минимум 2,33 дня за месяц работы (28 дн. / 12 мес.). Причем компенсация вам положена уже после того, как отработано хотя бы полмесяца (ст. 115 ТК РФ; п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169; Письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6). ■

Медицинская страховка

Обязательным условием для въезда в некоторые страны является наличие у вас медстраховки. Причем если поездку вы организуете не самостоятельно, а через туроператора, то он обязан оформить вам страховой полис (ст. 17 Закона от 24.11.96 № 132-ФЗ).

Однако даже если в стране вашего отдыха можно обойтись без медицинской страховки, мы все равно рекомендуем ее приобрести. Если во время пребывания за границей вам придется оплачивать лечение, страховка поможет сэкономить деньги.

Если за границей вам понадобится медицинская помощь, то позвоните по телефону, указанному в страховой памятке. Работники страховой компании, скорее всего, направят вас в больницу, сотрудничающую с этой компанией. И если у вас страховой случай, денег за лечение с вас не возьмут.

Если же до представителей страховой компании дозвониться не удалось, то обращайтесь в любое медучреждение. Но обязательно сохраните все документы (чеки, справки и т. п.), подтверждающие оплату оказанных вам медуслуг и покупку лекарств, — страховая компания должна будет возместить вам медицинские расходы. Для этого по возвращении свяжитесь с ней, напишите заявление и приложите к нему копии всех подтверждающих документов. Можно отдать и оригиналы, но себе оставьте копии, а страховой агент пусть распишется на вашем заявлении в том, что принял именно оригиналы. Кстати, страховая компания может потребовать подтвердить, что вы пытались с ней заранее связаться и согласовать обращение в медучреждение. Для этого можете взять распечатку счета у сотового оператора. Если в страховой компании вам отказывают в возмещении расходов (притом что у вас был именно страховой случай), обращайтесь в суд и в Рос­пот­реб­над­зор.

Наличность и банковские карты

По таможенным правилам при въезде в страну таможенники могут проверить, достаточно ли у вас с собой денег для пребывания за границей. Если вы берете с собой наличные деньги или дорожные чеки, то можете предъявить их таможенникам. Если же вы собираетесь расплачиваться за границей банковской картой, перед отъездом получите в банкомате распечатку остатка по этой карте — ее и покажете на таможне.

Имейте в виду, если вы вывозите наличными сумму, превышающую эквивалент 10 000 долл. США, вам нужно ее задекларировать (п. 1 ст. 4 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭс от 05.07.2010 № 51). При этом имеет смысл уточнить правила ввоза наличности в страну, в которую вы направляетесь. Например, во Вьетнаме нужно декларировать сумму свыше 7000 долл. США.

Конечно, удобнее брать с собой банковскую карту. Но учтите, что во многих странах для оплаты принимают только карты с повышенным уровнем безопасности — с микрочипом (металлический квадратик слева на лицевой стороне карты). Поэтому, собираясь в поездку, проверьте, возможны ли вообще расчеты картой в данной стране и соответствует ли ваша карта нужным требованиям. Иначе во время отпуска она будет просто бесполезна.

Покупки и возврат НДС

Безусловно, каждый турист хочет привезти на память о поездке какой-нибудь сувенир. Но прежде чем что-то купить, узнайте, сможете ли вы это вывезти из страны. Например, из Египта нельзя вывозить кораллы, а из Таиланда — изделия из слоновой кости.

Кстати, вам придется заплатить пошлину при ввозе в РФ, если общая стоимость ваших покупок превышает (приложение 3 к Соглашению ТС от 18.06.2010):

• <если>вы путешествуете самолетом — 10 000 евро;
• <если>вы путешествуете любым другим видом транспорта — 1500 евро.

А некоторых отпускников ждет такой приятный сюрприз, как tax-free. То есть вам вернут часть суммы налога (НДС), уплаченного при покупке в магазине, входящем в Европейскую систему TFS. Для этого нужно узнать у продавца, на какие товары распространяется возврат налога, а также какая должна быть минимальная стоимость покупки. Затем, совершив покупку, получите у продавца специальный чек (заполняется только при наличии паспорта). Далее, при выезде из страны, предъявите чек таможеннику. Если чек оформлен правильно и вы не распаковывали товары, вам на этот чек поставят штамп. И вы можете обналичить данный чек в специальном пункте возврата налога.

Требуем компенсацию за задержку самолета/поезда

Если вылет вашего самолета задерживается или рейс вообще отменен, причем не важно, по каким причинам, вам обязаны предоставить ряд услуг (п. 99 Правил, утв. Приказом Минтранса от 28.06.2007 № 82). Например, вы вправе бесплатно сделать два телефонных звонка при задержке рейса более чем на два часа. Обратитесь для этого к вашему перевозчику. А в случае отказа оплатите нужные вам услуги, сохранив при этом чеки, а затем через суд требуйте возмещения произведенных вами расходов, а при желании и компенсации морального вреда.

Если же вы путешествуете поездом, а он опоздал по вине перевозчика, вам должны выплатить возмещение в размере 3% стоимости проезда за каждый час задержки, но не более стоимости вашего билета (ст. 110 Закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ). Правда, первый час задержки в расчет не идет (п. 76 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2005 № 111). Кроме того, вы можете попытаться добиться возмещения убытков (ст. 110 Закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ), например, если из-за задержки поезда вы вселились в отель позже, чем нужно, и не смогли вернуть деньги, уплаченные за проживание в отеле.

Для получения возмещения нужно в течение 45 дней написать претензию перевозчику. Если вы это не сделаете, то не сможете обратиться в суд.

Подать иск в суд вы сможете (пп. 68, 72 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2005 № 111):

• <или>после получения отказа в полном или частичном возмещении;
• <или>после неполучения ответа от перевозчика по истечении 30 дней с даты получения им вашей претензии.

Кроме того, вы можете, например, вернуть билет на опаздывающий поезд и вам должны возместить полную стоимость этого билета независимо от того, за какое время до отправления поезда вы сдали билет (ст. 83 Закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ).

Требуем компенсацию за потерю багажа

Потерять вещи в поезде по вине перевозчика проблематично, ведь, как правило, вы берете их с собой в качестве ручной клади, а не сдаете в багажный вагон. А вот потеря багажа при авиаперелетах, к сожалению, довольно распространенная ситуация.

Если после прилета вы не нашли свой багаж, то напишите заявление о его утере (п. 154 Правил, утв. Приказом Минтранса от 28.06.2007 № 82). На розыск отводится 21 день. Если в течение этого срока багаж так и не найден, вы вправе потребовать возмещения.

Размер возмещения зависит от того, была ли вами объявлена ценность багажа:

• <если>ценность объявлена — возмещается объявленная стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 119 Воздушного кодекса РФ);
• <если>ценность не объявлена — стоимость этого багажа, но не более 600 руб. за каждый килограмм веса багажа (подп. 2 п. 1 ст. 119 Воздушного кодекса РФ).

Такие же расценки действуют и тогда, когда ваш багаж поврежден. Причем если была утеряна или повреждена ручная кладь, то вам должны выплатить ее стоимость, но если эту стоимость установить нельзя, то выплатят не более 11 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 119 Воздушного кодекса РФ)

Возвращаем деньги за путевку

Не редкость, когда в договоре об оказании туристических услуг прописано, что при отказе от тура, например, за 3 дня до его начала (этот срок у каждого туроператора свой) с заказчика (то есть с вас) удерживается 100% стоимости данного тура. Знакомо? Теперь давайте разберемся, законно ли такое условие.

Начнем с того, что заключаемый с туроператором договор должен соответствовать законодательству, в том числе законодательству о защите прав потребителей. А условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с законодательством, считаются недействительными (ст. 10 Закона от 24.11.96 № 132-ФЗ; п. 1 ст. 16 Закона от 07.02.92 № 2300-1). Кроме того, вы вправе расторгнуть договор в любое время, но при этом должны оплатить исполнителю (в нашем случае туроператору) фактически понесенные им расходы, связанные с исполнением данного договора (ст. 32 Закона от 07.02.92 № 2300-1). А, как считают некоторые суды, туроператор не может заранее знать, сколько именно денег он потратит на организацию вашего тура (Постановление 11 ААС от 22.07.2011 № А55-5269/2011), то есть 100%-й невозврат денег клиенту невозможен. При этом, опять же по мнению судов, туроператор обязан документально подтвердить произведенные расходы.

Поэтому, если вы попали в похожую ситуацию и вам совсем не хочется терять деньги, потраченные на турпутевку, обращайтесь в суд. Также можете пожаловаться в Рос­пот­реб­над­зор — он штрафует туроператоров за подобные условия договоров (ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ), а суды его поддерживают (см., например, Постановление ФАС МО от 03.08.2011 № КА-А40/8025-11).

Кстати, есть достаточно простой способ не остаться без денег, отказываясь от поездки, — это застраховаться от «невыезда». Но, заключая договор страхования, внимательно ознакомьтесь с условиями наступления страхового случая.

Возвращаем деньги за билеты

Правила возврата билетов установлены законодательством: например, чтобы вернуть всю стоимость железнодорожного билета, нужно его сдать более чем за 8 часов до отправления поезда, а авиабилета — более чем за 24 часа до вылета (ст. 83 Закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ; п. 25 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2005 № 111; ст. 108 Воздушного кодекса РФ). Правда, такие правила распространяются только на российских перевозчиков и действуют обычно при путешествиях по территории РФ. Поэтому, собираясь купить билет, уточните у перевозчика условия возврата, чтобы впоследствии вас не ждал неприятный сюрприз в виде «невозвратного» билета.

***

И в конце мы хотим привести дополнительную «отпускную» информацию, которая вам может пригодиться.

Вопросы

1. Работник в срок не отчитался по выданным ему под отчет наличным и с неизрасходованным остатком уехал в командировку. Оттуда он позвонил с просьбой перечислить ему под отчет на зарплатную карту сумму, которой не хватает для выполнения командировочного задания. Деньги перечислили. Есть ли нарушение кассовой дисциплины?

а) Да, работник получил под отчет новую сумму, не отчитавшись по ранее выданной.

б) Нет.

2. Работнику выдали из кассы деньги на закупку комплектующих со сроком отчета через 7 рабочих дней. А через 2 дня отправили его в срочную командировку. Нужно ли до выдачи командировочных оформить возврат в кассу неизрасходованной суммы и заново ее «выдать» вместе с деньгами на командировку?

а) Да, ведь нельзя выдавать под отчет новую сумму, пока за работником есть задолженность по ранее выданной.

б) Нет, ведь срок отчета по предыдущей сумме еще не наступил.

3. В какой срок организация обязана возместить работнику перерасход по авансовому отчету?

а) В течение 3 дней с момента представления авансового отчета.

б) В течение 3 дней с момента утверждения авансового отчета директором.

в) В установленный директором срок.

4. Включаются ли авансы, полученные от покупателей наличными, в расчет лимита остатка денег в кассе?

а) Нет.

б) Да.

5. Директор решил предоставить своей организации заем и сам же внес его на расчетный счет компании по объявлению на взнос наличными. В кассовой книге эта сумма не отражена. Есть ли основания для штрафа за нарушение порядка ведения кассовых операций?

а) Есть. На эти наличные должны быть оформлены ПКО (прием от директора в кассу) и РКО (сдача из кассы в банк для зачисления на счет), а на их основании сделаны записи в кассовой книге.

б) Нет. Деньги в кассу не поступали, поэтому и записей о них в кассовой книге быть не должно.

6. В каждом обособленном подразделении организации ведется своя кассовая книга. Обязана ли организация в своем головном подразделении делать сводную кассовую книгу по операциям всех ОП?

а) Да.

б) Нет.

7. Организация получила в банке деньги на выдачу зарплаты. Срок выдачи, указанный в ведомости, — 5 рабочих дней. Один работник за зарплатой не пришел. В ведомости сделали запись о ее депонировании. Эту сумму на 6-й день:

а) можно расходовать из кассы на нужды компании (выдать под отчет, расплатиться с поставщиком, направить на выдачу отпускных, выходного пособия увольняющемуся и т. п.) либо оставить в кассе, если общий остаток не превышает лимита;

б) обязательно нужно сдать в банк.

8. Организация открыла филиал, завела ему расчетный счет в банке. Допустимо ли рассчитать для филиала лимит остатка кассы исходя из ожидаемой в нем наличной выручки?

а) Да.

б) Нет. Следует дождаться первой наличной выручки филиала и рассчитать лимит исходя из нее.

9. Организация-комиссионер продает товары комитента за наличные, из них удерживает свое вознаграждение. Она рассчитывает новый лимит остатка кассы исходя из поступлений за декабрь 2012 г. Это 1 млн руб., из них комиссионное вознаграждение — 100 тыс. руб., остальное — деньги комитента. В расчет лимита следует включить:

а) все полученные за товары деньги, то есть 1 млн руб.;

б) только свое комиссионное вознаграждение, то есть 100 тыс. руб.

10. У организации головное подразделение — в одном городе и несколько обособленных — в другом. Вправе ли все ОП сдавать наличную выручку в одно из них, которое затем централизованно сдаст сверхлимитные наличные в банк?

а) Нет.

б) Да.

11. Срок выдачи зарплаты в организации — 5 рабочих дней. В течение этого времени она вправе держать в кассе сверх лимита необходимые для выдачи зарплаты наличные (пп. 1.4, 4.6 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение)). Это означает, что остаток в кассе должен быть в пределах лимита:

а) уже на начало 6-го рабочего дня;

б) только по окончании 6-го рабочего дня.

12. Подписывать подотчетные заявления может:

а) только директор (ИП) собственноручно;

б) главбух, если это указано в его должностной инструкции;

в) любое лицо, которому директор (ИП) выдаст доверенность.

13. В течение рабочего дня кассовых операций не было. Обязана ли организация заполнить, распечатать и подписать пустой лист кассовой книги за этот день?

а) Да. Ведь нужно зафиксировать отсутствие операций в течение дня и остаток в кассе на конец дня (п. 5.3 Положения).

б) Нет.

14. Работник едет в командировку. Он получает в кассе только суточные. Нужно ли брать с работника заявление о выдаче под отчет денег на суточные и требовать с него потом авансовый отчет?

а) Да, нужно.

б) Нет, работник не обязан отчитываться о том, как потратил суточные.

15. Нужно ли при обнаружении в кассе излишка либо недостачи составлять соответственно ПКО и РКО?

а) Да.

б) Нет.

16. В оптово-розничном магазине наличную выручку приходуют одним общим ПКО на основании сменного Z-отчета ККТ. Но иногда по просьбе покупателей — представителей организаций или предпринимателей выдают ПКО на отдельную продажу. Тогда дневная выручка записывается в кассовую книгу несколькими ПКО. Является ли это нарушением, за которое положен штраф?

а) Да.

б) Нет.

Ответы

ПУТЬ 1. Безопасный и накладный

В «прибыльных» расходах стоимость проезда, питания и проживания представителей контрагентов не учитываем. На первый взгляд может показаться, что все вышеперечисленные расходы — представительские. Ведь организация пригласила своих контрагентов не просто так, а с целью проведения переговоров (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина и налоговиков, расходы на проезд, проживание и питание деловых партнеров нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Объясняют они это так (Письма Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 17.09.2012 № 03-03-06/2/107, от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235; ФНС от 18.04.2007 № 04-1-02/306@; УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115):

• в составе представительских можно учесть только расходы на доставку деловых партнеров к месту проведения мероприятия и обратно. А не стоимость их авиа- и железнодорожных билетов и не стоимость доставки от вокзала или аэропорта до гостиницы;
• как представительские расходы можно учесть только стоимость питания во время официального приема (завтрака, обеда, ужина) с деловыми партнерами, участвующими в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. А вовсе не расходы на питание в течение всего периода пребывания представителей контрагентов;
• перечень представительских расходов закрытый, и расходы на проезд, проживание и питание деловых партнеров там не поименованы.

Входной НДС, относящийся к стоимости проезда, питания и проживания представителей контрагентов, к вычету не принимаем. Ведь предъявить НДС к вычету можно только по тем представительским расходам, которые учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). А у нас, исходя из позиции контролирующих органов, это условие не выполняется.

НДФЛ с оплаченной стоимости проезда, питания и проживания исчисляем. По мнению ФНС, физлица в рассматриваемом случае получили доходы в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). А организация признается налоговым агентом и обязана исчислить с этих доходов НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 18.04.2007 № 04-1-02/306@).

Кстати, Минфин тоже считает, что если организация для участия в различных мероприятиях, конференциях, форумах приглашает граждан и оплачивает им проезд и проживание, то у этих людей возникает натуральный доход, облагаемый НДФЛ. И организация в данном случае — налоговый агент, как говорится, со всеми вытекающими последствиями (Письма Минфина от 04.03.2013 № 03-04-06/6415, от 05.03.2013 № 03-04-06/6469, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263).

Поскольку денежных выплат от вашей организации физлица не получают и, скорее всего, до конца года так и не получат, то у вас нет возможности удержать НДФЛ из их дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому по окончании года вы должны (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@):

• составить справки 2-НДФЛ по каждому лицу, которому оплачивались расходы, указав в них сумму дохода, а также сумму исчисленного, но неудержанного НДФЛ. В этих справках в поле «признак» надо указать цифру 2, что и будет свидетельствовать о том, что НДФЛ вы удержать не можете (п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; разд. II Рекомендаций, утв. этим Приказом);
• представить эти справки в свою ИФНС не позднее 31 января;
• в тот же срок направить такие же справки физлицам — получателям дохода.

В то же время сам Минфин говорит, что если вы оформите оплату вышеперечисленных расходов как подарок каждому представителю контрагента, то в этом случае доход, не превышающий 4000 руб. в год, можно будет не облагать НДФЛ (и справки 2-НДФЛ не составлять) (Письма Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, от 22.04.2013 № 03-04-06/13731). Для этого придется с каждым представителем контрагента заключить договор дарения. А если стоимость подарка (сумма расходов) больше 4000 руб., то НДФЛ исчислить все же придется, правда, только с суммы, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) Имейте в виду, что в этом случае в справке 2-НДФЛ вы указываете как полученный доход всю стоимость проезда, проживания и питания (код дохода 2720 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)), а также вычет в размере 4000 руб. (код вычета 501 (приложение № 4 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)). В результате налоговой базой будет только разница. В этом случае экономия на НДФЛ будет всего лишь 520 руб. (4000 руб. х 13%). Так что решайте сами, будете вы заморачиваться и заключать договоры дарения или нет. К тому же есть вероятность, что не все представители контрагентов согласятся эти договоры подписывать.

Поэтому, если вы готовы к спору с налоговиками, для вас есть другой путь.

ПУТЬ 2. Спорный, но выгодный

В этом случае ваша главная задача — доказать, что все эти расходы произведены исключительно в ваших интересах. Однако сразу предупреждаем, что отстоять расходы путем написания возражений на акт проверки у начальника инспекции или в вышестоящем налоговом органе вряд ли удастся. Скорее всего, вам все-таки придется идти в суд.

Чтобы полностью учесть расходы при исчислении налога на прибыль и принять к вычету входной НДС по ним, не надо утверждать, что это ваши представительские расходы. Настаивайте, что это прочие обоснованные расходы, учитываемые в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вы можете заявить, что налоговый орган не вправе оценивать ваши затраты на проведение деловых встреч с точки зрения экономической эффективности и целесообразности. А поскольку эти мероприятия проводились для удержания имеющихся и привлечения потенциальных клиентов, то услуги по их проведению (включая проезд, проживание и питание приглашенных лиц других организаций) правомерно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Возможно, суд вас и поддержит (Определение КС от 04.06.2007 № 320-О-П; Постановления ФАС МО от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11; ФАС СЗО от 23.09.2008 № А56-33426/2007; 9 ААС от 25.02.2011 № 09АП-504/2011-АК).

Разумеется, для вычета входного НДС должны выполняться и другие условия — вы приобретаете услуги для облагаемых НДС операций, эти услуги приняты к учету и имеются счета-фактуры или бланки (документы) строгой отчетности, в которых выделена сумма НДС (пп. 2, 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Теперь что касается НДФЛ. Налог с оплаченной стоимости проезда, питания и проживания начислять не нужно, поскольку эти расходы произведены в интересах вашей организации. А по НК доход у приглашенных физлиц возникает только в том случае, если организация оплачивает их расходы исключительно в их интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если ваши инспекторы будут упорствовать, то скажите им, что даже ФНС согласна, что оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме у физлиц, если эти расходы производятся в интересах пригласившей их организации (Письмо ФНС от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926).

Кроме того, можно использовать еще и такой аргумент: проезд, проживание и питание каждого представителя контрагента связаны с выполнением каждым из них служебного задания своего работодателя. То есть опять-таки все расходы производятся не в интересах работника. Просто оплачивает эти расходы не отправляющая сторона, а принимающая. А появление дохода у физлица не должно ставиться в зависимость от того, кто из партнеров оплатил расходы.

Документальное оформление. Разумеется, для учета упомянутых расходов в целях налогообложения нужно иметь подтверждающие документы. Прежде всего, запаситесь письмами (приглашениями) в адрес ваших контрагентов о том, что все расходы по проезду, проживанию и питанию их представителей вы берете на себя. Конечно же, в приглашениях должны быть указаны дата, место проведения встречи (ваш город) и цель ее проведения (например, посещение выставки образцов продукции и заключение договоров). Несмотря на то что эти расходы вы будете учитывать как прочие, нужны еще такие же документы, как при подтверждении представительских расходов. Ведь деловые партнеры прибыли именно в представительских целях. Так что вам лучше еще иметь (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807; УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115):

• приказ (распоряжение) руководителя компании об организации встречи, к примеру о посещении выставки;
• предварительный план встречи, где будут указаны общее количество участников (и ваших, и контрагентов) и должности каждого участника;
• смета расходов;
• первичные документы, подтверждающие приобретение и стоимость услуг (накладные, акты, счета-фактуры, счета (БСО, чеки) из гостиницы за проживание, авиа- и железнодорожные билеты, счета (чеки ККТ) из ресторана (кафе) за питание, товарные чеки, другие платежные документы);
• отчет о проведенной встрече и фактических расходах по проведенным мероприятиям;
• авансовый отчет вашего работника, ответственного за встречу.

Совокупность всех этих документов и будет подтверждать, что расходы обоснованны и произведены с целью развития бизнеса и получения прибыли в будущем (п. 1 ст. 252 НК РФ).

***

Имейте в виду, что даже если в рамках представительского мероприятия вы приобретали для своих деловых партнеров билеты в театр, музей, на концерт, экскурсию и т. п., то их стоимость однозначно в «прибыльных» расходах учесть нельзя. Ведь расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским расходам не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796). А вот стоимость приобретенных для представительских мероприятий горячительных напитков вполне можно учесть в расходах (Письмо Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176). ■

В преддверии сдачи декларации по ЕНВД за II квартал появляется все больше вопросов о порядке уменьшения единого налога на взносы во внебюджетные фонды, уплаченные организациями и предпринимателями за работников, а также предпринимателями за себя. Напомним общий порядок учета таких взносов, который приводят в своих письмах контролирующие органы.

А теперь — небольшая подборка ответов на самые горячие вопросы периода весна — лето 2013 г.

Уплата недоимки за 2012 г. в этом году

: Нет. С этого года действуют другие правила уменьшения суммы ЕНВД: взносы уменьшают налог за тот период, в каком были уплачены, если они уплачены в пределах начисленных сумм (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035). Поэтому не надо подавать никакие уточненки. Вычтете сумму взносов из налога за II квартал.

Переплата взносов за работников

: При расчете «вмененного» налога за II квартал учесть переплату нельзя, даже если сумма уплаченных страховых взносов составила менее 50% ЕНВД. Поскольку в уменьшение налога идут уплаченные взносы в пределах исчисленных сумм (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Если же вы зачтете эту переплату в счет предстоящих платежей следующего квартала, то сможете на них уменьшить ЕНВД за следующий квартал (Письмо Минфина от 03.04.2013 № 03-11-11/136). Теоретически, обнаружив переплату, фонд автоматически зачтет ее в счет будущих платежей. Но надежнее все же подать в свое отделение внебюджетного фонда заявление о зачете по утвержденной форме (ч. 6 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Уплата взносов до подачи декларации по ЕНВД

: Минфин выпустил несколько Писем о том, что налог за квартал может быть уменьшен на взносы, которые уплачены до момента подачи декларации за этот квартал (Письма Минфина от 26.04.2013 № 03-11-11/14780, от 19.04.2013 № 03-11-11/13554). Но это некоторым образом противоречит НК, где установлено, что ЕНВД за определенный квартал может быть уменьшен лишь на уплаченные в этом же квартале взносы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Так что лучше учесть эти взносы в уменьшение налога уже за III квартал.

Неверный КБК при уплате взносов

: Можно. Несмотря на ошибку, деньги поступили в нужный фонд. Уточнить платеж не проблема, надо просто подать в ПФР заявление (ч. 11 ст. 18 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Для этого можно использовать форму, приведенную в одном из писем ПФР (Письмо ПФР от 06.04.2011 № ТМ-30-25/3445). И ваша обязанность по уплате взносов будет считаться исполненной.

Форму декларации по ЕНВД до сих пор не поправили

: Начиная с 2013 г. предприниматели, которые работают в одиночку, действительно могут без ограничений уменьшать исчисленный за квартал ЕНВД на сумму взносов, уплаченных за себя в этом же квартале (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-11-11/91). И то, что в действующей форме декларации по ЕНВД (форма утверждена Приказом ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@) до сих пор есть указание на 50%-е ограничение, не должно вас смущать. Рассчитывать налог вы должны по нормам НК.

Совмещение вмененки и патентной системы

: В описанной ситуации ЕНВД:

• нельзя уменьшить на сумму взносов, уплаченных с выплат работника, поскольку во «вмененной» деятельности он не участвует (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ);
• можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере (Письмо Минфина от 26.04.2013 № 03-11-10/14669). При этом использовать 50%-е ограничение при расчете ЕНВД не нужно, поскольку работник занят только в «патентной» деятельности.

А уменьшить налог при патентной системе налогообложения на взносы вообще нельзя (Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/17).

В одном квартале были работники, а в следующем — нет

: Если трудовой договор с работником был расторгнут в I квартале, то налог за II квартал вы можете уменьшить на сумму уплаченных за себя взносов без каких-либо ограничений, поскольку налоговый период по ЕНВД — квартал (Письмо Минфина от 21.05.2013 № 03-11-11/18051).

Уменьшать ЕНВД на фиксированные взносы вы можете независимо от того, снялись вы с учета в фондах или нет.

Нет трудового договора, но есть выплата бывшему работнику

: Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку (ст. 84.1 ТК РФ) и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ. Раз выплата зарплаты произведена во II квартале, за этот налоговый период страховые взносы за себя ИП не учитывает при исчислении ЕНВД”.

Получается, что вычесть фиксированные взносы из суммы ЕНВД можно лишь в квартале, следующем за тем кварталом, в котором не только прекратили действие трудовые договоры с работниками, а также ГПД, но и были произведены все выплаты в пользу физлиц (Письмо Минфина от 21.05.2013 № 03-11-11/18051).

Есть трудовой договор с работником, но нет выплат

: Нет. В I квартале у предпринимателя был действующий трудовой договор с работником. Поэтому независимо от того, платит он что-то своему работнику или нет, уменьшать ЕНВД на взносы, рассчитанные в фиксированном размере, было нельзя (Письмо Минфина от 21.05.2013 № 03-11-11/18051). Теперь ему нужно подать уточненную декларацию за этот период, доплатить сумму налога и пени.

Договор с предпринимателем ≠ договор с «физиком»

: Сможет. Для уменьшения налога без ограничений у ИП не должно быть трудовых договоров и ГПД с гражданами, не зарегистрированными в качестве ИП (подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Аналогичные разъяснения в отношении расчета налога при «доходной» УСНО давал Минфин (Письмо Минфина от 25.01.2013 № 03-11-11/29). ■

Итак, решение о ликвидации принято!

Покажем на схеме общий порядок ваших действий после принятия решения о прекращении деятельности.

Теперь остановимся подробнее на каждом из этапов.

Сообщаем фондам по месту жительства о прекращении бизнеса

Сообщать в фонды о прекращении деятельности нужно, если вы признавались плательщиком страховых взносов по тому или иному основанию (п. 3 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Поэтому предупредить ПФР надо обязательно: ведь даже если вы не состоите у них на учете как страхователь-работодатель, то в любом случае выступаете страхователем для самого себя, уплачивая фиксированный страховой взнос (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ). А вот сообщать в ФСС нужно, только если вы нанимали работников и (или) вступали с Фондом в отношения по добровольному страхованию (ч. 1, 2 ст. 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Какой-либо специальной формы такого сообщения нет. Можно оформить его так.

В ФСС документ готовится по тому же образцу. Не забудьте, что передать сообщение в фонды нужно в течение 3 рабочих дней после указанной в нем даты принятия решения о прекращении деятельности. Сделать это вы можете лично или направив документ по почте ценным письмом с описью вложения.

Дальнейшие ваши действия будут зависеть от того, есть у вас наемные работники или нет.

Ваши действия, если у вас нет работников

Если у вас никогда не было работников, то вы можете спокойно представить в ИФНС заявление по форме № Р26001 (см. раздел «Подаем заявление в инспекцию»). Если же когда-то работники у вас были и вы до сих пор не снялись с учета в ПФР и ФСС, то вам нужно сняться с учета в фондах (см. раздел «Снимаемся с учета в фондах»).

Ваши действия, если у вас есть работники

Увольняем работников

Уволить работников в связи с прекращением деятельности вы можете только после того, как примете решение закрыть бизнес. О предстоящих увольнениях вам надо уведомить службу занятости, причем сделать это нужно не позднее чем за 2 недели до увольнений (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1). Информацию об увольняемых работниках можно подготовить в произвольной форме или же взять за основу формы, утвержденные Правительством для массовых увольнений (Постановление Правительства от 05.02.93 № 99). В любом случае эта информация должна содержать сведения о должностях работников, профессиях, специальностях и квалификационных требованиях к ним, условиях оплаты труда каждого конкретного работника. За непредставление этих сведений служба занятости может оштрафовать вас на сумму от 300 до 500 руб. (п. 86 ч. 2 ст. 28.3, ст. 19.7 КоАП РФ)

А вот самих работников не нужно заранее предупреждать о предстоящем увольнении. И выплачивать им выходное пособие и средний месячный заработок по общему правилу тоже не надо (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 11.04.2011 № 33-5014/2011). Такие гарантии закон предоставляет только работникам организаций (статьи 178, 180 ТК РФ). Однако если вы предусмотрели в трудовом договоре с работником, что обязуетесь заблаговременно предупредить его об увольнении, выплатить выходное пособие и сохранять средний заработок на период трудоустройства, то принятые на себя обязательства придется исполнять (ст. 307 ТК РФ).

Запись в трудовой книжке сотрудника надо сделать такую: «Трудовой договор расторгнут в связи с прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем, пункт 1 части первой статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации».

Заметьте, что, решив прекратить деятельность, вы можете уволить даже беременных женщин и сотрудниц, находящихся в декретном отпуске, а также в отпуске по уходу за ребенком (ст. 261 ТК РФ). Кстати, не имеет значения, через какое время — через месяц или через год — после увольнения таких сотрудниц вы обратитесь в ИФНС с заявлением о ликвидации. Уволенные мамы все равно смогут получать государственные пособия через орган соцзащиты населения, несмотря на то что вы в это время формально еще будете иметь предпринимательский статус. Иногда органы соцзащиты отказывают в выплате пособия, если предприниматель еще значится в ЕГРИП, но суды их в этом не поддерживают (Определение Свердловского облсуда от 21.06.2011 № 33-8611/2011).

Сдаем отчетность в фонды

Теперь об отчетности, которую нужно подать в ПФР и ФСС.

До того как вы подадите в инспекцию заявление по форме № Р26001, нужно сдать в ФСС расчет по форме-4 ФСС, а в ПФР — расчет по форме РСВ-1 ПФР за последний отчетный период (с начала года и по день представления расчетов включительно) (ч. 15 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Разницу между суммой взносов по этим заключительным расчетам и суммой взносов, уплаченных с начала года, нужно уплатить в течение 15 календарных дней со дня подачи расчетов. За просрочку уплаты взносов по этим расчетам, так же как и по обычным расчетам, фонды могут начислить вам пени (ст. 25 Закона № 212-ФЗ). А если сдадите расчеты уже после подачи заявления в налоговую или в тот же день, вас оштрафуют минимум на 1000 руб. за каждый расчет (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Сделать это фонды могут и после утраты вами статуса ИП.

Также нужно в течение месяца после принятия решения о прекращении деятельности, но не позднее дня подачи заявления в инспекцию сдать в ПФР (п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ; п. 37 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н):

1) анкетные сведения по персонифицированному учету по работникам, уволенным в связи с прекращением деятельности ИП (об этих сведениях мы еще поговорим);

2) персонифицированную отчетность по работникам по формам (Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п):

• СЗВ-6-4;
• АДВ-6-5 (опись по суммам выплат и вознаграждений и взносам);
• АДВ-6-2 (опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР).

Получается, что при прекращении деятельности ИП нужно подать два вида сведений по работникам: анкетные данные персонифицированного учета и персонифицированную отчетность. Особого смысла в таком дублировании нет, тем более что анкетные сведения в ПФР уже должны быть (п. 4 ст. 7, п. 1 ст. 9 Закона № 27-ФЗ). Есть ли необходимость подавать их при прекращении деятельности, учитывая, что они будут аналогичны уже имеющимся в ПФР? За комментариями мы обратились к специалистам Фонда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Индивидуальный предприниматель должен завершить всю работу с Пенсионным фондом. Нужно закрыть свои обязательства по анкетированию по тем сотрудникам, у которых это первое место работы: забрать в ПФР страховые свидетельства и выдать их работникам. Если в ПФР есть анкетные сведения обо всех работниках ИП, то повторно сдавать на них эти сведения не надо. Нужно представить только персонифицированную отчетность по формам СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2. Также предприниматель должен в рабочем порядке провести с ПФР финальную сверку всех платежей, расчетов и обязательств по страховым взносам, пеням и штрафам (п. 8 ч. 3 ст. 29, ч. 9 ст. 18 Закона № 212-ФЗ)”.

Снимаемся с учета в фондах

После расторжения трудового договора с последним из работников нужно сняться с учета в ФСС в качестве страхователя. Конкретный срок для снятия с учета в Фонде законодательством не установлен, но лучше не затягивать. Если вы будете продолжать числиться в ФСС как работодатель, надо ежеквартально сдавать отчетность по соцстраху.

Для снятия с учета в ФСС вы должны подать:

• заявление по установленной форме (приложение № 3 к Административному регламенту ФСС, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 20.09.2011 № 1054н);
• документы, подтверждающие увольнение последнего из работников (например, копии приказа об увольнении, допсоглашения об увольнении к трудовому договору, трудовой книжки работника и т. д.).

После этого ФСС снимет вас с учета в течение 14 календарных дней со дня подачи заявления (п. 3 ч. 2 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ; пп. 22, 23 Порядка регистрации и снятия с учета страхователей (приложение 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н)). Но с одной оговоркой: если у вас нет недоимки по обязательным платежам на соцстрах. Об этом сказано в Порядке регистрации, изданном ФСС еще в 2004 г. (п. 24 Порядка регистрации в качестве страхователей, утв. Постановлением ФСС от 23.03.2004 № 27) А что делать, если такая задолженность есть и погасить ее в данный момент предприниматель не может? Значит ли это, что он не сможет сняться с учета в ФСС до тех пор, пока не погасит задолженность? Ответить на этот вопрос мы попросили специалиста Фонда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ОРЛОВА Маргарита Анатольевна

Заместитель руководителя Департамента администрирования страховых взносов ФСС РФ

“Порядок регистрации страхователей в ФСС регулируется не только Постановлением ФСС от 23.03.2004 № 27. Есть более поздние документы вышестоящего ведомства, устанавливающие такой порядок, — это Приказы Минздравсоцразвития № 959н и № 1054н, в которых вопросы снятия предпринимателя с учета в Фонде и наличие у него задолженности по уплате обязательных платежей не взаимосвязаны. В соответствии с этими Приказами предприниматель-работодатель снимается с регистрационного учета в ФСС в течение 14 календарных дней с даты подачи им соответствующего заявления и необходимого пакета документов.

Наличие задолженности по обязательным платежам не является препятствием для снятия с учета. Взыскание с предпринимателя недоимки по страховым взносам и задолженности по уплате пеней и штрафов производится в порядке, установленном законодательством, включая меры принудительного взыскания. После прекращения предпринимательской деятельности и снятия с учета в качестве страхователя оставшаяся задолженность будет взыскиваться с бывшего ИП как с физлица (статьи 23, 24 ГК РФ)”.

В ПФР самостоятельно сниматься с учета вам не надо. В течение 5 рабочих дней после внесения записи о прекращении предпринимательства в ЕГРИП регистрирующая ИФНС сообщит об этом в Фонд (п. 3.1 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). На основании этих сведений ПФР сам снимет вас с учета — с даты внесения записи в ЕГРИП (п. 2 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 26 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п).

Подаем заявление в инспекцию

Заявление о госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП нужно подать по форме № Р26001 (утв. Постановлением Правительства от 19.06.2002 № 439; с 04.07.2013 — Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@) в инспекцию по месту жительства. Никаких сроков для его подачи не установлено, поэтому можно это сделать и сразу после того, как вы завершите все описанные выше процедуры, и значительно позже.

К заявлению нужно приложить квитанцию или платежку об уплате госпошлины (п. 1 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ) в размере 160 руб. (подп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) и справку из ПФР, подтверждающую представление персонифицированной отчетности в Фонд. Заметьте, что эта справка выдается независимо от наличия у вас задолженности по страховым взносам. Если у вас такой справки нет, ничего страшного: налоговики в порядке межведомственного обмена сами запросят документ у Фонда, который должен представить нужные сведения в инспекцию в течение 2 рабочих дней со дня получения запроса (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092).

Документы можно подать следующими способами (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

• <или>лично привезти в инспекцию;
• <или>отправить по почте ценным письмом с описью вложения. В этом случае свою подпись на второй странице вам нужно удостоверить у нотариуса (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Иначе налоговики откажут в регистрации прекращения деятельности;
• <или>сдать через многофункциональный центр. Напомним, что многофункциональный центр (МФЦ) — это организация, которая оказывает по принципу «одного окна» государственные и муниципальные услуги (Постановление Правительства от 22.12.2012 № 1376). Узнать адреса МФЦ в вашем регионе можно на сайте МФЦ РФ;
• <или>направить через единый портал госуслуг. Это можно сделать, если у вас есть электронная цифровая подпись (ЭЦП), или же нужно получить в центрах продаж ОАО «Ростелеком» специальный код активации для регистрации на портале;
• <или>с помощью сервиса «Подача электронных документов на государственную регистрацию» на сайте ФНС → Электронные услуги → Подача электронных документов на государственную регистрацию. Но подать документы через этот сервис можно только при наличии у вас ЭЦП. Можно, конечно, воспользоваться платными услугами нотариуса, у которого есть ЭЦП.

В некоторых ИФНС у предпринимателей при личном приеме документы на госрегистрацию сразу не берут. А заставляют сначала пройтись по кабинетам с обходным листом, в котором все упомянутые в этом листе отделы, и в первую очередь отдел урегулирования задолженности, делают отметку, что претензий к бизнесмену не имеют и готовы отпустить его «на свободу». Если для вас это проблема (например, обходной лист не подписывают из-за «древней» недоимки), просто отправьте документы по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. В таком случае налоговики примут документы и начнут с ними работать без всяких обходных листов.

Счастливый день — получаем свидетельство!

В течение 5 рабочих дней после получения документов инспекция примет решение о госрегистрации прекращения вами деятельности.

На основании этого решения вносится запись в ЕГРИП, а вы на 6-й рабочий день можете получить у налоговиков:

• свидетельство о госрегистрации прекращения физлицом деятельности в качестве ИП по форме № Р65001;
• уведомление о снятии с учета в инспекции в качестве ИП;
• выписку из госреестра, в которой будет запись о госрегистрации прекращения вами предпринимательской деятельности (п. 4 Постановления Правительства от 16.10.2003 № 630).

Инспекция выдаст документы лично вам либо направит по почте по указанному вами адресу. Если вы подавали заявление о ликвидации в электронном виде, то документы направят также в электронном виде на указанный вами адрес электронной почты. Но в таком случае по вашему письменному запросу налоговики обязаны выдать документы и на бумажном носителе (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

***

В следующей статье мы расскажем о том, что нужно сделать после того, как вы получили документ, подтверждающий внесение записи о ликвидации в ЕГРИП, — свидетельство по форме № Р65001. ■

Отчитываемся перед ИФНС и платим налоги

Если применялся общий режим налогообложения

Иногда налоговики на местах проявляют особенную изобретательность — говорят, что предпринимателю при прекращении деятельности нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по оставшимся у него в личном пользовании материальным ценностям (по непроданным товарам, а также по основным средствам и нематериальным активам, у которых не истек срок начисления амортизации). Ведь в дальнейшем эти ценности будут находиться просто у «физика», который не является плательщиком НДС, то есть они не будут использоваться в облагаемых НДС операциях (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие требования, конечно, неправомерны: перечень случаев, в которых нужно восстановить НДС, закрытый и в нем не упомянута необходимость восстановления налога по причине прекращения деятельности предпринимателя. Суд в подобном споре наверняка будет на вашей стороне (Постановление ФАС СКО от 19.12.2007 № Ф08-8225/07-3067А).

Если вы работали на упрощенке

Раньше при прекращении госрегистрации в качестве ИП декларация подавалась в обычном порядке: бывший бизнесмен просто должен был отчитаться за год прекращения деятельности не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25).

С этого года предусмотрен специальный порядок сдачи декларации и уплаты налога в случае, когда организация или ИП добровольно прекращают деятельность, в отношении которой уплачивается налог при упрощенке. В течение 15 рабочих дней после прекращения «упрощенной» деятельности нужно уведомить об этом налоговиков (п. 8 ст. 346.13 НК РФ) по рекомендованной ФНС форме № 26.2-8 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), а не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности, — подать декларацию и уплатить налог (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Пока неясно, нужно ли применять эту норму в ситуации, когда ИП прекращает не только деятельность на УСНО, но и предпринимательскую деятельность вообще. Но надо полагать, что налоговики будут требовать от предпринимателей, прекращающих деятельность, подачи декларации и уплаты налога при УСНО в указанные сроки. Поэтому мы и рекомендуем этот вариант как основной.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна

Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Положениями гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена зависимость факта прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, от исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРИП. Поэтому при фактическом прекращении деятельности на упрощенке предприниматель должен подать в инспекцию уведомление по форме № 26.2-8 и сдать декларацию по УСНО. С даты прекращения деятельности на УСНО, указанной в уведомлении, предприниматель будет считаться применяющим общий режим налогообложения и за период до исключения из ЕГРИП должен сдать в инспекцию декларации по НДФЛ и НДС.

Если до исключения из госреестра предприниматель завершает какие-то расчеты, например уплачивает страховые взносы в фонды, увольняет работников и т. д., то можно считать, что фактически он продолжает вести деятельность, в отношении которой применяется УСНО. Тогда датой прекращения деятельности на упрощенке можно считать дату исключения из ЕГРИП. Подавать в ИФНС уведомление в таком случае не надо (налоговики и так знают, что с момента исключения из ЕГРИП вы в принципе не ведете предпринимательскую деятельность). Главное — сдать декларацию и уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем исключения ИП из госреестра.

В то же время может быть такая ситуация. Предприниматель полностью завершает деятельность до исключения из госреестра, заявление по форме № Р26001 в инспекцию длительное время не подает, а никаких операций и расчетов он не проводит. В этом случае налоговые органы все равно посчитают, что предприниматель деятельность прекратил, хотя из ЕГРИП он пока не исключен. И у них могут появиться вопросы по поводу того, почему предприниматель не отчитался по УСНО в момент фактического завершения деятельности в соответствии с новыми положениями НК РФ”.

Если уплачивался ЕНВД

Учтите, что в таком случае ЕНВД придется уплатить за период до даты исключения из ЕГРИП, то есть и за то время, когда вы уже фактически прекратили деятельность и доходов не имели.

Есть другой вариант: подайте в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение 5 рабочих дней со дня, когда вы фактически прекратили предпринимательскую деятельность (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Тогда вы сможете рассчитать налог по последней декларации с первого дня квартала до даты снятия с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, то есть заплатить налог лишь за фактическое число дней ведения «вмененной» деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС от 30.08.2012 № ЕД-4-3/14362@). Но тогда вам придется сдать нулевые декларации по НДФЛ и НДС за период между снятием с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД и регистрацией прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

Независимо от режима налогообложения

Если у вас в собственности были земельные участки, использовавшиеся в предпринимательской деятельности, надо сдать декларацию по земельному налогу за год, в котором вы «ликвидировались». Сделать это нужно в обычном порядке, то есть не позднее 1 февраля следующего года (пп. 1, 3 ст. 398 НК РФ).

Кто-то может подумать, что декларацию сдавать не нужно, ведь физлица, имеющие в собственности земельные участки, в отличие от предпринимателей, отчетность по земельному налогу не подают. Но иллюзий по этому поводу у вас быть не должно: даже утратив статус предпринимателя на момент наступления обязанности по представлению декларации «по земле», вы все равно должны эту декларацию сдать. Иначе вам не избежать штрафа (п. 1 ст. 119 НК РФ). И суд, если вы оспорите действия налоговиков в судебном порядке, скорее всего, будет на стороне инспекции (Постановление ФАС ПО от 18.06.2012 № А12-18471/2011).

Налог на имущество

Предприниматели, применяющие спецрежимы, не платят налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). С утратой статуса ИП вы лишаетесь права на освобождение от уплаты налога на имущество. И будьте внимательны: если вы снялись с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД или уведомили налоговиков о прекращении деятельности по упрощенке, то налог на имущество вам начислят уже с месяца, следующего за месяцем прекращения «спецрежимной» деятельности, а не с месяца, следующего за месяцем исключения из ЕГРИП.

Про страховые взносы за себя не забыли?

Вам придется уплатить в ПФР страховые взносы за себя за время, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП. Сделать это нужно в течение 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности (ч. 8 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Рассчитать подлежащую уплате сумму можно по формуле (ч. 4.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

Напомним, что фиксированный размер страхового взноса в 2013 г. составляет (ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

• в ПФР — 32 479,20 руб., из них (ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ; пп. 2.1, 2.2 ст. 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ):

• <если>вы 1966 года рождения и старше — всю сумму (32 479,20 руб.) нужно перечислить на страховую часть трудовой пенсии;
• <если>вы 1967 года рождения и моложе — 24 984,00 руб. — на страховую часть трудовой пенсии и 7495,20 руб. — на накопительную;

• в ФФОМС — 3185,46 руб.

Что делать с расчетным счетом

Расчетный счет можно закрыть как до прекращения госрегистрации в качестве ИП, так и после этого. Но лучше сделать это раньше, чем вы подадите в ИФНС заявление о ликвидации. Ведь физические лица для расчетов по операциям, не связанным с предпринимательской деятельностью, могут использовать только текущие счета (пп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И). Если после ликвидации ИП вы будете проводить какие-то операции по счету, налоговики могут обвинить вас в незаконном предпринимательстве. Кроме того, могут возникнуть проблемы со снятием остатка денежных средств с расчетного счета.

Имейте в виду, банк будет исправно снимать с незакрытого счета плату за обслуживание, которая гораздо выше, чем плата за обслуживание счетов обычных «физиков». А когда деньги на счете закончатся и остаток по нему уйдет в минус, банк попытается взыскать с вас плату за обслуживание через суд.

Не забудьте в течение 7 рабочих дней со дня закрытия счета сообщить об этом налоговикам (подп. 1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ), в ПФР и ФСС (если вы стояли в этом фонде на учете в качестве страхователя) (п. 1 ч. 3 ст. 28, ч. 6 ст. 4 Закона № 212-ФЗ).

Бланк сообщения в ИФНС об открытии (закрытии) счета утвержден (Приказ ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). Рекомендуемая форма сообщения в ПФР об открытии (закрытии) счета размещена на сайте Фонда → Главная → Работодателям → Уплата страховых взносов и представление отчетности → Отчетность и порядок ее представления → Рекомендуемые образцы документов. Бланк (опять же рекомендуемый) уведомления об открытии (закрытии) счета в ФСС можно найти на сайтах региональных отделений Фонда в разделе «Формы и бланки».

Если вы, будучи предпринимателем, нарушите срок представления информации о закрытии счета, вас могут оштрафовать на 5000 руб. и ИФНС, и каждый из фондов (п. 1 ст. 118 НК РФ; ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ).

Разбираемся с ККТ

Снимать с учета ККТ после госрегистрации прекращения деятельности бывший бизнесмен не обязан — налоговики сделают это сами (подп. «б» п. 85 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н).

Однако если вы хотите продать кассовый аппарат, то лучше все-таки еще до ликвидации подать в инспекцию заявление о снятии кассы с учета, приложив к нему карточку регистрации и паспорт ККТ. После проверки кассового аппарата и завершения процедуры снятия с учета налоговики вернут вам паспорт ККТ с соответствующей отметкой, а карточка регистрации останется в инспекции.

Не исключено, что без отметки о снятии с учета в паспорте ваш покупатель откажется от покупки ККТ, побоявшись проблем с ее регистрацией в налоговой (пп. 16, 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470).

Что можно ожидать после ликвидации

Будьте готовы, что специалисты ИФНС и фондов проведут камеральные проверки по сданной вами отчетности за период предпринимательства. Завершатся эти проверки уже после утраты вами статуса ИП (п. 2 ст. 88 НК РФ; ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ).

Если вы ликвидируетесь в 2013 г. и инспекция или фонды назначат выездную проверку в текущем году, проверкой будут охвачены 2010—2012 гг. и 2013 г. до даты прекращения вами предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 89 НК РФ; ч. 9 ст. 35 Закона № 212-ФЗ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 25.01.2007 № 95-О-О; пп. 9, 15 Письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309). С каждым годом глубина проверки будет уменьшаться. То есть в 2017 г. контролирующие органы уже просто не смогут назначить проверку.

Заметьте, что в ваших интересах обеспечить сохранность документов, связанных с предпринимательской деятельностью. Ведь если в отношении вас назначат выездную проверку, а документов уже не будет, налоги и взносы пересчитают расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ). Это значит, что за основу ревизоры возьмут имеющиеся у них сведения по вашей деятельности и данные по доходам и расходам аналогичных плательщиков. Подобный способ пересчета обязательств влечет доначисления.

***

По результатам проверок контролирующие органы могут доначислить вам налоги и страховые взносы, вынести решения о привлечении к ответственности и направить требования об уплате недоимок, пеней и штрафов (статьи 69, 100, 101 НК РФ; статьи 22, 38, 39 Закона № 212-ФЗ). Все так же, как если бы вы продолжали оставаться в статусе ИП. Вот только взыскать с вас задолженность теперь можно лишь в судебном порядке (п. 1 ст. 48 НК РФ; ч. 1 ст. 21 Закона № 212-ФЗ). А так как вы больше не предприниматель, проходить разбирательства будут не в арбитраже, а в суде общей юрисдикции. Обратиться в суд ИФНС и фонды могут в течение 6 месяцев со дня истечения срока уплаты, указанного в требовании на уплату выявленных недоимок (п. 2 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 21 Закона № 212-ФЗ). ■

Платить ли пособие, как и зарплату, два раза в месяц

Пособие по уходу за ребенком выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 51 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). А зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в дни, установленные внутренними документами организации (ст. 136 ТК РФ). Отсюда вопрос: надо ли и пособие по уходу за ребенком выплачивать два раза в месяц? На этот вопрос нам ответили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается один раз в месяц общей суммой, поскольку выплата пособия частями законодательством не предусмотрена (статьи 13, 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ)”.

В какой день выплачивать пособие

У вас установлены дни выплаты зарплаты за первую и за вторую половину месяца (ст. 136 ТК РФ). В какой из этих дней выплачивать пособие?

Например, в организации зарплата за первую половину месяца выплачивается 25-го числа текущего месяца, а за вторую — 5-го числа следующего месяца. Если женщина подала заявление на выплату пособия со всеми необходимыми документами 20-го числа, а пособие ей было назначено 29-го числа того же месяца, то выплатить его надо уже 5-го числа следующего месяца. И в этот срок выплачивать пособие в период всего отпуска до достижения ребенком возраста полутора лет.

За какой месяц нужно выплатить пособие — текущий или прошедший

То есть, например, в июне за июнь или в июне за май? В законодательстве это не определено. Возможные варианты зависят от конкретной ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Женщина обратилась за пособием в первом месяце отпуска по уходу за ребенком, и дата выплаты пособия первый раз попадает на этот же месяц. Тогда пособие должно выплачиваться только за текущий месяц.

Продолжим приведенный выше пример. Женщина, чей отпуск по уходу начался 5 июня, подала все документы в бухгалтерию в этот же день. Пособие должно быть назначено не позднее 14 июня, а выплачено — 25 июня за июнь, то есть за текущий месяц. И впоследствии пособие за текущий месяц ей надо выплачивать 25-го числа.

В такой ситуации, если женщина прервет отпуск и выйдет на работу, а пособие ей за текущий месяц уже было выплачено, ничего удерживать за оставшиеся до конца месяца дни не надо. Ведь выплата пособия прекращается с месяца, следующего за тем, в котором женщина прервала отпуск по уходу (п. 83 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). ФСС в такой ситуации не откажет в возмещении пособия.

СИТУАЦИЯ 2. Женщина обратилась за пособием в первом месяце отпуска, но дата выплаты пособия первый раз попадает на следующий месяц, или во втором, или любом последующем месяце отпуска по уходу за ребенком.

Тогда пособие ей можно выплачивать как за прошедший, так и за текущий месяц. Кстати, косвенно и ФСС не возражает против выплаты пособия за уже прошедший месяц (Письмо ФСС от 28.12.2009 № 02-13/07-13158).

К примеру, женщина, отпуск по уходу которой начался 5 июня, представила документы в бухгалтерию 19 июня. Тогда пособие за июнь должно быть назначено не позднее 28 июня, а выплачено — 5 июля. Вместе с тем в этой ситуации можно первый раз выплатить пособие за 2 месяца — за июнь и за июль. Тогда впоследствии пособие будет выплачиваться за текущий месяц. Смысла в этом нет, но и нарушением это не будет.

***

Если в отпуске по уходу за ребенком находится несколько ваших сотрудниц, следите за датами выплаты внимательнее. Может получиться так, что пособие будет выплачиваться им в разные дни, установленные для выплаты зарплаты. Конечно, это неудобно. И если сотрудницы не возражают и не жалуются в трудинспекцию, некоторые организации всем, кто находится в отпуске по уходу за ребенком, пособие выплачивают в день выплаты зарплаты за вторую половину месяца, даже если пособие в первый раз было выплачено в день выплаты зарплаты за первую половину месяца. ■

Стипендия по ученическим договорам обязательна

: Нет, оплачивать только выполненную работу нельзя. Нужно платить еще и стипендию (ст. 204 ТК РФ). Она обязательна по всем ученическим договорам. Поэтому разбейте выплату ученику на две составляющие:

• стипендию (в размере не ниже федерального МРОТ — 5205 руб.);
• сдельную оплату (по расценкам, установленным в ученическом договоре или локальном нормативном акте организации).

Выплаты ученикам можно включать в налоговые расходы

: Да, учесть такие расходы можно. Оплата за изготовленную продукцию — расход на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А стипендия — прочий расход, ведь она выплачивается не за работу и не работникам (подп. 8, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, по мнению Минфина, стипендию можно учесть только после приема ученика на работу. До этого момента такие затраты нельзя признать обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297).

Точка зрения Минфина небесспорна. Стипендию вы обязаны платить в силу ТК РФ, причем независимо от того, будет с учеником заключен трудовой договор или нет (ст. 204 ТК РФ). Поэтому такие расходы уже изначально можно считать обоснованными. Но если вы не готовы спорить с проверяющими, то следуйте разъяснениям Минфина.

А как долго проработал у вас работник после ученичества, не важно. Такой срок имеет значение лишь при оплате обучения будущих работников у сторонних организаций (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Не забывайте документально подтверждать расходы на оплату изготовленной учеником продукции. В частности, подписывать с ним акты выполненных работ.

Оплата практических занятий взносами облагается, а стипендия — нет

: И со стипендии, и с выплат за практические занятия вы в общем порядке должны удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123; Письмо УФНС по г. Москве от 07.03.2007 № 28-11/021233; Постановление 1 ААС от 06.05.2009 № А38-3841/2008-5-270).

Страховые взносы, в том числе взносы «на травматизм», на стипендию не начисляются, потому что она выплачивается в связи с обучением, а не за работу по трудовому или гражданско-правовому договору (ст. 198 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; Постановление 10 ААС от 15.11.2011 № А41-16097/11).

А с выплат за практические занятия страховые взносы лучше уплатить, но только в ПФР и ФФОМС. Поскольку ученический договор по своей природе смешанный и в части выполнения работ на практических занятиях он гражданско-правовой — подряда (п. 3 ст. 421, п. 1 ст. 702 ГК РФ). Ведь к трудовым ТК РФ его не относит. Поэтому суммы оплаты работ должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Так же считают и специалисты из ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Ученический договор не является в чистом виде ни трудовым, ни гражданско-правовым, он носит смешанный характер. И в части выполнения учеником, не являющимся работником, работ на практических занятиях во время ученичества договор будет гражданско-правовым. Поэтому выплаты ученику за выполненные им работы на таких занятиях облагаются страховыми взносами в ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)”.

В связи с тем что ученический договор отчасти гражданско-правовой, в него можно включить условие о страховании ученика от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). И платить с выплат за практические занятия взносы «на травматизм» с тем, чтобы в случае наступления страхового случая вред ученику возмещался за счет средств ФСС, а не вашей организации (пп. 1, 3 ст. 8 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; статьи 1084, 1085, 1088 ГК РФ). Но имейте в виду, что органы ФСС могут не согласиться с такой квалификацией ученического договора и отказать в возмещении вреда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАРУЛИНА Вера Михайловна

Начальник отдела организации назначения и осуществления страховых выплат Департамента страхования профессиональных рисков ФСС РФ

“Ученический договор с лицом, ищущим работу, не является трудовым или гражданско-правовым договором, поэтому оплата по нему не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.

Если обучение не профессиональное, то договор — не ученический

: Компании, не являющиеся образовательными организациями, могут самостоятельно обучать своих будущих работников в рамках ученического договора только по программе профессиональной подготовки (ст. 198 ТК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 9, п. 3 ст. 21 Закона от 10.07.92 № 3266-1 (далее — Закон № 3266-1); Письмо Минобразования от 25.11.2003 № 17-51-240/13). В результате такого обучения работник должен приобрести какую-либо профессию, специальность или квалификацию (ст. 199 ТК РФ).

Перечень профессий для профессиональной подготовки утвержден Мин­обр­нау­ки (п. 7 ст. 28 Закона № 3266-1; Перечень, утв. Приказом Минобрнауки от 01.04.2011 № 1440). И желательно, чтобы получаемая учениками профессия была поименована в этом перечне. К сожалению, в нем только рабочие профессии. Именно тех должностей, которым собираетесь обучать вы, в перечне нет. Причем нет даже похожих.

Если вы будете готовить учеников по профессиям, не поименованным в указанном перечне, то проверяющие из ПФР и ФСС могут посчитать, что проводимое вами обучение не является профподготовкой и не может быть предметом ученического договора. Соответственно, ученику, проходящему такое обучение, не полагаются предусмотренные трудовым законодательством гарантии и компенсации, связанные с ученичеством, в частности стипендия. Тогда они начислят на эти выплаты страховые взносы, как на зарплату или на вознаграждение за выполнение работ.

А чтобы налоговики не исключили выплаты по такому договору из налоговых расходов и не доначислили налог на прибыль, нужно будет запастись документами, подтверждающими обоснованность этих выплат (например, документами о том, что на бесплатное обучение соискателей найти не удалось).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если расходы на выплату стипендии по ученическому договору соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то такие расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации, даже если обучение проводится по профессии, не поименованной в Перечне профессий профессиональной подготовки, утвержденном Минобрнауки”.

Что касается лицензии, то необходимость ее получения зависит от того, как организация собирается обучать соискателей по программе профподготовки:

• <если>в порядке индивидуальной подготовки у работников организации, обладающих соответствующей квалификацией (наставников), то лицензия не обязательна (п. 3 ст. 21 Закона № 3266-1);
• <если>через специальное структурное подразделение организации (обучающий центр), то тогда лицензия нужна (подп. 3 п. 1 ст. 9, п. 3 ст. 21, подп. 3 п. 1 ст. 28.1, пп. 1, 6 ст. 33.1 Закона № 3266-1; подп. 40 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Она не требуется, только если обучение носит разовый или непродолжительный характер (менее 72 часов) и не сопровождается выдачей документа о полученной профессии (специальности, квалификации) (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.03.2011 № 174; Письмо Минобразования № 06-51-48ин/23-10, Минтруда № 4226-НП от 21.07.98).

На ученика распространяются не все положения трудового законодательства

: На учеников распространяются не все нормы трудового законодательства. Дело в том, что с ними не заключен трудовой договор. Потому те трудовые гарантии и компенсации, которые неразрывно связаны со статусом работника, к ученикам-неработникам не применяются, в частности:

• время их обучения не засчитывается в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск (статьи 121, 122 ТК РФ);
• им не выплачиваются соцстраховские пособия через будущего работодателя, так как они не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Апелляционное определение Вологодского облсуда от 21.09.2012 № 33-3561/2012).

А вот какие гарантии предоставляются ученикам:

• на время болезни за ними сохраняется стипендия. Ведь она должна выплачиваться в течение всего периода ученичества. А время болезни продлевает срок действия ученического договора (статьи 199, 201, 204 ТК РФ). Согласны с этим и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия. То есть ее следует платить в течение всего срока действия ученического договора, в том числе во время болезни, если ученик не является работником организации”.

• стипендия не должна быть меньше федерального МРОТ (ст. 204 ТК РФ). А вот обязанности выплачивать ее не реже чем каждые полмесяца нет, ведь это все-таки не зарплата;
• время ученичества в течение недели не должно превышать норму рабочего времени, установленную для работников такого же возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ (в общем случае — 40 часов в неделю) (статьи 91, 203 ТК РФ);
• как и работники, ученики должны отдыхать в выходные и праздничные дни, иметь перерыв для отдыха и питания и иные перерывы, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка (статьи 107, 205 ТК РФ);
• организация обязана выполнять требования охраны труда в отношении учеников (обеспечивать им здоровые и безопасные условия на местах обучения, проводить с ними инструктаж, выдавать при необходимости средства индивидуальной защиты, расследовать несчастные случаи и т. д. (статьи 205, 214, 219, 227 ТК РФ));
• при приеме учеников на работу по той профессии (специальности, квалификации), по которой они обучались, им не устанавливается испытательный срок (ст. 207 ТК РФ).

Взыскать убытки с ученика можно только через суд

: Если ученик не хочет добровольно возместить расходы на ремонт сломанного им оборудования, то возникший спор придется разрешать в суде. И удерживать расходы из стипендии без согласия ученика нельзя.

Имейте в виду: если суд установит, что ученик умышленно повредил оборудование, то расходы на ремонт с него будут взысканы в вашу пользу полностью (п. 1 ст. 1064, ст. 1082 ГК РФ). Если же будет установлено, что ученик причинил вам вред по неосторожности, в частности из-за недосмотра наставника или, напротив, по его указке, то расходы на ремонт взыщут с наставника (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). А если в поломке виновата ваша организация (например, к работе на оборудовании был допущен ученик, не прошедший необходимую подготовку или инструктаж, либо не были предприняты иные меры для предотвращения ущерба), то ученик ничего вам возмещать не будет (п. 2 ст. 1083 ГК РФ).

Помните, что срок на обращение в суд составляет 1 год со дня обнаружения ущерба (статьи 1, 205, 392 ТК РФ; Апелляционное определение Ростовского облсуда от 31.05.2012 № 33-6080).

Отказать ученику в трудоустройстве можно только по объективным причинам

: По ТК РФ принимать на работу ученика, успешно завершившего обучение, вы не обязаны. Но если такая обязанность предусмотрена ученическим договором, то, значит, вам придется взять его на работу (ст. 199 ТК РФ; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 19.08.2010 № 33-11466/2010). Если же вы все же собираетесь отказать ему в заключении трудового договора, то помните:

• отказ должен быть обоснованным (ст. 64 ТК РФ). Причем отказать ученику по причине несоответствия его деловых качеств нельзя, ведь он успешно прошел обучение по требующейся вашей организации профессии (специальности, квалификации). Например, отказ будет обоснованным, если вакантное место в организации одно, а учеников, успешно завершивших обучение и претендующих на это место, — несколько;
• ученик не должен будет возвращать вам полученную стипендию и возмещать иные расходы на его обучение (ст. 207 ТК РФ). Ведь его вины в том, что он не приступил к работе, нет.

Оформление трудовой книжки ученика при трудоустройстве впервые

: При профподготовке образовательный уровень физлица не меняется (п. 1 ст. 21 Закона № 3266-1). Значит, в графе «Образование» титульного листа трудовой книжки вы на основании школьного аттестата пишете: «основное общее» (п. 1 ст. 19 Закона № 3266-1; подп. «б» п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 2.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Записи о времени обучения в трудовую книжку не вносятся. Поэтому полученную учеником профессию (слесарь по ремонту автомобилей) вы указываете лишь на титульном листе в графе «Профессия, специальность» в соответствии с выданным ученику документом о присвоении профессии или о прохождении обучения (свидетельством, аттестатом, приказом, изданным по итогам ученичества, и т. п.).

После этого вы в обычном порядке вносите в трудовую книжку запись о приеме на работу.

Возмещение неаттестованным учеником расходов на обучение

: Можете, но если ученик откажется возмещать вам расходы, то придется идти в суд. Причем есть вероятность, что суд признает такое условие недействительным, поскольку оно прямо не предусмотрено в ТК РФ (ст. 206 ТК РФ). Так, ученик обязан возместить организации расходы на обучение, только если он уже по окончании ученичества без уважительных причин не выполнит свои обязательства по договору, в том числе не приступит к работе (ст. 207 ТК РФ).

Как правило, итоговую аттестацию не проходят те ученики, которые пропускали занятия или плохо на них занимались. Поэтому целесообразнее расстаться с такими учениками еще до аттестации и не тратиться на выплату им стипендии. Для этого пропишите в ученическом договоре, что в случае нарушения производственной или учебной дисциплины, а также правил внутреннего трудового распорядка ученик подлежит отчислению (статьи 199, 208 ТК РФ; Апелляционное определение Вологодского облсуда от 10.04.2013 № 33-145/2013). Например, в случаях:

• неоднократного опоздания на учебу;
• пропуска занятий без уважительных причин;
• невыполнения заданий наставника;
• несдачи промежуточного экзамена.

И не забывайте фиксировать эти нарушения документально (докладными записками, ведомостями успеваемости и т. п.). ■

Что подходит под СМР для собственного потребления, а что — нет

Определения, что же такое «СМР для собственного потребления», в НК нет. Еще в 2004 г. налоговая служба предложила пользоваться определением, которое дает Росстат для статистических целей (п. 1 ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16): к СМР, выполненным для собственного потребления, относятся работы, выполняемые для своих нужд собственными силами организаций (п. 19 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435; п. 22 Указаний, утв. Приказом Росстата от 20.12.2012 № 643).

Таким образом, не являются СМР для собственного потребления:

• работы, выполняемые подрядными фирмами (Письмо Минфина от 23.08.2007 № 03-07-10/19);
• работы, выполняемые при постройке объекта собственными силами, если он предназначен для последующей продажи (п. 8 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@; Постановление Президиума ВАС от 23.11.2010 № 3309/10);
• работы, не носящие капитального характера (не связанные с созданием новых объектов недвижимости и не изменяющие первоначальную стоимость имеющихся), а связанные, например, с текущим ремонтом (Письмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91; Постановление ФАС УО от 20.05.2008 № Ф09-3515/08-С2).

А из Градостроительного кодекса следует, что СМР для собственного потребления не возникают в случае, когда все работы касаются лишь монтажа оборудования и он не связан с созданием зданий, строений (п. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ; Постановления ФАС МО от 28.03.2012 № А40-10464/11-129-46; ФАС СКО от 20.03.2012 № А53-21781/2010; ФАС ЗСО от 31.05.2007 № А27-16649/2006-2; ФАС ПО от 25.04.2007 № А57-11919/06-6).

Считаем налоговую базу

НДС нужно начислить на сумму всех расходов, которые у вас возникли при выполнении СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). В частности, в налоговую базу по НДС включаются:

• стоимость сырья и материалов, приобретенных для выполнения СМР хозспособом (Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05). При этом входной НДС, уплаченный поставщикам сырья и материалов, принимается к вычету на дату оприходования этих МПЗ;
• зарплата сотрудников, участвовавших в строительстве, и начисленные на нее страховые взносы. В том числе если ваши работники участвовали в разработке проектной документации (Письмо Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07).

Получается, что НДС в чистом виде начисляется лишь на зарплату и взносы с нее.

При смешанном способе выполнения СМР — как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков — стоимость работ, выполненных не вами, в базу по НДС не включается (Письмо ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527; Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06).

Начислять НДС по СМР нужно в конце каждого квартала по ставке 18% (п. 10 ст. 167, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если у вас несколько объектов строительства, то, чтобы было легче считать стоимость СМР, с которых надо начислить НДС, можно завести в бухучете отдельный субсчет второго порядка к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств». И на нем учитывать стоимость всех работ, сырья и материалов, зарплаты рабочим и страховые взносы, связанные со строительством хозспособом. В бухучете проводки будут оформляться по дебету счета 08-3-1 и кредиту счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация ОС» (только по амортизации, начисляемой по оборудованию, купленному специально для стройки), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и так далее.

Отразить в бухучете начисление НДС со стоимости СМР можно проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Составляем счет-фактуру по СМР для себя

Счет-фактуру надо составить в течение 5 календарных дней после окончания каждого квартала, в одном экземпляре, а регистрировать в книге продаж — в последний день каждого квартала. Также не забудьте зарегистрировать такой счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры; пп. 3, 21 Правил ведения книги продаж; подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В графе 1 табличной части счета-фактуры надо написать наименование ваших работ — «СМР для собственного потребления по объекту...».

Принимаем НДС к вычету

Суммы НДС, начисленные в конце квартала по СМР для собственного потребления, можно принять к вычету в тот же самый день, в который вы их начислили (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Именно поэтому начисление НДС с таких работ необременительно для плательщиков НДС. Но не забывайте, что для вычета такого НДС должны выполняться стандартные условия (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@):

• строящийся объект должен быть предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
• по этому объекту в дальнейшем в налоговом учете будет начисляться амортизация.

Если вы имеете право на вычет, то составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. А вот регистрировать его в части 2 журнала учета счетов-фактур нет необходимости (ведь счета-фактуры, составленные самим налогоплательщиком, в эту часть журнала никогда не попадают) (подп. «а» п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок). На дату регистрации счета-фактуры в книге покупок, то есть на последний день квартала, в бухучете надо сделать проводку по дебету субсчета 68-«Расчеты по НДС» и кредиту счета 19.

Учтите, что если строящийся объект будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету полностью. Но после введения объекта в эксплуатацию в течение 10 лет придется часть принятого к вычету налога восстанавливать — в пропорции, зависящей от доли выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки организации (абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/862).

Ну а если построенный объект предполагается использовать, к примеру, в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС со стоимости СМР начислить придется, а вот заявить его к вычету не получится.

***

Ну и напоследок о том, как отразить в декларации по НДС суммы, связанные с СМР для собственного потребления. В разделе 3 для этого предусмотрены отдельные строки (Приказ Минфина от 15.10.2009 № 104н).

Так как фрилансер будет выполнять свою работу не на территории России, организации не надо получать никаких разрешений на привлечение иностранных работников и использование их труда.

Сумму вознаграждения фрилансера можно учесть в «прибыльных» расходах (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Необходимость удержания и перечисления НДФЛ с доходов фрилансера зависит от того, является ли он налоговым резидентом РФ (находился на территории России 183 календарных дня или более в течение 12 следующих подряд месяцев), и от того, какой договор с ним заключен.

Как определить статус фрилансера? Иностранных граждан, постоянно проживающих в другой стране, по умолчанию можно считать нерезидентами РФ. Хотя для подстраховки можете уточнить у них, бывали ли они в России в течение последних 12 месяцев и как долго длилось их пребывание.

Если же вы сотрудничаете с гражданином России, то это уже в его интересах предоставить вам информацию о том, сколько времени он находился на территории РФ, а сколько за рубежом (например, он может выслать вам копии страниц загранпаспорта с отметками). Если он этого не сделает, просто удержите с него налоги по максимуму.

Страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат иностранным гражданам по ГПД об оказании услуг, выполнении работ не начисляются (ч. 4 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В отношении договоров об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионных договоров, а также договоров авторского заказа таких поблажек в Законе № 212-ФЗ нет. А значит, выплаты иностранцам по ним должны облагаться взносами.

Если же вознаграждение выплачивается российскому гражданину, то независимо от типа заключенного договора страховые взносы должны быть начислены (во все фонды, кроме ФСС) (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Взносы «на травматизм» начисляются, только если условие об их уплате указано в заключенном с фрилансером ГПД (пп. 1, 2 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Имейте в виду: если дистанционный работник является нерезидентом РФ в соответствии с валютным законодательством (иностранный гражданин или гражданин России, проживающий за рубежом не менее года), вознаграждение ему может быть выплачено только безналично, в том числе с помощью электронных денег (подп. «а», «б» п. 6, подп. «а» п. 7, п. 9 ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

***

Как видим, иностранные граждане, привлеченные по ГПД из-за границы, доставят меньше хлопот бухгалтеру, нежели наши соотечественники при таких же обстоятельствах. И конечно же, в такой ситуации вам не придется открывать в другом месте обособленное подразделение. ■

При опоздании с подтверждением экспорта придется платить НДС и пени

: Вам надо заплатить НДС (по ставке 18% или 10%) не позднее 181-го дня с даты отгрузки товара (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Проводки по начислению НДС в бухучете будут такие.

Уплата НДС оформляется стандартной проводкой по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Инспекция может посчитать, что в вашей ситуации должны быть уплачены пени, и выставит вам требование. Пени инспекция наверняка рассчитает исходя из того, что платить налог по неподтвержденному экспорту надо было в обычном порядке — по 1/3 не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом отгрузки (п. 1 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140; ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@).

С пенями можно поспорить. Ведь Высший арбитражный суд еще в 2006 г. сказал, что пени по НДС надо платить не со дня отгрузки товаров на экспорт, а начиная со 181-го дня после этой даты (Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05). И вслед за ним аналогичную позицию стали занимать федеральные суды (Постановления ФАС ПО от 12.07.2011 № А65-20208/2010; ФАС ВВО от 07.10.2010 № А43-40137/2009; ФАС ЗСО от 22.06.2010 № А67-8303/2009; ФАС ДВО от 21.01.2009 № Ф03-6112/2008). В этих спорах речь шла об уплате пеней обычными экспортерами. Однако межправительственный Протокол о товарах предусматривает уплату пеней в порядке, оговоренном национальным законодательством, то есть фактически делает отсылку на НК (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). Поэтому принципы начисления пеней при неподтверждении экспорта в Белоруссию должны быть такими же, как и при начислении пеней по неподтвержденному экспорту в страны дальнего зарубежья.

Вычет возможен и без заявления о ввозе товаров

: На деле, конечно, без отметки налоговой инспекции на этом заявлении подтвердить экспортную ставку НДС проблематично. Но теоретически шанс есть.

Инспекция, не получив от вас заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции вашего покупателя, может в электронном виде получить подтверждение об уплате им «импортного» НДС у казахстанской инспекции. Такая возможность предусмотрена международными соглашениями (п. 5 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 6 Соглашения ТС; Протокол об обмене информацией от 11.12.2009).

Но ваш покупатель мог и не заплатить «импортный» НДС. В таком случае нулевую ставку НДС вы подтвердить не сможете.

В договоре можно прописать штрафные санкции (покрывающие потери в НДС и пенях по нему), если покупатель не представит заявление с нужной отметкой в оговоренный срок (к примеру, в течение 150—170 дней с даты отгрузки). Также важно определиться, в каком суде будет рассматриваться спор в случае, если ваш покупатель не направит вам в срок заявление, а также откажется от уплаты штрафов. Ведь вряд ли вас устроит, если это будет казахстанский суд. Посоветуйтесь с юристами, как правильно сформулировать нужные вам условия в договоре.

Отметки таможни при торговле в рамках Таможенного союза не нужны

: Только из-за этого сложностей быть не должно. Ведь Минфин уже разъяснял, что для целей подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны Таможенного союза на транспортных/товаросопроводительных документах не нужны отметки российских таможенных органов (Письма Минфина от 03.12.2010 № 03-07-08/354, от 19.10.2010 № 03-07-08/296).

А то, что на документах фирмы, в которой работает ваша родственница, таможня ставит отметки, — особенность Калининградской области, в которой действует режим свободной таможенной зоны (подп. 1 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 16, п. 4 ст. 17 Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза от 18.06.2010; подп. 1 п. 1 ст. 202, подп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС).

Правильно определяйте дату отсчета для 180-днев­ного срока

: К сожалению, права ваша инспекция. Для целей подтверждения экспортной ставки по НДС дата, от которой отсчитывается 180 дней (отпущенных на подтверждение экспорта), — это дата отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). И она может не совпадать с датой перехода права собственности на них.

Обратите внимание и на то, что дата отгрузки — это не дата передачи товара покупателю, а дата составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах). Следовательно, товар считается отгруженным в тот момент, когда вы составили накладную на имя покупателя (то есть 20 июня 2012 г.).

Подтвердили экспорт позже, чем нужно, — штраф заплатить придется

: Пени и штрафы инспекция возвращать вам не обязана. Ведь вы пропустили срок подтверждения экспортной ставки, отпущенный межправительственными соглашениями (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Ошибку в коде операции в декларации можно не исправлять

: Действительно, в Порядке заполнения декларации по коду 1010403 упомянута только Белоруссия. Но в перечень кодов давно не вносились изменения. Поэтому Минфин разъяснял, что по данному коду надо отражать экспорт в страны Таможенного союза (то есть и в Белоруссию, и в Казахстан) товаров, которые при продаже в России облагаются НДС по ставке 18% (п. 10 Письма Минфина от 06.10.2010 № 03-07-15/131). Поэтому формально ваша инспекция права.

Однако база по НДС у вас определена верно, занижения налога не было, поэтому уточненную декларацию вы можете не подавать. Ведь подача уточненки обязательна, если ошибка привела к занижению налоговой базы и недоплате налога. А в остальных случаях исправлять свои ошибки налогоплательщик может, но не должен (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Экспорт можно подтвердить и без СМR

: Есть Письмо налоговой службы, в котором разъяснено, что, если груз доставляется в страну — участницу СНГ (или ввозится в Россию из одной из этих стран), перевозка может быть оформлена товарно-транспортной накладной (п. 10 приложения 1.1 к Письму ФНС от 21.08.2009 № ШС-22-3/660@). Так что можете смело спорить со своим инспектором.

Транспортные документы могут вообще не понадобиться

: Не должна. Ведь есть Письмо Минфина, прямо указывающее на то, что товарной накладной по форме № ТОРГ-12 достаточно в случае, если белорусский покупатель своим транспортом вывозит товар со склада российского продавца. И по мнению финансового ведомства, отсутствие транспортных документов не противоречит межправительственному Соглашению и Протоколу о товарах (Письма Минфина от 19.07.2012 № 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17).

Налоговая служба также допускает, что в случае самовывоза транспортных документов может не быть. К примеру, она предлагает довольствоваться письменными объяснениями покупателей о том, почему товар вывозится без CMR-накладной (Письмо ФНС от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17067@).

Дополнительную информацию без запроса можно не представлять

: Это не должно привести к отказу в возмещении НДС. Ведь перечень документов для подтверждения экспорта закрытый (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

Но в рамках камеральной проверки НДС-декларации, по которой заявлено возмещение налога, инспектор может направить вам требование о предоставлении копий документов, подтверждающих правомерность вычетов по НДС (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ).

И тогда вам придется выполнить требование инспектора. Поэтому смотрите сами, что вам легче: либо занести необходимые инспекции данные в программу, либо делать копии документов.

Перед таможней за отгрузки в страны Таможенного союза отчитаться придется

: Вы должны сдать в таможенный орган своего региона статистическую форму учета перемещения товаров (пп. 7, 8 Правил, приложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 29.01.2011 № 40). Срок ее подачи — до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товара. Есть и штраф на должностное лицо (как правило, штрафуют директора) за несвоевременную подачу статистической формы — от 3 до 5 тыс. руб. (ст. 13.19 КоАП РФ)

Продажа частным лицам под экспортную ставку не подпадает

: Вы не сможете подтвердить нулевую экспортную ставку. Такую операцию изначально надо было облагать по обычной ставке НДС (18% или 10%). Ведь ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают каких-либо специальных процедур для подтверждения нулевой ставки при реализации экспортируемых товаров физическим лицам для личного использования (Письмо Минфина от 25.01.2012 № 03-07-13/01-03).

Так что теперь вам придется заплатить налог. А на будущее — показывайте НДС в цене товаров, продаваемых заграничным гражданам.

Если покупатель «уточнил» заявление, это не значит, что его не было

: Межправительственными соглашениями ваша ситуация никак не урегулирована. Поэтому давайте разбираться.

Вы успешно и в срок подтвердили право на экспортную ставку НДС. И на тот момент вы все заявили правильно. Так что поданная вами декларация подтверждает:

• факт экспорта — с этим все в порядке, его никто не отменял;
• сумму вычета — она тоже не изменилась.

Таким образом, уточнение налоговой базы у вашего покупателя никак не влияет на ваши налоговые обязательства. И оснований для подачи уточненных деклараций у вас нет (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).

Экспорт медтехники облагается НДС по ставке 0%, которую надо подтверждать

: Да, надо. Ведь действующие межправительственные соглашения не предусматривают никаких особенностей для обложения НДС товаров, продажа которых освобождена от налогообложения этим налогом в одной из стран Таможенного союза. Поэтому ваш экспорт в Беларусь и Казахстан должен облагаться по ставке 0% (Письмо Минфина от 21.05.2013 № 03-07-13/1/18017). И следовательно, для ее подтверждения вам потребуется полный комплект документов.

Кстати, если вы не сможете подтвердить нулевую ставку НДС, то вам придется заплатить в бюджет с такой реализации НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 12.09.2011 № 03-07-13/01-40). Но вы сможете заявить и вычет входного НДС (если у вас есть это право).

Если вы вовремя подтвердите экспортную ставку, то реализацию медтехники в страны Таможенного союза надо будет отразить в разделе 4 НДС-декларации (форма утверждена Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н). Если же в течение 180 дней вы не соберете пакет подтверждающих документов, нужно отразить операции по реализации в разделе 6 декларации.

Получаем вексель третьего лица

Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:

• <или>денежным эквивалентом;
• <или>финансовым вложением;
• <или>дебиторской задолженностью.

Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентом (п. 5 ПБУ 23/2011). Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58. В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».

Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениям (пп. 2, 3 ПБУ 19/02) и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексель (пп. 9, 14 ПБУ 19/02), на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».

В балансе такие векселя должны быть показаны:

• <если>погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
• <если>погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».

Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

Учитываем доходы по векселю

Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.

Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт/процент» к счету 58 или 76. Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политике (п. 22 ПБУ 19/02).

ВАРИАНТ 1. Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя. Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.

Количество дней владения векселем в месяце определяется так:

• в месяце получения векселя — со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
• в месяце выбытия векселя — с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
• в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.

Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

В отчете о финансовых результатах дисконт формирует показатель по строке 2320 «Проценты к получению».

ВАРИАНТ 2. Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.

Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.

Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дисконт (пп. 5, 7 ПБУ 1/2008).

Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.

Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».

Продаем, погашаем вексель или передаем в оплату товаров (работ, услуг)

Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.

СИТУАЦИЯ 1. Погашение векселя

СИТУАЦИЯ 2. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг)

Доходы и расходы признаются следующим образом.

СИТУАЦИЯ 3. Продаем вексель

Отражаем в отчетности

Независимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению».

Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещено (п. 42 ПБУ 19/02; п. 18 ПБУ 9/99).

Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт). В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете.

***

Иногда векселя третьих лиц передают в залог, например в обеспечение возврата кредита (ст. 336 ГК РФ). Для этого можно на векселе сделать залоговый индоссамент (например, «валюта в залог») (п. 19 Положения о простом и переводном векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341) или заключить отдельный договор залога (ч. 3 ст. 334 ГК РФ). Списывать такой вексель с учета не нужно, так как организация, передав его в залог, не утратила прав собственности на него. Такой вексель можно учитывать на отдельном субсчете «Переданы в залог» к счету 58 «Финансовые вложения», а в пояснительной записке к балансу нужно проинформировать пользователей финансовой отчетности о том, какие векселя и на какую сумму находятся в залоге (п. 42 ПБУ 19/02). Международные стандарты, кроме вышеперечисленной информации, требуют также раскрывать сроки и условия такого залога (п. 14 МСФО (IFRS) 7). ■

Минфин и ФНС: в резерв берем дебиторку за минусом кредиторки

По их мнению, организация не имеет права считать сомнительным долгом всю сумму просроченной дебиторки, если у нее есть просроченная кредиторка перед этим же контрагентом. Ведь организация может сделать зачет встречных обязательств, причем в одностороннем порядке (ст. 410 ГК РФ). И в этом случае нет оснований ставить под сомнение исполнение обязательств контрагентом. Так что в резерв по сомнительным долгам можно включить лишь ту часть дебиторки, которая превышает кредиторку (Письма ФНС от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@; Минфина от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579, от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528). И разумеется, если сумма кредиторки равна сумме дебиторки или превышает ее, то и в резерв включать нечего.

И некоторые суды с этим соглашались (Постановление ФАС ДВО от 11.09.2012 № Ф03-2693/2012).

ВАС: в резерв включаем всю дебиторку

Но были и другие суды, которые придерживались противоположной точки зрения (Постановления ФАС МО от 05.12.2012 № А41-40128/11; ФАС ЗСО от 26.09.2011 № А27-16788/2010). С ними солидарен и ВАС, который недавно высказался по этой проблеме. Он указал, что (Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12):

• гл. 25 НК РФ рассматривает в качестве сомнительного долга любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в резерв в случае, когда у организации имеется кредиторская задолженность перед должником (п. 1 ст. 266 НК РФ);
• прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку организацией резерва.

***

Хорошо, что ВАС поставил точку еще в одном спорном вопросе и в очередной раз поддержал налогоплательщиков. ■

Почему надо сдать декларацию

Инспекция рассылает сообщения о необходимости сдать декларацию только после окончания декларационной кампании, когда обнаружит у кого-то незадекларированный доход. И именно получение подарка и стало причиной, по которой инспекция решила напомнить вам о декларации. Ведь, как известно, любой подарок, полученный от организации или предпринимателя, — это доход (п. 1 ст. 210 НК РФ) и со стоимости подарков, превышающей 4000 руб., нужно платить НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Поскольку даритель, выдавая вам неденежный подарок, не мог удержать с вас налог, он честно сообщил об этом в инспекцию — отправил справку 2-НДФЛ. В принципе, он должен был и вам послать такую же (п. 5 ст. 226 НК РФ). Но по какой-то причине она до вас не дошла. Тем не менее обязанность по уплате налога с вас не снимается (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Получив сообщение из инспекции, не тяните время, срочно сдавайте декларацию. Вы и так пропустили срок ее представления (30 апреля) (п. 1 ст. 229 НК РФ). А с каждым месяцем просрочки сумма штрафа будет только расти.

Где взять данные для заполнения декларации

В числе прочей информации вам потребуются цена подарка и реквизиты организации-дарителя (наименование, ИНН, КПП, ОКАТО). При отсутствии какого-либо документа о передаче подарка и справки 2-НДФЛ их можно узнать:

• у организации-дарителя — если вы помните, как называется эта компания. Ее адрес можно найти на сайте налоговой службы или Единого федерального реестра сведений о фактах деятельности юридических лиц;
• в инспекции. Раз уж она обнаружила ваш незадекларированный доход, значит, даритель сообщил ей о неудержанном налоге. Справка 2-НДФЛ от дарителя с суммой дохода у инспекции есть, и она заинтересована в том, чтобы и у вас были эти сведения. Налоговой тайной они не являются.

Доход (цену подарка) вы можете уменьшить на необлагаемую сумму — 4000 руб. с совокупной стоимости всех подарков, полученных за год (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Декларацию 3-НДФЛ можно заполнить при помощи программы, размещенной на сайте ФНС.

Кроме того, декларацию можно распечатать из справочно-правовой системы или взять прямо в налоговой инспекции.

Декларация сдается в ИФНС по месту жительства. Можно отправить ее по почте ценным письмом с описью вложения, но лучше принести в инспекцию лично. В инспекции зафиксируют дату подачи декларации и сообщат вам реквизиты, по которым нужно уплатить налог. Перечислить НДФЛ можно в любом банке, комиссию за это не возьмут (п. 2 ст. 60 НК РФ). Однако на этом история не заканчивается.

Что будет за опоздание

Инспекция вышлет требование об уплате штрафа и пени (ст. 70 НК РФ; приложение 3, утв. Приказом ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@). Иногда его вручают сразу при подаче декларации лично в инспекцию.

Итак, если вы не уплатите налог до 16 июля, вы «соберете»:

• штрафы:

— за просрочку сдачи декларации — 5% неуплаченной суммы НДФЛ с подарка, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц начиная с мая. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ);

— за неуплату налога — 20% от не уплаченной в срок суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ);

• пени — сумма не уплаченного в срок НДФЛ умножается на 1/300 ставки ЦБ и на количество дней просрочки (считается с 16 июля) (п. 3 ст. 75, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Если же вы сдадите декларацию и заплатите налог до 16 июля, вы отделаетесь минимальным штрафом 1000 руб. (Письма Минфина от 21.10.2010 № 03-02-07/1479; ФНС от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@)

Можно ли «перевести стрелки» на дарителя

Всех этих приключений не было бы, если бы даритель выслал вам справку 2-НДФЛ. А по закону он обязан был это сделать. Получается, пострадали вы по его вине. Поэтому вы можете обратиться в суд и попробовать взыскать с него убытки — уплаченные штрафы и пени (ст. 15 ГК РФ).

Однако, по нашему мнению, это имеет смысл только в случае, когда речь идет о серьезных для вас суммах. Ведь судебное разбирательство — дело долгое, затратное и непростое. Недостаточно будет просто сказать, что 2-НДФЛ вы не получали. Придется доказывать, что даритель вам ее не отправлял. И что без нее вы не могли узнать сумму дохода, который нужно декларировать.

Понятно, что уплаченный НДФЛ взыскать с дарителя не получится. Плательщиком налога являетесь вы, и его сумма не является вашим убытком (ст. 45 НК РФ).

***

Конечно, вы можете сделать вид, что никаких сообщений от инспекции не получали. Но это вам не поможет. Поскольку потом вам направят требование об уплате недоимки, штрафов и пеней (статьи 69, 70 НК РФ). Такие документы инспекция посылает заказным письмом, которое считается полученным через 6 рабочих дней после отправки (п. 6 ст. 69 НК РФ). Поэтому налог, штрафы и пени платить все равно придется, добровольно или принудительно (ст. 48 НК РФ). А пени будут «капать» до того времени, пока вы не уплатите налог. ■